) обязательно должна быть включена форма «Отчет о движении денежных средств». О содержании отчета о движении денежных средств в 2017 году и некоторых вопросах его составления расскажем в нашем материале.
Что показывает отчет о движении денежных средств
В чем назначение отчета о движении денежных средств? Отчет о движении денежных средств характеризует обобщенные за отчетный период данные о денежных средствах и денежных эквивалентах. Напомним, что денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения с незначительным риском изменения стоимости, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств (п. 5 ПБУ 23/2011). Типичный пример денежных эквивалентов - депозиты до востребования.
Отчет о движении денежных средств отражает поступления и выбытия денежных средств в разрезе направлений и видов деятельности.
Кто сдает отчет о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств (также ОДДС) в 2018 году сдается в составе годовой бухгалтерской отчетности всеми лицами, ведущими бухгалтерский учет, кроме (ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):
- субъектов малого предпринимательства;
- некоммерческих организаций;
- «сколковцев».
Указанные лица включает ОДДС в состав своей отчетности в том случае, если в таком отчете, по мнению составителя, содержится важная информация, без знания которой нельзя достоверно оценить финансовое положение организации или финансовые результаты деятельности.
ПБУ «Отчет о движении денежных средств»
Правила составления ОДДС установлены ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». В нем не приведен порядок построчного заполнения отчета о движении денежных средств, но указаны общие принципы и правила, которыми необходимо руководствоваться при составлении отчета.
Организации, которые формируют отчетность в соответствии с при составлении ОДДС руководствуются МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» (введен Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н).
Разделы отчета о движении денежных средств
При заполнении отчета о движении денежных средств в 2018 году используется форма по ОКУД 0710004, утвержденная Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н .
Скачать форму отчета о движении денежных средств с графой «Код» в формате Excel можно .
Структура ОДДС предусматривает 3 основных раздела:
- Денежные потоки от текущих операций;
- Денежные потоки от инвестиционных операций;
- Денежные потоки от финансовых операций.
С учетом информации об остатках денежных средств и эквивалентов на начало и конец отчетного периода, а также информации о величине влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю ответ на вопрос «Как проверить отчет о движении денежных средств» простой. Достаточно проверить выполнение следующего равенства по ОДДС:
Строка 4500 = Строка 4450 + Строка 4400 + Строка 4490,где строка 4500 - остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода;
строка 4450 - остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода;
строка 4400 — сальдо денежных потоков за отчетный период.
Строка 4490 отчета о движении денежных средств показывает разницу, возникающую в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты (п. 19 ПБУ 23/2011).
НДС в отчете о движении денежных средств
Порядок отражения денежных потоков в ОДДС предусматривает, что если денежные потоки характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, или когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам, такие потоки показываются в отчете свернуто (п. 16 ПБУ 23/2011).
К примеру, речь идет об НДС в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещения из нее.
Это значит, что итоговое сальдо полученного и перечисленного НДС будет отражаться по строке 4119 «Прочие поступления» или 4129 «Прочие платежи» ОДДС (Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01).
НДФЛ в отчете о движении денежных средств
Поскольку НДФЛ, удерживаемый налоговым агентом из выплат физлицам, фактически является частью такой выплаты, отражаться в ОДДС он будет в зависимости от характера производимого платежа.
Так, если это НДФЛ, удерживаемый из заработной платы, выплачиваемой работникам, показать его нужно вместе с заплатой по строке 4122 «в связи с оплатой труда работников». Аналогично, удержанные из зарплаты алименты в отчете о движении денежных средств будут показаны по этой же строке (Письмо Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01).
Соответственно, если речь идет об НДФЛ, удерживаемом из выплачиваемых дивидендов, то отразить его нужно уже по строке 4322 «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)».
Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.
Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.
В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.
В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.
Источником данных для составления Отчета являются сведения о состоянии и движения на счетах бухгалтерского учета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и 55 "Специальные счета в банках". Для обобщения информации по направлениям поступления и использования денежных средств в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и в финансовой деятельности на указанных счетах введен аналитический учет по движению денежных средств.
Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств .
Структура и порядок заполнения отчета о движении денежных средств
Структура отчета
Отчет о движении денежных средств состоит из следующих разделов:
5. «Остаток денежных средств на конец отчетного периода»
Порядок заполнения отчета
1. «Остаток денежных средств на начало года»
По этой строке фиксируются остатки по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» по состоянию на 01 января отчетного года и аналогичного периода предыдущего года.
2. «Движение денежных средств по текущей деятельности»
Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг соответствует дебетовому обороту по объекту аналитического учета с видом движения "Выручка по обычным видам деятельности", уменьшенному на величину непогашенных авансов.
Любой раздел отчета по движению денежных средств подразделяется на подраздел притока денежных средств и подраздел оттока денежных средств.
В разделе движение денежных средств по обычной деятельности отражены две заполненные строки и несколько пустых, предназначенных для самостоятельного заполнения в организации.
Строка: «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражается выручка от обычной деятельности (от продажи товаров, работ, услуг).
Строка: «Прочие доходы» отражены остальные доходы организации по обычной деятельности.
Из подраздела расходования денежных средств предусмотрено заполнение следующих строк:
1. Строка «Денежные средства направленные на оплату приобретенных товаров, работ услуг, сырья и иных оборотных активов» отражаются суммы перечисленных денежных средств (не включая расчеты по товарообменным операциям)
2. Строка «Денежные средства направленные на оплату труда» заполняются исходя из суммы выплаченной заработной платы в денежном выражении.
3. Строка «Денежные средства направленные на оплату дивидендов процентов» заполняется исходя из дебетового оборота по счету 75 или субсчета счета 76, на котором отражаются расчеты по процентам выплачиваемых при осуществлении обычной деятельности.
4. Строка «Денежные средства направленные на расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы погашенных налоговых обязательств.
3. «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»
Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.)
Подраздел приход денежных средств включает в себя следующие строки:
1. Строка: «Выручка от продажи основных средств и иных внеоборотных активов»
2. Строка: «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений»
3. Строка: «Полученные дивиденды»
4. Строка «Полученные проценты»
5. Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям.
Заполняются эти строки по данным аналитического учета по соответствующим счетам (91, 76, 58 и др.)
Подраздел расходной части по движению денежных средств по инвестиционной деятельности представлен строками:
1. Строка: «Приобретение дочерних организаций»
2. Строка: «Приобретение основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальные активы»
3. Строка: «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений»
4. Строка: «Займы предоставленные другим организациям»
Так же как и в случаи доходов части заполняются строки по соответствующим данным регистров аналитического учета.
4. «Движение денежных средств по финансовой деятельности»
Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).
Отдельными позициями (в том числе) приводятся данные по видам поступлений: выручка от продажи товаров, и прочих активов; авансы, полученные от покупателей; бюджетные ассигнования; безвозмездно полученные суммы денежных средств от других организаций и лиц; полученные кредиты, займы, а также дивиденды, проценты по финансовым вложениям и другие поступления.
Приход по финансовой деятельности отражается:
1. Строка: «Поступление от эмиссии акций и иных ценных бумаг»
2. Строка: «Поступления от займов и кредитов предоставленных другим организациям»
Расходы денежных средств по финансовой деятельности отражается по строкам:
1. Строка: «Погашение займов и кредитов (без процентов);
2. Строка: «Погашение обязательств по финансовой аренде»
Каждый раздел имеет строку чистые денежные средства от вида деятельности (текущей, инвестиционной или финансовой), где определяется увеличение или уменьшение денежных средств и их эквивалентов по видам деятельности.
Кроме этого после определения этих строк заполняется строка: «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов», где и определяется прирост или уменьшения денежных средств за отчетный период.
5. «Остаток денежных средств на конец отчетного периода», который рассчитывается как алгебраическая сумма предыдущих разделов (остаток денежных средств на начало года плюс поступление минус использование (направление) денежных средств). Остаток денежных средств на конец отчетного периода должен совпадать с данными бухгалтерского баланса и соответствовать конечным остаткам по синтетическим счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
Кроме основной информации в форме № 4 приводятся сведения о сумме денежных средств, поступивших в кассу по наличному расчету, в том числе от юридических и физических лиц.
При составлении формы № 4 движение денежных средств, связанное с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Также раздельно должны отражаться данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами в составе данных по текущей деятельности (если они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью).
Организации вправе при разработке самостоятельно формы отчета о движении денежных средств принять в качестве определяющих показателей направления деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая), а не движение потоков денежных средств, как это предложено в образце формы №4.
В данном отчете отражаются платежи и поступление на счета денежных средств и их эквивалентов. Последние представляют собой высоколиквидные финвложения, которые можно легко обратить в денежные средства, но у которых может незначительно измениться стоимость. Все организации, которые ведут бухучет, должны сдавать отчет о движении денежных средств. Образец, заполненный бухгалтером, нужно предоставить до конца первого квартала следующего года после отчетного.
Рассмотрим детальнее, какие статьи не включаются в документ:
- суммы по товарообменным сделкам;
- инвестированные средства в денежные эквиваленты;
- валютные операции;
- получение денег в банке, переводы средств между счетами, которые не изменяют общую сумму активов.
При заполнении отчета все потоки распределяются по текущей, финансовой и инвестиционной деятельности. В первом случае отражается финансовый результат от осуществления обычной деятельности, во втором - связанный с приобретением внеоборотных активов. Платежи, которые изменяют структуру капитала и заемных средств, относятся к Далее будет представлена инструкция заполнения отчета о движении денежных средств, в которой подробно описано, какие суммы вписывать в каждую из строк.
Свернутые показатели
Типовая форма не предусматривает нумерацию строк. Если документ сдается в статистику, то коды нужно проставить самостоятельно, основываясь на Приказе Минфина №66. В остальных случаях нумеровать статьи не нужно.
Некоторые потоки средств отражаются свернуто. Например, если они больше характеризуют деятельность контрагентов, чем самой фирмы. К таким операциям относятся:
- денежные потоки агента, связанные с оплатой комиссионных услуг;
- НДС и акцизы;
- поступления от контрагента, связанные с возмещением коммунальных платежей по аренде.
При отражении свернутого НДС нужно указывать разницу между суммами, полученными от контрагентов, и, перечисленными в составе платежей. Эти цифры могут фигурировать по строкам:
- 4119, если НДС, перечисленный поставщикам и в бюджет, меньше полученного от покупателей и из бюджета;
- 4129, если НДС, перечисленный поставщикам и в бюджет, больше полученного от покупателей и из бюджета.
Особенности
- Отчет не отражает весь перечень денежных потоков. Одна и та же операция может быть отнесена к нескольким категориям. В таком случае единую выплату нужно разделить на отдельные сделки.
- Отчет заполняется в тыс. или в млн. руб.
- Если средства получены в иностранной валюте, то в отчет заносится сумма, переведенная в российские рубли по курсу на дату поступления платежа. Если количество однородных операций, цена которых выражена в валюте другого государства, большое, то можно использовать средний курс.
- Обязательно нужно отражать денежные эквиваленты активов, которые изменяют цену и могут быть проданы в любой момент.
Шапка
Первым делом в отчет заносится информация об организации: название фирмы, ИНН, вид деятельности. Далее вносятся остатки средств на счетах и в кассе на начало периода. Все потоки разделяются на три группы (текущие, инвестиционные, финансовые операции), каждая из которых дополнительно делится на поступления и расходы. Как заполнять отчет о движении денежных средств? Напротив каждой статьи указаны две графы. В первую («3») заносятся суммы за отчетный период, а во вторую («4») - за предыдущий.
Операционная деятельность
Основным источником средств организации являются деньги покупателей и поставщиков. Поэтому в строке (стр.) 4111 отражается сумма выручки и полученных авансов за вычетом НДС и акцизов. Эту информацию можно получить из оборотов по ДТ счетов учета самых ликвидных активов (от 50 до 58) и КТ62 (76).
Суммы поступившей аренды, лицензионных и прочих комиссионных платежей за вычетом НДС отражается по стр. 4112. Если обычным видом деятельности организации является сдача имущества в аренду, то эти суммы следует включить в выручку. По стр. 4113 указываются доход от перепродажи финвложений, а прочие поступления отражаются отдельной статьей (4119). В эту статью, в частности, включаются:
- погашение выданных сотрудникам кредитов;
- возвращение ранее не израсходованных подотчетных сумм;
- финрезультат валютно-обменных операций;
- проценты по долговым вложениям.
Общая сумма поступлений заносится в стр. 4110. Вот как оформляется первая часть бухгалтерского стандарта отчет о движении денежных средств.
Порядок заполнения статей расходов аналогичен. Сначала указывается сумма, уплаченная поставщикам сырья и материалов (4121). Данные берутся из баланса, конкретно суммы, указанные по оборотам КТ50 (51, 52) и ДТ60 (76). Перечисление денег контрагентам отражается через счет 91/2 , а наличные средства расходуются подотчетными лицами. Далее в отчете указывается сумма выплаченной зарплаты (4122). Эти данные берутся из проводок ДТ70 КТ51. Для отражения суммы процентов по обязательствам выделена отдельная стр. 4123.
Сумма выплаченного налога на прибыль указывается в одноименной стр. 4124. Сумма всех остальных налогов, кроме косвенных, отчислений на соцстрахование отражается по стр. 4129. Далее выводится общий объем денежных расходов (4120) и финрезультат от текущей деятельности (4100). Вот как заполнять отчет о движении денежных средств по счетам из баланса.
Инвестиционная деятельность: доходы
В процессе работы организация может покупать и продавать внеоборотные активы. Движение денег по таким операциям должно вноситься в отчет о движении денежных средств. Заполненный пример бланка будет представлен далее.
Во втором разделе отчета показывается сумма поступивших дивидендов (стр. 4214), доход от продажи акций в других предприятиях (стр. 4212), финвложения. Информация берется из оборотов по ДТ50 (52, 58) и КТ 76 по части полученных дивидендов. Чтобы определить фактический объем финвложений, нужно из указанных проводок выделить суммы, которые проводились по субсчету «Проценты по векселям». Также в отчет заносится информация о погашении выданных займов (стр. 4213), которая берется из оборотов ДТ50 КТ58. Отдельно выделяется сумма прочих (стр. 4119) и общих поступлений (стр. 4210).
Инвестиционная деятельность: расходы
Отдельно выделяется сумма средств направленная на покупку долговых ценных бумаг, предоставление займов (стр. 4223), финвложения (стр. 4222), по выплаченным процентам держателям акций и облигаций (стр. 4224), прочие платежи (стр. 4229). Далее выделена строка для отображения суммы расходов. Информация, на основании который вносятся данные в эти статьи, берется из оборотов по ДТ58.
Вот как заполнять отчет о движении денежных средств во втором разделе.
Финансовая деятельность: доходы
Информация о денежных потоках, связанная с изменением структуры капитала, заносится в третий раздел бухгалтерского стандарта «Отчет о движении денежных средств». Порядок заполнения аналогичен представленному ранее. Сначала указываются суммы, полученные предприятием в долг (4311). Информация берется из оборотов по КТ66 (67) ДТ50 (51). Сумма займа, оформленного векселем, указывается отдельно (4314), так же как и вклады собственников за отчетный период (4312, 4313), прочие трансакции (4319) и общий объем поступлений (4310).
Финансовая деятельность: расходы
Информация о денежных потоках, направленных на выкуп векселей, долговых ЦБ, возврат кредитов отражаются в стр. 4323. Данные берутся из оборотов по ДТ66 (67) и КТ50 (51). Отдельно отражается сумма выплаченных дивидендов (4322), прочих расходов (4329).
Итоги
В стр. 4400 отображается общее сальдо, которое получается при сложении сумм из стр. 4100, 4200 и 4300. Отрицательное значение заносится в круглых скобках. Дополнительно указывается:
- Остаток средств на начало (4450) и конец (4500) отчетного года.
- Денежное выражение влияния курса валюты к рублю (4490).
Вот как оформляется отчет о движении денежных средств предприятия. Заполненный бланк нужно подать в ФНС вместе с Это правило касается всех организаций, которые ведет бухучет, за исключением некоммерческих структур. Малые предприятия, результаты деятельности которых можно понять без отчета, могут не предоставлять информацию.
Как заполнять отчет о движении денежных средств прямым методом?
На 01.01 ООО имеет остатки средств в кассе (3000 руб.) и на счете в банке (60000 руб.). Нужно оформить отчет о движении заполнения описаны выше.
По строке «Остаток на начало года» вносится сумма: 3+60= 63 тыс. руб.
За текущий период организация получила 1,77 млн. руб. в от покупателей и еще 472 тыс. руб. в виде авансов. Эти данные берутся из проводок ДТ50 КТ62 и ДТ50 КТ62. В отчет по строке «Выручка от продажи» (стр. 4111) указываются суммы без НДС: 1770-270+472-72 = 1,9 млн. руб.
В текущем периоде организация получила госпомощь в сумме 70 тыс. руб. Средства были направлены на покупку сырья, необходимого для изготовления продукции. В балансе эти операции подтверждаются проводками:
ДТ51 КТ86 - поступили средства из бюджета.
ДТ86 КТ98 - учтены расходы будущих периодов.
Так как госпомощь увеличивает СК, эти суммы отражаются во втором разделе отчета в «прочих поступлениях» (стр. 4119).
В течение года предприятие перечислило поставщикам 944 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ60 КТ51. Эта сумма за вычетом НДС отражается по стр. 4121. Кроме того, из кассы на выплату зарплаты сотрудников было выдано 150 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ70 КТ50. Эта сумма заносится в стр. 4122.
За год сотрудникам организации была предоставлена материальная помощь на сумму 210 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ73 КТ50. Эта выплата относятся к текущей деятельности и отображается в «прочих платежах».
Сотрудник вернул неиспользованные подотчетные средства в кассу в сумме 10 тыс. руб. В этот же период от поставщиков поступила неустойка за нарушение условий договора по реализации продукции в сумме 210 тыс. руб. Эти операции оформлены в балансе проводками: ДТ50 КТ71 (76). Сумма штрафа и подотчетных средств 220 тыс. руб. отражаются в «прочих поступлениях». Вот как заполнять отчет о движении денежных средств по части сделок от операционной деятельности.
За год организация продала станок и здание. Выручка от сделки составила 1,18 млн. руб. Также были реализованы ЦБ другой организации стоимостью 40 тыс. руб. Эти операции заносятся в баланс проводкой ДТ51 КТ60 (76) на общую сумму 1,22 млн. руб. В отчете эти сделки отражаются по стр. 4211 (на сумму реализованных ОС без НДС) и 4222.
За текущий период ООО было возвращено 80 тыс. руб. в виде займа. Данные берутся из проводки ДТ51 КТ58. Эта сумма отражается по стр. 4213.
На приобретение ОС фирма потратила 885 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ60 КТ51. Прочим организациям были предоставлены займы в размере 60 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ58 КТ51. Эти две операции заносятся по строкам 4221 и 4223.
За отчетный период организация получила краткосрочный заем на 12 тыс. руб. (ДТ51 КТ66). Эта сумма отражена по стр. 4223. Также предприятие вернуло взятый в банке кредит в размере 320 тыс. руб. Цифры берутся из оборотов ДТ66 КТ51. Эта операция отражена по стр. 4323.
Отчет о движении денежных средств: правила заполнения бюджетных платежей
Денежные потоки, связанные с НДС, нужно показать свернуто. Общая сумма налога рассчитывается по всем операциям, но показывается в разрезе текущей сделки. Сумма налогов и сборов, перечисленных в бюджет, составила 360 тыс. руб.: НПП - 130 тыс. руб., НДС - 210 тыс. руб., прочие налоги - 20 тыс. руб. Все перечисленные суммы отражаются в балансе проводкой ДТ68 КТ51. В отчет эти суммы заносятся в стр. 4124 (240 тыс. руб.) и 4129 (20 тыс. руб.).
Как заполнять отчет о движении денежных средств: пример заполнения итоговых строк
Общая сумма денежных потоков от инвестиционных сделок (4200) рассчитывается путем вычитания из суммы всех полученных средств и объема потраченных. Предварительно цифры надо "очистить" от НДС:
1000+40+80 -700-60 = 1120-760 = 360 тыс. руб.
По финансовым операциям движения НДС не было. Поэтому результирующий поток, который заносится в стр. 4219, составил:
270+72-144-200+180-135 = 43 тыс. руб.
Сальдо финансовых операций составляет:
12+70-320 = -238 тыс. руб. Эта сумма в отчет заносится в круглых скобках.
Разница между всеми поступлениями и расходами (843+310-238 = 915 тыс. руб.) отражается в статье «Итоговое сальдо за отчетный период». Отдельно указывается остаток средств на конец года. Он составляет:
63+915 = 978 тыс. руб.
Вот как заполнять отчет о движении денежных средств. Пример заполнения представлен на фото далее.
Как выделять НДС?
Все по-ступ-ле-ния и расходы средств нужно «очи-стить» от налога перед за-пол-не-ни-ем от-че-та. Этот процесс у бухгалтеров вызывает затруднения. Далеко не во всех счетах НДС отражается обособленно. Чтобы не совершить ошибки в расчетах, нужно:
- выделить го-до-вые суммы обо-ро-тов по ДТ62 (60) КТ51;
- по-лу-чив-шу-ю-ся цифру умно-жить на 18/118, вы-де-лив, таким образом, НДС;
- остав-ша-я-ся сумма будет «очищена» от налога.
Такой способ расчета под-хо-дит лишь контрагентам, которые продают товары, облагаемые 18%-й ставкой. Как быть с продукцией, по которой предусмотрена 10%-я ставка, и той, которая вообще не облагается НДС? В таких случаях нужно раз-де-лить по-то-ки по опе-ра-ци-ям с разными ставками:
Сальдо НДС = Полученный НДС + Полученные суммы из бюджета - Перечисленный НДС - Уплаченный НДС.
Рассчитанная разница и будет «чистым» денежным потоком от конкретного вида деятельности:
- Положительная сумма учитывается по стр. 4119;
- Отрицательная сумма отражается в скобках по стр. 4129.
Не все бухгалтера соблюдают данный алгоритм. Если НДС-по-то-ки в отчете не отделены, это следует указать в пояснительной записке.
Как отражать зарплату?
В стр. 4122 ука-зы-ваются все пла-те-жи, связанные с оплатой труда. Вопрос в том, нужно ли в данную строчку заносить, кроме окладов, от-пуск-ных и премий, также НДФЛ и стра-хо-вые взно-сы? Одни эксперты считают, что в данной статье нужно указывать только обороты по ДТ70 КТ50 (51), а суммы перечисленного НДФЛ, сборов и прочих налогов отражать по стр. 4129. При таком разделении можно понять, кому направляются средства: сотрудникам или в бюджет. Другие считают, что по стр. 4122 нужно показывать все выплаты, связанные с начислением зарплаты. Тогда можно будет определить, во сколько обходится организации «со-дер-жа-ние» сотрудников. Оба варианта имеют право на существование. Нужно только указать в пояснительной записке выбранный способ отражения информации.
НПП
Чтобы правильно заполнить бланк, нужно определить, по каким сделкам была получена прибыль, являющаяся источником уплаты налога на прибыль в от-чет-ном году, и уже в зависимости от полученных результатов вносить данные. Чаще всего источником поступления средств был доход от обыч-ной де-я-тель-но-сти. Поэтому сумма налога отражается по стр. 4124.
Денежные эквиваленты
Как заполнять отчет о движении денежных средств в отношении вы-со-ко-лик-вид-ных финансовых вло-же-ний? Для начала разберемся с тем, какие именно активы относятся к данной категории. Денежные эквиваленты - это банковские векселя, депозиты до востребования и прочие активы, которые легко могут быть превращены в наличные денежные средства, но под-вер-же-ны риску из-ме-не-ния цены. В балансе такие ценности отражаются по стр. 1250. Эта же сумма должна переноситься в отчет.
У организации на балансе могут числиться активы, цена которых выражена в валюте другого государства. В таком случае как заполнять отчет о движении денежных средств? Пример внесения данных по сделкам в иностранной валюте.
Принцип оформления отчета аналогичен заполнению баланса. Валютные ценности отражаются в форме №1 по курсу пе-ре-сче-та рублей на дату опе-ра-ции. При внесении сумм остатков долларов и евро на счетах на на-ча-ло года (стр. 4450) и на конец (стр. 4500) года нужно указывать курс на 31 де-каб-ря. Разницу, которая получилась после пересчетов, нужно свер-ну-то от-ра-зить в стр. 4490. Если денежные эк-ви-ва-лен-ты и ак-кре-ди-ти-вы в ино-стран-ной ва-лю-те у организации отсутствуют, то расчеты осуществляются по такой формуле:
Стр. 4490 = Годовые обороты по ДТ50 (52) КТ91-1 - Годовые обороты КТ50 (52) ДТ91-2.
Проверить правильность расчетов можно по такой формуле:
Стр. 4500 = Стр. 4450 - Стр. 4400 - Стр. 4490.
Отчет о движении денежных средств (форма 4) отражает структуру движения денежного потока от финансовой и инвестиционной деятельности предприятия. Форма является финансовой отчетностью организации, где показываются сведения за отчетный год, и не является промежуточной бухгалтерской отчетностью. Рассмотрим более подробно порядок составления отчета о движении денежных средств на примере.
Форма 4 бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств»
Отчет по форме 4 (ОКУД 0710004) утвержден Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (в ред. Приказов Минфина РФ от 05.10.2011 N 124н, от 06.04.2015 N 57н).
Форма 4 бухгалтерской отчетности составляется согласно правилам, утвержденным ПБУ 24/2011 (Приказ Минфина РФ N 11н от 02.02.2011).
Расчетная база отчета по форме 4 состоит из поступления и расхода денег по всем видам хозяйственных операций показывая развитие организации.
Формирование прибыли либо убытка от продаж в первую очередь связано с поступление денежных средств от видов хозяйственных операций компании. В пункте 9 ПБУ 23/2011 показываются примеры денежных потоков от хозяйственной деятельности предприятия. Аналитический учет на счете 99 «Прибыли и убытки» по операциям: текущие, финансовые и инвестиционные, позволит определить налог на прибыль в разрезе видов операций.
Значения в отчете необходимо указывать в рублях, согласно пункту 18 ПБУ 23/2011. Если поступление денежных средств в иностранной валюте, то следует пересчитать по курсу ЦБ на дату поступления платежа.
Пример заполнения Отчета о движении денежных средств
Заполним форму 4 бухгалтерской отчетности исходя и следующих данных:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
| Наименование операции | Корреспондирующий счет учета | Сумма (руб.) |
| Остаток ден. средств в кассе | Дт 50 | 6 000 |
| Остаток ден. средств на расчетном счете | Дт 51 | 170 000 |
| Поступление ден.средств от покупателей за отгруженную продукцию (в т.ч. НДС) | Кт 62 | 885 000 (в т.ч. НДС 135 000) |
| Поступление авансовых платежей от покупателей | Дт 62 | 59 000 (в т.ч. НДС 9 000) |
| Оплата поставщикам за материалы и сырье | Дт 60 | 82 600 (в т.ч. НДС 12 600) |
| Перечислена заработная плата сотрудникам | Дт 70 | 400 000 |
| Перечислен НДФЛ | Дт 68.01 | 52 000 |
| Перечислены страховые взносы | Дт 69 | 117 200 |
| Перечислены налоги и сборы | Дт 68 | 55 000 |
| Перечислена сумма налога на прибыль | Дт 68.04 | 80 000 |
| Поступление денежных средств от реализации ОС | Дт 62 | 953 000 (в т.ч. НДС 153 000) |
| Перечислены денежные средства на приобретение НМА | Дт 60 | 354 000 (в т.ч. НДС 54 000) |
| Организация предоставила заем другой организации | Дт 58 | 250 000 |
| Организация получила кредит в банке | Кт 66 | 1 000 000 |
| Организация вернула часть кредита | Дт 66 | 450 000 |
Значение показателей строк примет следующий вид:
- 4111 равен 800 000 руб. ((885 000 – 135 000) + (59 000 – 9 000));
- 4119 равен 135 000 руб.;
- 4121 равен 70 000 руб. (82 600 – 12 600);
- 4122 равен 452 000 руб. (400 000 + 52 000);
- 4124 равен 80 000 руб.;
- 4125 равен 117 200 руб.;
- 4126 равен 55 000 руб.;
- 4110 равен 935 000 руб. (сумма строк 4111 и 4119);
- 4120 равен 774 200 руб. (сумма строк 4121, 4122, 4124, 4125 и 4126);
- 4100 равен 160 800 руб. (разница строк 4110 и 4120);
- 4211 равен 850 000 руб.;
- 4210 равен 850 000 руб. (сумма строк 4211 и 4212);
- 4221 равен 300 000 руб.;
- 4223 равен 250 000 руб.;
- 4220 равен 550 000 руб. (сумма строк 4221 и 4223);
- 4200 равен 300 000 руб. (разница строк 4210 и 4220);
- 4311 равен 1 000 000 руб.;
- 4323 равен 450 000 руб.;
- 4320 равен 450 000 руб.;
- 4300 равен 550 000 руб. (разница строк 4311 и 4323);
- 4400 равен 1 010 800 руб. (сумма строк 4100, 4200 и 4300);
- 4450 равен 176 000 руб. (сумма остатков по счету 50 и 51);
- 4500 равен 1 186 800 руб. (сумма строк 4400 и 4450).
Образец заполненного Отчета о движении денежных средств
Бланк заполненного по примеру Отчета о движении денежных средств можно скачать
Новая форма "Отчет о движении денежных средств" официально утверждена документом Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (в ред. Приказов Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н, от 06.04.2015 № 57н).
Подробнее о применении формы "Отчет о движении денежных средств":
- Федеральный стандарт «Отчет о движении денежных средств» с 2019 года
Эквивалентов денежных средств; 3) сверку сумм денежных средств и эквивалентов денежных средств, отраженных в отчете о движении денежных средств, со статьей «Денежные средства... и эквиваленты денежных средств» бухгалтерского...
- Комментарий к Приказу Минфина РФ от 30.12.2017 № 278н: Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Отчет о движении денежных средств»
Формирования отчета о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств характеризует изменение остатков денежных средств, поступление и выбытие денежных средств и эквивалентов денежных средств по... сумм денежных средств и их эквивалентов, отраженных в отчете о движении денежных средств, со статьей «Денежные средства и эквиваленты денежных средств... » бухгалтерского баланса и иных отчетов, ...
- Составляем прогноз движения денежных средств
Бюджет также позволит видеть информацию о сбережениях, чтобы создать резервы наличности... в стоимость товара и позаботится о том, чтобы учет в вашей... , чтобы у вас было расписание о прибытии денег, чтобы вы могли... поле « Вид движения ». Это значение напрямую связано с отчетами о ДДС, поэтому всегда... на расходование денежных средств за конкретный период, использовать отчеты (например, отчет « Анализ движения денежных средств »), сравнивать показатели...
- Операции по привлечению средств с одного КВФО на исполнение обязательств по другому
... (восстановлению) денежных средств между кодами финансового обеспечения отражаются в отчете о движении денежных средств учреждения (ф... отчетным, и содержит сведения о движении денежных средств на счетах учреждений в рублях... забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств», 18 «Выбытия денежных средств», открытых к счетам: ... по наличным денежным средствам». Рассмотренные в примере операции в отчете (ф. ... по строке 463 «Поступление денежных средств при управлении остатками» отражается показатель...
- Кто должен отчитаться о валютных счетах за рубежом?
Лицами – резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в... и отчет в налоговую инспекцию по месту своего учета о движении денежных средства по... органам по месту своего учета отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в... по месту своего учета специальные отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в... валюты счета. В табличной части отчета о движении денежных средств по счету (вкладу) в... 01.2016 г.). Гарантии Представив отчет о движении средств по счетам (вкладам) в...
- Анализ taxCOACH®: амнистия капиталов. Сообщать ли о своих активах за границей до 28 февраля 2019 г.?
Прежнему прямо не подпадают наличные денежные средства, объекты интеллектуальной собственности, драгоценные... уведомлений об открытии, закрытии счета, отчета о движении денежных средств по такому счету, иные нарушения... активов КИК, перечислению денежных средств на счета, информация о которых содержится в декларации... компаний и денежных средств на их счетах, не обязаны переводить денежные средства с их... и (или) зачислением денежных средств на счета, информация о которых содержится в декларации...
- Погашение дебиторской задолженности и отражение информации в отчете (ф.0503123) и сведениях (ф.0503169)
05 730 5 000 В отчете о движении денежных средств (ф. 0503123), составленном по... -5 000 Операции с денежными обеспечениями 990 Х Таким образом... них: долгосрочная просроченная денежные расчеты неденежные расчеты денежные расчеты неденежные расчеты... бюджета; баланс исполнения бюджета; отчет о финансовых результатах деятельности; отчет о движении денежных средств; пояснительную записку. Инструкция... счета 1 201 00 000 «Денежные средства учреждения» и кредиту соответствующих счетов...
- О дополнительных формах годовой и квартальной бухгалтерской отчетности учреждений
Ф. 0503737); отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738); отчет о финансовых результатах деятельности... учреждения (ф. 0503721); отчет о движении денежных средств учреждения (ф... к информации, раскрываемой в сведениях о движении нефинансовых активов (ф. 0503768). ... .1» – завершение расчетов и принятие отчета о расходовании средств; – «1.2» – предоставление... .1» – завершение расчетов и принятие отчета о расходовании средств; – «2.2» – обеспечение...
- Отчеты акционерных обществ
Баланс; -отчет о финансовых результатах; -отчет об изменениях капитала; -отчет о движении денежных средств; -отчет о целевом использовании полученных средств (в...) к бухгалтерской отчетности. -бухгалтерский баланс; -отчет о финансовых результатах. В том случае... ; приоритетные направления деятельности; отчет совета директоров (наблюдательного совета) о результатах развития по... натуральном выражении и в денежном выражении; перспективы развития; отчет о выплате объявленных (начисленных...
- Применение суждения о существенности нарушений при проведении внешнего контроля качества
620 тыс. руб. искажение данных «Отчета о движении денежных средств» составило 1347 тыс. руб. Подпункт...) отчётности, а в годовом отчете. 11. о среднегодовой численности работающих за отчетный...) 14. о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным... группам) 15. о порядке признания выручки... приложений, только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах? - «основополагающая информация» - как...
- Публичное раскрытие показателей отчетности
... ; отчета о финансовых результатах; отчета о движении денежных средств (вступает в силу с 01.01.2019 СГС «Отчет о движении денежных средств... »); пояснительной записки; отчетов... обязательному раскрытию баланс, отчет о финансовых результатах деятельности, отчет о движении денежных средств, пояснительная записка, отчеты, которые обеспечивают...
- Обзор изменений в бухгалтерской (бюджетной) отчетности
96 000). Отчет о движении денежных средств Еще одним отчетом, которого коснулись изменения, является отчет о движении денежных средств (ф. 0503723 ... , 0503123). В него включаются данные о движении денежных средств на счетах...); отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503721, 0503121); отчет о движении денежных средств (ф. 0503723, 0503123); сведения о движении...
- Аудит годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год
Если аудируемое лицо подготовило прогноз движения денежных средств, и анализ данного прогноза является... бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о целевом использовании средств, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств. Кроме...) непосредственно в отчете о целевом использовании средств. Форма отчета о целевом использовании средств утверждена приказом Минфина... результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств. При этом ПБУ 1/2008 ...
- Обзор важных изменений в бюджетном учете с 2019 года
30.05.2018 № 122н): «Отчет о движении денежных средств»; «Учетная политика, оценочные значения... положения стандарта «Отчет о движении денежных средств» по отражению информации о производных финансовых инструментах... отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721); отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723); сведения о движении...); отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121); отчет о движении денежных средств (ф. 0503123); отчет о бюджетных...
- Новые стандарты 2019 года
... ». №278н от 30.12.2017 – «Отчет о движении денежных средств». №32н от 27.02.2018 ... оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения; произошли... последним днем отчетного периода. Стандарт «Отчет о движении денежных средств» Стандарт устанавливает общие требования, термины... изменению размера и состава заемных средств учреждения. Денежные потоки, которые не могут... как чистые поступления или выбытия денежных средств, то есть с учетом возвратов...
