Добровольно перейти с УСН на ОСН организация может только с начала нового календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Для этого надо не позднее 15 января года, с которого организация собирается начать применять ОСН, подать в ИФНС уведомление об отказе от применения УСН (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Организация утратит право на УСН с начала того квартала, в котором произошло хотя бы одно из следующих событий:
- организация не выполнила хотя бы одно из условий, которые должны соблюдаться упрощенцами (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, Письмо Минфина от 01.12.2015 N 03-11-06/2/70012);
- организация, применяющая УСН с объектом "доходы", заключила договор простого товарищества (совместной деятельности) или договор доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 НК РФ, Письма ФНС от 15.02.2016 N СД-4-3/2420@, ).
Какие документы и когда надо подать в ИФНС при утрате права на УСН
После утраты права на применение УСН в ИФНС надо представить:- сообщение об утрате права на применение УСН - не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН (п. 5 ст. 346.13 НК РФ, );
- декларацию по УСН - не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН (п. 3 ст. 346.23 НК РФ, Письмо Минфина от 14.07.2015 N 03-11-09/40378).
- декларацию по НДС в электронной форме за квартал, в котором утрачено право на УСН, - не позднее 25-го числа месяца, следующего за этим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ);
- декларацию по налогу на прибыль:
- если право на УСН утрачено в I, II или III квартале - не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом, - декларацию за I квартал, полугодие или 9 месяцев календарного года соответственно (п. 3 ст. 289 НК РФ);
- если право на УСН утрачено в IV квартале - не позднее 28 марта следующего года - декларацию за год (п. 4 ст. 289 НК РФ).
1) объекты движимого имущества, которые приняты к учету в качестве ОС до 01.01.2013 и относятся в соответствии с Классификацией ОС к амортизационным группам с третьей по десятую;
2) объекты движимого имущества, которые приняты к учету в качестве ОС начиная с 01.01.2013 и отвечают двум условиям:
- относятся в соответствии с Классификацией ОС к амортизационным группам с третьей по десятую;
- получены в результате реорганизации или ликвидации организации, а также от взаимозависимого лица;
Впервые после утраты права на УСН декларацию (расчет авансового платежа) по налогу на имущество надо подать:
- если право на УСН утрачено в I, II или III квартале и законом вашего субъекта РФ установлены отчетные периоды по налогу на имущество - не позднее 30-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН, - расчет авансового платежа по налогу на имущество за этот квартал (п. п. 2, 3 ст. 379, п. 2 ст. 386 НК РФ);
- если право на УСН утрачено в IV квартале или законом вашего субъекта РФ не установлены отчетные периоды по налогу на имущество - не позднее 30 марта следующего года - декларацию по налогу на имущество (п. п. 1, 3 ст. 379, п. 3 ст. 386 НК РФ).
Учет выручки при переходе с УСН на ОСН
Если аванс получен на УСН, а товар отгружен на ОСН, то сумма аванса учитывается в доходах при исчислении налога по УСН.Выручка от продажи товаров (работ, услуг), в счет оплаты которых на УСН был получен аванс, для целей налогообложения прибыли не учитывается.
Если товары (работы, услуги) были отгружены на УСН, а оплата за них до перехода на ОСН не поступила, то выручку от их продажи надо учесть для целей налогообложения прибыли (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ):
- если организация перешла на ОСН добровольно - на 1 января года, с которого вы применяете ОСН;
- если организация перешла на ОСН в связи с утратой права на УСН - на 1-е число первого месяца квартала, с которого организация утратила право на УСН.
Если оплата за отгруженные на УСН товары (работы, услуги) так и не будет получена, эту дебиторскую задолженность при ОСН можно учесть во внереализационных расходах.
Пример
Организация, применявшая в 2016 г. УСНО, с 1 января 2017 г. переходит на общий режим налогообложения с использованием метода начисления.
В декабре 2016 г. она отгрузила покупателю продукцию на сумму 500 000 руб. Оплата продукции, согласно договору, должна состояться в апреле 2017 г.
В ноябре 2016 г. ей оказаны услуги производственного характера на сумму 200 000 руб. Согласно договору оплата услуг произведена в феврале 2017 г.
При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль выручка в размере 500 000 руб. будет признана доходом января 2017 г.
Расходы в виде оплаты услуг в сумме 200 000 руб. будут признаны расходами января 2017 г.
Учет расходов при переходе с УСН на ОСН
Рассмотрим особенности в учете расходов в переходный период.Расходы на приобретение товаров
Находясь на "упрощенке", налогоплательщик для учета расходов в уменьшение облагаемой базы пользовался правилами, прописанными в п. 2 ст. 346.17 НК РФ, в которых говорится, что расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
В пп. 2 данной нормы также уточнено: расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров.
Таким образом, затраты на приобретение товаров при УСНО отражаются в составе расходов при соблюдении двух условий: они должны быть реализованы и оплачены поставщику.
При переходе на общую систему налогообложения у организации на балансе могут числиться как оплаченные, так и не оплаченные поставщику товары, или, наоборот, отгрузка товара произведена при применении УСНО, но на момент перехода на ОСНО эти товары еще не были оплачены поставщику, а значит, в расходах их стоимость не учитывалась.
Рассмотрим на примерах, какие могут встречаться ситуации с учетом того, что для целей исчисления налога на прибыль в отношении товаров гл. 25 НК РФ установлен особый порядок признания их стоимости в составе расходов.
Как следует из пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, стоимость товаров уменьшает налоговую базу только по мере их реализации вне зависимости от того, оплачены они поставщику или нет.
Пример
На момент перехода на общую систему налогообложения с 1 января 2017 г. на балансе организации числятся неоплаченные товары.
В этом случае стоимость товаров будет учитываться в расходах при общем режиме налогообложения по мере их реализации вне зависимости от момента оплаты.
Пример
На момент перехода на общую систему налогообложения с 1 января 2017 г. на балансе организации числятся товары, оплаченные поставщику.
Товары оплачены поставщику в период применения УСНО.
В этом случае стоимость товаров будет учитываться в расходах при общем режиме налогообложения также по мере реализации.
Поэтому стоимость товаров будет учтена в составе расходов в апреле 2017 г.
Пример
На момент перехода на общую систему налогообложения с 1 января 2017 г. на балансе организации числятся товары.
Товары были оплачены поставщику в период применения УСНО.
Стоимость товаров будет учтена в составе расходов в апреле 2017 г.
Пример
В ноябре 2016 г. в период применения УСНО организация приобрела и реализовала товары. Товары не были оплачены поставщику.
Оплата товаров поставщику была осуществлена в апреле 2017 г.
В этом случае, стоимость товаров будет учтена в составе расходов в месяце перехода на ОСНО, то есть в январе 2017 г.
Расходы на приобретение сырья и материалов
При упрощенной системе налогообложения расходы на сырье и материалы признаются в налоговом учете по мере их оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
То есть факты передачи сырья и материалов в производство, а также реализации произведенной с их использованием продукции не важны в отличие от ОСНО, при которой порядок отражения расходов на приобретение сырья и материалов следующий.
Пунктом 2 ст. 272 НК РФ установлено, что в целях исчисления налога на прибыль датой осуществления материальных расходов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги), признается дата передачи их в производство.
Кроме этого, согласно ст. 318 НК РФ порядок отнесения тех или иных затрат к расходам текущего периода зависит от того, прямыми или косвенными они являются. Причем в данной норме указано, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Если исходя из положений учетной политики расходы на приобретение сырья и материалов признаются косвенными, они в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, если к прямым - могут быть включены в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.
На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы.
Если на момент перехода с "упрощенки" на общую систему налогообложения у организации имеются сырье и материалы, оплаченные, но не использованные в производстве , учитывать их стоимость в расходах при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не нужно (ведь она уже была учтена в расходах при расчете единого налога по УСНО).
Если же на момент перехода на балансе организации числятся неоплаченные сырье и материалы (либо имеется кредиторская задолженность перед поставщиками за сырье и материалы, списанные в производство), то порядок отражения затрат на приобретение сырья и материалов в периоде применения ОСНО зависит от того, к прямым или косвенным расходам они будут относиться.
Итак, на момент перехода с "упрощенки" на ОСНО на практике возможны следующие ситуации:
Ситуация 1.
На момент смены налогового режима на балансе организации числятся остатки сырья и материалов, не оплаченные поставщикам.
Их стоимость будет учтена для целей налогообложения прибыли по правилам гл. 25 НК РФ исходя из того, прямыми или косвенными расходами они являются (независимо от того, оплачены они или нет).
Пример
Согласно учетной политике по налогообложению на 2017 г. расходы на материалы, приобретенные для хозяйственных нужд, относятся к косвенным.
На 1 января 2017 г. на балансе организации числятся такие материалы. Их отпуск со склада для хозяйственных нужд осуществлен в феврале 2017 г. Оплата поставщику данных материалов произведена в апреле 2017 г.
Стоимость материалов будет учтена в составе расходов в феврале 2017 г.
Ситуация 2.
На момент смены налогового режима у организации имеется кредиторская задолженность перед поставщиком за материалы, которые использованы для производства и реализации продукции.
Согласно учетной политике для целей исчисления налога на прибыль (ОСНО) расходы на приобретение подобных материалов считаются косвенными.
В этой ситуации расходы на покупку материалов будут учитываться для целей исчисления налога на прибыль в месяце перехода на ОСНО.
Пример
В 2016 г. организация находилась на УСНО. В декабре 2016 г. она приобрела и передала для хозяйственных нужд материалы.
С января 2017 г. организация перешла на ОСНО.
Согласно учетной политике по налогообложению на 2017 г. стоимость материалов, приобретенных для хозяйственных нужд, относится к косвенным расходам.
Плата за материалы перечислена поставщику в апреле 2017 г.
Ситуация 3.
В учетной политике для целей исчисления налога на прибыль (ОСНО) расходы на приобретение подобных материалов и сырья считаются прямыми.
Продукция (работы, услуги), в производстве которой были задействованы эти сырье и материалы, реализована до перехода на ОСНО.
В данном случае расходы на приобретение сырья и материалов учитываются для целей исчисления налога на прибыль в месяце перехода на общую систему налогообложения.
Пример
В 2016 г. организация находилась на УСНО. В ноябре она приобрела и передала в производство материалы. Продукция, изготовленная с использованием этих материалов, реализована в декабре 2016 г.
Стоимость материалов должна быть учтена в составе расходов в месяце перехода на ОСНО - в январе 2017 г.
Ситуация 4.
На момент смены налогового режима у организации имеется кредиторская задолженность перед поставщиком за сырье и материалы, которые использованы для производства продукции.
Исходя из учетной политики для целей исчисления налога на прибыль (ОСНО) расходы на приобретение подобных материалов и сырья считаются прямыми.
Продукция (работы, услуги), в производстве которой (выполнении, оказании которых) были задействованы эти сырье и материалы, реализована после перехода на ОСНО.
В данном случае расходы на приобретение сырья и материалов будут учитываться для целей исчисления налога на прибыль по мере реализации продукции, для изготовления которой они использовались.
Пример
В 2016 г. организация находилась на УСНО. В ноябре она приобрела и передала в производство материалы. Продукция, изготовленная с использованием этих материалов, реализована в апреле 2017 г.
С 1 января 2017 г. организация перешла на ОСНО. Согласно учетной политике по налогообложению на 2017 г. стоимость указанных материалов относится к прямым расходам.
Оплата материалов в соответствии с договором произведена в феврале 2017 г.
Стоимость материалов будет учтена в составе расходов по мере реализации продукции - в апреле 2017 г.
Страховые взносы и заработная плата
Расходы, понесенные налогоплательщиком при применении УСН (приобретение товаров, работ, услуг, имущественных прав), но которые не были оплачены или частично оплачены до даты перехода на ОСНО, включаются в состав расходов по налогу на прибыль.Таким образом, заработная плата и страховые взносы, начисленные, но не уплаченные до перехода на ОСН, признаются расходами в том месяце, в котором был осуществлен переход (пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК).
С учетом вышеизложенного, представим порядок учета расходов в переходный период в виде Таблицы:
Затраты | Когда признаются в расходах на ОСН (пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, Письмо Минфина от 22.12.2014 N 03-11-06/2/66188) |
|
| Стоимость сырья, материалов, инвентаря и оборудования стоимостью 100 000 руб. и меньше (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) | не оплаченных и не списанных в производство (не переданных в эксплуатацию) до перехода на ОСН | на дату списания в производство (отпуска в эксплуатацию) (п. 2 ст. 272 НК РФ) |
| не оплаченных, но списанных в производство (переданных в эксплуатацию) до перехода на ОСН | - если организация добровольно отказалась от применения УСН, то на 1-е января года, с которого вы перешли на ОСН; | |
| Стоимость работ и услуг, не оплаченных, но принятых к учету до перехода на ОСН | ||
| Стоимость товаров | не оплаченных, но проданных до перехода на ОСН | |
| не проданных до перехода на ОСН, независимо от оплаты | на дату продажи (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письмо ФНС от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@) | |
| Зарплата, начисленная, но не выплаченная до перехода на ОСН |
- если организация добровольно отказалась от применения УСН, то на 1 января года, с которого организация перешла на ОСН; Если организация утратила право на УСН, то на 1-е число первого месяца квартала, с которого организация утратила право на применение УСН |
|
Страховые взносы, начисленные, но не уплаченные до перехода на ОСН |
||
Учет НДС при переходе с УСН на ОСН
Учет "входного" НДС при переходе с УСН на общий режим налогообложенияПри переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим возникают вопросы, связанные с учетом НДС.
Входной НДС по товарам (работам, услугам)
Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, а соответственно, не имеют права на вычет НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг). О том, как быть с "входным" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения УСН, при переходе на общий режим, говорится в п. 6 ст. 346.25 НК РФ.
Согласно этой норме организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для плательщиков НДС.
Напомним, что согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычетам при использовании этих товаров (работ, услуг), имущественных прав в операциях, облагаемых НДС, при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами, и соответствующих первичных документов.
На основании этого Минфин России в Письме от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77709 разъяснил, что при переходе организации с УСН на общий режим налогообложения право на вычет сумм НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным как для перепродажи, так и для использования в производственной деятельности, но не использованным в период применения упрощенной системы налогообложения, возникает у организации в том налоговом периоде, в котором организация перешла на общий режим налогообложения, при выполнении вышеуказанных условий (см. также Письма Минфина России от 20.03.2014 N 03-11-11/12249, от 04.04.2013 N 03-11-06/2/10983, от 29.12.2012 N 03-07-11/563, от 15.03.2011 N 03-07-11/53, от 13.03.2009 N 03-11-09/103).
В Письме ФНС России от 16.03.2015 N ГД-4-3/4136@, кроме того, уточняется, что суммы такого НДС принимаются к вычету в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ, в случае использования товаров для операций, подлежащих налогообложению по НДС.
Итак, рассматривая нормы п. 6 ст. 346.25 и ст. 171 НК РФ в совокупности и учитывая приведенные разъяснения Минфина и ФНС России, можно сделать следующий вывод: при переходе с УСН на общий режим принятие к вычету "входного" НДС возможно в отношении товаров (работ, услуг), которые не были использованы при УСН, будут использованы в рамках общего режима налогообложения при осуществлении операций, облагаемых НДС, и "входной" НДС по которым не был учтен в составе расходов при УСН.
Обращаем внимание, что в п. 6 ст. 346.25 НК РФ речь идет о вычете "входного" НДС, который не был учтен в составе расходов.
При этом, что налогоплательщики, применявшие УСН с объектом "доходы" и, соответственно, в принципе не учитывавшие расходы, права на вычет не имеют (см. Определение КС РФ от 22.01.2014 N 62-О; )).
Таким образом, Конституционный Суд подтвердил, что на налогоплательщиков, применявших УСН с объектом налогообложения "доходы", п. 6 ст. 346.25 НК РФ не распространяется.
Вывод о невозможности применения п. 6 ст. 346.25 НК РФ налогоплательщиками, применявшими УСН с объектом "доходы", содержится также в Постановлениях АС Московского округа от 07.12.2015 по делу N А40-34324/15, АС Центрального округа от 11.06.2015 N Ф10-1648/2015, АС Поволжского округа от 11.06.2015 N Ф06-24102/2015, АС Северо-Западного округа от 26.12.2014 по делу N А26-9034/2013, ФАС Поволжского округа от 21.02.2014 по делу N А12-13958/2013.
НДС по основным средствам, введенным в эксплуатацию при УСН
В соответствии с п. 6 ст. 346.25 НК РФ "входной" НДС подлежит вычету при переходе на общий режим налогообложения, если он не был учтен в составе расходов при УСН.
Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются в состав расходов с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Статьями 171 и 172 НК РФ порядок применения вычетов НДС, относящегося к основным средствам, ранее принятым в состав расходов при применении упрощенной системы налогообложения с учетом этого налога, не предусмотрен.
Исходя из этого Минфин России в Письмах от 27.06.2013 N 03-11-11/24460 и от 05.03.2013 N 03-07-11/6648 и ФНС России в Письме от 16.03.2015 N ГД-4-3/4136@ пришли к выводу, что НДС, относящийся к основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимается.
Вычет налога, восстановленного при переходе на УСН
При переходе на УСН налогоплательщики обязаны восстанавливать "входной" НДС, в частности по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, как этого требует п. 3 ст. 170 гл. 21 НК РФ.
В связи с этим при возврате на общий режим налогообложения возникает вопрос о принятии к вычету сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам, ранее восстановленного налогоплательщиком при переходе на УСН.
Минфин России в Письме от 29.01.2009 N 03-07-11/23 напомнил, что восстановленные при переходе на УСН суммы "входного" НДС в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, не включались, а учитывались в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 гл. 25 НК РФ.
Поэтому при возврате налогоплательщика на общий режим налогообложения указанные суммы налога к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимаются.
В Письмах от 26.03.2012 N 03-07-11/84 и от 27.01.2010 N 03-07-14/03 также отмечается, что при возврате налогоплательщика на общую систему налогообложения право налогоплательщика на принятие к вычету восстановленных сумм налога НК РФ не предусмотрено.
Таким образом, организация с УСН на ОСН (утратившая право на УСН), должна придерживаться следующего порядка учета НДС:
1. Организация, перешедшая с УСН на ОСН (утратившая право на УСН), должна (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, Письмо Минфина от 29.04.2016 N 03-07-11/25412):
1) начислять НДС со следующих сумм (п. 1 ст. 167 НК РФ):
- стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных начиная с 1-го числа первого месяца применения ОСН, - по ставке 10% или 18%;
- авансов, полученных начиная с 1-го числа первого месяца применения ОСН, - по расчетной ставке 10/110 или 18/118. Исчисленный налог впоследствии можно будет принять к вычету;
Это надо делать и тогда, когда цена товаров (работ, услуг) была определена договором без НДС (в том числе если предоплата за эти товары (работы, услуги) была получена в период применения УСН).
При этом в товарной накладной (акте о выполнении работ или оказании услуг) надо указывать стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.
Если покупатель не согласится внести в договор изменения, увеличив цену на НДС или выделив НДС из цены по расчетной ставке, то налог придется уплатить за счет собственных средств.
2. К вычету организация, применявшая УСН с объектом "доходы минус расходы", может принять следующие суммы НДС, указанные в счетах-фактурах поставщиков (п. 6 ст. 346.25 НК РФ, от 04.04.2013 N 03-11-06/2/10983):
- по сырью, материалам и инструментам, приобретенным, но не отпущенным в производство (эксплуатацию) и не оплаченным в период применения УСН, - в первом квартале работы на ОСН;
- по товарам, приобретенным и проданным, но не оплаченным поставщикам в период применения УСН, - в первом квартале работы на ОСН;
- по товарам, приобретенным, но не проданным в период применения УСН, - в первом квартале работы на ОСН;
- по товарам (работам, услугам), оплаченным в период применения УСН, но полученным после перехода на ОСН, - после принятия товаров (работ, услуг) к учету;
- по строительным работам, принятым в период применения УСН, и товарам, приобретенным в период применения УСН для строительства ОС, если построенный объект введен в эксплуатацию после перехода на ОСН, - в первом квартале работы на ОСН (Письма Минфина от 16.02.2015 N 03-11-06/2/6844, от 01.10.2013 N 03-07-15/40631).
Учет стоимости ОС, не учтенной в расходах на УСН после перехода с УСН на ОСН
Актив приобретен (создан) до перехода на УСНПравила определения остаточной стоимости ОС при переходе с УСН на общий режим установлены п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
В нем описана ситуация, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на традиционный режим.
При этом она имеет ОС, по которым расходы на приобретение, на сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение произведены в период применения ОСНО до перехода на УСНО.
Если указанные затраты не полностью учтены в расходах за период нахождения на "упрощенке" в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, то на дату перехода с ОСНО на УСН в налоговом учете остаточная стоимость ОС и НМА исчисляется следующим образом: их остаточная стоимость, определенная на дату перехода на УСН, уменьшается на сумму расходов, рассчитываемую за период применения УСН по правилам, установленным п. 3 ст. 346.16.
В пп. 3 данной нормы закреплено, что в отношении приобретенных (созданных) ОС и НМА до перехода на УСНО стоимость этих активов включается в расходы в зависимости от срока полезного использования в следующем порядке:
- до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения УСНО;
- от трех до 15 лет включительно - в течение первого календарного года использования УСН 50% стоимости, второго календарного года 30% стоимости, третьего календарного года 20% стоимости;
- свыше 15 лет - в течение первых десяти лет применения УСН.
Пример
Организация до 1 января 2015 г. находилась на общей системе налогообложения, затем перешла на УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", которую использовала в течение двух лет (с 01.01.2015 по 31.12.2016).
По состоянию на 01.01.2015 на балансе организации числился объект ОС, остаточная стоимость которого составляла 120 000 руб. Срок полезного использования - семь лет.
На основании пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ по данному объекту ОС в расходы были включены:
В 2015 г. - 60 000 руб. (50% стоимости);
В 2016 г. - 36 000 руб. (30% стоимости).
На дату перехода на ОСНО в налоговом учете будет отражена остаточная стоимость объекта основных средств в размере 24 000 руб. (120 000 - 60 000 - 36 000).
Актив приобретен (создан) в период применения УСНО
Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ стоимость ОС (НМА), приобретенных или созданных в период нахождения на "упрощенке", полностью погашается с момента ввода этих активов в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) в течение налогового периода равными долями за отчетные периоды.
Например, если ОС введено в эксплуатацию в I квартале, его стоимость списывается в расходы в течение четырех кварталов по 1/4 ежеквартально. Соответственно:
- если во II квартале - в течение трех кварталов по 1/3 ежеквартально;
- если в III квартале - в течение двух кварталов по 1/2 ежеквартально;
- если в IV квартале - единовременно.
Такой порядок относится к добровольному переходу с начала налогового периода.
А как поступить, если переход на ОСНО вынужденный и происходит в течение налогового периода, а стоимость приобретенных в этот период активов погашена не полностью?
Например, организация в 2016 г. находится на УСНО. Она оплатила и ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 120 000 руб. в марте 2016 г.
Расходы на приобретение объекта ОС учитываются после ввода его в эксплуатацию равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В данном случае организация по состоянию на 31.03.2016, 30.06.2016 включит в состав расходов суммы, равные 30 000 руб. (120 000 руб. / 4).
При этом в июле 2016 г. доходы организации превысили установленный лимит и она утратила право на применение УСНО.
В этом случае согласно п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ организация будет считаться утратившей право на использование УСНО с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.
Здесь возникают вопросы:
- Что делать с недосписанной суммой затрат на приобретение ОС?
- Вправе ли организация включить недосписанную сумму затрат на приобретение ОС в расходы, учитываемые при применении УСНО, за налоговый период - полугодие 2016 г. (то есть в состав расходов по состоянию на 31.03.2016 будут включены 30 000 руб., на 30.06.2016 - 90 000 руб.)?
Таким образом, первоначальная стоимость ОС для целей исчисления налога на прибыль составит 60 000 руб. (120 000 - 30 000 - 30 000).
Отметим, что организации - "упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы" при переходе на общий налоговый режим не определяют остаточную стоимость ОС и НМА, приобретенных в период применения "упрощенки".
Это следует из Письма Минфина России от 03.02.2010 N 03-11-06/1/4.
Таким образом, учет стоимости ОС, не учтенной в расходах на УСН после перехода с УСН на ОСН должен осуществляться в следующем порядке:
1. Если до применения УСН организация применяла ОСН, то после возврата на ОСН в налоговых расходах можно амортизировать стоимость ОС, приобретенных до перехода на УСН, не учтенную в расходах при УСН.
Амортизация начисляется на остаточную стоимость ОС, определенную на дату перехода на ОСН, по формуле (независимо от того, какой объект налогообложения применялся на УСН) (п. 3 ст. 346.25 НК РФ):
Остаточная стоимость ОС, приобретенных на ОСН, на дату возврата с УСН на ОСН = Остаточная стоимость ОС по данным налогового учета на дату перехода на УСН - Стоимость ОС, которая должна быть учтена в расходах при УСН с объектом «Доходы минус расходы»;
После возврата с УСН на ОСН амортизация по ОС начисляется ежемесячно в той же сумме, в которой начислялась до перехода на УСН.
2. Если организация утратила право на применение УСН со II, III или IV квартала, а в предыдущих кварталах этого года были приобретены ОС, стоимость которых не была учтена в расходах:
- если применялся объект налогообложения "доходы" - учесть в налоговых расходах при ОСН нельзя (Письмо Минфина от 07.12.2012 N 03-03-06/1/633);
- если применялся объект налогообложения "доходы минус расходы" - можно учесть в налоговых расходах при ОСН путем начисления амортизации. Амортизация начисляется по общим правилам, но не на первоначальную стоимость, а на остаточную стоимость ОС, определяемую по формуле (Письмо Минфина от 15.03.2011 N 03-11-06/2/34):
НДС важен не только для государства, но и для коммерческих организаций, занимающихся, хозяйственной деятельностью.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
На этой почве возникает необходимость более детально рассмотреть вопрос, который связан с порядком восстановления, в частности, если предприятие планирует перейти на упрощенную систему налогообложения.
Общие сведения:
Любое предприятие, которое переходит с ОСНО на УСН, должно вначале произвести восстановление НДС по основным средствам (ОС). Что касается порядка восстановление, то он единый для всех объектов.
Не стоит также забывать, что отдельные организации при переходе на УСН предпочитают использовать льготный режим восстановления, например, по тем ОС, которые пребывают в их собственности от 15 лет и более.
Использование налоговых преференций позволяет производить восстановление НДС и уплату налога частями, т. е. на протяжении конкретного времени, к примеру, в течение 10 лет. Конечно, у фискальных органов могут найтись аргументы против такого способа восстановления.
Минфин также настаивает на том, чтобы предприятия уплачивали налог единоразово, и делать это нужно в том периоде, что предшествовал переходу на УСН. По этому поводу даже сложилась отдельная судебная практика.
В отдельных судебных актах представители фемиды пришли к выводу, что льготное восстановление НДС допускается только в том случае, если предприятие является плательщиком этого налога. Другими словами, судебные выводы сводятся к тому, что на упрощенцев такая льгота не распространяется.
За основу своих решений суды берету налоговые нормы, где сказано, что налогоплательщик должен отображать восстановленную сумму налога в .
Конечно, в судебной практике встречаются и другие основания, по которым суды считают, что льготное восстановление распространяется не на всех налогоплательщиков.
В отдельных случаях причиной отказа служит вывод о том, что льгота распространяется только при строительстве недвижимости, при этом подразумеваются объекты незавершенного строительства. Впрочем, есть и такие судебные решения, где судьи озвучивали противоположную позицию.
В некоторых случаях судьи считают, что законодательная норма о применение льготного режима по восстановлению НДС является специальной, и как следствие имеет приоритет перед общими положениями налогового законодательства.
Однако в большинстве случаев органы государственной власти не расположены к тому, чтобы организации частично осуществляли восстановление НДС при переходе на УСН. Проводки платежей, по мнению государственных органов должны проходить единовременно.
Определения
Согласно с налоговым законодательством, УСН расшифровывается как упрощенная система налогообложения.
Применение этого режима происходит наряду с другими налоговыми системами и отличается особым порядком начисления налога.
Особенность этой налоговой системы состоит в том, что она не только заменяет часть налогов, которая уплачивается в бюджет, но, и значительно упрощает ведение бухгалтерского учета и сдачу отчетной документации для малых предприятий.
Среди положительных моментов можно выделить значительное уменьшение налоговой нагрузки на предприятия по сравнению с ОСНО.
Что касается ОСНО, то это общая система налогообложения, которая возлагает обязанности по ведению бухгалтерского учета, включая учет первичной документации по НДС, а также уплаты всех налогов, включая:
- НДФЛ (для ИП).
- Налог на прибыль.
- Налог на имущество.
- Транспортный и земельный налог.
Кроме того, стоит отметить, что предприятия, которые находятся на ОСНО, обязаны сдавать отчетную документацию по каждому виду налога, в установленные законом сроки.
Восстановление НДС является отдельной налоговой процедурой, которую проводит орган ФНС в установленном законом порядке.
Одним из оснований для восстановления служит переход коммерческой организации с одной системы налогообложения на другую, например, с ОСНО на УСН.
Восстановление налога позволяет юридическому лицу или ИП включить этот НДС в состав прочих расходов ().
Как следствие в случае превышения налоговых удержаний общей суммы налога, предприятие может произвести возмещение положительной разницы между ними в порядке, предусмотренном .
Нормативная база
Порядок восстановления НДС напрямую связан с размером налоговой ставки и особенностями исчисления налоговой базы во время перехода на другую систему налогообложения.
Таким образом, нормативной базой по этому вопросу является раздел VIII–VIII.1 НК РФ.
Порядок восстановления, если с ОСНО на УСН
Порядок восстановления НДС по основным средствам (ОС) при переходе на УСН регламентируется налоговым законодательством, в частности, ст.170 НК РФ.
Изначально организации необходимо определиться с налоговой ставкой, по которой будет происходить восстановление.
Затем нужно произвести расчеты, как по основным средствам, так и по нематериальным активам. Исчисление нужно проводить по остаточной стоимости имущества.
В результате балансовая стоимость умножается на суму НДС, и организация получает сумму, которую нужно уплатить в бюджет.
Следующим этапом будет отображение полученных результатов в бухгалтерской документации. Восстановленный налог следует внести в .
Что касается суммы восстановленного НДС, то она учитывается наравне с прочими расходами налогового периода предшествующему периоду перехода на УСН, для дальнейшего начисления налога на прибыль. В случае с ИП, произойдет уменьшение базы для исчисления НДФЛ.
Определение суммы к восстановлению
Согласно с общими правилами восстановление НДС производится пропорционально остаточной стоимости имущества без учета переоценки (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ).
После чего можно произвести его списание в составе других издержек при исчислении общей суммы НДС.
Суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке подлежат восстановлению налогоплательщиком в .
Чтобы понять механизм счисления необходимо рассмотреть конкретную ситуацию:
Пример. Допустим, что организация, которая находится на ОСНО, в 1996 году приобрела основное средство. Общая стоимость оборудования составляет 120 тыс. руб., включая НДС.
Уплаченный налог был принят к вычету по . В конце 2011 года остаточная стоимость закупленного оборудования согласно с бухгалтерским учетом составила 58 тыс. руб.
Начиная с Нового года предприятие, планирует перейти на УСН, поэтому ему необходимо восстановить НДС в IV квартале 2011 года. Как уже говорилось, расчет суммы налога происходит исходя из величины балансовой стоимости ОС.
В связи с этим исчисление суммы налога происходит следующим образом:
58000 х 20% = 11 600 руб.
В бухгалтерской документации операции, которые связаны с восстановлением НДС и включением его в состав издержек отображаются следующим образом:
Кроме того, понесенные предприятием расходы в размере 11600 руб. можно учесть во время расчета НДС за 2011 г.
Ставка
Размеры налоговых ставок определяются согласно с предписаниями гл.21 НК РФ. Величина ставки по НДС зависит от вида деятельности и закреплена .
Размеры налоговых ставок для предпринимателей, которые обязаны уплачивать НДФЛ, отображены в .
Что касается прочих расходов, в составе которых сумма НДС, подлежащая восстановлению, то они регулируются положениями .
В тоже же время, если приобретение основного средства происходило в то время, когда действовали другие ставки, т. е. отличные от существующих размеров, то в этом случае желательно использовать ту ставку, что была указана в счете-фактуре на момент приобретения ОС.
В какую книгу записать
Начисленный и зачтенный НДС необходимо отображать в книгах продаж, на основании счета-фактуры, согласно с которым произошло принятие налога к удержанию (письмо Минфина от 16.11.2006 №03-04-09/22).
Бухгалтерский и налоговый учет
На практике нередко наблюдается несовпадение бухгалтерского и налогового учета. Это может быть, например, из-за расходов, которые признаются по бухгалтерии, но, не входят в налоговую базу.
Кроме того, если рассматривать вопрос, связанный с основными средствами, то здесь могут быть задействованы разные амортизационные нормы, что в результате приводит к расхождениям в остаточной стоимости активов.
Отсюда следует, что если основное средство прошло списание по бухгалтерскому учету, то по нему не нужно восстанавливать НДС, независимо от того, какая ситуация в налоговом учете.
В то же время, если в налоговом учете ОС не числиться, но, присутствует в бухучете, тогда необходимо уплачивать налог.
Корректировка действующих договоров
Как уже говорилось, при переходе на УСН необходимо произвести восстановление НДС. В связи с этим после расчета суммы к восстановлению, нужно составить , которая отражает расчет.
Затем в книгу продаж вносятся записи о восстановлении налога. Заключительным этапом является внесение изменений к , в частности, если предприятие не планирует выставлять счета-фактуры и уплачивать НДС.
Внесение изменений можно сделать путем заключения или в виде приложения к основному договору.
Как следствие в новой редакции договора, которая будет действовать в период применения УСН, будет отображена новая стоимость по услугам, товару.
Как восстановить при переходе с УСН на ОСНО
Как и в случае перехода организации с УСН на ОСНО, предприятию необходимо определить налоговую ставку, затем произвести расчеты по основным средствам и по нематериальным активам. Исчисление налога происходит по остаточной стоимости имущества.
Однако чтобы определить остаточную стоимость ОС, необходимо уменьшить балансовую стоимость активов на сумму издержек, которая определяется за период использования УСН, в порядке установленном ().
В отношении объекта налогообложения в виде доходов, остаточная стоимость при переходе предприятия на ОСНО не определяется ().
Потом полученные результаты отображаются в бухгалтерской документации. Наглядно порядок и пример восстановления можно посмотреть на схеме:
Схема: порядок восстановления НДС
Отражение в 1С
Благодаря программе 1С удается значительно сократить время на выполнение подготовительных операций, которые связаны с бухгалтерской и отчетной документацией, включая внесение данных по остаткам товара, восстановление НДС и отображение переходных операций.
Чтобы был более понятен принцип работы электронной системы, рассмотрим пример связанный с операцией по вводу остатков товара:
Более детальную схему по проведению операций, связанных с восстановлением налога,
При переходе с общего налогового режима на УСН ("упрощенку") у организаций или ИП возникает необходимость восстановить НДС. Как правильно восстановить НДС при переходе на УСН? Давайте разберемся с восстановлением НДС, с расчетом которого бывает немало трудностей.
В каких случаях компания и ИП не уплачивает НДС при переходе на УСН?
НДС не уплачивается, если:
1. компания и ИП не ввозят товары из-за границы;
2. не выписывают счета-фактуры своим покупателям;
3. не осуществляют операции на основании договоров о совместной деятельности, о доверительном управлении имуществом или по концессионным соглашениям.
Вновь созданных ИП и организаций чаще всего не касается проблема восстановления НДС. Если же организация или ИП перешли с общего режима налогообложения, то НДС нужно восстанавливать.
Восстановление НДС по товаро-материальным ценностям.
Если у вас на 1 января года, в котором вы собираетесь перейти на УСН, на остатках в балансе висят неиспользованные материалы и непроданные товары, то входной НДС по ним необходимо восстановить. Что для этого требуется сделать?
В последнем налоговом периоде перед переходом на «упрощенку», т.е. в 4 квартале необходимо будет восстановить НДС в полном объеме, и учесть его в составе прочих расходов. Это определено абзацем 3 пп. 2 п.3 статьи 170 и пп.1 п.1 ст.264 НК РФ. Рассмотрим на примере, как восстановить НДС при переходе на УСН.
Пример 1. ООО «Олимп» в 2011 году работало на общей системе налогообложения, и с 2012 года планирует перейти на «упрощенку». На 1 января 2012 года в ООО «Олимп» на балансе числятся остатки материалов в размере 22 000 руб., а также остатки товаров в размере 48 000 руб.
1. Рассчитаем сумму восстановленного НДС по материалам:
22 000 * 18% = 3 960 руб.
2.Рассчитаем сумму восстановленного НДС по товарам:
48 000 * 18% = 8 640 руб.
3.Всего восстановленного НДС:
3 960 + 8 640 = 12 600 руб.
На эту сумму делаем проводки:
Д-т 19 К-т 68 = 12 600 руб. - Начислена общая сумма НДС при переходе на УСН по товаро-материальным ценностям
Д-т 91 К-т 19 = 12 600 руб. – сумма НДС включена в состав прочих расходов.
Восстановление НДС по основным средствам и НМА.
Если у вас основные средства и нематериальные активы полностью самортизированы, НДС по ним не восстанавливается. Если же ОС и НМА не амортизированы полностью, то по ним НДС нужно восстановить. Восстановление происходит так же, как и в случае с материалами. Но важным отличием является то, что восстановлению подлежит сумма с остаточной стоимости этих объектов. Это трактуется статьей 170 НК РФ абз.2 пп.2 п.3. Рассмотрим восстановление НДС по основным средствам на примере.
Пример 2. Дополним условия предыдущего примера. ООО «Олимп» в 2011 году работало на общей системе налогообложения, и с 2012 года планирует перейти на «упрощенку». На 1 января 2012 года на балансе ООО «Олимп» числится токарный станок первоначальной стоимостью 72 000руб., который купили в 2011 году. Входной НДС 12 960 рублей был принят к вычету в 2011 году. Допустим, сумма амортизации в 2011 году составила 21 000 руб.
1.Считаем остаточную стоимость токарного станка на 31.12.2011
72 000 – 21 000 = 51 000 руб.
2.Восстанавливаем НДС с остаточной стоимости
12 960 x 51 000 / 72 000 = 9 180 руб.
Проводки по восстановлению НДС на 31.12.2011 года:
Д-т 19 К-т 68 = 9 180 руб. - восстановлена общая сумма НДС при переходе на УСН по основным средствам
Д-т 91 К-т 19 = 9 180 руб. – сумма НДС включена в состав прочих
НДС с полученных авансов
Во многих случаях организации и ИП работают с покупателями по предоплате, и может возникнуть ситуация, когда на остатках в балансе при переходе на УСН может остаться сумма полученного аванса. Если компания или предприниматель работали на общем налоговом режиме, то при получении авансов, они должны были начислить и уплатить НДС.
Что делать с НДС в этом случае? Здесь есть несколько вариантов.
Если вы уже точно знаете, что переходите на «упрощенку», то в конце года необходимо перезаключить договора с вашими клиентами и указывать в них цены без НДС. Тогда при получении предоплаты вам не нужно будет уплачивать НДС.
Если вы заключили договора с клиентами с НДС, то НДС с полученного аванса необходимо будет перечислить в бюджет. Если на конец года у вас осталась неиспользованная сума аванса, т.е. авансы вы получили, а продукция еще не реализована, то с такими клиентами заключается дополнительное соглашение, в котором указываются цены без НДС, а сумма НДС возвращается покупателю. В декабре нужно провести ревизию остатков авансов, и, если вы заплатили НДС с предоплаты, то при переходе на УСН его можно будет принять к вычету (п.5 ст. 346.25 НК РФ).
Если организация решается перейти с ОСНО на «упрощенку», или УСН, она должна перевести НДС к соответствующему виду. К восстановлению подлежат операции по приобретению активов и авансовые платежи. Изучим порядок восстановления НДС для таких случаев.
При переходе на УСН нужно восстанавливать НДС по остаткам, которые не были использованы до перехода. Если имущество не является ОС и НМА, то налог остается таким же, каким он был принят ранее.
Например, ООО «Весна» приобрела 10 единиц товара по цене 1 000руб., включая НДС. Через некоторое время НДС был принят к вычету. За это время организация реализовала 8 единиц товара, а с определенного дня перешла на УСН.
Следовательно, это юридическое лицо должно восстановить НДС с остатков не проданных товаров, с которых уже был произведен вычет.
Восстановление НДС по основным средствам
В отношении нематериальных активов и ОС восстановлению подлежат те суммы НДС, размер которых в пропорциональном соотношении равен их остаточной стоимости без учета переоценки. Обычно в качестве остаточной стоимости берутся те суммы, которые прописаны в бухгалтерском учете.
Расчет НДС происходит по следующему алгоритму: остаточную стоимость ОС делят на произведение их первоначальной стоимости и суммы НДС, которая ранее была принята к вычету:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
В случае, если фирма новая или перешла на «упрощенку» без основных средств, то восстанавливать ей ничего не нужно.
Проводки при восстановлении НДС
Восстановление НДС осуществляется в налоговом периоде, который предшествует месяцу перехода на спецрежим. В бухгалтерском и налоговом учете восстанавливаемые суммы НДС должны отображаться в составе прочих затрат. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводки:
Счета-фактуры, которые были основанием для принятия НДС к вычету, необходимо обязательно зарегестрировать в новой книге продаж.
Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН в декларации
В декларации по НДС налог, который должен быть восстановлен при переходе на УСН, отображается в разделе 3, строчке 080 графы 5. Также эту сумму необходимо продублировать в разделе 3, строчке 090 в графы соответствующего квартала. Последняя манипуляция необходима в тех случаях, когда:
- Имеется основание для освобождения от уплаты НДС;
- Постепенно восстанавливается НДС по недвижимости;
- Организация получила или отдала авансовый платеж в счет предстоящих поставок;
- Стоимость или количество полученных товаров уменьшилась;
- В первичной документации была изменена стоимость приобретенных товаров;
- Проводятся операции, которые облагаются по нулевой ставке НДС;
- Организация получает субсидии на возмещение затрат.
В случае, если фирма соблюдает правила о постепенном восстановлении НДС, то главный бухгалтер должен заполнять не только саму декларацию по НДС, но и приложение 1 к разделу 3. Нужно учитывать, что документы следует подавать в налоговый орган только в электронном виде.
Как избежать восстановления НДС при переходе на УСН с ОСНО
Существует два способа, с помощью которых можно избежать восстановления НДС при переходе на «упрощенку»:
- Наиболее популярным является передача собственного имущества фирме, которая была выделена в процессе реорганизации компании.
- Также основанием для освобождения от этой процедуры будет являться предварительное использование ОС для облагаемых НДС операций, что описано в статье 145 НК РФ.
Часто происходит, что предприниматель или организация решает сменить систему налогообложения. Это случается по нескольким причинам:
- Изменение экономической ситуации.
- Для оптимизации налогообложения.
В любом случае, когда налогоплательщик изменил систему ведения учёта, активы продолжают работать. Товары, услуги, имущественные права, — всё это продолжает работать и приносить доходы. Обязательства перед налоговиками остаются. Посмотрим, как происходит при переходе на УСН с ОСНО.
Налоговый кодекс РФ прописал общее положение для восстановления НДС. В ст. 170 НК подчеркнуто, что налог обязательно должен быть восстановлен на сумму, которая была равна вычету. Это касается товаров и услуг.
Восстановление налога на добавленную стоимость основных средств и нематериальных активов происходит в другом виде:
- Балансовая стоимость в пропорциях подлежит восстановлению НДС.
- Переоценка активов не учитывается.
- За основу при переходе берутся данные бухучета по остаточной стоимости ОС и НМА.
Налоговым периодом так и остаётся квартал, даже если в вашей организации произошел переход с одной системы на другую. Нужно запомнить, что сама сумма НДС восстанавливается в том периоде, когда была произведена смена система налогообложения .
Пример восстановления НДС
Организация ООО «Вегас» работает с 2016 года и занимается оптовой реализацией товаров. В 2017 году компания решила перейти на новую систему налогообложения — на упрощенку. Баланс компании на конец года составляет 9 000 рублей нереализованных товаров. Это считается нереализованным остатком, и он подлежит восстановлению.
Законодательно Министерство финансов приказом №03-04-09/22 разрешило действие по отражению восстановления НДС отражать в книге продаж. Выставляется счёт-фактура, в ней указан НДС, который был вычтен.
При сумма 9 000 рублей заносится в строку 090 раздела 3. Компания производит оплату не позднее 20-го числа пропорционально в течение трёх месяцев.
Но в любом случае необходимо произвести технические операции по восстановлению НДС при переходе с ОСНО на УСН. И конечно, нужно знать, по какой ставке производится восстановление.
Смотрите также видео про нюансы восстановления НДС в незавершенном производстве:
Какая ставка применима для восстановления НДС
Этот вопрос очень важен, когда на счетах организации имеются товары, которые были приобретены раньше 2004 года, тогда НДС был 20%. В настоящее время при переходе на новую систему налогообложения ставка едина, она составляет 18%.
Например, в вашей компании имеются активы, приобретенные в 2004 году и ранее, что тогда делать?
Налоговый кодекс не занимается регулировкой данного вопроса. В этом случае бухгалтер логически распределяет всю сумму.
В счёт-фактуре, которая была выдана организации на приобретение товара, указана ставка НДС. Поэтому и восстанавливать необходимо именно ту процентную ставку, которая была указана в документе. То есть если это было 20%, значит, и такая ставка указывается.
Все операции по восстановлению НДС проводят в книге продаж.
Сама по себе УСН очень удобна для предпринимателей, так как она избавляет от многих отчётов при начислении НДС и оформления дополнительных бухгалтерских документов. Однако для упрощенки есть некоторые ограничения по обороту компании и численности персонала.
При переходе на новые системы налогообложения есть много нюансов, также не исключен риск переплаты восстановленного НДС.
В каких случаях возникает риск переплаты НДС?
Переход на новую систему разрешен только с начала нового года. При переходе нужно быть очень внимательным и обращать внимание, какая операция облагается НДС, а какая уже не подлежит начислению налога.
Организации, оплачивающие НДС, зачисляют этот налог в самую раннюю дату продажи. В данном случае может возникнуть такая ситуация:
- Товар, который отгружен, облагается НДС, и покупатель его оплатил с НДС. В этом случае обязательно восстанавливается НДС при переходе.
- Отгруженный товар был обложен НДС, но покупатель уже оплатил его по УСН. В этом случае все равно НДС подлежит восстановлению.
- Товар клиенту был отгружен, и получены деньги, когда компания уже перешла на УСН. В этом случае восстановление НДС не подлежит.
- За товар была выставлена предоплата, когда компания была на ОСНО, но отгрузка товара осуществилась при упрощенке. В данной ситуации товар был отгружен по предоплате, значит, компания должна начислить НДС и оплатить его. Если ничего не сделать, то при отгрузке уже УСН нужно будет снова начислять НДС.
Восстановление НДС при переходе с ОСН на УСН в декларации
Декларация по восстановлению НДС даже при смене налогообложения подается, как и во всех других случаях, в конце отчётного года — до января. Налоги оплачиваются, как и раньше.
