При создании собственного дела необходимо соблюсти ряд последовательных действий, за порядком чего следят соответствующие органы. На сегодняшний день подготовкой всего необходимого можно заниматься как самостоятельно, так и при помощи юридических служб. Можно заплатить определенную сумму, и в краткие сроки команда юристов подготовит без лишней суеты весь пакет документов.
Для создания своего дела необходимо решить ряд вопросов, без которых не может функционировать ни одно предприятие, какую бы форму собственности оно ни представляло.
Одна из первых задач, которую необходимо решить в первую очередь - это сформировать уставный капитал.
Что такое уставный капитал
Уставный капитал - это определенная денежная сумма или денежный эквивалент, которые позволяют компенсировать инвесторам в случае неудачи затраты на деятельность организации. Сумма капитала зависит от вида хозяйственной деятельности данной фирмы и имеет определенное значение.
Капитал может выражаться не только в денежной сумме, но и в виде недвижимости, акций, материальных ценностей. Поскольку на начальном этапе открывается банковский счет организации, то в течение первого месяца на него вносится половина всей суммы уставного капитала.
Понятие резервного капитала
Резервный капитал - это определенная часть от основного уставного фонда, от 5 до 25% - в зависимости от вида организации. Его сумма задается в уставе компании, создание которого является обязательным.
Резервный капитал предназначен для хранения части полученной прибыли и последующего ее распределения на покупку акций, а также погашения задолженностей в случае наличия таковых. Традиция образования резервного капитала берет свое начало из западной практики, где давно уже принято защищать свой бизнес от финансовой несостоятельности.
Не для всех организаций необходимо резервирование капитала. Например, общество с ограниченной ответственностью и индивидуальное предпринимательство не обязаны создавать такой капитал, а для акционерного общества это является обязательным.
Формирование резервного капитала
Сумма резервного капитала накапливается не сразу, а в течение определенного времени. Резервный капитал формируется за счет полученной прибыли организации, при этом часть чистой прибыли отчисляется в фонд резервного капитала до получения суммы, указанной в уставном капитале. Для того чтобы получить сумму для отчисления в фонд, уменьшают чистую прибыль, то есть используют часть прибыли после выплаты необходимых налогов.
Помимо того что существует обязательная часть прибыли, идущая на формирование резерва (заложенная как законодательством, так и уставом предприятия), есть и другие источники пополнения резервного фонда. Это предположительные резервы, по оценкам руководства предприятия, с вычетом предполагаемых расходов и доходов (при условии стабильности процесса производства).
Говоря о бухгалтерской стороне этой части бюджета, стоит сказать, что понятие резервный капитал - проводки по бухгалтерии - связано с отдельным счетом, имеющим аналогичное наименование. Резервный капитал, счет которого - 82, позволяет контролировать расчетные операции по этой части бюджета.
Сумма ежегодного поступления в резервный фонд должна составлять долю более или равную 5% чистой прибыли от деятельности предприятия.
По величине резервного капитала можно судить о том, насколько прочно чувствует себя предприятие на финансовом рынке, о его успешности и прибыльности.
Использование резервного капитала
Существует перечень расходных операций, по которым может расходоваться резервный капитал:
Если организация хочет уменьшить уставной капитал, это можно сделать за счет выкупа у акционеров облигаций и акций с их последующим погашением, для чего также разрешено использовать средства из фонда резерва.
Резервный капитал при различных видах собственности
Формирование резерва при различных видах хозяйственной деятельности имеет свои особенности. Резервный капитал акционерного общества формируется в размере не менее 5% от уставного капитала. В том случае, если в деятельность организации вовлечен зарубежный инвестиционный вклад, то сумма резерва увеличивается до 25%. При этом акционерные общества имеют еще и минимальный порог значения резервного фонда.
Ежегодно необходимо вносить определенную сумму, минимальный показатель составляет 5% от чистой прибыли, при этом минимум перечислений определен законодательством. Именно для этого вида деятельности определено целевое назначение резервного капитала.
Для акционерного общества и совместного предприятия создание резерва является обязательным, для индивидуальных предпринимателей и общества с ограниченной ответственностью это не обязательно, поэтому и расходовать накопленные в резерве средства можно по своему усмотрению.
Контроль над формированием резервного капитала
Для акционерного общества в конце каждого года обязательно предоставление финансовой отчетности о деятельности фирмы, так легко можно определить сумму перечислений в резервный фонд и использование денежных средств из него.
Поскольку резервный капитал формируется за счет прибыли организации, к которой имеют отношение акционеры и инвесторы, то распределение прибыли (в том числе и использование резервного капитала) должно быть согласовано на собрании акционеров.
Бухгалтерский отчет о деятельности организации предоставляется после отчетного периода, в связи с чем может возникнуть вопрос о том, каким образом закладывается план бюджета на следующий год. Для решения этого вопроса проводится организационное собрание акционеров, где предоставляется отчетная документация. Параллельно происходит планирование резерва на следующий отчетный период.
Увеличение размера резервного капитала
Правилами не запрещено увеличение размера резервного капитала, причем сделать это можно на любом из этапов, даже до момента достижения суммы резервного капитала порога в 5%.
Размер резерва можно увеличить, проведя собрание акционеров и приняв данное решение. После этого необходимо внести все изменения в устав.
Существует зависимость между значением резервного и уставного капитала, поэтому необходимо учитывать, что, увеличивая сумму резервного капитала, необходимо увеличить пропорционально сумму общего (уставного) капитала.
Бухгалтерская отчетность по резервному капиталу
Отчисление денежных средств в фонд, а также расход денег из фонда на покрытие нужд и задолженностей должны быть отражены в счетах на непокрытые убытки, а также на долгосрочные и краткосрочные кредиты.
Таким образом, одним из обязательных условий образования акционерного общества или совместного предприятия является формирование основного уставного и резервного капитала. Существуют определенные правила создания резервного фонда, которые регламентированы законодательством. Поступление и расход средств из резервного фонда должно отражаться в бухгалтерской документации, равно как и планирование бюджета на следующий год.
По общему правилу организация (акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью) могут сформировать фонд по своему усмотрению для определенных целей. Каждая организация самостоятельно определяет вид фонда, его размер, а также иные параметры формирования и расходования денежных средств соответствующего фонда. Все это может быть закреплено в уставе организации.
Исключение из общего правила составляет случай, предусмотренный п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон № 208-ФЗ). В акционерных обществах создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.
Данная норма является императивной в части обязанности формирования резервного фонда, то есть это не право, а обязанность акционерного общества сформировать резервный фонд. Диспозитивность нормы позволяет определить размер фонда, но даже и это право ограничено минимумом в 5% от размера уставного капитала.
Фабула дела
В акционерном обществе прошло заседание совета директоров. Совет порекомендовал годовому общему собранию акционеров не выплачивать дивиденды по акциям за 2013 год, а всю прибыль направить на осуществление финансово-хозяйственной деятельности. Годовое общее собрание поддержало такое решение. Однако с ним не согласились три акционера, которые обнаружили в нем нарушение закона. Дело в том, что устав общества предусматривал обязательные отчисления в резервный фонд компании в размере 10% от чистой прибыли. Размер резервного фонда должен составлять не менее 15% уставного капитала общества. По данным бухгалтерской отчетности, денежные средства в резервном фонде отсутствовали. Акционеры обратились в суд с требованием признать решения совета директоров и общего собрания по вопросу распределения прибыли недействительными.
Решение об отчислениях в резервный фонд относится к компетенции общего собрания
«Акционерное общество настаивало на законности решений о распределении прибыли. Главный их аргумент заключался в том, что решение об отчислениях в резервный фонд не относится к компетенции ни совета директоров, ни общего собрания. Этот вопрос относится к компетенции единоличного исполнительного органа, и так как прибыль осталась у общества, директор еще может направить часть этих средств в резервный фонд. Мы с такой позицией не согласились и доказали, что решение об отчислении в резервный фонд относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров», - поясняет представитель акционеров Денис Скрябин.
Итак, распределение прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров общества (подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона № 208-ФЗ). Этот вопрос нельзя исключить из компетенции этого органа и передать другому в силу прямого запрета закона (п. 2 ст. 48 Закона № 208-ФЗ).
Иерархия управления в акционерных обществах выстроена следующим образом:
Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров (п. 1 ст. 47 Закона № 208-ФЗ);
Совет директоров АО осуществляет общее руководство деятельностью общества (п. 1 ст. 64 Закона № 208-ФЗ);
Генеральный директор, который осуществляет общее руководство текущей деятельностью, подотчетен совету директоров общества и общему собранию акционеров (п. 1 ст. 69 Закона № 208-ФЗ).
К исключительной компетенции совета директоров акционерного общества относится использование резервного фонда (подп. 12 п. 1 ст. 65 Закона № 208-ФЗ).
Учитывая иерархию управления в акционерных обществах, отнесение к компетенции генерального директора осуществления отчислений в резервный фонд невозможно. Это позволило бы генеральному директору принимать решение о предоставлении или непредоставлении вышестоящему органу средств, которые орган вправе использовать. То есть фактически принимать решение об ограничении прав совета директоров. Подобное положение дел противоречит принципам управления в акционерных обществах, приводит к нарушению баланса, который предусмотрен законодателем.
«Данный порядок, на наш взгляд, был предусмотрен законодателем с целью обеспечения баланса интересов акционеров (мажоритарных и миноритарных). Такой баланс заключается в следующем.
Зачастую мажоритарному акционеру достаточно голосов, чтобы принимать решения о смене и назначении генерального директора, распределении прибыли и др. Это позволяет такому акционеру использовать чистую прибыль общества по своему усмотрению, в том числе передавать ее в распоряжение назначенному по своей инициативе генеральному директору. То есть фактически позволяет устранить миноритарных акционеров от решения вопросов использования чистой прибыли.
Вместе с тем законодатель, указав на обязательность формирования резервного фонда из чистой прибыли и на использование его советом директоров, защитил от подобных злоупотреблений права миноритарных акционеров. У них есть возможность через членов совета директоров, избранных из выдвинутых ими кандидатов, участвовать в распоряжении чистой прибылью акционерного общества.
Таким образом, миноритарный акционер вправе оспорить решение общего собрания акционеров о распределении прибыли акционерного общества в случае, если не были осуществлены отчисления для формирования резервного фонда в установленном законом и уставом общества порядке», - рассказывает управляющий партнер юридической фирмы «Скрябин и парнетры» Денис Скрябин.
Суд подтвердил обязанность общего собрания отчислять средства в резервный фонд
Арбитражный суд первой инстанции согласился с нашими доводами. Он указал, что распределение прибыли по всем ее направлениям, в том числе по формированию резервного фонда, закон относит к компетенции общего собрания акционеров. Иным органам управления, в том числе совету директоров или генеральному директору, такие действия запрещены. Раз по итогам работы за 2013 год была получена прибыль, а резервный фонд у общества был равен нулю, то общее собрание акционеров должно было принять решение об отчислении части прибыли в резервный фонд.
Суд также согласился с тем, что решение о направлении всей прибыли на хозяйственную деятельность общества и неформирование резервного фонда нарушает права акционеров. Достаточный размер резервного фонда гарантирует возможность выкупа обществом акций при отсутствии других средств. Также он обеспечивает финансовую устойчивость общества: при возникновении убытков погасить их можно из средств фонда.
Суд признал решение общего собрания акционеров в части распределения прибыли недействительным.
Однако решение совета директоров, который изначально рекомендовал общему собранию принять такое решение, суд первой инстанции оставил в силе. Аргументация суда была следующей.
Совет директоров не наделен компетенцией принимать решения по распределению чистой прибыли общества. Он может лишь рекомендовать расходовать часть, направленную на выплату дивидендов, указывая их размер. Поэтому решение совета директоров в части таких рекомендаций не нарушает прав акционеров. Причем отмена этого решения никак не восстановит права истца, поэтому в этой части иска суд отказал.
Акционерное общество обжаловало решение суда в апелляционном суде. Оно настаивало на том, что общее собрание не обязано формировать резервный фонд общества и его решение законно. Одним из доводов было то, что акционеры уже выразили свою волю на формирование резервного фонда в уставе общества и этого вполне достаточно. Ведь годовое общее собрание может не состояться (например, из-за отсутствия кворума), и тогда резервный фонд сформировать не удастся. Более того, по мнению акционерного общества, формирование резервного фонда - бухгалтерская операция, то есть указание размера отчислений в строке «Резервный фонд» бухгалетрского баланса, и решения общего собрания акционеров для этого не требуется.
Апелляционный суд эти доводы не поддержал и оставил в силе решение суда первой инстанции. Кстати, иной судебной практики по вопросу законности распределения прибыли при несформированном резервном фонде мы до сих пор не встречали.
«Акционерным обществам и их органам управления необходимо обратить внимание на резервный фонд общества и учитывать его размер при принятии решения по вопросам о распределении прибыли, в том числе о выплате (объявлении) дивидендов и по иным вопросам.
По сведениям из открытых источников, на конец 2014 года акционерных обществ с несформированным резервным фондом было не менее 55. При этом как минимум 36 1 из них принимали решение о распределении прибыли за 2014 год, в том числе о выплате (объявлении) дивидендов, что может ставить под сомнение законность таких решений при отсутствии отчислений на формирование резервного фонда», - резюмирует Денис Скрябин.), а также при приобретении акционерным обществом размещенных им обыкновенных и привилегированных акций (абз. 4 п. 1 и абз. 4 п. 2 ст. 73 Закона № 208-ФЗ).
1 По данным системы «Спарк-Интерфакс», это: ПАО «АЛАТЫРСКИЙ ЗАВОД НИЗКОТЕМПЕРАТУРНЫХ ХОЛОДИЛЬНИКОВ», ОАО «АРЗ», ЗАО «Артель», ОАО «АТП МП», ОАО «БелТрансСервис», ОАО «БЛОК», ОАО «БМК», ОАО «ВИТА», ОАО «ВОЛГОЦЕММАШ», ПАО ИНСТИТУТ «ГИПРОПРОС», ПАО «ГОРДОРСТРОЙ», ОАО «ГСКБ», ОАО «ДИРЕКТ-ФОНД», ОАО «ДЭМЗ», ОАО «КБК», ОАО «КЗЛМК», ОАО «Коломнатекмаш», ОАО «ЛИЧАДЕЕВО», ОАО «МРЭБ РЕЧНОГО ФЛОТА», ОАО «МЭМЗ», ОАО ФЦ «НАРОДНЫЙ», ОАО «ОМПК», ОАО «Омское Специализированное Управление Механизации», ЗАО «ОТЕЛЬ ВИНОГРАДОВО», ОАО «ПИКАП», ОАО «ПОЛЕВСКОЙ КРИОЛИТОВЫЙ ЗАВОД», ОАО «ПРИМОРСКУГОЛЬ», АО ТОЗ «ПРОМСВЯЗЬ», ЗАО «СВЕТОТЕХНИЧЕСКИЙ ЗАВОД «САТУРН», ОАО «Сибэнергоремонт», ПАО «СОЛОМЕНСКИЙ ЛЕСОЗАВОД», ОАО «ТРАНСОНЕГА», ОАО «ШАХТА АЛЕКСИЕВСКАЯ», ОАО СЗ «ЭКРАН», ОАО ГЗПТО «ЭЛЕВАТОРМЕЛЬМАШ», ОАО «ЭЛТРА» и др.
Резервный капитал является страховочным финансовым источником, используемым чаще всего для покрытия образовавшихся убытков. Следует иметь в виду, что при обращении к разным законодательным актам встречаются разные наименования: резервный фонд и резервный капитал, что в рамках исследуемой темы обозначает одно и то же. Об источниках формирования данного фонда вы узнаете из нашей статьи.
Резервный капитал в балансе - это…
Величина резервного капитала отображается в строке 1360 баланса, что свидетельствует о том, что резервный капитал является составляющей общего капитала организации, отражаемого в итоговой строке 1300.
О том, что резервный капитал входит в состав собственного капитала компании, указывается и в п. 66 Положения по ведению бухучета и бухотчетности, утвержденного приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н (далее — ПВБУ).
Резервный капитал — актив или пассив?
Капитал и резервы компании относятся к ее пассивам, поэтому вполне логично, что резервный капитал как составляющая собственного капитала является, конечно же, пассивом.
Кроме того, в бухучете информация о состоянии и перемещении резервного капитала обобщается на счете 82, который также является пассивным.
Резервный капитал предназначен для накопления части чистой нераспределенной прибыли, которая впоследствии будет расходоваться преимущественно на покрытие убытков.
Больше информации о пассивах и активах вы получите при изучении статьи .
Резервный капитал у АО и ООО — в чём отличия?
В отличие от ООО акционерные общества обязаны накапливать резервный капитал . Для ООО создание резервного фонда является правом компании в соответствии с п. 1 ст. 30 закона от 08.02.1998 № 228-ФЗ, а не обязанностью. При этом размер и целевой характер такого фонда для ООО не регламентированы законодательством, а прописываются в уставе.
Размер резервного капитала у акционерных обществ не может быть меньше 5% от уставного капитала, при этом учредители могут установить больший размер данного фонда (п. 1 ст. 35 закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ). В этом же законодательном акте прописаны целевое использование фонда и порядок его формирования.
За счет чего происходит формирование резервного капитала?
- В соответствии с действующим законодательством основным источником формирования резервного капитала являются отчисления из чистой прибыли.
В акционерных обществах резервный капитал формируется за счет отчислений из чистой прибыли, при этом размер ежегодного пополнения резервного капитала не должен быть меньше 5% от чистой нераспределенной за отчетный период прибыли (абз. 2 п. 1 ст. 35 закона № 208-ФЗ). Отчисления из чистой прибыли в пользу резервного фонда проводятся до того момента, пока не будет достигнут установленный в уставе предел.
Пример:
Уставом АО «Колос-инфо» предусмотрено создание резервного фонда в размере 6% от уставного капитала. Уставный капитал на момент заседания совета директоров (20.02.2015) составил 90 000 000 рублей, резервный капитал был сформирован на уровне 5 200 000 рублей. Чистая прибыль АО «Колос-инфо» за 2014 год составила 6 000 000 рублей.
В соответствии с уставом АО «Колос-инфо» должно сформировать резервный капитал в размере 5 400 000 рублей (90 000 000 × 6%). Для завершения формирования резервного капитала осталось внести еще 200 000 рублей (5 400 000 - 5 200 000). На прошедшем 20.02.2015 собрании было принято решение направить на пополнение резервного фонда из чистой прибыли 2014 года 200 000 рублей.
Если компании довелось обратиться к источнику резервного капитала для покрытия убытков, образовавшихся по итогам отчетного периода, то в следующем периоде придется снова производить отчисления из чистой прибыли до достижения уставного значения.
- Кроме указанного выше способа пополнения резервного капитала за счет части нераспределенной прибыли существует также возможность в частных случаях сформировать резервный капитал за счет имущественных взносов учредителей.
Вносимые акционерами вклады, передаваемые обществу в виде имущества, согласно п. 2 ПБУ 9/99, не признаются доходами компании. А в подп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса говорится, что к доходам, признаваемым в целях налогообложения, не относятся вклады акционеров имуществом, сделанные в целях увеличения чистых активов и фондов. Это значит, что они могут быть направлены в том числе и на формирование резервного капитала.
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что акционеры с целью увеличения чистых активов могут делать взносы имуществом (неимущественными и имущественными правами) также и путем формирования резервного капитала .
Больше информации о чистых активах вы получите при изучении наших статей:
Так, например, многие некоммерческие организации создают резервные фонды за счет паевых взносов участников (подп. 16 п. 3 ст. 1, подп. 1 п. 4 ст. 6 закона от 18.07.2009 № 190-ФЗ, п. 7 ст. 34 закона от 08.12.1995 № 193-ФЗ). А планом счетов для предприятий агропрома, утвержденным приказом Министерства сельского хозяйства от 13.06.2001 № 654, прямо предусмотрена возможность формирования резервного фонда за счет взносов участников.
Пример 1:
В целях увеличения размера чистых активов акционеры агрокомпании приняли решение сделать взнос в резервный капитал (далее — РК) в виде материалов на сумму 100 000 рублей.
- Дт 10 Кт 75 на сумму 100 000 рублей — при поступлении материалов от акционеров в озвученных выше целях;
- Дт 75 Кт 82 на сумму 100 000 рублей — формирование РК.
Пример 2:
На совете акционеров приняли решение об увеличении чистых активов путем осуществления взноса 2 000 000 рублей в РК АО. Акционеры сделали взносы в общем объеме 2 000 000 рублей.
В связи с этим в бухучете будут сделаны 2 проводки:
- Дт 51 Кт 75.3 на сумму 2 000 000 рублей — поступление денежных средств от акционеров для пополнения РК;
- Дт 75.3 Кт 82 на сумму 2 000 000 рублей — формирование РК из внесенных акционерами взносов.
Как происходит увеличение/уменьшение резервного капитала?
В ситуации, когда совет директоров принял решение об увеличении уставного капитала, что входит в его компетенцию согласно ст. 65 закона № 208-ФЗ, и в результате этого оказалось, что размер резервного фонда стал меньше обязательных 5% от УК, возникает необходимость в увеличении резервного капитала .
Решение об увеличении уставного капитала за счет увеличения номинала акций принимается общим собранием акционеров (п. 2 ст. 28 закона № 208-ФЗ).
Пример:
На собрании акционеров было принято решение увеличить УК с 200 000 000 рублей до 300 000 000 рублей. При этом у АО на момент принятия данного решения уже был сформирован резервный капитал в размере 10 000 000 рублей. Соответственно, АО после увеличения размера УК до 300 000 000 рублей придется нарастить резервный капитал на 5 000 000 рублей (300 000 000 рублей × 5% - 10 000 000 рублей).
Если же было принято решение уменьшить размер УК, то появляется основание и для уменьшения РК. Это изменение правомерно осуществить лишь после госрегистрации изменений в уставе, касающихся уменьшения размера УК. Уменьшение РК в бухучете оформляется проводкой Дт 82 Кт 84.
Итоги
Для акционерных обществ резервный капитал для определенного целевого использования является обязательной составной частью собственного капитала. Его размер строго определен на законодательном уровне и не может быть меньше, чем 5% от УК. Состав УК АО установлен нормами ст. 99 ГК РФ и ст. 25 закона № 208-ФЗ.
При изменении УК общества также необходимо пересмотреть и размер резервного капитала . Если было произведено увеличение УК, а размер сформированного РК стал меньше граничного, тогда его следует начать наполнять за счет чистой прибыли или в установленных законом случаях — за счет имущественных взносов акционеров, направленных на увеличение чистых активов (или паевых взносов).
Резервный фонд РФ
Резервный фонд РФ был создан в начале 2008 года путем разделения Стабилизационного фонда на фонд национального благосостояния и резервный фонд. Задачей создания нового стало размещение нефтегазовых доходов в ликвидных иностранных валютах или иных активах, выраженных в инвалюте.
Часть средств Резервного фонда являлись частью золотовалютных резервов России. За счет резкого скачка валюты в 2015 году, средства Фонда подскочили с 300 до 400 млрд.долларов. При этом часть ЗВР в Резервном Фонде упала с 70 до 16 млрд.р.
Что такое Резервный фонд РФ?
В результате огромных потоков от нефтегазового сектора в 2008 году было принято решение разделить Стабфонд на ФНБ и Резервный Фонд. В последний фонд направлялись потоки доходов от роста цен на углеводороды. В случае резкого падения прибыли казны и увеличения дефицита бюджета, Резервный Фонд должен быть источником финансирования. Таким образом, в Резервном Фонде хранилась часть федеральных бюджетных денег. Их учет проводился обособленно. В июле 2017 года был одобрен законопроект, согласно которому все средства резервного фонда должны быть переведены в собственность Фонда Благосостояния до конца 2017 года.
С 1 января 2018 года Резервный Фонд присоединился к ФНБ и все дополнительные доходы теперь будут направляться именно сюда. В этом году ФНБ пополнится валютой, которая была закуплена Минфином на валютообменных операциях в течение 2017 года на сумму, свыше 800 млрд.руб. По расчетам властей, этот год также станет последним годом, когда дефицит бюджета будет финансироваться из фонда благосостояния.
На эти цели, а также на софинансирование пенсионных накоплений, будет выделено в 2018 году колоссальная сумма – свыше 1 трлн.руб. С 2019 года на эти цели из ФНБ планируется направлять не более 4 млрд.р. При этом пополнение фонда будет идти также – Минфин ежегодно будет направлять сюда валюту, приобретенную по бюджетным правилам.
Управление резервным Фондом РФ.
Управлением дел Фонда занимается министерство финансов России, согласно установленному порядку. Отдельные полномочия могут осуществляться Банком России. Основной целью управления средства Фонда является обеспечение сохранности бюджетных средств и получение стабильного дохода от размещения в долгосрочной перспективе. На краткосрочных периодах допускается получение отрицательных результатов вложения, поскольку размещение денег идет в инвалюте.
Размещение средств Фонд идет также в иностранных активах. При этом рейтинг долгосрочной кредитоспособности выбранного актива должен быть не ниже АА- по стандартам ведущих рейтинговых агентств, например, S&P.
Откуда поступают деньги в Резервный Фонд?
Формирование фонда идет за счет доходов нефтегазового сектора, а также доходов, полученных от управления деньгами фонда. В ФЗ №245 «О внесении изменений в Бюджетный Кодекс РФ…» с 1 января 2010 года отменена нормативная величина Резервного фонда. Средства фонда направляются только на обеспечение бюджетных расходов. Ранее норматив составлял 7% от прогнозируемого ВВП на следующий год. При наполнении фонда резервов, деньги направлялись в ФНБ.
Сколько составляет резервный фонд РФ?
Динамику средств Резервного Фонда можно увидеть из приложенной таблицы:
| Дата | в млрд. долл. США | в млрд. рублей | в %% к ВВП |
|---|---|---|---|
| 01.02.2008 | 125,19 | 3 057,85 | 7,4 % ▬ |
| 01.01.2009 | 137,09 | 4 027,64 | 9,8 % ▲ |
| 01.01.2010 | 60,52 | 1 830,51 | 4,7 % ▼ |
| 01.01.2011 | 25,44 | 775,21 | 1,7 % ▼ |
| 01.01.2012 | 25,21 | 811,52 | 1,4 % ▬ |
| 01.01.2013 | 62,08 | 1 885,68 | 3,0 % ▼ |
| 01.01.2014 | 87,38 | 2 859,72 | 4,3 % ▼ |
| 01.01.2015 | 87,91 | 4 945,49 | 6,8 % ▲ |
| 01.01.2016 | 49,95 | 3 640,57 | 6,0 % к ВВП-2015 |
| 01.01.2017 | 16,03 | 972,13 | 1,1 % ▼ |
| 01.12.2017 | 17,05 | 994,64 | 1,1 % ▬ |
Как видно, год от года резервы менялись. Отношение к ВВП также менялось от положительного до отрицательного. Объем денег, выраженный в долларах и рублях, соответствует остаткам на счетах Казначейства в ЦБ. С ноября 2008 года по 2011 год в резервы фонда включались средства, размещенные в МВФ.
Куда используются деньги с Резервного Фонда РФ?
Их основная цель – восполнять дефицит бюджета страны на случай резкого падения доходов казны, а также досрочно погашать внешний долг страны и обеспечивать нефтегазовый трансферт. Лимиты утверждаются каждый финансовый год. Использование денег Резервного фонда на трансферт во времена неблагоприятных колебаний мировых цен на энергоносители позволяет вести благоприятную бюджетную политику и обеспечивать социальное и экономическое развитие страны. Также это снижает зависимость от нестабильности на мировых сырьевых рынках.
Погашение внешнего госдолга России средствами Фонда позволяет снизить долговую нагрузку на бюджет и сократить расходы на обслуживание долговых обязательств России.
Тем не менее, Счетная палата объявила, что средства Резервного Фонда используются нерационально. Много миллиардов потерялось на курсовой разнице при размещении денег Фонда на валютных счетах ЦБ.
После обвала цен на нефть, Резервный фонд пополняться перестал, поэтому было принято решение об расходовании остатков средств и передать Резервный фонд на баланс ФНБ. За счет объединения, объем ФНБ на начало 2018 года составит 3,7 трлн.р., а свободные остатки, не вложенные в какие-либо активы, составят 2,3 трлн.р.
По итогам прошедшего года, дефицит бюджета по предварительной оценке не должен превысить 2%. Объединение двух фондов закончится не позднее 1 февраля 2018 года. Такое решение было принято в условиях резкого снижения цен на нефть за последние 2 года. Новый объединенный фонд будет по-прежнему формироваться за счет дополнительных нефтегазовых доходов.
Если в законе, регулирующем деятельность организации, не упоминается о возможности создания резервного фонда ни в обязательном, ни в добровольном порядке, это не лишает организацию права закрепить соответствующее положение в ее учредительных документах.
Источниками формирования резервного фонда могут быть:
- отчисления из чистой прибыли организации;
- взносы членов (пайщиков) и т. д.
Пополняйте резервный фонд до момента, когда фонд будет сформирован полностью (т. е. в размере, установленном в учредительных документах организации). После этого отчисления (вклады, взносы и т. д.) в резервный фонд могут временно не производиться.
При расходовании средств резервного фонда его размер становится меньше установленной величины. В этом случае возобновите пополнение резервного фонда до тех пор, пока его размер не будет соответствовать требованиям закона и (или) учредительных документов.
Организации, которые обязаны создавать резервный фонд, могут использовать его только на строго определенные цели. Организации, создающие фонд добровольно, как правило, могут направить его на любые цели, прописанные в учредительных документах (уставе).
Ситуация: можно ли изменить размер резервного фонда, первоначально зафиксированный в уставе организации?
Ответ: да, можно.
Порядок формирования (в т. ч. размер) резервного фонда утверждается компетентным органом организации и закрепляется в ее учредительных документах (уставе) (см., например, п. 1 ст. 35 и п. 3 ст. 11 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 1 ст. 30 и п. 2 ст. 12 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Например, в акционерном обществе такими полномочиями обладает общее собрание акционеров. В ООО - общее собрание участников.
Поэтому, чтобы изменить размер резервного фонда, первоначально зафиксированный в уставе, такой компетентный орган должен принять решение о его увеличении (уменьшении) и на основании этого решения внести соответствующие изменения в учредительные документы (см., например, п. 1 ст. 12 и подп. 1 п. 1 ст. 48 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 4 ст. 12, подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Однако при этом нужно учитывать, что в организациях, формирующих фонд в обязательном порядке, как правило, законодательно установлен минимальный размер резервного фонда. Например, в акционерных обществах резервный фонд не может быть менее 5 процентов от размера уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
В бухучете формирование резервного фонда отражайте по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Корреспондирующий счет, а также документы, на основании которых делается бухгалтерская запись, зависят от источника формирования фонда.
В бухгалтерской отчетности информацию о резервном фонде отразите:
- в Бухгалтерском балансе. Подробнее об этом см. таблицу ;
- в Отчете об изменениях капитала. Подробнее об этом см. таблицу .
Это следует из пунктов 5, 20, 30 ПБУ 4/99.
Формирование резервного фонда за счет чистой прибыли
Если резервный фонд формируется за счет чистой прибыли организации (например, такой источник формирования фонда обязателен для акционерных обществ), то его создание (пополнение) отразите в бухучете проводкой:
Дебет 84 Кредит 82
- произведены отчисления в резервный фонд за счет нераспределенной прибыли.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 82, 84).
Проводку делайте на основании бухгалтерской справки, в которой приведите расчет отчислений в резервный фонд (ч. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Дополнительного решения общего собрания участников (акционеров) организации о направлении чистой прибыли в резервный фонд не требуется. Так как если организация создает его (в силу закона или в добровольном порядке), то обязанность и порядок формирования фонда закрепляются учредительными документами (уставом) организации. Поэтому регулярно подтверждать ранее принятое решение собственники не обязаны. Такой вывод следует, например, из пункта 1 статьи 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (для акционерных обществ), пункта 1 статьи 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (для ООО).
Поскольку дополнительного решения общего собрания участников (акционеров) о направлении чистой прибыли в резервный фонд не требуется, бухгалтерские записи делайте в том году, в котором прибыль была получена.
Пример отражения в бухучете акционерного общества ежегодных отчислений в резервный фонд за счет чистой прибыли организации
Уставный капитал ЗАО «Альфа» составляет 100 000 руб. В соответствии с уставом общества резервный фонд должен составлять 10 процентов от уставного капитала, то есть 10 000 руб. (100 000 руб. × 10%). Ежегодные отчисления на формирование резервного фонда - 6 процентов от чистой прибыли. По состоянию на 1 января размер резервного фонда - 8000 руб.
В текущем году чистая прибыль «Альфы» составила 50 000 руб. Таким образом, сумма ежегодных отчислений в резервный фонд в текущем году должна составить 3000 руб. (50 000 руб. × 6%). Однако, поскольку до достижения величины резервного фонда, предусмотренной уставом общества, не достает только 2000 руб. (10 000 руб. - 8000 руб.), отчисления в резервный фонд составят именно эту величину (2000 руб.).
Расчет отчислений в резервный фонд бухгалтер отразил в бухгалтерской справке.
В декабре в учете «Альфы» бухгалтер сделал запись:
Дебет 84 Кредит 82
- 2000 руб. - произведены отчисления в резервный фонд в размере, необходимом для завершения его формирования.
Независимо от выбранной системы налогообложения формирование резервного фонда за счет чистой прибыли организации на расчет налогов не влияет. Так как при этом не образуется расходов, которые можно учесть при налогообложении (см., например, ст. 252 НК РФ, определение ВАС РФ от 12 августа 2008 г. № 9690/08, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 апреля 2008 г. № Ф04-2259/2008(3199-А27-15)).
Формирование резервного фонда за счет взносов
Большинство некоммерческих организаций (в т. ч. кредитные, сельскохозяйственные, потребительские и жилищные накопительные кооперативы) обязаны создавать резервный фонд, в том числе за счет взносов их членов (пайщиков) (п. 16 ч. 3 ст. 1, п. 1 ч. 4 ст. 6 Закона от 18 июля 2009 г. № 190-ФЗ, п. 6-7 ст. 34 Закона от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ, ч. 1 ст. 53 Закона от 30 декабря 2004 г. № 215-ФЗ).
Полученные взносы членов (пайщиков) изначально признаются целевыми и учитываются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Для контроля за задолженностью членов (пайщиков) можно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В бухучете сделайте такие проводки:
Дебет 76 Кредит 86
- отражена задолженность членов (пайщиков) по внесению взносов в резервный фонд;
Дебет 55 (50, 51) Кредит 76
- поступили взносы членов (пайщиков) в резервный фонд;
Дебет 86 Кредит 82
- направлены взносы членов (пайщиков) в резервный фонд.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 82 и 86).
Проводки делайте на основании документов, подтверждающих задолженность членов (пайщиков) по взносам в резервный фонд, и документов, подтверждающих перечисление данных взносов (ч. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Если организация применяет общую систему налогообложения (упрощенку), то полученные членские (паевые) взносы в состав налогооблагаемых доходов не включайте. Такие суммы признаются целевыми поступлениями на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности и при расчете налога на прибыль (единого налога) не учитываются. Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 251 и подпункта 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.
