Рабочие документы по аудиту налоговому учету. Документирование аудита

Рабочая документация аудитора - это документы, получаемые или составляемые аудитором самостоятельно в связи с аудитом.

Для обеспечения доказательств, на которых основывается аудитор­ское заключение, а также в подтверждение того, что аудит проводится в соответствии с правилами аудиторской проверки, аудиторы обяза­ны формировать и хранить рабочую документацию. При этом фор­ма рабочей документации разрабатывается аудитором (аудиторской фирмой) самостоятельно, если иное не предусмотрено внутренними документами аудиторской фирмы. К рабочей документации аудитора относятся:

информация, касающаяся организационной структуры аудируемо­го лица;

выписки или копии документов, соглашений и протоколов, касаю­щиеся вопросов аудита;

информация об особенностях финансово-хозяйственной деятель­ности и учета аудируемого лица;

план и стратегия проведения аудита;

копии писем или записок, характеризующие методы работы ауди­тора;

копии писем или записок, характеризующие существенные ошиб­ки в работе внутреннего контроля, оценка риска внутреннего контроля;

анализ произведенных хозяйственных операций и сальдо по счетам;

анализ основных показателей и тенденций развития организации;

записи о характере, сроках и масштабе выполненных аудиторских процедур и их результатах;

список специалистов иного профиля, привлекаемых для проверки отдельных вопросов по программе аудита, время ее проведения;

перечень процедур, выполненных другими аудиторами при аудите филиалов аудируемого лица;

копии переписки с другими аудиторами, экспертами по вопросам аудита;

Объяснения, пояснения, заявления, полученные от руководства проверяемого аудируемого лица;

Письменно оформленные выводы, сделанные аудитором по основным вопросам проверки;

Копии письменных сообщений собственникам имущества о нарушениях законодательства Республики Беларусь, в результате которых физическому или юридическому лицу или государству причинен либо мог быть причинен вред;

Другие документы.

Как видно из приведенного перечня список рабочих документов аудитора значителен.

3.2 Виды рабочей документации

Формируемую рабочую документацию можно классифицировать по различным признакам.

В зависимости от источника формирования рабочую документацию можно разделить:

На созданную аудитором. Рабочая документация создается ауди-тором при подготовке и планировании аудиторской проверки, в ходе ее непосредственного проведения, отражая содержание и объем аудиторских процедур, а также при оформлении результатов аудита;

Предоставляемую аудируемым лицом. В ходе проверки и подтверждения отчетности аудируемое лицо представляет аудитору раз-личную первичную документацию для подтверждения законности функционирования, совершения хозяйственных операций и т.п.;

Полученную от третьих лиц. На стадии подготовки и планирования, а также в ходе проведения аудита, аудитор формирует информацию, поступающую от третьих лиц. Это может быть переписка с обслуживающим банком аудируемого лица, поставщиками, подрядчиками, другими партнерами по бизнесу по запросу аудитора.

В зависимости от порядка регламентирования рабочую документацию аудитора можно подразделить:

На обязательную, требование которой регламентировано нормативными правовыми актами. К такой документации относится непосредственно план и стратегия аудита, договор на проведение аудита и др. Кроме этого по результатам обязательного аудита аудируемому лицу выдается аудиторское заключение. Эти и другие документы относятся к обязательным рабочим документам аудитора;

Формируемую по усмотрению аудитора. К рабочей документации, формируемой по усмотрению аудитора, относятся те документы, которые предусмотрены внутренними стандартами, инструкциямии положениями аудиторской организации и могут служить в дальнейшем для подтверждения качества и объема выполненных аудиторами работ (тесты, таблицы и т.п.).

В зависимости от того, кому предоставляется рабочая документация группируется на предоставляемую:

Руководству аудиторской организации. Это те документы, которые нужны руководству аудиторской организации для проверки и контроля за полнотой, правильностью и своевременностью осуществления аудиторских процедур, предусмотренных программой аудита;

Аудитору. Документы, которые готовятся и комплектуются ауди-тором в ходе проведения аудита;

Руководству аудируемого лица. Это аналитическая справка по результатам аудита, аудиторское заключение и другие документы, пред-усмотренные условиями договора между аудиторской организацией и аудируемым лицом. Письменная информация содержит отчет аудиторской организации о результатах проведения аудита, прилагается к аудиторскому заключению и не может рассматриваться как отчет обо всех существующих недостатках в финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. Письменная информация указывает на недостатки, обнаруженные в процессе конкретного аудита. Аудиторское заключение составляется в количестве экземпляров, согласованном аудиторской организацией и аудируемым лицом, но при этом аудиторская организация и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой к нему бухгалтерской (финансовой) отчетности;

Собственнику. Например, аудиторское заключение предоставляется пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности в порядке, установленном законодательством, в том числе собственнику;

Другим лицам. В случаях, прямо предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь, аудиторская организация должна сообщить информацию об обнаруженных ошибках, недобросовестных действиях и фактах несоблюдения законодательства уполномоченным государственным органам, указанным в соответствующих законодательных актах.

На каждого клиента аудиторская организация формирует папку («досье») клиента. Такая папка при постоянной работе с клиентом формируется как из тех документов, которые используются аудиторами при последующих проверках, так и на одной конкретной проверке. По характеру использования такую рабочую документацию аудитора подразделяют:

На непрерывно ведущуюся (постоянную). К ней относится такая, которая сохраняет важное значение на протяжении нескольких лет, и в которую редко вносятся изменения: копии учредительных документов, информационных писем органов статистики и фонда социальной за-щиты, учетная политика и др.;

Текущую. Она отражает организацию и проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента за конкретный отчетный период. В ее состав входят организационные (административные) документы, составляемые на стадии подготовки и планирования аудита и завершении (оформлении) результата аудита. Это договор на про-ведение аудита, план, стратегия и график проведения аудита, приказ (распоряжение) об утверждении состава аудиторской группы, деловая переписка, связанная с проведением аудита, тесты, таблицы, расчеты, графики и другие документы, свидетельствующие о проведении (выполнении) определенных процедур иприемов в ходе аудита;

Специальную. Она формируется в связи с обстоятельствами и особенностями аудита - налоговая документация, данные по соблюдению законодательства, специальные постановления и др.

Вся документация аудитора, подготавливаемая перед началом и в ходе проверки, относится к рабочим бумагам и помогает при планировании и проведении аудита, контроле и обзоре аудиторской работы, она становится доказательством аудиторской работы.

В них собираются: информация об организационной структуре предприятия; выдержки из юридических документов; обоснование процесса планирования аудита на данном предпри­ятии; информация о результатах изучения и оценки системы учета и внутреннего контроля (в форме описаний, документов и т.п.);

анализы сделок и остатков по счетам;

информация о сущности, времени проведения и объеме выпол­ненных аудиторских процедур, а также об их результатах;

доказательства того, что выполненная ассистентами работа была проверена и проанализирована аудитором;

информация о том, кто и когда выполнил аудиторские процедуры;

копии бесед аудиторов с экспертами, консультантами и другими представителями третьей стороны;

копии писем, переданных аудитором своему клиенту, в том числе по своим обязательствам и недостаткам системы внутреннего кон­троля;

письма, полученные от клиента или его представителей;

заключения, разъяснения, представленные аудитору, касающие­ся наиболее важных аспектов аудита, в том числе различные необыч­ные вопросы и исключения;

копии финансовой отчетности за предыдущие отчетные перио­ды, а также аудиторских заключений, справок, актов по этой отчет­ности.

Состав рабочего дела клиента

Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках - так назы­ваемыхдосье на клиента. Досье разделяют на текущие, по­стоянные и специальные.

Текущее досье содержит документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки, определение вопросов и проблем, перенесенных из предыдущего аудита, а также тех, на которые следует обратить внимание в последующем аудите.

Постоянное досье содержит информацию, важную для аудита на протяжении длительного времени. Как правило, к ней от­носятся:

1) организационная информация, установленная законом:

данные об акционерах; данные о директорах; данные о секретаре; местонахождение органа управления делами; копии устава, учредительного договора, свидетельства о реги­страции;

2) информация о предприятии и его деятельности:

основные виды деятельности и размещение дочерних предпри­ятий и филиалов; конкретное законодательство и правила; история предприятия; сводка прошлых результатов; характеристика основного персонала; описание особенностей бухгалтерского учета и внутреннего кон­троля; схемы организации управления; схемы последовательности операций;

3) подробности договора о сотрудничестве:

копии договора о проведении аудиторской проверки и выполне­нии других работ; подробности особых требований к аудиту; подробности неаудиторских услуг;

4) информация для аудита:

контакты клиента; банковская информация; информация о юристах; основной аудиторский персонал; адреса мест проведения аудита;

5) важные соглашения:

торговые договоры; договоры о продаже в рассрочку или аренде; договоры о ссудах;

6) особенности налогообложения клиента.

Специальные досье аудиторские фирмы открывают в зависимости от обстоятельств и включают в них: подшивки корреспонден­ции; специальные постановления, указы; налоговую документа­цию; данные по соблюдению законодательства и т.п.

Рабочие бумаги остаются собственностью аудитора. Аудитор вправе на основе рабочих бумаг составлять справки, однако они не могут подменять бухгалтерские записи клиента.

Аудитор должен продумать способ хранения рабочих бумаг, так как информация о клиенте конфиденциальна и разгла­шению не подлежит. Обычно досье на клиентов хранятся с специальном помещении аудиторской фирмы. Срок хранения рабочих бумаг определяется самим аудитором на основе воз­можных юридических или профессиональных последствий (воз­можности предъявления клиентами иска к аудиторской фирме о возмещении ущерба вследствие ошибок, небрежностей и других действий аудитора).

28. Аудиторская программа . По результатам оценки системы внутреннего контроля проверяемого субъекта и определения на ее основе аудиторского риска составляется программа аудита, в которой рассматриваются все процедуры проверки, их характер и объем.

В программах проверки чаще всего указываются основные направления выполнения аудита и определяется обязательный минимум работ.

Их можно разделит на два вида:

Программы, содержащие вопросы для оценки системы внутреннего контроля:

Программы содержание указания проверки отдельных статей отчетности.

29. Аудиторская выборка – отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.д.

Выборочная проверка – вид не сплошного наблюдения. Она может быть двух видов: на соответствие и по существу.

Задача первой установить, часто ли нарушались нормы внутреннего контроля. Примером может служить проверка подписания руководством проверяемой организации оплаты счетов-фактур на покупку материальных ценностей, сличение поступивших материальных ценностей по наименованиям, количеству и качеству с данными сопроводительных документов и т.д.

Проверка по существу необходима для выявления нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Например, подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, получение подтверждений от третьих лиц, анализ показателей хозяйственной деятельности.

Метод выборочной проверки основан на принципах теории вероятностей, согласно которой можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части.

30. Аудиторские доказательства - это информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, служащие обоснованием аудиторского заключения.

Аудиторские доказательства должны быть релевантными и до­статочными. Релевантность доказательств - это их ценность для разрешения какой-либо проблемы, а достаточность выражается в количестве доказательств нужного качества для составления объективного и обоснованного заключения.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними - инфор­мация, полученная от клиента, внешними - информация, полу­ченная от третьих лиц и организаций, и смешанными - информа­ция, полученная от клиента и подтвержденная внешним источни­ком. Наиболее ценными и достоверными являются внешние доказательства (например, выписки из банковского счета клиен­та), затем смешанные и, наконец, внутренние доказательства.

Аудиторский риск, т.е. риск принятия неверного решения, уменьшается, если аудитор использует доказательства, получен­ные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противо­речат доказательствам, полученным из другого источника, то аудитор должен использовать углубленные процедуры сбора ин­формации и обрести уверенность в достоверности собранных доказательств и обоснованности выводов. Если аудитор не в состоянии собрать достаточные доказатель­ства, то он должен отразить этот факт в отчете и заключении.

Важно сохранить соотношение между затратами на получение аудиторских доказательств и их значимостью. Если, например, система внутреннего контроля клиента достаточно надежна, то аудитор может отказаться от дорогостоящей сплошной инвента­ризации активов и провести ее выборочно. Если аудитор считает их необходимыми, то сложность и дороговизна аудиторских про­цедур не должны препятствовать их проведению.

Собирая доказательства, аудиторы должны использовать сле­дующие процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента . В зависимости от плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и ауди­торского риска она может быть выборочной или сплошной.

Наблюдение или участие в инвентаризации различных активов клиента. Инвентаризация рассматривается как метод получения ценных и достоверных доказательств о реальности и точности статей актива баланса и фактов совершения хозяйственных опе­раций. Участие в инвентаризации или наблюдение за ее проведе­нием помогает правильно оценить организацию бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на предприятии.

Наблюдение за осуществлением отдельных хозяйственных и бухгалтерских операций . Эта процедура несложна, но также важна для оценки организации бухгалтерского учета и системы внутрен­него контроля.

Проверка достоверности отдельных статей отчетности, остатков по счетам и реальности хозяйственных операций путем получения письменного подтверждения от третьих сторон. Возможно получе­ние и устного подтверждения, но оно менее надежно. Письменное подтверждение должна получать аудиторская фирма, а не клиент, хотя клиент по согласованию с аудитором должен обращаться к третьей стороне за подтверждением.

Особую роль играют рабочие документы аудитора. Образец каждой бумаги оформляется в соответствии с установленными на практике правилами. Сведения, присутствующие в бланках, являются конфиденциальными. Рассмотрим далее основные виды рабочих документов аудитора.

Общая характеристика

Рабочий документ аудитора - бумага, в которой присутствуют записи, сделанные специалистом в ходе планирования проверки, при подготовке ее выполнения, обобщении результатов. В нем может также содержаться информация, полученная от сторонних лиц, контрагентов инспектируемого предприятия. Количество и определяется индивидуально в каждом случае. Решающее значение при этом будет иметь цель их оформления.

Назначение

На практике используются такие рабочие документы аудитора:

1. По основным средствам . В них присутствуют сведения об имуществе инспектируемого предприятия, его движении, стоимости, расходах, учете, получении и прочих операциях с ценностями.
2. Для планирования проверки. В них отражаются основные этапы аудита.
3. Подтверждающие проведение процедур.
4. Содержащие информацию о проверке отчетности и сведения, обобщающие результаты.

Рабочие документы составляются также для:

1. соответствия проверке программе и плану.
2. Обеспечения обоснованности и законности инспектирования.
3. Контроля качества проверки.
4. Формирования аудиторского заключения.
5. Контроля деятельности специалиста и обоснования оплаты труда.
6. Документального оформления определенного аудитором риска с приведением его величины.

Определяющие факторы

Количество, содержание, формы документов выбираются в зависимости от:

1. Квалификации специалиста.
2. Условий договора с инспектируемым предприятием.
3. Предыдущего опыта.
4. Внутренних стандартов и правил, которыми руководствуется специалист.

Форма рабочего документа аудитора

Вне зависимости от целей использования, к бумагам предъявляются общие требования. В первую очередь любой должен отражать полную и конкретизированную информацию. Это необходимо для того, чтобы другому специалисту было легче понять суть выполненных мероприятий.

Каждый оформляется непосредственно в процессе проверки. Заполнение бумаг после или до инспекции не допускается. Оформляя документацию, аудитору необходимо учитывать не только те сведения, которые относятся к проверяемому периоду, но и информацию за предыдущие временные промежутки. В бумагах должны присутствовать ключевые данные, по которым специалисту надлежит высказать мнение. Необходимо, чтобы они охватывали наиболее значимые направления инспекции и задачи, поставленные и реализованные уполномоченным лицом.

Документация должна позволять проанализировать отчетность, согласно установленным критериям. В бумагах отражаются состояние и оценка внутреннего контроля в организации, а также уровень доверия к ней. Они фиксируют выполненные процедуры, связанные с проверкой и анализом бухгалтерского учета предприятия, соблюдения финансовой политики, соответствия отчетности предусмотренным законом стандартам, принципам и требованиям.

Сведения в каждый вносятся так, чтобы можно было впоследствии без труда понять написанное. Обязательным требованием является указание даты и места оформления, фамилии специалиста. На документах должна стоять подпись аудитора, идентификационный код. Страницы нумеруются. Кроме этого, специалист указывает источники, из которых он взял информацию для оформления бумаг, приложения, фиксирующие хозяйственные и финансовые операции предприятия.

Классификация

Она проводится по разным критериям. В зависимости от периода ведения и исполнения, документы могут быть долгосрочными или непродолжительного использования. По источникам и способу получения бумаги делят на полученные от сторонних субъектов или от инспектируемого предприятия, а также оформленные самим специалистом. В зависимости от назначения, документы могут быть:

1. Обзорными.
2. Проверочными.
3. Информативными.
4. Подтверждающими.
5. Сравнительными.
6. Расчетными.
7. Аналитическими.

По форме предоставления выделяют графические, текстовые, табличные и комбинированные бланки. В зависимости от техники оформления, бумаги могут быть рукописными или заполненные с использованием ПК.

Рабочие документы аудитора: пример

Бумаги, которые использует специалист в ходе проверки, отражают различную информацию. В соответствии с этим, выделяют бумаги с данными:

1. Правового характера.
2. О руководстве и сотрудниках компании.
3. О структуре и организации фирмы.
4. Об экономических основах деятельности предприятия. В таких документах описывается финансовая политика компании.
5. О системе бухучета. К их числу относят отчетности, первичные бумаги и пр.
6. Об организационно-функциональных задачах. Сюда можно отнести планы, программы проверок, перечни мероприятий и процедур и пр.
7. Об оценке риска. К ним относят расчеты.
8. По проверке отдельных показателей и статей предприятия.

К рабочим документам также следует относить рекомендации и предложения, корреспонденцию специалиста.

Особенности содержания

Специалист должен отразить в документации сведения о:

1. Планировании проверки.
2. Характере, сроках и объемах выполненных мероприятий, их результатах.
3. Выводах, которые были сформулированы на основании полученных и проанализированных материалов.

В бумагах должно присутствовать обоснование всех ключевых моментов, по которым будет выражаться итоговое мнение.

Нюансы

1. Характер задания.
2. Требования, которым должно соответствовать заключение.
3. Особенности и характер деятельности инспектируемого субъекта.
4. Использование контрольных приемов и методов в ходе выполнения проверки.

Рабочие документы - собственность аудиторской фирмы. Она вправе совершать с ними любые действия по своему усмотрению, если они не противоречат законодательству, прочим нормам и профессиональной этике. Некоторые документы или выдержки из них могут быть представлены инспектируемому предприятию. Но они не могут являться заменой бухгалтерских записей.

Хранение

После окончания проверки документация подлежит сдаче в архив Бумаги брошюруются, складываются в папки, заведенные для каждой инспекции отдельно. В рабочей документации, содержащейся в файлах "постоянное и текущее досье", страницы нумеруются, а на специальных листах указывается их число. Бумаги постоянных клиентов хранятся в одном комплекте. Документы в таких папках распределяются в хронологическом порядке. Файлы "специального" и "постоянного" досье допускается переносить из одного года в другой. Ведущий специалист либо другие аудиторы, подчиненные ему, должны обязательно отмечать на документах изменения, если они имели место, дату внесения корректировок. Записи подтверждаются подписями. Сохранность документов, оформление, передачу их в архив обеспечивает ведущий специалист, ответственный за определенную проверку.

Дополнительно

В каждом документе должны присутствовать идентификационные параметры. К ним, в частности, относят наименование инспектируемого лица, период проверки и так далее. Кроме этого, в бумагах необходимо приводить идентификационные индексы, а также перекрестные ссылки. Это обеспечивает более быстрое комплектование их в файлы. В конце каждой папки указывается Ф.И.О. ответственного сотрудника и его подпись. Документация может храниться на бумажных или электронных носителях, а также на фотопленке. Срок содержания бумаг, сданных в архив, не меньше пяти лет.

Комплект рабочих документов аудитора, составленный в соответствии с требованиями Международных стандартов аудита (МСА). То, что раньше могли позволить себе лишь крупнейшие аудиторские фирмы, теперь доступно по более чем скромной цене!

Документирование процесса проведения аудита – важнейшая обязанность аудиторов! Представляем вам уникальный комплект рабочих документов аудитора на русском языке, подготовленный в полном соответствии с Международными стандартами аудита (МСА). C 2017 года аудит в России нужно проводить в соответствии с МСА, поэтому данный комплект рабочих документов будет полезен для любой аудиторской фирмы.

Состав рабочих документов

Общий объем информации составляет около 300 страниц формата А4 (см. образцы документов из разделов , , , ).

Для удобства комплект разделен на 6 разделов. Разделы 1-4 содержат образцы рабочих документов, Программ аудита и Lead Schedules (матрицы изменений), а также дополнены готовыми к применению таблицами, аналитическими расчетами. В Разделах 5-6 раскрыты понятия "аудиторская выборка", "генеральная совокупность", рассмотрена организация выборочных исследований, методы формирования аудиторской выборки, приведены примеры определения размера выборки, проанализирован процесс оценки рисков существенных искажений, дана характеристика СВК, определены место и роль информационной системы, а также приведен перечень процедур контроля.

Рабочие документы представлены на русском и английском языках.

Цена комплекта рабочих документов аудитора

Цена комплекта составляет 15 900 рублей! Это цена за комплект на русском или английском языке. То, что раньше могли позволить себе лишь крупные аудиторские фирмы и что они тщательно скрывали от конкурентов теперь доступно любой российской аудиторской фирме.

Формат поставки

Рабочие документы поставляются в виде pdf-файла, содержащего описание и рабочие документы в удобном для прочтения виде, плюс эта же книга в формате MS Word, что позволяет скопировать таблицы и письма для их практического использования. С 22.04.2016 г. в поставку включена также и версия документов в MS Excel (на русском и английском языке).

Видеопрезентация

аудит проверка документация

Федеральный аудиторский стандарт «Документирование аудита» устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а так же доказательство того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде и т.д.

Рабочие документы используются:

• 1. при планировании и проведении аудита;
• 2. при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
• 3. для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Он должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с его выводами по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, известные аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую документацию.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, он смог исключительно на основе данной документации понять проделанную прежним аудитором работу и обоснованность его решений и выводов.

• - характер аудиторского задания;
• - требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;
• - характер и сложность деятельности аудируемого лица;
• - необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
• - конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации. Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполнения ими работы.

Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

Рабочие документы обычно содержат:

• · информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
• · выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
• · информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
• · доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;
• · доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
• · анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
• · анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
• · сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
• · подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверяющихся аудитором;
• · копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученные от них;
• · копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обслуживающимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
• · письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
• · выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, принятых в связи с этим аудитором;
• · копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

Таким образом, все аудиторские действия (проверки) обязательно оформляются рабочими документами, наличие рабочих документов является фактом качественного проведения аудита.