Сопоставляя доходы и расходы за отчетный период, организация исчисляет свой финансовый результат. Он может быть как положительным, когда доходы превышают расходы, так и отрицательным, когда доходы меньше расходов. В первом случае речь идет о прибыли, а во втором - об убытке. А что такое нераспределенная прибыль и как ведется ее учет, расскажем в нашей консультации.
Синтетический и аналитический учет нераспределенной прибыли
Нераспределенная прибыль в целях бухгалтерского учета - это итоговый положительный финансовый результат организации, выявленный в конце года путем сопоставления всех ее доходов, расходов, прибылей и убытков, возникших в течение года. При этом нераспределенной прибылью считается и прибыль прошлых лет, не использованная организацией на выплату доходов, покрытие убытков и иные цели.
Для учета нераспределенной прибыли используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). На этом же счете учитываются и суммы непокрытого убытка организации.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается 31 декабря заключительными оборотами в кредит счета 84 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет счета 99 - Кредит счета 84
Аналитический учет на счете 84 должен вестись по направлениям использования средств.
Использование нераспределенной прибыли: проводки
Нераспределенная прибыли организации отчетного года и прошлых лет может быть использована на выплату доходов участникам, покрытие убытков, увеличение уставного или формирование резервного капитала и иные цели.
Приведем основные бухгалтерские проводки по использованию нераспределенной прибыли.
Нераспределенная прибыль является частью капитала компании. Она отражается разделом III "Капитал и резервы" баланса. Капитал же как раз и является разницей между активами и обязательствами организации. Однако в случае, когда активы и обязательства компании связаны с реальными объектами, капитал выступает в качестве абстрактной финансовой величины, отражающей, за счет каких источников компания существует: за счет уставного, резервного либо добавочного капитала нераспределенной прибыли.
К примеру, в утвержденном Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций – прибыль называется источником финансового обеспечения производственного развития компании. Следовательно, при наличии в составе капитала компании составляющей в виде нераспределенной прибыли, она представляет собой хороший признак, говоря о превышении доходов по сравнению с расходами.
Показывается по кредиту счета 84 размер чистой прибыли, которая была получена за весь период деятельности компании, а не только по данным за последний год. Эта величина является конечным результатом деятельности организации за весь период существования. У собственников есть право использовать эту накопленную прибыль на свое усмотрение.
По кредитовому сальдо счета 84 можно определить, не была направлена прибыль организации для изъятия средств из оборота.
Как определить сумму нераспределенной прибыли
Расчет нераспределенной прибыли производится довольно просто. Для него достаточно подставлять значения в одну из формул, указанных ниже, зная при этом количество чистой прибыли/убытка организации.
Для расчета нераспределенной прибыли компании необходимо знать и учитывать такие показатели: нераспределенная прибыль на начало рассматриваемого периода, чистая прибыль (Net Income или Net Profit) либо чистый убыток (Net Loss) и сумма выплаченных дивидендов.
После сбора всех необходимых данных для проведения расчетов полученные значения нужно подставить в следующие формулы:
RE1 = RE0 + Net Income – Dividends, где RE1/RE0 – нераспределенная прибыль на конец/начало данного периода;
Net Income – чистая прибыль;
Dividends – дивиденды, которые были выплачены для акционеров.
Если компания за текущий период получила не чистую прибыль, а столкнулась с чистым убытком, то используется такая формула расчета:
RE1 = RE0 – Net Loss – Dividends , где, как уже стало ясно, Net Loss – чистый убыток.
Кто имеет право на использование нераспределенной прибыли
Распределение прибыли компании, решение, какие расходы нужно производить за её счет, может осуществляться лишь собственниками организаций – участниками либо акционерами. Следовательно, бухгалтерский учет решения акционеров (участников) будет зависеть от указаний, зафиксированных протоколом общего собрания, данных руководству компании. Но многие при принятии данного решения продолжают сталкиваться с определенными ошибками. Именно бухгалтер способен подсказать правильное решение участникам и акционерам общества.
На что может направляться нераспределенная прибыль организации
Регламентируют порядок распределения прибыли Законы об АО и ООО. В случае с бухгалтерским учетом говорится о том, на что могут тратиться нераспределенные средства, только аннотацией к счету 84 в Плане счетов. Больше не приводятся какие-либо упоминания в бухучете о возможных способах использования нераспределенной прибыли.
Следовательно, использование нераспределенной прибыли возможно для следующих задач:
1) Резервный фонд
Закон предусматривает для АО обязанность формировать резервный фонд за счет средств чистой прибыли. Размер резервного фонда должен быть минимум 5% от уставного капитала общества. Средства фонда используются для покрытия убытков и выкупа общественных акций, погашения собственных облигаций.
В отличие от АО, у обществ с ограниченной ответственностью есть возможность добровольного создания резервного фонда. При этом размере резерва, сумму ежегодных отчислений в него и цели использования средств указываются уставом общества.
Резервный фонд создается проводкой:
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 82 "Резервный капитал"
Подобно нераспределенной прибыли, он в балансе тоже отражается разделом II "Капитал и резервы" по стр. Следовательно, происходит фактический переход части чистой прибыли на другую статью капитала. Однако при этом происходит улучшение структуры баланса, ведь собственникам фактически запрещен вывод на сумму сформированного фонда средств из оборота компании. Резервный фонд можно считать определенной подушкой финансовой безопасности в деятельности организации.
Откладываем в два фонда
Вячеслав Тишин ,
генеральный директор компании «Тридит», Самара
Мы каждый месяц 5-15% от прибыли (в зависимости от текущей ситуации в компании) откладываем в два фонда. Первый фонд является накопительным, предназначен для важных, непредвиденных расходов. В том числе средства, необходимые для замены вышедшего из строя оборудования либо комплектующих. А второй является фондом инвестиций. Предназначен для планового обновления наших активов. Мы также используем его при открытии и запуске новых направлений деятельности.
2) Дивиденды
Прибыль, которая остается после формирования резервного фонда, может использоваться собственниками для выплаты дивидендов. Необходимо учесть, что это наиболее типичный и распространенный вариант расходов средств прибыли. При начислении дивидендов происходит уменьшение нераспределенной прибыли. При выплаты дивидендов уменьшаются активы организации. Начисление дивидендов в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 75 "Расчеты с учредителями"
Отразить выплату дивидендов деньгами можно следующей проводкой.
Дебет 75 "Расчеты с учредителями" Кредит 51 "Расчетные счета"
При предварительном снятии денег с расчетного счета для выдачи наличными, будет использоваться следующая проводка.
Дебет 75 "Расчеты с учредителями" Кредит 50 "Касса"
Выплата дивидендов возможна не только деньгами, но также имуществом, поскольку это не запрещается законом. ФНС России полагает – при передаче имущества в счет выплаты дивидендов требуется начисление НДС. Также следует учесть – по некоторым судебным решениям арбитры признают, что передача имущества за счет выплаты дивидендов не представляет собой реализацию и не признается объектом обложения НДС.
Поэтому если в базу по НДС компанией не будет включена стоимость имущества которое передано в счет выплаты дивидендов, то вероятнее всего, нужно будет отстаивать свою позицию в ней в судебном порядке. Однако нужно ли так действовать?
Поскольку компания принимает решение о выплате дивидендов деньгами, но не имеет их, то сначала предстоит продать имущества, с исчислением с его реализацией НДС И только потом производит перечисление средств для акционерных участников. Следовательно, если денежные средства отсутствуют, в любом случае предстоит уплата НДС, и только затем можно будет рассчитываться с собственниками.
Если дивидендами являются товары либо основные средства, не подлежащие обложению НДС, не требуется начисление НДС.
Отражается передача имущества в счет погашения задолженности по выплате дивидендов в бухгалтерском учете таким образом:
1) при передаче товара или готовой продукции:
2) при передаче основного средства:
|
Корреспонденция счетов |
||
|
75 (субсчет "Расчеты с учредителями по выплате дивидендов") |
91-1 (субсчет "Прочие доходы") |
Отражена передача основного средства в счет выплаты дивидендов |
|
Отражен НДС |
||
|
01 (субсчет "Основное средство в эксплуатации") |
Отражена первоначальная стоимость основного средства (ОС) |
|
|
01 (субсчет "Выбытие основного средства") |
Списана сумма начисленной амортизации |
|
|
91-2 (субсчет "Прочие расходы") |
01 (субсчет "Выбытие основного средства") |
Остаточная стоимость ОС признана в расходах |
Собственники компании порой решают использовать выплаты для премирования работников, покупки основных средств, предоставления материальной помощи. Некоторые также решают организовать фонды потребления и накопления. Можно ли считать правильными подобные решения?
Давайте прежде разберем нюансы расходов за счет прибыли. Во-первых, действующие Законы об АО и ООО не устанавливают какие-либо выплаты за счет прибыли кому-либо, кроме собственников. Во-вторых, неоднократно Минфином РФ высказывалась такая позиция: счет 84 не предназначается для отражения всевозможных благотворительных и социальных расходов, выплат материальной помощи, премирования.
Расходы компании на спортивные мероприятия, развлечения, отдых, культурно-просветительские мероприятия и прочие аналогичные мероприятия, а также перечисление организацией средств, связанных с благотворительной деятельностью с позиции финансового ведомства, представляют собой прочие расходы с необходимостью учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы". Лишь выплата дивидендов не представляет собой расход организации, любое другое выбытие активов является расходом текущего периода.
Поэтому материальные помощь, различные премии, расходы на благотворительность могут приводить к влиянию для чистой прибыли компании, однако лишь в периоде осуществления данных расходов. При этом отношения к чистой прибыли прошлого года они не имеют. Следовательно, неправомерными считаются всевозможные выплаты за счет чистой прибыли – исключением становятся лишь дивиденды.
Если говорить о формировании фонда потребления за счет чистой прибыли, он является лишь отголоском советской практики ведения бухгалтерского учета. Тогда производилось перечисление в фонды развития производства денег, хранившихся в банке отдельно от средства организации. Именно они использовались для покупки основных средств. Сегодня уже не производится такое перечисление денег для развития производства.
Покупка основных средств предприятия теперь производится с использованием средств расчетного счета с изменением одного актива (денег) на другой (основное средство). При этом в проводках не используется счет 84. Следовательно, если собственники принимают решение о направлении прибыли для развития производства с записью бухгалтера в учете Дебет 84, субсчет "Прибыль к распределению", Кредит 84 "Зарезервированная прибыль", это не будет влиять на итоговое сальдо по кредиту счета 84.
По большому счету, эта проводка свидетельствует о том, что в текущем году собственники отказались получать дивиденды, не выводя деньги из оборота. Но благодаря данному решению у предприятия появилась возможность совершенствования структуры баланса, с обеспечением более устойчивого финансового положения. Изменение итогового сальдо по кредиту счета 84 не происходит – следовательно, не создается преград для собственников в будущем распределении прибыли, которая отражена как нераспределенная в балансе предприятия.
Тратим прибыль на продвижение товара и благотворительность
Сергей Перимбаев ,
генеральный директор компании «Русский крепеж», Рязань
Распределение прибыли после налоговых вычетов возможно по 2 статьям – развитие и дивиденды. Моя компания является растущим организмом, поэтому используем дополнительные средства для развития своей организации. Регулярно представляем на рынке новую продукцию с проведением множества мероприятий, направленных на рекламу и продвижение своего товара. Поэтому компания благодаря прибыли получает возможность двигаться вперед.
Также стремимся заботиться о других. В рамках благотворительной программы мы помогаем нуждающимся. И на последнем месте остаются интересы собственника компании. При необходимости часть прибыли можно «распределить» между владельцами бизнеса. Но пока стараюсь действовать на перспективу, не прибегая к таким шагам.
Куда деть нераспределенную прибыль прошлых лет
Другой вопрос, актуальный для собственников и бухгалтеров, возможно ли распределение на дивиденды прибыли прошлых лет? Ответ в этом случае будет положительным, такая возможность есть.
Поскольку ни гражданским, ни налоговым законодательством не установлены ограничения по выплате дивидендов из прибыли организации за прошлые годы. Следовательно, при «накоплении» у компании прибыли прошлых год она может быть направлена на решение общего собрания акционеров для выплаты дивидендов.
Не возражают против такого решения и контролирующие органы. Вывод ВАС РФ говорит о том, что чистая прибыль компании и нераспределенная прибыль являются тождественными по экономической природе. Следовательно, нет каких-либо преград для собственников в этом отношении – использовать для выплаты дивидендов не только чистую прибыль отчетного года, но также нераспределенную прибыль за прошлые годы.
Как контролировать финансовое положение компании
Как рассчитать точку безубыточности и вычислить сумму затрат на неделю вперед, потратив всего 15 минут?
Журнал «Коммерческий директор» делится полезным бизнесхаком, который сэкономит ваше время.
Как осуществлять анализ нераспределенной прибыли
Целесообразно начать анализ нераспределенной прибыли с изучения её состава и динамики изменения отдельных статей. Необходимо включение в состав нераспределенной прибыли статей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»: валовая прибыль, прибыль от продажи продукции (работ, услуг), прочие доходы (расходы), прибыль до налогообложения. Рассчитать их можно по формулам:
Валовая прибыль = Выручка – Себестоимость;
Прибыль от продаж = Валовая прибыль – Управленческие расходы – Коммерческие расходы.
В ситуации, если равны прибыль от продажи и валовая прибыль, отражено в учетной политике списание коммерческих и управленческих затрат прямым способом на себестоимость.
Прибыль до налогообложения = Прибыль от продажи + Прочие расходы + Прочие доходы.
Сальдо по счету 91 отражается разностью между прочими доходами и расходами. При отрицательном сальдо определяется убыток от прочих видов деятельности.
Нераспределенная прибыль = Прибыль до налогообложения – Налог на прибыль и аналогичные платежи - Отложенные налоговые обязательства + Отложенные налоговые активы.
По каждой перечисленной статье учитывается её удельный вес в прибыли до налогообложения, в случае с убытком – в выручке. По расчетным значениям могут быть определены факторы, которые формируют финансовый результат, с выявлением тенденции изменений, также их причин, для которых должно быть дано экономическое обоснование, с определением уровня налоговой нагрузки.
Особого внимания заслуживают расходы со значительным удельным весом, которые при этом ежегодно возрастают. К примеру, для анализа убытков от выплаты штрафов при нарушении договорных обязательств выявляются причины, по которым не были выполнены обязательства по каждому договору, необходимо при списании просроченной дебиторской задолженности на убытки причины, по которым расчетно-платежная дисциплина по каждому дебитору выполнена не была. Определяется в данном случае количественное влияние со стороны этих факторов на изменение прибыли до налогообложения:
где Пдз – изменение прибыли за счет изменения просроченной дебиторской задолженности;
365 – период финансовой отчетности;
3 – срок исковой давности просроченной задолженности (3 года);
ПДЗ – сумма просроченной дебиторской задолженности, тыс. руб.;
РДЗ – рентабельность использования дебиторской задолженности;
ПОдз – фактический период оборачиваемости дебиторской задолженности, дней.
Формирование нераспределенной прибыли организации происходит преимущественно за доходы, полученные за счет обычных видов деятельности. С учетом этого необходимо детально анализировать прибыль, полученную организацией за счет продажи продукции (услуг, работ) в целом по организации и отдельным видам товаров в частности.
Информация об авторе и компании
Вячеслав Тишин , генеральный директор компании «Тридит», Самара. в 2002 году окончил факультет информатики Самарского государственного аэрокосмического университета им. академика С.П. Королева. Прошел обучение по программе MBA-Start. Стаж работы в сфере IT (в том числе в веб-индустрии) – 14 лет.
Сергей Перимбаев, генеральный директор компании «Русский крепеж», Рязань. Окончил Рязанское высшее военное автомобильное инженерное училище по специальности «автомобили и автомобильное хозяйство», Рязанский институт права и экономики по специальности «гражданское и международное частное право», Московскую академию экономики и права по специальности «юриспруденция», прошел обучение по президентской программе подготовки управленческих кадров для организаций народного хозяйства РФ (специальность – «маркетинг»). Работал коммерческим директором строительной компании «МЖК».
Чистую бухгалтерскую прибыль по итогам 2014 года надо списать со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Но на что можно ее использовать? Это вправе решить только собственники предприятия. Решение о распределении прибыли принимают на общем собрании акционеров или участников общества. Чаще всего ее тратят на выплату дивидендов, годовые премии, крупные капитальные вложения.
В этой статье разберемся, как отражать все эти выплаты в бухгалтерском учете и при Это особенно важно при подготовке годовой отчетности, поскольку остаток по счету 84 почти всегда отличается от той прибыли, которую вы отразите в листе 02 декларации по налогу на прибыль. Ведь порядок учета расходов разный. К тому же на счете 84 может аккумулироваться и нераспределенная бухгалтерская прибыль прошлых лет.
Чем опасны ошибки в учете расходов из нераспределенной прибыли
Если неверно отразить операции на счетах, то инспекторы могут оштрафовать компанию на 10 000 или 30 000 руб. (ст. 120 НК РФ). Дело в том, что любые погрешности на счетах инспекторы могут расценить как грубые ошибки в учете доходов и расходов. Но это еще не все.
Например, списание в состав налоговых расходов дивидендов или премий из специального фонда приведет к завышению прибыли и недоимке. Более того, если отразить премии или капитальные вложения из специальных фондов минуя расходные счета, то будут завышены нераспределенная прибыль на счете 84 текущего года и сумма дивидендов. В этом случае возможны претензии со стороны
Дивиденды
Дивиденды в АО и доходы от участия в ООО всегда выплачивают за счет нераспределенной прибыли компании (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 1 ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ«Об обществах с ограниченной ответственностью»). То есть дивиденды уменьшают остаток нераспределенной прибыли по счету 84.
В чем часто ошибаются. Отражают годовые или промежуточные дивиденды на счете 99, а не 84. А в налоговом учете включают дивиденды в расходы.
Как отразить в бухучете. Начисление и выплата дивидендов являются событиями, происшедшими после отчетной даты. Это означает, что их необходимо учитывать по особым правилам. Начисляя и выплачивая дивиденды за 2013 год, проводки надо сделать в 2014 году. То есть тогда, когда фактически происходят начисление и выдача денег (п. 10 ПБУ 7/98).
Начисленные дивиденды отражайте по дебету счета 84 и счета 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов». Такая проводка прямо предусмотрена в Инструкции к Плану счетов по бухгалтерскому учету.
Пример 1. В марте 2014 года собственники ООО «Вега» провели общее собрание по итогам предыдущего года. Иванов И. М. и Петров А. И. (собственники общества) приняли решение направить часть нераспределенной прибыли на счете 84, на выплату доходов от участия. Общая сумма чистой прибыли к распределению составила 580 000 руб. Иванов и Петров прописали в решении общего собрания участников от 5 марта 2014 года рассчитать доходы от участия пропорционально долям учредителей. Доля Иванова составляет 70 процентов, а у Петрова — 30 процентов.
Бухгалтер ООО «Вега» рассчитал сумму доходов каждого участника. Доходы Иванова составили 406 000 руб. (580 000 руб. × 70%). А доходы Петрова равны 174 000 руб. (580 000 руб. × 30%).
Бухгалтер сделал записи по начислению и выплате доходов на основании бухгалтерской справки. Образец справки можно посмотреть ниже.
А вот проводки:
ДЕБЕТ
84 КРЕДИТ
— 406 000 руб. — начислены доходы Иванову;
ДЕБЕТ
84
КРЕДИТ
75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»
— 174 000 руб. — начислены доходы Петрову.
ДЕБЕТ
75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»
КРЕДИТ
— 36 540 руб. (406 000 руб. × 9%) — удержан НДФЛ с доходов Иванова;
ДЕБЕТ
75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»
КРЕДИТ
68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 15 660 руб. (174 000 руб. × 9%) — удержан НДФЛ с доходов Петрова;
ДЕБЕТ
75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»
КРЕДИТ
51
— 369 460 руб. (406 000 - 36 540) — выплачены дивиденды Иванову;
ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»
КРЕДИТ
51
— 158 340 руб. (174 000 - 15 660) — выплачены дивиденды Петрову.
К слову, промежуточные дивиденды (распределение прибыли ООО) надо отражать теми же проводками. Причем промежуточные дивиденды, начисленные за I квартал, полугодие или 9 месяцев, повлияют на нераспределенную прибыль 2015 года.
Как отразить в налоговом учете. Дивиденды не учитывают в расходах при расчете налога на прибыль. Об этом прямо сказано в статье 270 Налогового кодекса РФ.
Премии работникам
Премии могут быть напрямую связаны с результатами работы сотрудников или являться фиксированными из года в год. В любом случае в бухгалтерском учете премии необходимо отражать по расходным счетам — 20, 25, 26 или 91. Путаница возникает, если в уставе компании сказано, что премии выплачивают за счет специального премиального фонда, который создают из нераспределенной прибыли.
В чем часто ошибаются. Отражают выплату годовых премий минуя расходные счета. Премии, бонусы, которые выданы за счет специальных фондов, списывают в расходы при расчете налога на прибыль.
Как отразить в бухучете. Поскольку любые премии работникам являются расходами компании, их надо отражать на затратных счетах. Такой вывод следует из ПБУ 10/99. Это относится и к случаю, когда бонусы выплачивают за счет специального премиального фонда, образованного из нераспределенной прибыли.
Такого же мнения придерживаются чиновники в письме от 20 октября 2011 г. № 07-02-06/204. В этом разъяснении специалисты ведомства рассмотрели ситуацию, когда компания потратилась на спортивные и развлекательные мероприятия. Компания их проводила за счет нераспределенной прибыли. Как справедливо заметили в финансовом ведомстве, поскольку траты не связаны напрямую с производственной деятельностью, их надо отнести в состав прочих расходов на основании ПБУ 10/99.
Если компания платит премии из специального фонда, то стоит завести отдельные субсчета к счету 84 — «Созданный премиальный фонд» и «Использованный премиальный фонд». Информация с этих субсчетов даст собственникам представление, на что в компании используют прибыль. Остатки по таким субсчетам будут формировать отдельную строку баланса с показателями премиального фонда.
Пример 2. На общем собрании участников ООО «Радуга» по итогам 2013 года собственники приняли решение создать за счет нераспределенной прибыли премиальный фонд в размере 800 000 руб. Позже по итогам работы за I квартал участники распорядились выплатить за счет фонда премию генеральному ООО в размере 300 000 руб. Все эти операции бухгалтер отразил в учете так:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» КРЕДИТ 84 субсчет «Созданный премиальный фонд»
— 800 000 руб. — создан премиальный фонд за счет нераспределенной прибыли;
ДЕБЕТ
26 КРЕДИТ 70
— 300 000 руб. — начислена премия директору по итогам работы за I квартал;
ДЕБЕТ
70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 39 000 руб. (300 000 руб. × 13%) — удержан НДФЛ с премии директору;
ДЕБЕТ
70
КРЕДИТ
51
— 261 000 руб. (300 000 - 39 000) — перечислена директору премия;
ДЕБЕТ
84 субсчет «Созданный премиальный фонд»
КРЕДИТ
84 субсчет «Использованный премиальный фонд»
— 300 000 руб. — потратили часть средств фонда.
Если компания выплачивает премии из специального фонда, то такие суммы не получится учесть при расчете налога на прибыль. Это следует из пункта 22 статьи 270 Налогового кодекса РФ. А вот в остальных случаях списать премии в налоговые расходы можно, включив положения о них в трудовые или коллективный договоры (ст. 255 НК РФ).
Капитальные вложения при покупке основных средств
Поскольку капитальные вложения (покупка основных средств) связаны с большими тратами, то собственники часто распоряжаются их оплачивать за счет специального фонда, созданного из нераспределенной прибыли. Например, за счет фонда производственного развития.
Важно, что покупку основных средств необходимо отражать в обычном порядке — через бухгалтерские счета 08 (07) и 01. При этом не имеет значения, за счет каких источников компания оплатила капитальные вложения (за счет специального фонда или нет).
Если капитальные вложения (покупку имущества) компания оплачивает за счет специальных фондов, то делайте еще и внутреннюю проводку по счету 84, чтобы показать использование средств.
В чем часто ошибаются. Отражают покупку основных средств за счет нераспределенной прибыли минуя счета 08 (07) и 01. Не амортизируют такие активы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.
Как отразить в бухучете. Купленные основные средства учитывайте по общим правилам ПБУ 6/01. То есть первоначальную стоимость собирайте на счете 08. А после ввода в эксплуатацию делайте проводку по дебету счета 01 и кредиту счета 08.
Кроме того, стоит завести отдельные субсчета, где компания будет отражать операции за счет средств специального фонда (по аналогии с расходами на премии).
Пример 3. На общем собрании участников ООО «Метеор» по итогам 2013 года собственники приняли решение создать за счет нераспределенной прибыли специальный фонд производственного развития. За счет него участники планируют покупать новое производственное оборудование. Размер созданного фонда — 1 млн руб.
За счет фонда ООО приобрело в июне 2014 года станок стоимостью 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. В том же месяце компания ввела станок в эксплуатацию. Бухгалтер сделал в учете по счетам такие записи:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» КРЕДИТ 84 субсчет «Созданный фонд производственного развития»
— 1 000 000 руб. — за счет чистой прибыли создан фонд производственного развития;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 500 000 руб. (590 000 - 90 000) — отражена стоимость нового станка;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 90 000 руб. — отражен входной НДС;
Дебет 60 КРЕДИТ 51
— 590 000 руб. — оплачен станок поставщику;
ДЕБЕТ 84 субсчет «Созданный фонд производственного развития» Кредит 84 субсчет «Использованный фонд производственного развития»
— 590 000 руб. — отражено использование специального фонда;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
— 500 000 руб. — введено имущество в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 90 000 руб. — принят к вычету НДС.
Как отразить в налоговом учете. Не важно, за счет каких средств компания оплачивает расходы на капитальные вложения. В любом случае надо определиться, является имущество амортизируемым или нет. Так, основные средства стоимостью не более 40 000 руб. можно списать единовременно в материальные расходы (ст. 254 НК РФ). А более дорогое имущество необходимо амортизировать.
Одной из характерных черт рыночной экономики является конкуренция большинства предприятий между собой.
При подведении итогов работы важнейшим финансовым показателем является прибыль. Ее положительная динамика наряду с другими экономическими показателями свидетельствует об эффективности работы хозяйствующего субъекта.
На дальнейшее развитие оказывает влияние выбор путей распределения прибыли, которая остается в руках собственников предприятия.
Управленческие решения в этом вопросе будут определять стратегию и цели как минимум на ближайший год. Годовые премии сотрудникам, дивиденды, величина и резервного фонда – все это будет зависеть от того, каким образом распределится прибыль после оплаты всех обязательных платежей.
Нераспределенная (другое название – аккумулированная) прибыль – это часть прибыли, оставшаяся в распоряжении предприятия после выплаты налогов, дивидендов, штрафов и других обязательных платежей.
Это понятие тесно пересекается с . Если у компании отсутствуют отложенные налоговые обязательства и начисление дивидендов в течение года не проводилось, то эти показатели в годовой отчетности совпадают. Однако нераспределенная прибыль представляет результирующий показатель за отчетный год и за весь период существования компании, а чистая прибыль – только за отчетный период.
Этот термин в бухгалтерском и экономическом понимании трактуется по-разному. Для бухгалтера это итоговый результат работы, отраженный в отчетности на счете 84. Но он еще фактически не распределен, так как решение о том, куда направить нераспределенную прибыль принимают собственники (акционеры) в период с 1 марта до 30 июня следующего года. Поэтому в экономическом смысле рассматривают прибыль за прошедший год после этой даты, то есть когда бухгалтер произведет все вычеты согласно решению владельцев предприятия.
Как формируется и что в нее входит
Положительный или отрицательный результат от реализации продукции, оказания услуг отражается на активно-пассивном счете 90«Продажи». По дебету счета показывается полная , и другие затраты. По кредиту отражают выручку. Итоговое сальдо переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
В осуществляются проводки:
- Дт90Кт99 – получена прибыль;
- Дт99Кт90 – получен убыток.
Операции предприятия, которые относят к операционным и внереализационным, показывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
К ним относят:
- Продажа и сдача в аренду принадлежащих предприятию активов;
- Уценка и дооценка внеоборотных активов;
- Операции с иностранной валютой;
- Вложения в доли бизнеса других компаний;
- Ликвидация и дарение имущества;
- Доходы и расходы от операций с ценными бумагами.
Проводки бывают следующими:
- Дт91Кт99 – получена прибыль;
- Дт99Кт91 – получен убыток.
Эта процедура списания итогов по счетам 90 и 91 называется реформацией баланса. Многие экономисты под этим термином понимают непосредственное распределение аккумулированной прибыли со счета 84.
Аналогично на счет 99 переносится сальдо со счетов 76 «Чрезвычайные доходы и расходы» (например, страховое возмещение или потери от стихийных бедствий) и 10 «Материалы» (стоимость принятых товарно-материальных ценностей, которые непригодны в производстве).
Нераспределенная прибыль увеличивается при обнаружении ошибок в бухгалтерской отчетности, которые привели к завышению расходов. А также при невостребованных дивидендах акционерами, если с момента их начисления прошло более трех лет. Соответственно, ошибки, создавшие завышение доходов, уменьшат аккумулированную прибыль.
Не всегда являются денежными средствами в виде наличности или на расчетном счете (уценка основных средств увеличивает прибыль, но денег не прибавляет). Это нужно учитывать при проведении экономического анализа.
В последних числах отчетного года главный бухгалтер проводит списание итогового сальдо (прибыль или убыток) со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль».
Оформляются проводки:
- Дт99Кт84 – при получении прибыли;
- Дт84Кт99 – при получении убытка.
После этого счет 99 обнуляется и до начала следующего года операций по нему не проводят. Счет 84 является активно-пассивным. Перед занесением итоговой суммы аккумулированной прибыли в отчетность из нее вычитается сумма налога на прибыль (впоследствии она может корректироваться).
Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то проще всего
это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы:
Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн.
Он идеально подходит для ИП или ООО на УСН , ЕНВД , ПСН , ТС , ОСНО.
Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь
, как это стало просто!
Нераспределенная прибыль и непокрытый убыток: общее и различия
Эти термины являются абсолютными показателями эффективности работы предприятия. В бухгалтерском учете существенных отличий нет, кроме разницы в проводках по дебету и кредиту. Как правило (хотя и не всегда) убыток покрывают остатками прибыли предшествующих лет, резервным фондом, уставным или добавочным капиталом. Прибыль в отчетном году по решению собственников распределяют по ряду направлений.
Нераспределенная прибыль, входящая в состав пассива баланса, фактически увеличивает собственный капитал хозяйствующего субъекта. Это констатирует эффективность вложенных активов в производство. Детальный анализ покажет, за счет каких именно факторов удалось достичь прибыли.
В Бухгалтерском балансе (форма №1) сумма убытка отражается со знаком «-» и берется в круглые скобки. При его наличии необходимо тщательно проанализировать причины. Это может быть как отрицательный результат продаж и падение конкурентоспособности продукции, так и временное явление при больших инвестициях в производство, которые медленно окупаются.
Порядок и формула расчета
Для АО (акционерных обществ) это дивиденды акционерам, а для ООО (Обществ с ограниченной ответственностью) – выплаты учредителям.
Эти данные берутся из строк 1370 и 2400 . Промежуточные выплаты в течение года из будущей прибыли должны быть отражены в распоряжении по предприятию.
Если в текущем году получена прибыль , то формула расчета будет следующая:
НПотч.год = НПна нач.года + Пчист. – Двыпл.,где
НПна нач. года – нераспределенная прибыль на начало года,
Пчист. – прибыль чистая,
Двыпл. – дивиденды, выплаченные акционерам.
Если в текущем году получен убыток , то формула немного поменяется:
НПотч.год = НПна нач.года – Уб. – Двыпл., где
Уб. – убыток за текущий год.
Значение НПотч.год может быть отрицательным, если убыток за текущий год больше аккумулированной прибыли на начало года. Тогда данный показатель будет называться непокрытым убытком .
Для предприятий разных форм собственности формула может видоизменяться, но принцип расчета одинаков.
Отображение в бухгалтерской отчетности
Нераспределенная прибыль (или непокрытый убыток) входит в состав капитала и резервов предприятия и отображается в пассиве баланса по строке 1370. В годовых бухгалтерских отчетах итоговая сумма показывается уже с учетом предварительных решений по итогам деятельности. То есть за вычетом убытков прошлых лет (если они есть), начисленных дивидендов, отчислений в резервный фонд и других статей расходования. До окончательного утверждения владельцев компании эти цифры могут измениться.
Прошлые отчетные года
Возможны два способа учета
аккумулированной прибыли:
- накопительный,
- погодовой.
При первом способе разделение прибыли на отчетный год и прошлых лет путем открытия отдельных субсчетов к счету 84 не производится. Она накапливается нарастающим итогом с начала функционирования предприятия. Если возникает убыток, то он автоматически перекрывается имеющейся прибылью прошлых лет. Это характерно для малых предприятий.
Погодовой способ учета отличается наличием отдельных субсчетов для синтетического учета аккумулированной прибыли в разные периоды.
Варианты счетов второго порядка могут быть различными, например:
- счет 84.1 – Нераспределенная прибыль отчетного года;
- счет 84.3 – Нераспределенная прибыль минувших лет.
В обоих случаях сумма, полученная в минувшие годы, участвует в расчете итогов за отчетный год.
Для получения детальной информации необходимы данные из следующих источников :
- пояснительная записка – может прилагаться к балансу (кроме малых предприятий);
- бухгалтерские проводки по счету 84;
- отчетность прошлых лет.
При обнаружении ошибок в расчете прибыли или убытка за прошлые годы они будут учитываться в финансовом итоге за отчетный год.
Текущий год
Чтобы отразить в бухгалтерии прибыль за текущий год, компания может открыть субсчета
к счету 84, например:
- 84.1 – Полученная прибыль;
- 84.2 – Нераспределенная прибыль;
- 84.3 – Использованная прибыль.
Полученный положительный результат текущего года будет отражаться проводкой Дт84.1Кт84.2. Проводки с участием счета 84.3 означают использование прибыли на различные цели.
При любых вариантах учета последняя проводка за отчетный год в Главной книге будет списанием со счета 99 на счет 84. Из этой суммы аккумулированной прибыли уже предварительно высчитан и промежуточные дивиденды или выплаты (если они есть).
Делаются следующие проводки:
- Дт99Кт68 – расчет по налогу,
- Дт84Кт75 (или Кт70) – начисление дивидендов (по счету 70 – премирование работников).
Непокрытый убыток
Для отражения убытка текущего года может быть открыт субсчет 84.4 – Полученный убыток . В случае если он не перекрывается прибылью минувших лет, владельцы предприятия принимают решение погасить его из других источников либо оставить на балансе. В этом случае он считается непокрытым и отрицательное значение переносится в строку 1370.
При погодовом способе учета информация о непокрытом убытке за текущий год и минувшие годы разносится по субсчетам к счету 84 :
- 84.2 – Непокрытый убыток текущего года;
- 84.4 – Непокрытый убыток предшествующих лет.
Порядок проверки
Сведения о передвижениях нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в течение всего года отражаются в Отчете об изменениях капитала (форма №3).
Некоторые субъекты малого бизнеса и некоммерческие организации в годовую отчетность этот отчет могут не включать. Он содержит данные за 3 года, включая отчетный.
Что такое отрицательная нераспределенная прибыль
Это синоним результата «непокрытый убыток». Некоторые экономисты употребляют этот термин в том случае, если убыток возник не по причине отрицательных результатов деятельности.
При обнаружении ошибок на большие суммы в расчете себестоимости, убыток может возникнуть даже у весьма прибыльных компаний.
Направления расходования
После осуществления реформации баланса главный бухгалтер распределяет аккумулированную прибыль по решению владельцев предприятия. Самостоятельно это делать он не имеет права.
По сравнению с другими статьями распоряжаться ей можно более свободно, но в рамках устава компании и закона Типовые проводки
на различные направления расходования прибыли будут следующими:
- Дт84Кт84 – покрытие убытка минувших лет. Также этой проводкой в разрезе отдельных субсчетов счета 84 (например, 84.2/84.3) может отображаться вложение в производство путем приобретения внеоборотных активов;
- Дт84Кт82 – отчисления в резервный фонд (создание или пополнение);
- Дт84Кт75 (80) – прирост уставного капитала (для ООО по кредиту счет 75, а для АО – счет 80);
- Дт84Кт83 – увеличение добавочного капитала.
Не допускается распределять прибыль, если имеется задолженность по вложению в уставный капитал (дебет по счету 75) хотя бы у одного из собственников. Это же правило действует, если величина чистых активов предприятия меньше (или станет меньше после запланированного распределения прибыли) его уставного капитала и резервного фонда, а также в случае . Эти же ограничения действуют на выплату дивидендов по акциям.
Для ООО создание резервного фонда не обязательно, а для АО его размер должен быть прописан в уставе (минимум 5% от уставного капитала). Предприятия формы ООО могут создавать различные фонды расходования прибыли (развития, премирования сотрудников, социальной сферы, благотворительности). Для отражения их в учете возможно открытие любых субсчетов к необходимым счетам.
Для АО законом предусмотрена возможность создания фонда для акционирования работников общества. Денежные средства из него расходуются только на покупку ценных бумаг у акционеров. В дальнейшем сотрудники предприятия могут выкупить свободные акции.
Направление нераспределенной прибыли в производство
(как в активы, так и в пассивы), по сути, является открытым самофинансированием. Также это называют реинвестированием или тезаврацией.
Особенностью вложения прибыли в развитие производства является то, что приобретение имущества не уменьшает пассив баланса. При этом актив увеличивается. Фактически прибыль будет израсходована, но размер собственного капитала это не уменьшит. Суммы израсходованных средств будут отражаться на субсчете счета 84. Когда сумма аккумулированной прибыли закончится (сальдо счета 84 станет дебетовым), тогда станет ясно, что дальнейшие вложения в производство осуществляются с помощью оборотных средств.
Источники покрытия убытка
Полученный убыток показывает уменьшение объема собственного капитала в пассиве баланса. Поскольку другие статьи 3 раздела остались неизменными, допускается списать убыток различными путями.
Проводки по источникам покрытия убытка:
- Дт82Кт84 – покрытие за счет средств резервного фонда;
- Дт84Кт84 – покрытие за счет аккумулированной прибыли предшествующих лет (проводка в разрезе отдельных субсчетов);
- Дт83Кт84 – погашение за счет добавочного капитала;
- Дт80Кт84 –уменьшение уставного капитала (он приравнивается к сумме чистых активов) на величину убытка;
- Дт75Кт84 – погашение убытка за счет средств собственников.
В получении прибыли предприятия и ее повышении заинтересованы все участники экономических отношений. Она является главным источником чистого дохода общества, повышая уровень жизни населения.
О том, что такое нераспределенная прибыль рассказано в следующем видео уроке:
Извлечение прибыли - это цель создания любой российской коммерческой компании. После налогообложения остается нераспределенная прибыль (далее также — НП), которая собственниками компании может распределяться на определенные нужды по своему усмотрению (например, на дивиденды в пропорциональном соотношении долям в уставном капитале), а также аккумулироваться на ее счетах. С начала деятельности компании НП аккумулируется нарастающим итогом. Такая прибыль является чистой прибылью предприятия. Нераспределенная прибыль прошлых лет учитывается в балансе предприятия согласно данным бухгалтерского учета.
Нераспределенная прибыль
Вариантов для распределения такой прибыли несколько. Они регулируются нормами соответствующих законодательных актов Российской Федерации.
К примеру, распределение прибыли в адрес участников или акционеров либо вложение в уставный капитал соответствующей компании регулируется:
- для ООО — пп. 7 п. 2 ст. 33 , п. 1 ст. 18 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об ООО» ;
- для АО — пп. 11.1 п. 1 ст. 48 , п. 5 ст. 28 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об АО» .
Существуют и другие варианты использования НП.
В бухгалтерском учете НП аккумулируется на Счете 84.
Аналитический учет НП необходимо вести так, чтобы соответствующие сведения были сформированы в зависимости от выбранного варианта применения средств.
Нераспределенная прибыль прошлых лет в балансе
Соответствующий суммовой показатель отражается в балансе.
Составлением же отчетности завершается подведение итогов компанией за отчетный период.
Необходимость сдачи баланса и его форма установлены п. 1 ст. 14 Закона о бухучете от 06.12.2011 N 402-ФЗ и Приложением 1 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н соответственно.
Для малых предприятий (за отдельными исключениями) форма баланса и отчета содержится в Приложении 5 к вышеуказанному Приказу Минфина РФ.
Пример отражения в балансе:
По данным счета 84 в ООО НП (в т.ч. прошлых лет) составила сто тысяч рублей.
В 2016 году на общем собрании решено направить пятьдесят процентов чистой прибыли на дивиденды.
Операция оформляется проводкой: Дебет 84 Кредит 75 — 50 000 руб.
В балансе за 2016 год по соответствующей строке отражается сумма 50 000 руб.
Важно учитывать, что в Российской Федерации нет ограничений по направлению на дивиденды НП прошлых лет, ведь на практике может отсутствовать чистая прибыль за отчетный год. Если при этом по данным баланса имеется такая прибыль прошлых лет и компания принимает решение о ее распределении на дивиденды без создания для этого специальных фондов, то такие выплаты облагаются налогом на прибыль (Письмо Минфина РФ от 05.10.2011 N ЕД-4-3/16389@).
Также важно уяснить, что НП переносится в баланс по данным счета 84, а именно сальдо по кредиту 84 счета переносится в соответствующую балансовую строку.
При возникновении у компании убытка в отчетном периоде он автоматически компенсируется за счет положительного показателя такой НП прошлых лет.
Годовая отчетность, включающая в себя баланс, отчет о финансовых результатах и пояснительную записку, должна представляться до истечения трех месяцев после окончания отчетного года ( НК РФ).
Непредставление в срок повлечет наказание:
- для организации — штраф 200 рублей (налоговая санкция);
- для должностного лица предприятия - штраф в диапазоне от трехсот до пятисот рублей (административная санкция).
