Статья 80 НК РФ дает следующее описание налоговой декларации - это заявление об объектах налогообложения, о полученных доходах, произведенных расходах и об исчисленной сумме налога. Бланки налоговых деклараций по разным налогам утверждаются Федеральной налоговой службой, поэтому, конечно, это не тот документ, который можно составить в свободной форме. Кроме самих бланков деклараций ФНС утверждает и порядок их заполнения. Достаточно часто при подготовке деклараций налогоплательщики допускают ошибки.
Что делать, если после сдачи декларации вы обнаружили ошибку? Возможно, придется подготовить и сдать уточненную налоговую декларацию. В одних случаях ее подача будет правом налогоплательщиком, а в других - обязанностью.
Что считается ошибкой в декларации?
В статье 81 НК РФ упоминаются недостоверные сведения в декларации и собственно ошибки. Недостоверные сведения - это неверно указанные суммы доходов, расходов, результатов финансово-хозяйственной деятельности, налогов к уплате. Под ошибками понимают неверно указанный налоговый период или дату, арифметические ошибки, нарушение порядка заполнения декларации, неправильно указанные коды (ИНН, КПП, КБК, ОКТМО и прочее).
Недостоверные сведения и ошибки в декларациях могут никак не повлиять на сумму налога, который надо уплатить, а могут его уменьшить или увеличить. От того, как отразились ошибки и недостоверные сведения на сумме налога, зависит необходимость подачи уточненной налоговой декларации.
Когда налогоплательщик обязан подать уточненную налоговую декларацию?
Здесь все очень просто, если сумма налога к уплате занижена, то есть страдают интересы бюджета, то подача уточненной декларации - обязанность налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если же ошибки в первичной декларации не уменьшили сумму налога или произошла переплата в бюджет, то налогоплательщик вправе, но не обязан, подавать уточненную декларацию.
Период, за который можно подавать уточненку, законодательством не ограничен. Даже если с момента подачи ошибочной декларации прошло больше трех лет (глубина проведения выездной проверки), налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию, если обнаружил недоимку по налогу.
Обратите внимание, что ошибки или недостоверные сведения в первичной декларации налогоплательщик должен обнаружить самостоятельно . Если их находит налоговая инспекция в результате проверки или сверки расчетов, то суммы недоимки или переплаты по налогу фиксируются в результатах проверки.
Что касается переплаты налога в бюджет, то перед подачей уточненной налоговой декларации стоит оценить целесообразность этого шага. Дело в том, что при занижении налоговой базы (то есть налог был переплачен в результате завышения доходов или занижения расходов) налоговая инспекция может провести выездную проверку по периоду, за который была подана уточненная налоговая декларация.
Кроме того, для подтверждения факта переплаты налога необходимо будет представить в ФНС документы, на базе которых подготовлена уточненная декларация (договоры с контрагентами, первичные и платежные документов, счета-фактуры). Если вы уверены в своей правоте, можете подтвердить ее документально, а сумма переплаты значительна, то подавать уточненку действительно стоит.
Как оформить уточненную декларацию?
Специальной формы для уточненной декларации не предназначено, но здесь надо учитывать, что подавать скорректированную информацию надо на бланке, который действовал в тот налоговый период (п. 5 ст. 81 НК РФ). Например, если вы в 2016 году обнаружили ошибку в декларации по УСН за 2014 год, то и подавать уточненную декларацию надо по форме, которая была актуальна в 2014 году.
В уточненной декларации не указывают разницу между ошибочными и верными значениями, а только новые правильные показатели. Отличаться будет еще и титульный лист, т. к. на нем необходимо указать другой номер корректировки. В первичной декларации в поле с номером корректировки прописывают «0», в первой уточненной декларации это будет «1». Если за этот же период будет подаваться еще одна уточненка, то значение соответствующего поля будет «2» и т.д. Количество уточнений декларации законом не ограничено.
Если вы подаете уточненную декларацию за период до 1 января 2014 года, когда действовали коды ОКАТО (сейчас их заменили коды ОКТМО), то указывайте именно их. Но если на основании этой скорректированной декларации вы должны заплатить недоимку по налогу за период до 2014 года, то в платежном поручении можно указывать только код ОКТМО.
Налоговый кодекс не требует при представлении уточненной декларации прилагать какие-либо пояснения, тем не менее, рекомендуется подать вместе с ней и пояснительную записку. Все равно налоговая инспекция с большой вероятностью запросит объяснения при камеральной проверке исправленной декларации.
В пояснительной записке укажите:
- декларацию по какому налогу и за какой период вы подаете;
- какие недостоверные сведения или ошибки содержатся в первичной декларации;
- в каких полях уточненной декларации указаны первичные и исправленные значения показателей;
- расчет налоговой базы и исчисленного налога (если эти суммы изменилась);
- копии платежных документов об уплате недоимки и пени, если они были уплачена до подачи уточненной декларации.
Ответственность за подачу уточненной налоговой декларации
Конечно, налогоплательщиков волнует, могут ли к ним применить какие-то санкции за подачу уточненки. Может, лучше подождать, пока налоговый инспектор эти ошибки и недостоверные сведения самостоятельно обнаружит (а ведь может и не обнаружить)? Или, все-таки, повинную голову меч не сечет? Не всегда.
За сам факт подачи уточненной декларации ответственности не предусмотрено. Однако, в зависимости от срока ее представления и наличия недоимки по налогу (если при уточнении сумма налога оказалась выше, чем в первичной декларации), могут складываться следующие ситуации:
- Скорректированная информация подана в пределах сроков отчетной кампании. Например, 10 февраля 2017 года организация подала первичную декларацию по УСН за 2016 год, в которой по горячим следам обнаружены ошибки или недостоверные сведения. Если уточненную декларацию сдать до конца марта 2017 года, то никаких негативных последствий не возникает вообще. В этом случае признается, что первичная декларация представлена в день подачи уточненки.
- Сроки сдачи декларации прошли, но для уплаты налога срок еще есть. Так, на ЕНВД это может быть период между 20 по 25 июля по итогам второго квартала. Санкций к налогоплательщику не будет, если только он нашел ошибку сам, а не узнал об этом по итогам камеральной проверки первичной декларации или из сообщения о назначении выездной проверки. Ну и, конечно, налог надо успеть заплатить вовремя.
- Истекли сроки сдачи декларации и уплаты налога (в случае с ЕНВД - после 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом). Важно - прежде чем подавать уточненную декларацию, необходимо уплатить сумму недоимки по налогу и пени (п.4 ст. 81 НК РФ). В этом случае штрафа не будет.
- Ситуация, когда штрафа за нарушение расчета налога избежать не удастся - если про недостоверные сведения или ошибки, занижающие сумму налога, налогоплательщик узнал от налоговой инспекции. Кроме недоимки по налогу и пеней придется заплатить еще и штраф по ст. 122 НК (в размере 20% от неуплаченной суммы налога).
Узнайте, как сдать уточненную декларацию по НДС. Если ошибка не в сумме НДС, можно не исправлять декларацию, а направить пояснения в ответ на запрос. В противном случае уточненка обязательна.
Уточненные декларации по НДС компании составляют по особым правилам.
Когда обязательно сдавать уточненную декларацию по НДС
Компания должна сдать уточненку, если занизила сумму налога. Если ошибка привела к переплате, уточненку заполнять необязательно. Это общие правила, которые содержатся в Налоговом кодексе РФ (п. 1 ст. 54 , п. 1 ст. 81). Однако по НДС безопаснее сдать уточненку, даже если ошибка привела к переплате. Ведь такой порядок предусмотрен в правилах заполнения книги продаж и книги покупок.
Согласно правилам компании исправляют книгу продаж и книгу покупок в дополнительных листах за период ошибки (п. 3, 11 Правил ведения книги продаж, п. 9 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Затем на основании дополнительных листов бухгалтерская программа формирует уточненную декларацию. Поэтому даже если из-за ошибки появилась переплата, безопаснее не исправлять ее в текущей декларации, а составить уточненку. В каких ситуациях уточненка обязательна, можно посмотреть на схеме.
Когда нужна уточненка по НДС
Какими способами можно сдать уточненную декларацию по НДС
Как сдавать уточненку по НДС, в правилах четко не прописано (Порядок заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558). Налоговики предлагают делать это одним из трех способов.
Первый способ - отправить налоговикам только данные из дополнительных листов к книге покупок или книге продаж. Второй - отправить налоговикам заново всю книгу покупок или книгу продаж либо весь журнал учета счетов-фактур. Третий - совместить первый и второй способы.
Какой из способов выбрать, зависит от вида ошибки.
Как обозначить уточненную декларацию по НДС
На титульном листе уточненки заполните поле «Номер корректировки». Например, если вы подаете уточненку за отчетный квартал впервые, то надо поставить цифру 1, если второй раз - 2 и т.д. Иначе инспекторы могут посчитать, что компания направила первичную декларацию, и потребовать штраф за задержку.
В разделах 8-12 декларации есть строка 001 «Признак актуальности ранее представленных сведений». В первичной декларации компании ее не заполняют. А если компания сдает уточненку, то в строке 001 надо указать значение 0 или 1. Цифра 0 означает, что компания исправляет что-то в разделе, и поэтому налоговики должны заменить данные первичной декларации на исправленные. Если компания укажет 1, то данные раздела актуальны и изменять их не нужно.
В бухгалтерской программе в строке 001 уточненки вместо цифр 0 или 1 может быть их описание. Например, вместо 1 - «ранее представленные сведения актуальны», 0 - «неактуальны». Выберите нужный вариант.
Как исправить ошибки в книге покупок и книге продаж
Если компании нужно исправить ошибки в книге продаж и книге покупок, подходит способ, который налоговики на семинарах называют «на дельту». Суть его в том, что компания включает в уточненку только те данные, которые в первичной декларации были неверными.
Например, если в книге покупок ошибка была в одной строке, то правильные данные из этой строки компания приводит в приложении 1 к разделу 8 уточненки. А сам раздел 8 компания второй раз в инспекцию не направляет.
Способ полностью соответствует правилам заполнения книги продаж и книги покупок. Согласно этим правилам ошибки нужно исправлять в дополнительных листах книги продаж и книги покупок (п. 9 Правил ведения книги покупок, п. 11 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Непосредственно книгу продаж и книгу покупок компания по окончании квартала уже не исправляет.
Способ «на дельту» предполагает, что на основании дополнительного листа в уточненке формируется приложение 1 к разделу 8 или 9. То есть в уточненку компания включает данные только по тем строкам, которые в исходной декларации заполнила неверно.
Способ «на дельту» можно применять, например, если компания получила от поставщика исправленный счет-фактуру за предыдущий квартал.
Компания исправляет ошибку в книге покупок. На основании дополнительного листа книги покупок программа сформирует приложение 1 к разделу 8. В строке 001 этого приложения надо поставить 0. А в разделе 8 по этой же строке - 1.
Пример
Компания ООО «Торгснаб» в сентябре приобрела товары стоимостью 592 360 руб., в том числе НДС - 90 360 руб. Бухгалтер зарегистрировал счет-фактуру в книге покупок за III квартал.
Общая сумма вычетов за этот квартал равна 3 590 750 руб. В декларацию компания включила титульный лист, разделы 1, 3, 8 и 9.
Поставщик нашел ошибку в стоимости товаров и в ноябре передал компании исправленный счет-фактуру. Стоимость товаров в исправленном счете-фактуре составляет 590 000 руб., в том числе НДС - 90 000 руб.
Бухгалтер ООО «Торгснаб» аннулировал запись по первоначальному счету-фактуре в дополнительном листе книги покупок за III квартал. Образец дополнительного листа книги покупок.
Затем бухгалтер сформировал в программе уточненную декларацию. Состав этой отчетности:
Приложение 1 к разделу 8, где в строке 001 проставлено значение 0.
Исправленный счет-фактуру бухгалтер зарегистрировал в книге покупок за IV квартал.
Компания исправляет ошибку в книге продаж. На основании дополнительного листа книги продаж программа сформирует приложение 1 к разделу 9 декларации. В строке 001 приложения 1 нужно указать значение 0. А в разделе 9 - 1.
Налоговики подгрузят в свою базу данных информацию из приложения 1. А остальные показатели в разделах 8 и 9 они заменять не станут.
Пример
Компания ООО «Поставщик» по ошибке дважды зарегистрировала один и тот же счет-фактуру на отгрузку товаров в книге продаж за III квартал. Бухгалтер компании выявил эту ошибку в ноябре.
Бухгалтер составил дополнительный лист книги продаж за III квартал. В нем бухгалтер аннулировал лишнюю запись по отгрузочному счету-фактуре. На основании дополнительного листа учетная программа сформировала приложение 1 к разделу 9 уточненной декларации.
В составе первичной декларации за III квартал компания сдавала титульный лист, разделы 1, 3, 8 и 9.
В уточненную декларацию бухгалтер включил:
Титульный лист, разделы 1 и 3;
Разделы 8 и 9, в которых в строке 001 указано значение 1;
Приложение 1 к разделу 9, в котором в строке 001 поставлено значение 0.
Как исправить ошибки в журнале учета счетов-фактур
Для посредников, которые обнаружили ошибку в журнале учета счетов-фактур, подходит способ «на замену». Он заключается в том, что организация отправляет в уточненке все данные из журнала учета, а не только те показатели, которые нужно исправить.
Если ошибку обнаружили в части 1 журнала, то есть в данных выставленных счетов-фактур, то компания отправит в уточненке весь раздел 10. А если неточность выявили в части 2 журнала, то есть в данных полученных счетов-фактур, то в уточненку компания включит весь раздел 11. В строке 001 раздела 10 или 11 необходимо указать значение 0.
Способ «на замену» не противоречит правилам (утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Во-первых, правила ведения журнала учета счетов-фактур не требуют, чтобы компания составляла дополнительные листы к нему (Правила ведения журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Во-вторых, специалисты ФНС России рекомендуют исправлять журнал так: добавить в журнал учета за отчетный квартал новую строку, в которой аннулировать неправильные показатели. Стоимость товаров и сумму налога, как и в дополнительных листах книги покупок или книги продаж, указать со знаком «минус». Затем в следующей строке отразить правильные данные.
Пример
Компания ООО «Комиссионер» ведет оптовую торговлю, а также реализует и приобретает товары по договору комиссии. Декларация по НДС за III квартал включает титульный лист, разделы 1, 3, 8, 9, 10 и 11.
Бухгалтер обнаружил, что в журнале учета за III квартал указаны неверные реквизиты счета-фактуры, поступившего от комитента. Бухгалтер исправил графу 12 части 1 и графу 4 части 2 журнала учета счетов-фактур. Чтобы направить в инспекцию правильные показатели, бухгалтер составил уточненную декларацию. В уточненку бухгалтер включил титульный лист, разделы 1, 3, 8, 9, 10 и 11. В разделах 8 и 9 бухгалтер в строке 001 указал значение 1, в разделах 10 и 11 - 0.
Технически способ «на замену» можно применять, если компания исправляет ошибки в разделе 8 или 9. То есть в книге покупок и книге продаж. Тогда приложение 1 к этим разделам (как при способе «на дельту») компания не формирует. А в строке 001 раздела 8 или 9 можно указать значение 0. Это означает, что компания полностью заменяет книгу продаж или книгу покупок, а не отдельные данные в ней.
Но если компания решит использовать этот способ, ей понадобится вносить изменения не в дополнительный лист, а непосредственно в книгу продаж или книгу покупок. Такой подход не соответствует правилам заполнения книги покупок и книги продаж. Значит, на проверке не исключен штраф за неверное ведение налоговых регистров. Он составит 10 000 или 30 000 руб. (ст. 120 НК РФ).
Как исправить ошибки и в книге продаж или книге покупок, и в журнале учета
Комбинированный способ подходит для компании-посредника, которая нашла ошибки и в книге покупок или продаж, и в журнале учета счетов-фактур. Данные из книги продаж или книги покупок организация исправит в дополнительном листе, то есть способом «на дельту». А данные журнала учета компания скорректирует непосредственно в нем самом, то есть способом «на замену».
Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Допустим, что компания также по ошибке не составила счет-фактуру на аванс, полученный от покупателя в III квартале. Эта предоплата поступила в счет отгрузки товаров самой компании, а не комитента. Значит, надо исправить ошибку в книге продаж.
Бухгалтер выставил авансовый счет-фактуру и зарегистрировал его в дополнительном листе книги продаж за III квартал. В уточненку нужно включить титульный лист, разделы 1, 3, 8, 9, 10, 11 и приложение 1 к разделу 9.
В разделах 8, 9 в строке 001 бухгалтер указал значение 1, в приложении 1 к разделу 9, в разделах 10 и 11 в строке 001 - значение 0
Корректировки по НДС предоставляют, если в первичном НДС были обнаружены ошибки или не были отражены все необходимые данные. Информация по отправке уточненных деклараций по НДС находится в пункте 2 Порядка заполнения .
Уточненная НДС состоит из:
- самой декларации (даже если изменения коснулись только приложений);
- приложений, которые ранее были отправлены в ИФНС, с учетом внесенных в них изменений;
- иных разделов декларации и приложений к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений).
Номер корректировки
Номер корректировки в декларации и номера корректировок в приложениях к НДС должны совпадать. В Контур.Экстерн после нажатия на кнопку «Перейти к отправке» в приложениях автоматически прописывается номер корректировки из декларации.
Признак актуальности
Поле «Признак актуальности» заполняется только в приложениях к НДС. Оно появляется, если в поле «Номер корректировки» стоит значение, отличное от 0.
Если в корректирующей декларации необходимо представить в ФНС новую версию книги покупок, книги продаж и др. приложений, то Признак актуальности должен равняться 0 — сведения неактуальны. Признак актуальности = 0 обозначает, что ранее представленные сведения в ФНС неактуальны и нужна новая версия раздела.
Если новую версию приложения отправлять не нужно, то Признак актуальности должен равняться 1 — сведения актуальны. Признак актуальности = 1 обозначает, что в корректирующей декларации корректируется что-то иное, а не данный раздел. В инспекции уже есть верные сведения по этому разделу.
Дополнительные листы
Дополнительные листы книги покупок (Раздел 8.1) и книги продаж (Раздел 9.1) прикладывают только при отправке корректировок.
Если необходимо изменить первичные книги покупок или продаж, то изменения оформляются заведением дополнительных листов — см. постановление 1137 . Например, в составе корректирующей декларации сведения из книги покупок представляются с признаком актуальности=1 — сведения актуальны, и добавляется приложение к книге покупок — раздел 8.1, в котором признак актуальности ставится =0 — сведения неактуальны. Аналогично корректируют и книгу продаж.
Дополнительные листы не прикладывают, если ошибка произошла при переносе данных из первичной книги покупок или книги продаж в сведения из книги покупок / продаж — раздел 8 или 9 декларации. В этом случае корректируются сами книги (раздел 8 или 9) - следует указать в них номер корректировки, отличный от нуля, и признак актуальности = 0 — сведения неактуальны. После чего внести все необходимые изменения.
Эта пошаговая инструкция поможет определиться, нужно ли сдавать уточненную декларацию или удастся обойтись пояснениями. Уточненку обычно подают, если в ранее сданных отчетах нашли ошибку. Но не всегда это делать обязательно. Ниже вы найдете подробные пояснения, а общий алгоритм принятия решения – в схеме действий.
Шаг 1. Убедитесь, что уточненка нужна
Сдавать уточненку обязательно, только если по первичной декларации в бюджет заплатили меньше положенного. Во всех остальных случаях подавать уточненку это право организации.
Для ошибок, которым больше трех лет, исключений нет. Если в бюджет недоплатили – уточненку нужно подать.
Камеральная проверка декларации по НДС – особый случай. Зачастую инспекторы по умолчанию просят подать уточненку. Но если организация заплатила налог правильно, то достаточно подать пояснения.
Шаг 2. Определите форму для уточненки
Уточненку сдавайте по форме, которая действовала в корректируемом периоде. Данное правило действует как для бумажных деклараций, так и для электронных. Чтобы понять, какие формы действовали в прошлых периодах, нажмите «Другие редакции» над формой нужного отчета.
Или воспользуйтесь возможностью сравнивать редакции.
Шаг 3. Правильно заполните уточненку
Определившись с формой бланка, заполните его. Отличий от первичного отчета будет всего два.
Первое отличие: изменится титульный лист. В нем нужно указать код уточненной декларации. В остальном титульный лист в уточненной декларации оформите так же, как и в первичной.
Второе отличие: изменятся разделы с ошибками . Уточненная отчетность показывает все изменения, связанные с пересчетом налога. Поэтому отражайте в них не разницу между первичными и скорректированными показателями, а полностью обновленные данные.
Шаг 4. Сдайте уточненку
Вы дошли до последнего этапа. Декларацию заполнили, осталось ее отправить. Уточненки сдают тем же способом, что и первичные отчеты. Например, если декларацию по НДС сдавали по ТКС, значит, и уточненную отправьте так же.
Кроме самой уточненки обязательно оформите и сдайте сопроводительное письмо. Без него инспекторы вправе отказать в приеме корректировочного отчета. Вот образец письма на примере уточненки по транспортному налогу. В письме напишите причину, по которой вносите изменения в отчет.
По материалам БСС «Система Главбух»
Декларация по НДС за 3 квартал 2015 г. уже сдана, но еще продолжают «всплывать» моменты, относящиеся к закрытому периоду. А посему некоторые бухгалтеры уже озадачились составлением уточненной декларации по НДС. В статье мы расскажем о том, когда необходимо прибегать к «уточнениям», и как это правильно сделать.
Казалось бы, декларация по НДС сдана, можно переключиться на другие дела, но нет-нет, да и возникают вопросы, связанные с исчислением НДС по «сданному» периоду. Это и «запоздавшие» документы, относящиеся к прошлому кварталу, и технические ошибки в первичной декларации. В связи с этим у бухгалтеров возникают вопросы: в каких случаях необходимо подавать уточненную декларацию?
Общие правила
Уточненную декларацию компания в обязательном порядке должна подавать в случае, если выявленная ошибка привела к занижению налога. Если же ошибка не повлияла на сумму налога, подлежащую уплате, то компания имеет право подать «уточненку», но делать это не обязана. Такой порядок установлен в статье 81 НК РФ.Прилагать к уточненной декларации какие-либо пояснения налогоплательщик не обязан, но, как правило, налоговая инспекция все равно их запросит при камеральной проверке, поэтому написать сопроводительное письмо все-таки стоит. В письме надо указать следующие сведения:
- период и налог, по которому сдается уточненная декларация;
- в чем заключается ошибка или недостоверность данных;
- значения показателей (первичные и исправленные) и в каких разделах, графах или столбцах они указаны;
- изменение и расчет налоговой базы и суммы налога, если он был занижен или переплачен;
- реквизиты платежки и ее копию в случае, если до подачи уточненной декларации была уплачена недоимка и пеня.
Ошибка в указании периода
Может случиться так, что при оформлении декларации по НДС бухгалтер на титульном листе указал неправильный код, определяющий период, за который составляется декларация. Нужно ли в этом случае предпринимать какие-то действия?Да, и чем быстрее, тем лучше. Иначе вашу компанию могут оштрафовать по статье 119 НК РФ, а должностное лицо по статье 15.5 КоАП РФ.
Здесь возможно два варианта. Первый: оформляете уточненную декларацию по НДС, в которой будет изменен только код периода. Однако будьте готовы к тому, что такую декларацию в ИФНС могут не принять. По той причине, что в данных налоговой инспекции нет первичной декларации с таким же кодом. Либо уточненную декларацию в ИФНС могут посчитать как первичную. А поскольку она подана за пределами срока, то наложат штраф по той же статье 119 НК РФ.
Поэтому лучше прибегнуть ко второму варианту. Он заключается в том, что вы письменно информируете ИФНС о том, что декларацию по НДС, поданную такого-то числа считать поданной за 3 квартал 2015 года с указанием правильного кода. Обычно такое письмо принимается налоговиками. Но если оно их не удовлетворит и они попытаются наказать вас штрафами, то в суде эти штрафы можно оспорить. Суды отмечают, что неправильное указание в декларации налогового периода не является существенным недостатком, не позволяющим налоговому органу провести проверку в полном объеме (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 по делу № А32-22251/2008-12/190).
Кстати, в пользу налогоплательщиков по данной ситуации высказывались столичные налоговики, о чем свидетельствует Письмо УФНС России по г. Москве от 02.11.07 № 09-14/105412.
«Запоздавшие» документы
Ситуация, когда от поставщика документы поступают с опозданием - не редкость. Возникает вопрос: нужно ли подавать уточненную декларацию по НДС, если, например, в конце октября от поставщика поступил счет-фактура, датированный, предположим, сентябрем?Нет, не нужно. Вы можете включить такой счет-фактуру в книгу покупок текущего квартала. Такое право вам дает пункт 1.1 статьи 172 НК РФ, согласно которому вычет НДС можно заявлять в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг). Напомним, что данная норма действует с 1 января 2015 года.
Однако если речь идет об «авансовом» счете-фактуре, то указанная норма не действует (Письмо Минфина РФ от 09.04.2015 № 03-07-11/20290). Зато при наличии доказательства позднего получения такого счета-фактуры и при желании заявить по нему вычет, вы сможете отразить его в текущем квартале.
Завышен вычет
Может случиться так, вычет НДС за 3-й квартал 2015 года оказался завышенным. Вероятных причин несколько. Это и недобросовестность поставщика, отказавшего прислать оригинал счета-фактуры, тогда как бухгалтер, понадеявшись на его порядочность, взял на себя риски и отразил вычет на основании, допустим, скана счета-фактуры. Либо бухгалтер ошибочно зарегистрировал в книге продаж один и тот же счет-фактуру дважды. Или же поставщик прислал исправленный счет-фактуру, датированный уже четвертым кварталом. Либо бухгалтером была неверно введена сумма с полученного счета-фактуры.Во всех этих случаях необходимо составить уточненную декларацию по НДС. Ведь по причине завышения вычета произошло уменьшение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Но прежде чем приступать к составлению уточненной декларации, необходимо произвести исправления данных в книге покупок. Это делается путем составления доплиста к книге покупок. Если нужно аннулировать какую-либо запись, то эта запись регистрируется в книге покупок со знаком «минус».
«Технические» ошибки в книге покупок
Другой серией ошибок являются технические ошибки, не повлекшие за собой изменение суммы вычета. Например, при вводе информации из полученного счета-фактуры в книгу покупок в качестве продавца ошибочно была указана другая организация. Или не тот адрес, ИНН и т.п. Поскольку данные из книги покупок попадают в декларацию по НДС, очевидно, что сведения в декларации не корректные. На величину НДС, подлежащего уплате, такие ошибки не влияют, ведь сами счета-фактуры содержат достоверную информацию. А значит, заявленный вычет правомерен. Нужно ли в этом случае подавать уточненную декларацию по НДС?Не обязательно, в силу статьи 81 НК РФ, предписывающей подавать в обязательно порядке уточненную декларацию только в случае занижения налога к уплате. Однако чиновники в своих выступлениях советуют подавать «уточненки», чтобы избежать необходимости в подаче пояснений налоговикам во время камеральных проверок.
Счета-фактуры с «дефектом»
Если же бухгалтер обнаружил ошибки в самом счете-фактуре, полученном от поставщика, то, прежде чем обращаться к нему за исправлением, необходимо обратить внимание на характер ошибки. Дело в том, что не всякая ошибка лишает компанию права на вычет. Так, например, неверное указание грузополучателя или ИНН продавца не дает налоговикам повода в «снятии» вычета. Это следует из пункта 2 статьи 169 НК РФ. Там сказано, что основанием для отказа в вычете не могут являться ошибки, которые не препятствует налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога.Если же в счете-фактуре продавец ошибся в названии вашей компании (например, вместо ООО «Аврора-Люкс» указал ООО «Аврора»), то в этом случае нужно обратиться к нему за исправлениями. Правда, в этом случае порядок исправления заключается не в замене «дефектного» счета-фактуры на новое, а в составлении исправленного счета-фактуры, в котором следует указать порядковый номер и дату исправления.
Такие счета-фактуры, как считают налоговики, следует регистрировать в книге покупок периоде получения исправленного счета-фактуры. А значит, вычет прошлого периода придется аннулировать и сдать уточненную декларацию по НДС с доплатой налога и пени. Мы же отметим, что такая позиция спорная, и у судов нет единого мнения. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 26.01.2011 № КА-А40/17450-10 по делу № А40-19455/10-90-183 вынес решение в пользу компании. А Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 04.12.2014 № Ф05-13962/2014 по делу № А40-31001/14 поддержал налоговиков.
Уточняем «на дельту» или полностью?
В разделах с 8 по 12 декларации по НДС присутствует строка 001, характеризующая признак актуальности ранее представленных сведений. По этой строке указывается либо «0», либо «1». Цифра 1 ставится в том случае, если сведения раздела первичной декларации были правильные и не требуют изменений. Ноль ставится в случае, если в конкретный раздел требуется внести изменения или дополнения.В то же время к разделам 8 и 9 декларации по НДС предусмотрены приложения. В этих приложениях также присутствует «строка актуальности». Эти приложения заполняются в том случае, если в книгу покупок (или книгу продаж) вносятся изменения за прошлые периоды. Таким образом, если, например, в книгу продаж за 3-й квартал 2015 г. не была занесена определенная счет-фактура на отгрузку, то этот документ нужно внести в доплист к книге продаж за 3-й квартал 2015 года. В результате чего, «забытый» счет-фактура попадет в приложение 1 к разделу 9 уточненной декларации по НДС за 3-й квартал. В этом приложении следует указать признак актуальности «0».
И на данном этапе у многих бухгалтеров возникает вопрос: нужно ли одновременно представлять в составе уточненной декларации по НДС сам раздел 9? Аналогичные вопросы возникают и в случае дополнений по книге покупок и, соответственно, по разделу 8 декларации.
К сожалению, официальных разъяснений от чиновников пока не поступало. Однако такой вопрос поднимался на семинарах и интервью, проводимых с участием представителей ФНС. Согласно их устным пояснениям, возможны два варианта. Первый: отправить только данные из дополнительных листов к книге покупок или книге продаж, то есть измененные данные. Такому способу чиновники дали название «на дельту». При этом все изменения отражаются в Приложении 1 (с признаком актуальности - 0), а в разделах 8 и 9 указывается признак актуальности «1» и проставляются прочерки по строкам раздела. Такие действия не противоречат Порядку заполнения налоговой декларации по НДС.
Второй способ заключается в том, чтобы отправить заново всю книгу покупок или книгу продаж. В этом случае Приложение к разделам 8 и 9 не заполняются, а в самих этих разделах ставится признак актуальности «0» и приводятся уже измененные данные.
Нам этот способ представляется несколько сомнительным, ведь все изменения согласно Постановлению Правительства РФ № 1137 вносятся через доплисты. Тем не менее, чиновники о нем говорят и будем надеяться, что в ближайшем будущем появятся официальные разъяснения от них.
