Бухгалтерский учет движения денежных средств. Порядок ведения кассовых операций в организации

Денежные средства организации могут находиться в виде наличных денег и денежных документов на расчетных, текущих, специальных счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и т. д.

Порядок хранения и расходования денежных средств, открытия счетов, а также порядок проведения безналичных расчетов и ведения кассовых операций устанавливаются Центральным банком России в соответствии с действующим законодательством.

Основные задачи учета денежных средств и денежных документов:

* контроль за правильностью документального оформления операций с денежными средствами;

* контроль за законностью указанных операций;

* своевременное и полное отражение в бухгалтерском учете операций с денежными средствами;

* контроль за сохранностью и движением денежных средств;

* проведение инвентаризации денежных средств, денежных документов и анализ результатов инвентаризации;

* своевременное обеспечение денежной наличностью исходя из потребностей организации.

Документы, которыми оформляются операции с денежными средствами, должны подписываться руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного на то лица денежные средства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Учет кассовых операций. Для осуществления расчетов наличными деньгами организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Обслуживающие банки устанавливают каждой организации лимит остатка наличных денежных средств в кассе. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов организации обязаны сдавать в банк. Организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней. При оформлении кассовых операций организации должны применять следующие унифицированные формы первичных учетных документов:

КО-1 - приходный кассовый ордер;

КО-2 - расходный кассовый ордер;

КО-3 - журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

КО-4 - кассовая книга;

КО-5 - книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

При расчете наличными денежными средствами с юридическими лицами установлен предельный размер расчетов по одному платежу, равный 10 000 руб. Для расчетов с физическими лицами предельный размер расчетов наличными не установлен.

Прием наличных денежных средств в кассу оформляется приходными кассовыми ордерами. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам. При выдаче заработной платы по штатным или расчетно-платежным ведомостям на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный ордер. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно. В расходном кассовом ордере получатель проставляет полученную сумму прописью, дату получения денег и ставит подпись. В платежной ведомости (расчетно-платежной ведомости) ставится только подпись. Выдача денег может производиться по доверенности, оформленной в установленном порядке. Подчистки, помарки или исправления в приходных и расходных кассовых ордерах не допускаются.

Организациям запрещается вносить наличные денежные средства непосредственно на расчетные счета других лиц, минуя свой счет. За несоблюдение этого порядка на организацию может быть наложен штраф.

Все поступления и выдачи наличных денег учитывают в кассовой книге. Организация должна вести только одну кассовую книгу, которая нумеруется, прошнуровывается и опечатывается печатью. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира, первые экземпляры остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.

Все наличные деньги в организациях хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. В соответствии с действующим законодательством кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им денег, денежных документов на хранение.

Порядок ведения кассовых операций в организациях систематически проверяют обслуживающие банки.

Расчеты с подотчетными лицами. Из кассы организаций может производиться выдача денег под отчет работникам организации - подотчетным лицам.

Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Отчет об израсходованных суммах подотчетным лицом носит название авансовый отчет. Составляется он по установленной форме.

Для обобщения информации о расчетах с работниками страховой организации по суммам, выданным им под отчет, предназначен балансовый счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аналитический учет по балансовому счету 71 ведется в разрезе конкретных подотчетных лиц.

Излишки денежных средств в кассе организации, выявленные в результате инвентаризации, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации следующими проводками:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 91 «Прочие доходы».

Операции по расчетному счету. Организации обязаны хранить свои денежные средства на счетах в банках, за исключением разрешенных остатков денег в кассе. Ограничений по количеству открытых счетов в банках на сегодняшний день для организации не установлено.

Порядок открытия счетов следующий. Для оформления открытия расчетного и текущего счетов организации в банк должны быть представлены следующие документы:

* заявление по установленной форме;

* нотариально заверенные копии устава и других учредительных документов;

* нотариально заверенное свидетельство о государственной регистрации;

* нотариально заверенная карточка с образцами подписей лиц, которым предоставлено право подписывать платежные документы, и оттиском печати;

* справка о регистрации в налоговом органе, Пенсионном фонде РФ и других государственных внебюджетных социальных фондах.

После открытия организации расчетного (текущего), ссудного, депозитного, валютного и иного счета банк незамедлительно должен направить налоговому органу, выдавшему справку о постановке на учет организации, извещение об открытии указанных счетов. Днем открытия счета является день оформления открытия счета и занесения банком в книгу регистрации балансовых счетов второго порядка.

Получение денег с расчетного счета оформляется чеком. На оборотной стороне чека указывается их целевое назначение (на выплату заработной платы, премий, пособий по социальному страхованию, на выплату страховых обеспечений и страховых возмещений, хозяйственные расходы, командировочные расходы). Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.

Платежное поручение представляет собой поручение организации обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета. Платежное поручение составляется на бланке установленной формы. Действительны поручения в течение десяти дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается).

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленных по договору товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Аккредитив - условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской валюте (в рублях) на расчетном счете банке предназначен балансовый счет 51 «Расчетный счет». По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетного счета.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, находящихся на текущих, ссудных и иных специальных счетах в банках, в аккредитивах, чековых книжках, предназначен балансовый счет 55 «Специальные счета в банках».

Зачисление денежных средств на специальные счета в банках, в аккредитивы и депонирование средств при выдаче чековых книжек отражаются по дебету счета 55. Списание средств с указанных счетов, аккредитивов и чековых книжек отражается по кредиту счета 55.

Денежные документы и переводы в пути. К денежным документам относятся:

* марки государственных пошлин и сборов;

* почтовые марки;

* вексельные марки;

* оплаченные, но не выданные авиабилеты;

* оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории;

* другие документы.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных документов, находящихся в кассе организации, предназначен балансовый счет 57 «Переводы в пути». Денежные документы учитываются на счете 57 по номинальной стоимости.

Основанием для отражения таких денежных сумм в учете являются извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу.

Понятия валютного законодательства. В своей деятельности организации используют денежные средства и совершают различные сделки не только в российских рублях, но и в иностранных валютах.

Практически все страховые организации осуществляют операции с иностранной валютой.

По режимам применения иностранная валюта подразделяется на свободно конвертируемую, клиринговую и замкнутую.

Свободно конвертируемая валюта - это валюта, свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты (так называемая твердая валюта - доллар США, английский фунт стерлингов, немецкая марка, японская йена, французский франк и др.).

Валюта клиринга - валюта, согласованная участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств. Она функционирует в безналичной форме - в виде бухгалтерских записей на банковских счетах.

Экономические субъекты в ходе своей деятельности используют безналичные расчеты и оплату за наличные расчеты. Бухгалтерский учет денежных средств предприятия дает представление о поступлении, расходе, перемещении денег. При этом правила использования наличных средств регулируются законодательно.

Цели и задачи учета денежных средств

Учитывая, что деньги экономических субъектов как в наличной, так и в безналичной форме, относятся к наиболее высоколиквидным активам, бухгалтерский учет денежных средств должен полностью предоставлять данные об источниках их поступления и направлении дальнейшего использования. Операции с финансовыми ресурсами предполагают выполнение таких задач, как:

• документирование записей по движению финансов организации;
• соблюдение законодательства при расчетах различного вида;
• целевое использование денежных средств;
• осуществление расчетов с контрагентами, бюджетом, сотрудниками и прочими кредиторами.

Теоретические основы учета денежных средств и их движения отражены в ПБУ 23/2011. В составе бухгалтерской отчетности для анализа информации о финансах предприятия используют форму 4 «Отчет о движении денежных средств» . Особенности учета денежных средств заключаются и в том, что экономическим субъектам, которые применяют одновременно несколько режимов налогообложения, требуется вести раздельный контроль наличных и безналичных поступлений и затрат.

Задачи учета денежных средств состоят и в анализировании информации проводимых операций для целей налогообложения. Так, регистр учета расхода денежных средств дает представление о фактических затратах субъекта в текущем периоде.

Бухгалтерский учет денежных средств организации

Учет денежных средств организации предполагает контроль за их фактическим поступлением и использованием. Представляя собой высоколиквидные актив, к денежным средствам относятся:

• средства на банковских счетах;
• наличность в кассе;
• выданные подотчет денежные средства;
• прочие активы с высокой степенью ликвидности.

Ведение расчетов, особенно учет и контроль денежных средств в наличной форме, возлагается, как правило, на материально ответственное лицо.

Безналичные движения в обязательном порядке должны подтверждаться соответствующими записями. Если организация или ИП использует в ходе деятельности наличные расчеты, то такие операции должны строго отвечать всем правилам кассовой дисциплины. В то же время допускается вести учет наличных денежных средств в упрощенной форме субъектам малого предпринимательства и ИП.

Учет денежных средств на предприятии формируется с использованием счетов:

• 52 «Валютные счета»;
• 55 «Специальные счета в банках»;
• 57 «Переводы в пути».

Учет наличных и безналичных денежных средств

Оборот наличности строго регламентирован. Бухгалтерский учет наличных денежных средств подчиняется Порядку ведения кассовых операций, утвержденных Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210 ― У. Любые приходные или расходные операции должны быть отражены при помощи унифицированных документов, в числе которых кассовая книга, кассовые ордера, необходимо утвердить и в дальнейшем соблюдать лимит остатков наличности. Ответственным за выполнение кассовых операций назначается материально ― ответственное лицо.

Учет движения денежных средств в ООО в наличной форме может располагаться на субсчетах:

• 50.1 ― принимаются в расчет все денежные средства в отечественной валюте. Присутствие иностранной наличности требует открытия дополнительных субсчетов;
• 50.2 ― операционные кассы, используются в дополнительных пунктах приема денег, например ― в торговых точках;
• 50.3 ― открывается, если в кассе организации хранятся иные денежные документы ― билеты, марки, прочие.

Пример 1.

В кассе организации установлен лимит остатков наличности в пределах 45 000 рублей. На начало рабочего дня в кассе было 35 000 рублей. Были совершены следующие операции: поступление оплаты от покупателей ― 18 000 рублей, снятие с банка на зарплату работникам ― 118 000 рублей, выдача зарплаты ― 118 000 рублей, выдача подотчета ― 25 000 рублей. Таблица учета денежных средств (приход, расход, остаток) будет выглядеть следующим образом:

Начальное сальдо			Сумма, руб.	Наименование операции	Конечное сальдо
				Оплата от покупателей
				Поступление с расчетного счета
				Выплата заработной платы сотрудникам
				Выдача средств подотчет

Проведение учета денежных средств по безналу осуществляется при помощи счета 51 ― открытых счетов в банке. Поступления формируют дебет счета, списание ― кредит. Примеры записей:

• Дт 51 ― Кт 62 ― зачислена оплата от контрагентов;
• Дт 68 ― Кт 51 ― оплата налогов;
• Дт 60 ― Кт 51 ― оплата поставщикам;
• Дт 91 ― Кт 51 ― списана комиссия за банковские услуги.

Большинство приходных расходных операций должно совершаться непременно в безналичной форме, так как законодательство ограничивает оплату наличностью. Между юридическими лицами подобные расчеты не должны превышать 100 000 рублей по одному договору.

Допускается открытие нескольких счетов в банке. Для хранения денег в валюте других государств применяют счет 52. Учет движения денежных средств по этому счету подчиняется валютному регулированию, то есть остатки в валюте пересчитываются на рубли по факту совершения каких-либо операций. По результатам чего образуются курсовые разницы ― положительные или отрицательные, зависящие от курса рубля на дату операции.

Учет прочих денежных средств

Помимо кассы и расчетных счетов, экономические субъекты вправе хранить денежные средства и с использованием специальных счетов в банке: аккредитивов (одна из форм безналичных расчетов, при которой банк осуществляет перевод денежных средств по распоряжению клиента), депозитов, чековых книжек. С этими целями учет денежных средств осуществляется при помощи 55 счета.

Специальные банковские счета применяются при необходимости совершения особых операций. Например, депозиты служат для хранения денег в кредитных учреждениях под повышенные проценты, чековые документы же содержат распоряжение к выдаче денежных средств предъявителю.

Еще один счет, отражающий информацию о наличии денег, ― счет 57 «Денежные средства в пути ». Используется в случаях, когда возникают некоторые временные разницы в перемещении, например:

• Дт 57 ― Кт 50 ― деньги выданы с кассы для пополнения банковского счета;
• Дт 51 ― Кт 57 ― поступление на счет в банке.

Учет денежных средств (кратко) ― это обобщенная информация о движении, поступлении и использовании денежных активов на предприятии.

В процессе хозяйственной деятельности предприятие осуществляет множество операций внутри себя и за пределами, взаимодействует с частными лицами, организациями, государством и прочими субъектами экономической жизни. Все эти операции, как правило, осуществляются посредством денежных средств .

В экономической литературе дается следующее определение денежных средств.

По мнению ученых экономистов Станковской И.К. и Стрелец И.А. «Денежные средства - это аккумулированные в денежной форме на счетах в банках разного рода доходы и поступления, находящиеся в постоянном хозяйственном обороте у объединений, предприятий, организаций и учреждений (в т.ч. бюджетных, кредитных, страховых органов) и используемые ими для собственных целей или помещаемые в качестве ресурсов банков» .

Сафронова Н.А. считает, что «Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах» .

В современном экономическом словаре, денежные средства - средства предприятий в национальной и иностранной валюте, находящиеся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, в легкореализуемых ценных бумагах, а также в платежных и денежных документах .

С точки зрения ученого экономиста Пошерстник Н.В., денежные средства - это аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги государства, предприятий, населения и другие средства, легко обращаемые в деньги .

Таким образом, наиболее полное и четкое определение денежных средств дают Станковской И.К. и Стрелец И.А., так как авторы охватывают все аспекты данного участка бухгалтерского учета.

• - денежные ресурсы предприятия - это совокупность собственных денежных доходов и поступлений извне, предназначенных для выполнения финансовых обязательств предприятия, финансирования текущих затрат и затрат, связанных с развитием производства;
• - денежные потоки - это движение денег при выполнении ими своих функций в наличной и безналичной формах, обслуживающих реализацию товаров, а также нетоварные платежи и расчеты в хозяйстве .

Данное исследование посвящено изучению движения денежных средств, их учету и контролю в действующих предпринимательских структурах. В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:

• - проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;
• - обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте;
• - своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;
• - обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности, она необходима;
• - изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход .

Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию - это, по сути, страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. Сумма должна быть такой, чтобы ее хватало для производства всех первоочередных платежей.

Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума. Наличие больших остатков денежных средств на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала .

Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли:

• - расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного капитала;
• - инвестировать в доходные проекты других субъектов экономической деятельности с целью получения выгодных процентов;
• - уменьшать величину кредиторской задолженности с целью сокращения расходов по обслуживанию долга;
• - обновлять основные фонды, приобретать новые технологии и т.д. .

Предприятия, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.

В Российской Федерации разработана и действует национальная система бухгалтерского учета, базирующаяся на специфике экономических отношений и традиций государства.

Регулирование учета в России осуществляется посредством издания нормативных правовых актов, имеющих различную юридическую силу.

В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных операций и действий .

В основе организации и ведения бухгалтерского учета лежат общие правила, принимаемые и исполняемые всеми участниками хозяйственной деятельности. Эти правила регламентируются законодательными и нормативными актами на уровне государства. В нормативных документах определяется порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета для всех предприятий и организаций, являющихся юридическими лицами.

Основными целями государственного регулирования бухгалтерского учета в организации являются:

• - обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
• - составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности .

Основными нормативными документами, определяющими порядок учета денежных средств организации, являются:

• 1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ, который устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, в том числе и по отношении к учету движения денежных средств .
• 2. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть I и II, представляет собой свод федеральных законов Российской Федерации, регулирующих гражданско-правовые отношения, которые могут возникнуть при расчетах денежными средствами. Устанавливает правила и нормы отношений продавца и покупателя при расчетах денежными средствами, а также регулирует очередность погашения задолженностей, при недостаточности денежных средств на расчетном счете .
• 3. Федеральный закон от 10.12.2003 №173-ФЗ (ред. от 06.12.2011) «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2012). Целью настоящего Федерального закона является обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества .
• 4. Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ (ред. от 27.06.2011) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Данный федеральный закон рассматривает сферу применения контрольно-кассовой техники, порядок ведения Государственного реестра, требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения, обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику, обязанности кредитных организаций, применяющих контрольно-кассовую технику, контроль за применением контрольно-кассовой техники .
• 5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.98 г. №34н (в ред. приказа Минфина Российской Федерации от 24.03.2000 г. №31н). Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, в том числе и учета денежных средств, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно - правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации .
• 6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» - ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. №2н. Данное положение устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных и бюджетных организаций), особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации - рубли. Иные вопросы отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны решаться организацией исходя из правил, установленных для соответствующих видов активов и обязательств, стоимость которых выражена в рублях .
• 7. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации» (утв. Банком России 03.10.2002 №2-П) (ред. от 12.12.2011) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.12.2002 №4068), регулирует осуществление безналичных расчетов по счетам в формах, установленных законодательством, а также определяет форматы и порядок заполнения используемых расчетных документов .
• 8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина Российской Федерации №43н от 06.07.1999 г. Данное положение разработано в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации .
• 9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 №106н. Данное положение разработано в целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Данное положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, в том числе вопросов касающихся расчетов денежными средствами организации .
• 10. Инструкция Центрального банка РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04.10.93 г. №18. Инструкция предполагает следующие основные положение: (письмо банка)
• 1. Предприятия, независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.
• 2. Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.
• 3. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
• 4. Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.
• 5. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий.
• 6. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками и т.д. в соответствии с инструкцией порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации .
• 11. Инструкция Банка России от 30.03.2004 №111-И (ред. от 29.03.2006) «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.04.2004 №5779). Согласно данной инструкции Банк России устанавливает определенный порядок обязательной продажи части валютной выручки резидентов на внутреннем валютном рынке Российской Федерации .
• 12. Письмо Министерства Финансов России «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах с организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» от 31 октября 1994 года №142 (Минфина РФ с измен. от 16.07.1996 №62) регулирует бухгалтерский учет векселей, выданных непосредственно покупателям.

Получение поставщиком товарного векселя не является погашением кредиторской задолженности покупателя, поскольку такой вексель выдается в счет отсрочки платежа. Поэтому, если поставщик определяет выручку в целях налогообложения «по оплате», то до момента фактического получения от покупателя денежных средств по векселю, налоги в бюджет не начисляются. Покупатель в свою очередь до момента погашения векселя не может зачесть из бюджета налог на добавленную стоимость по оприходованным материальным ценностям .

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. №94н. План счетов - это система бухгалтерских счетов, предусматривающих их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учёта. Построение плана счетов обеспечивает согласованность учётных показателей с показателями действующей отчётности. В плане счетов для учета денежных средств предусмотрен счет 50 «Касса», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации; счет 51 «Расчетные счета», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях; счет 52 «Валютные счета», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами; счет 55 «Специальные счета в банках», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению; счет 57 «Переводы в пути», который предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, то есть денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению; счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы; счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации .

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у них денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется её платежеспособность - одна из важнейших характеристик финансового положения.

Нормативная база

ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129 от 21.11.96г. Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ

План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. (Приказ МФ от 31 октября 2000 г. N 94н)

Приказ МФ от 13 июня 1995 г. N 49 Методические указания о инвентаризации имущества и финансовых обяз ательств

Письмо ЦБ России от 22 cентября 1993 г. N 40 "Порядок ведения кассовых операций в РФ"

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 05.01.1998 г. № 14 П (утв. Советом директоров банка России от 19.12.1997 г. № 47).

О безналичных расчетах в РФ. Положение Центрального банка РФ от 03.10.2002 № 2-П.

Приказ МФ от 10 января 2000 г. N 2н «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000

Приказ МФ от 29 июля 1998 г. N 34н Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций Предприятие при осуществлении предпринимательской деятельности выполняет операции с наличными деньгами через кассу. К кассовым операциям относятся прием, хранение и выдача наличных денег. Кассовые операции осуществляются в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ. Для осуществления расчетов наличными деньгами (выдачи заработной платы, денег на командировочные расходы и т.п.) предприятие должно иметь кассу.

Кассовые операции выполняет отдельный работник предприятия - кассир. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. При небольшом объеме движения денежных средств в кассе обязанности кассира целесообразно возложить на одного из работников в порядке совмещения.

Предприятие может иметь наличные деньги в кассе в пределах, устанавливаемых банком, по согласованию с его руководителем. Наличные деньги в размерах, превышающих, установленные банком пределы могут храниться только во время выплаты заработной платы, но не свыше трех дней.

Кассовые операции проводятся в следующем порядке: 1) оформление первичных документов по приходу и расходу; 2) регистрация первичных документов в журнале регистрации; 3) записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге; 4) сдача в бухгалтерию (бухгалтеру) отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам , выдача наличных денег - по расходным кассовым ордерам или по другим документам. Такими документами могут быть платежные ведомости, заявления на выдачу денег, счета и т.п. Сдача наличных денег в банк происходит по объявлениям на взнос наличными. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные ордера - руководитель организации и главный бухгалтер.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера. В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся по расходным кассовым ордерам.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Каждое предприятие ведет кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Учет кассовых операций ведется на счете 50 “Касса”. К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы"(почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы) и др.

Денежные документы учитываются на счете 50 сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету 50 отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту 50 отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Перечень типовых хозяйственных операций по кассе представлен в таблице 1 (дт-дебет; кт-кредит):

Таблица 1. Типовые хозяйственные операции с кассовой наличностью

Получены денежные средства в кассу предприятия с расчетного счета в банке по чеку
Получена выручка за реализованную продукцию, услуги, имущество или аванс
Получены наличные денежные средства в качестве вклада учредителя в уставный капитал
Возвращен остаток неиспользованной суммы подотчетным лицом
Погашена задолженность работником по займу или по сумме недостачи, выявленной в результате инвентаризации
Выявлен и оприходован в кассу излишек денежных средств
Оплачены из кассы приобретенные ценности, потребленные услуги
Оплачены из кассы расходы, включаемые в состав издержек обращения и производства
Сдан на расчетный счет сверхлимитный остаток денежных средств в кассе
Погашена задолженность перед кредиторами (в пределах установленных лимитов для расчетов наличными)
Выдана заработная плата работникам предприятия
Выдана сумма под отчет
Выявлена недостача денежных средств в кассе в результате проведения инвентаризации

Безналичная форма расчетов. Учет операций по расчетным счетам в организации. В соответствии с п.3 статьи 861 ГК РФ безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета. Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы: заявление на открытие счета установленного образца; нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства; справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика; карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме и др. В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись только руководителя организации.

Безналичные расчеты осуществляются в соответствии с Положением о безналичных расчетах в РФ. Безналичные расчеты осуществляют посредством перечислений по расчетным текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения предприятия, выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению на счет или списания с него банк производит на основании письменных распоряжений или согласия владельца. Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке (не внесенные в срок налоги, платежи по исполнительным листам, счета энерго- и теплоснабжающих организаций).

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счета.

Платежными поручениями могут производиться: перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней; перечисления денежных средств в целях возврата / размещения кредитов (займов) / депозитов и уплаты процентов по ним; перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета); и др. Также, платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 “Расчетные счета”. Счет 51 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно - расчетных документов. Аналитический учет по счету 51 ведется по каждому расчетному счету. Типовые бухгалтерские записи по операциям на расчетном счете представлены в таблице 2:

Таблица 2 Типовые записи на счетах синтетического учета по операциям на расчетном счете

Зачислены денежные средства на расчетный счет предприятия из кассы по объявлению на взнос наличными
Погашена задолженность дебиторами
Зачислены безналичные денежные средства в качестве вклада учредителя в уставный капитал
Получен краткосрочный кредит банка; денежные средства по договору займа
Зачислены средства целевого финансирования
Выданы по чековой книжке наличные денежные средства для расчетов по оплате труда, хознужды
Оплачена задолженность перед кредиторами по поставке ТМЦ, услуг
Погашена задолженность по налогам перед бюджетом
Перечислены средства, причитающиеся к уплате в фонды социального страхования и обеспечения

Виды и порядок открытия специальных счетов . К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета: 55-1 "Аккредитивы"; 55-2 "Чековые книжки"; 55-3 "Депозитные счета" и др.

На субсчете 55-1 "Аккредитивы " учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк - эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи.

Каждый аккредитив должен содержать указание на его вид (депонированный, отзывной). Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету 55 и кредиту 51, 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и др.

Принятые на учет по счету 55 средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 . Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52 . Типовые записи на счетах по учету средств в аккредитивах представлены в таблице 3:

Таблица 3 Типовые записи на счетах по учету средств в аккредитивах

На субсчете 55-2 "Чековые книжки " учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ГК РФ. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету 55 и кредиту 51, 52, 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и др. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита 55 в дебет счетов учета расчетов (76 и др .). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 ; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52 .

Оценка в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте. Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально - производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Учет курсовой разницы. Курсовые разницы возникают в случае наличия у предприятия имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте (наличной и безналичной валюты, ценных бумаг, денежных документов и т.д.), а также обязательств в иностранной валюте при условии, что расчеты по таким обязательствам будут осуществляться также в валюте. Положительные курсовые разницы увеличивают, а отрицательные уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.

По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"). Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно - расчетных документов. К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета: 52-1 "Валютные счета внутри страны", 52-2 "Валютные счета за рубежом".

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Поступления в иностранной валюте в пользу юридических лиц, включая выручку от реализации за иностранную валюту на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), подлежат обязательному зачислению на счета в уполномоченных банках

Перечень типовых отражений на счетах при операциях с иностранной валютой представлен в таблице 4:

Таблица 4 Типовые записи на счетах при операциях с иностранной валютой

Продажа валюты обязательная:
Поступила выручка на транзитный счет
Списывается с транзитного (текущего) валютного счета сумма ин. валюты, подлежащая продаже, согласно поручению предприятия
Поступила на р/с выручка от продажи валюты (рублевый эквивалент)
Отражается стоимость проданной ин. валюты по курсу ЦБ РФ на дату продажи
Часть выручки зачислена на текущий счет с транзитного счета
Списываются расходы, понесенные в связи с продажей валюты (банковская комиссия и др.)
Результат (убыток) от продажи валюты
Покупка валюты:
Перечислены рублевые денежные средства на приобретение валюты
Отражена приобретенная валюта по курсу ЦБ по текущему счету
Курсовая разница отрицательная, при положительной - обратная запись
Удерживается в инвалюте вознаграждение банку
Выявлен убыток от приобретения валюты

Вопросы для самоконтроля:

• 1. Виды и порядок открытия специальных счетов.
• 2. Синтетический учет расчетных операций по чеку.
• 3. Документальное оформление операций по кассе.
• 4. Учет кассовых операций на синтетических счетах бухгалтерского учета.
• 5. Особенности оформления расчетов платежными поручениями.
• 6. Понятие и особенности учета курсовыой разницы.
• 7. Виды безналичных расчетов в РФ.
• 8. Особенности отражения операций на валютном счете.

Денежные средства компании являются частью оборотных активов, которые используются в операциях с поставщиками, подрядчиками, персоналом, заемщиками и т.д. В данной статье мы рассмотрим бухгалтерский учет денежных средств, существующие проводки, учет инвестиций, денежных средств на валютных счетах, денег находящихся в пути и в кассе организации.

Задачи бухгалтерского учета денежных средств в организации

Рассмотрим основные задачи учета денежных средств в бухгалтерии организации:

• документирование движения денежных средств в кассе;
• осуществление контроля за целевым направлением использования денежных средств;
• проведение платежей с поставщиками, подрядчиками, персоналом;
• осуществление платежей по финансовым обязательствам перед кредиторами и инвесторами;
• обеспечение сохранности денежных средств и документов;
• анализ направлений использования денежных средств.

Бухгалтерский учет денежных средств в кассе организации

Движение денежных средств, денежных документов и иностранной валюты отражается в бухгалтерском балансе на счета 50 «Касса».

К счету 50 могут быть дополнительно открыты субсчета:

• 50/1 – «Касса организации». На субсчете отражается движение денежных средств в иностранной валюте.
• 50/2 – «Операционная касса». На данном субсчете отражается движение денежных средств организаций транспорта и связи: пристаней, вокзалов, речных переправ, билетных касс и т.д.
• 50/3 – «Денежные документы». Отражаются денежные документы такие как: гос. пошлины, вексельные документы, авиабилеты и т.д.

Бухгалтерский учет наличных денежных средств в кассе. Типовые проводки

Одной из самых распространенных проводок является «Поступление денежных средств в кассу предприятия с расчетного счета ». Для отражения данной операции используют следующую проводку.

Для отражения выручки от реализации (продажи) товаров или оказания услуг используют следующую типовую проводку. Данная проводка используется для розничной торговли.

Поступление денежных средств от оптовой продажи товаров, оформляется в виде двух следующих проводок. Первым делом покупателю предъявляется счет для оплаты продукции, который отражается в первой проводке, при отгрузке товара осуществляется вторая проводка, отражающая получение денежных средств от покупателя.

Бухгалтерский учет кассовых операций. Примеры

Пример №1. Счета учета авансовых платежей и НДС

Рассмотрим типовую задачу бухгалтерского учета. Компания получила авансовый платеж под доставку и отгрузку продукции на сумму в 500 000 руб. в том числе НДС в размере 50 000 руб. Необходимо отразить данную операцию на счетах. В таблице ниже приводится решение данной задачи по учету аванса и НДС.

Пример №2. Счета учета вложения в уставной капитал организации

В уставе организации (ООО) был определен уставной капитал в размере 50 000 руб. При регистрации общества уставной капитал был оплачен на сумму 30 000 руб., что не менее 50% заявленного (на основе закона №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Предусмотрены взносы учредителей в кассу компании, которые составили после регистрации общества 20 000 руб. Разберем какие операции и проводки необходимы для регистрации данной ситуации.

Пример №3. Работа с подотчетными лицами организации

Подотчетному лицу организации были выданы денежные средства на приобретение канцелярских товаров на сумму 1000 руб. После приобретения товаров, был составлен отчет о приобретении с товарным чеком на сумму 800 руб. Полученный остаток был сдан в кассу организации.

Следует заметить, что подотчетными лицами могут быть только работники организации, которые получают денежные средства под отчет на приобретение материальных ценностей, командировочных расходов. Операции с подотчетными лицами отражаются на . Рассмотрим какие операции и проводки будут отражать данную ситуацию.

Пример №4. Бухгалтерский учет инвестиций организации

Организация произвела вклад в совместную деятельность с индивидуальным предпринимателем на основании договора простого товарищества. Взнос производился наличными денежными средствами в размере 500 000 руб. По итогам производственной деятельности был получен доход в размере 25 000 руб., зачисленный в кассу организации. Далее организацией был выдан заем индивидуальному предпринимателю в размере 80 000 руб., часть которого была погашена через месяц. Объем полученных средств составил 20 000 руб. Рассмотрим проводки для данной экономической ситуации.

Бухгалтерский учет движения денежных средств находящихся в пути

Денежные средства перечисляются на расчетные счета непосредственно кассирами организации в банке или инкассаторами. Денежные средства, полученные от реализации товаров или услуг, переданные инкассаторам и еще не зачисленные на расчетный счет отражаются на .

Пример №5. Счета учета движения денежных средств находящихся в пути

На основе заключенного договора между организацией и банком, компания сдает свою выручку два раза в день. Первый раз платеж осуществляется непосредственно кассиром, тогда как второй раз выручка забирается инкассатором банка. Итак, 1 июня была получена выручка в размере 75000 рублей, из которой 25 000 руб. была сдана кассиром и 50 000 руб. передана инкассатору. Так как денежные средства были переданы инкассатору во второй половине дня, то данная операция будет отражаться как денежные средства в пути и их приход будет отражен уже на следующий день. Разберем проводки для данной ситуации.

Бухгалтерский учет денежных средств на валютных счетах

Валютные счета необходимы для осуществления финансовых отношений с иностранными компаниями. Для этого открываются бухгалтерские счета:

• Текущий валютный счет – учет операций внутри страны;
• Транзитный счет – учет поступления денежных средств от экспорта продукции/услуг.
• Специальный счет – учет получения иностранных кредитов, займов, операции с иностранными ценными бумагами и т.д.

Пример №6. Бухгалтерский учет движения средств по валютному счету

Организация осуществляет торговлю с иностранными компаниями и была осуществлена продажа экспортной продукции в размере 200 000 евро. Также был получен гран для модернизации производственной линии в размере 100 000 евро. При отгрузке продукции были ошибочно перечислены таможенные платежи за осуществления контроля на сумму 5000 евро. С валютного счета организации были осуществлены перечисления на расчетный счет по отгруженной продукции в размере 10000 евро. Курс валюты ЦБ РФ 50 руб. за 1 евро.

Следует заметить, что пересчет стоимости активов (денежных средств) осуществляется в день совершения операции. Рассмотрим проводки по данным условиям.

Пример №7. Бухгалтерский учет покупки иностранной валюты

Компания приобрела иностранную валюту на сумму в 10 000 евро. по курсу 60 руб. за 1 руб. Официальный курс по данным ЦБ РФ составляет 50 руб. за 1 евро. Банку, приобретающему валюту, было уплачено вознаграждение в размере 1%.

При приобретении денежных средств необходимо оценить их текущую стоимость в день совершения операции, для этого используют данные Центрального Банка РФ по валютным курсам. При получении иностранной валюты возникла курсовая разница, что привела к внереализационным расходам, которые были отражены на счете 91.2. Рассмотрим проводки по данным операциям.