Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) — система налогообложения, которая подходит только для определённого бизнеса. ЕНВД заменяет сразу несколько налогов: НДС, НДФЛ индивидуального предпринимателя, налог на прибыль ООО и налог на имущество. Налог зависит не от дохода, а от размера бизнеса.
Кто может применять ЕНВД
ЕНВД действует по всей России, кроме Москвы. Вы можете перейти на ЕНВД, если у вас ИП или ООО, в которых не больше 100 сотрудников. Исключение — ООО, где 25% или больше уставного капитала принадлежит другой организации.
Виды бизнеса, попадающие под ЕНВД, устанавливают местные власти. Вот общий перечень, на который они ориентируются:
- Розничная торговля через небольшой магазин до 150 кв.м. Нельзя применять ЕНВД для торговли через интернет-магазин или по каталогам.
- Общественное питание с залом для посетителей не больше 150 кв.м.
- Бытовые услуги населению — ремонт обуви, бытовой техники, пошив одежды и другие услуги в соответствии с распоряжением Правительства .
- Перевозка людей и грузов, если в собственности не больше 20 машин.
- Ремонт, техобслуживание и мойка автомобилей.
- Ветеринарные услуги.
- Сдача в аренду мест на автостоянках.
- Размещение наружной рекламы на рекламных конструкциях — щитах, стендах, табло — и транспорте.
- Сдача в аренду жилья.
- Сдача в аренду земли для торговли и общепита.
- Сдача в аренду торговых мест на рынке или в торговом комплексе, палаток, лотков, а также точек общепита без залов обслуживания посетителей.
Найдите в вашем регионе виды деятельности, которые попадают под ЕНВД. Для этого зайдите на сайт налоговой , выберите регион и посмотрите местный закон в последнем разделе «Особенности регионального законодательства».
Сколько платить
Размер налога на ЕНВД не зависит от доходов. Поэтому вы заранее можете посчитать, сколько придётся платить, и оценить выгоду. Налог рассчитывается по формуле:
Налог за месяц = Базовая доходность х Физический показатель х К1 х К2 х Ставка налога
Базовая доходность — месячный доход, установленный Налоговым кодексом для вашего вида бизнеса.
Физический показатель — размер одного из показателей бизнеса: площадь торгового зала, число работников, количество транспортных средств и т.д. Узнайте, по какому физическому показателю измерять бизнес, в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса.
К1 — коэффициент, который ежегодно устанавливает правительство. В 2018 году равен 1,868, в 2019 году — 1,915.
К2 — коэффициент, определённый местным законом и не превышающий 1. Найти К2 для вашего бизнеса можно на сайте налоговой вашего региона в разделе «Особенности регионального законодательства».
Ставка налога — от 7,5% до 15%. Пока ни в одном регионе не введена пониженная ставка, поэтому везде применяется 15%.
Налог можно уменьшить на страховые взносы. ИП без сотрудников уменьшают налог полностью на взносы за себя. ИП с сотрудниками и ООО уменьшают налог не более чем наполовину, и только на страховые взносы за сотрудников по вменённой деятельности, а также на больничные за первые три дня и платежи по ДМС. С 2017 года ИП с сотрудниками смогут уменьшить налог не только на взносы за сотрудников и больничные, но и на взносы за себя, всё так же соблюдая ограничение в 50% от суммы налога. Если вы ИП и купили онлайн-кассу, уменьшите налог на её стоимость .
Особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, ставки налога, налоговых льгот и т.д.);
- освобождение от уплаты ряда федеральных, региональных, местных налогов и сборов.
Суть данной системы заключается в том, что при расчете ЕНВД налогоплательщик исходит из размера вмененного дохода, который устанавливается Налоговым кодексом для отдельных видов деятельности. И сумма реально полученного дохода здесь не важна.
Полномочия представительных органов при введении ЕНВД
Впервые ЕНВД был введен Федеральным законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31.07.1998 г. № 148-ФЗ. Однако с 1 января 2003 года данный закон утратил свою силу. Вместо него Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ вводится в действие новая глава Налогового кодекса 26.3, которая регулирует порядок и особенности применение специального налогового режима в виде ЕНВД и по сегодняшний день.
В частности, соответствующей главой определены виды деятельности, которые могут переводится на ЕНВД, алгоритм расчета налога и сроки его уплаты в бюджет. Данные правила едины на всей территории РФ. Но ввод в действие этой системы относится к полномочиям органов местной власти ():
- представительных органов муниципальных районов;
- представительных органов городских округов;
- законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Поэтому может получиться так, что в пределах одного региона система налогообложения в виде ЕНВД действует только на территориях отдельных муниципальных районов и/или городских округов. Относительно применения данного спецрежима в Ярославской области действует ряд местных актов.
Таблица 1 - Перечень нормативных правовых актов, регламентирующих порядок применения ЕНВД на территориях муниципальных образований Ярославской области
| Муниципальное образование | Нормативный правовой акт | ||||||||||||||||||||||||||||||||
| Г. Ярославль | Решение муниципалитета г. Ярославля от 08.11.2005 г. № 147 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» | ||||||||||||||||||||||||||||||||
| ГО г. Переславль-Залесский | Решение Переславль-Залесской городской Думы от 27.10.2005 № 80 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» | ||||||||||||||||||||||||||||||||
| «Положение о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории г.Переславля-Зелесского» | |||||||||||||||||||||||||||||||||
| ГО г. Рыбинск | Решение муниципального Совета городского округа г. Рыбинск от 27.11.2006 № 104 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории городского округа город Рыбинск» | ||||||||||||||||||||||||||||||||
| «Методика определения значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 на территории городского округа город Рыбинск» | |||||||||||||||||||||||||||||||||
| Тутаевский МР | Решение муниципального Совета Тутаевского МО от 10.11.2005 № 88 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» | ||||||||||||||||||||||||||||||||
показать все
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||
1) определять виды предпринимательской деятельности, которые будут переводится на специальный налоговый режим (пп.2 п.3 ст.346.26 НК РФ). Но делать это необходимо в рамках того перечня, который указан в .
То есть местным законодательством ЕНВД может быть предусмотрен как для всех видов «вмененной» деятельности, так и для некоторых из них. Кроме того, в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг власти вправе утвердить перечень отдельных групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, которые подлежат переводу на ЕНВД (абз.2 пп.2 п.3 ст.346.26 НК РФ).
Пример 1 .
На территории N-го городского округа введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении вида деятельности по предоставлению бытовых услуг следующих подгрупп:
Ремонт, окраска и пошив обуви (код по ОКУН 011000);
- химическая чистка и крашение, услуги прачечных (код по ОКУН 015000).
Следовательно, другие бытовые услуги, оказываемые на территории данного городского округа, должны облагаться в соответствии с иными налоговыми режимами (но не ЕНВД).
Конец примера
Запомните!
Разовая операция в рамках «вмененной» деятельности не подпадает под определение предпринимательской деятельности. Поэтому налогоплательщик не вправе использовать специальный налоговый режим ЕНВД в отношении доходов от таких сделок. Об этом сообщил Минфин России в .
Условия для перехода ЕНВД
Организация (индивидуальный предприниматель) вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД при условии, что ():
- на территории ведения предпринимательской деятельности действует этот налоговый режим;
- осуществляемый вид деятельности упоминается в местном нормативном акте о ЕНВД.
При этом налогоплательщик должен соответствовать ряду критериев, которые перечислены в и . Раскроем их.
Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Критерий 1.
Средняя (не среднесписочная!) численность работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек ().
Порядок расчета данного показатель изложен в Указаниях по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных Приказом Росстата от 28.10.2013 г. № 428 (далее - Указания № 428). Он складывается из значений:
Среднесписочной численности работников (п.78 - п.81.11 Указаний № 428).
(Примечание: организации и ИП обязаны ежегодно направлять в свою налоговую инспекцию сведения о среднесписочной численности работников за прошедший календарный год);
- средней численности внешних совместителей (п.82 Указаний № 428);
- средней численности работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера (п.83 Указаний № 428).
При определении средней численности учитываются все сотрудники организации, в том числе работающие в обособленных подразделениях (филиалах, представительствах), во всех видах деятельности независимо от применяемых налоговых режимов (письма Минфина России: , ).
Критерий 3.
Деятельность, подпадающая под действие ЕНВД, ведется за рамками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом ().
Пример 3 .
ООО «Пэрэдайз» занимается гостиничным бизнесом. Две гостиницы организация передала в качестве вклада в простое товарищество. В данном случае на ЕНВД можно перевести гостиничную деятельность, которую ведет само Общество. Деятельность по оказанию услуг гостиниц в рамках договора простого товарищества должна облагаться в соответствии с иными налоговыми режимами (письма Минфина России: , ).
Конец примера
Пример 4 .
ООО «КапиталИнвест» (учредитель управления) передало в доверительное управление ООО «Доверие» (доверительному управляющему) автостоянку. В соответствии с условиями договора между сторонами на территории переданного объекта ООО «Доверие» организовало деятельность, связанную с хранением автотранспортных средств на платных стоянках. Доверительный управляющий получает вознаграждение за свои услуги в виде процента от выручки.
Поскольку деятельность ведется в рамках договора доверительного управления имуществом, обе организации не должны применять систему налогообложения в виде ЕНВД. Налоги рассчитываются и уплачиваются в соответствии с общей системой налогообложения (ОСНО) или упрощенной системой налогообложения (УСН) с объектом доходы минус расходы ().
Конец примера
Критерий 4.
Организация (ИП) - плательщик ЕСХН не реализует сельхозпродукцию собственного производства через торговые объекты и объекты общепита в рамках деятельности по розничной торговле и услугам общественного питания ().
Критерий 5.
Организация или индивидуальный предприниматель не осуществляет «вмененную» торговую деятельность, в отношении которой на территории муниципального образования (города федерального значения) введен торговый сбор ().
Полный перечень всех видов деятельности, для которых может быть установлен торговый сбор, содержится в . Торговый сбор может быть введен на территории г. Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя, а также иных муниципальных образований, не входящих в состав городов федерального значения, в порядке, предусмотренном Федерального закона от 29.11.2014 г. № 382-ФЗ, и .
Только для юридических лиц
Критерий 6.
Организация не относится к категории крупнейших налогоплательщиков в соответствии со .
Для того, чтобы организация считалась причисленной к данной категории, она должна получить от налоговой инспекции Уведомление о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика (форма № 9-КНУ, утвержденная Приказом ФНС России от 26.04.2005 г. № САЭ-3-09/178@).
Если же плательщиком ЕНВД соответствующее Уведомление получено, то он обязан перейти на общую систему налогообложения с начала квартала, следующего за кварталом получения документа (письма Минфина России: , ).
Напомним, что:
- критерии отнесения налогоплательщиков к категории крупных перечислены в Приказе ФНС России от 16.05.2007 г. № ММ-3-06/308@;
- особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков содержатся в Приказе Минфина РФ от 11.07.2005 г. № 85н;
- методические указания для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков - российских организаций утверждены Приказом ФНС России от 27.09.2007 г. № ММ-3-09/553@.
Пример 6 .
ООО «СпецКомплект» относится к категории крупнейших налогоплательщиков. На производственной площадке предприятия находится столовая (с площадью зала обслуживания менее 150 кв. м), которая обслуживает не только собственных работников организации, но и оказывает услуги общественного питания сторонним посетителям.
В соответствии с нормативным правовым актом представительных органов на территории муниципального образования, где зарегистрировано Общество, в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания действует специальный налоговый режим ЕНВД. Несмотря на это, организация не вправе на него перейти, поскольку не соблюдаются необходимые налоговые критерии.
Конец примера
Критерий 7.
Доля участия других организаций в уставном капитале организации не превышает 25% ().
Этому критерию должны соответствовать в том числе филиалы и представительства иностранных организаций, созданные на территории РФ, которые в целях тоже считаются организациями. Процентный барьер могут не соблюдать:
1. организации, чьи уставные капиталы состоит только из вкладов общественных организаций инвалидов, но при этом:
- среднесписочная численность инвалидов составляет 50 % и более от общей численности всех работников;
- доля заработной платы инвалидов в общем фонде оплаты труда - не меньше 25%;
2. организации потребительской кооперации;
3. организации, единственным учредителем которых являются потребительские общества и их союзы.
Не будет считаться нарушением данного ограничения, если более 25% в уставном капитале организации принадлежит РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию. Дело в том, что такие участники хозяйственных обществ не признаются юридическими лицами и не подпадают под указанное в определение «организации». Аналогичные разъяснения содержатся и в письмах Минфина России: , .
Не распространяется правило, установленное и на унитарные предприятия, поскольку их учредителями могут быть только РФ, субъекты РФ и муниципальные образования. Кроме того, имущество МУПа считается неделимым, т.е. его нельзя разбить на доли, вклады или паи ( , Федерального закона от 14.11.2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»). Соответствующие разъяснения можно найти в письмах Минфина России: , .
Ограничение по доле участия не действует и в отношении организаций, учредителями которых являются органы исполнительной власти ().
ЕНВД вправе применять организации, у которых более четверти уставного капитала принадлежит:
- ПИФу или паевому инвестиционному фонду, т.к. ПИФ не является юридическим лицом и не признается организацией ( Федерального закона от 29.11.2001 г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах», );
- физическим лицам (письма Минфина России: , ).
Критерий 8.
Налогоплательщик не является учреждением здравоохранения, образования или социального обеспечения, которое оказывает услуги общественного питания в соответствии с ().
Поскольку такой вид услуг неразрывно связан с функционированием подобных учреждений, организация питания в них не относится к самостоятельному виду предпринимательской деятельности, который можно перевести на ЕНВД.
Критерий 9.
Налогоплательщик не является учреждением, которому присвоен статус государственного или муниципального органа управления.
Как отмечает Президиум ВАС РФ в Постановлении от 22.06.2010 г. № 561/10, деятельность данных учреждений не является предпринимательской, так как они наделены специальным правым статусом, а полученные ими доходы от оказания платных услуг перечисляются в соответствующий бюджет.
Рис.1. Схема условий перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на ЕНВД
Помимо вышеуказанных критериев существует еще ряд ограничений на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, которые устанавливаются Налоговым кодексом в отношении отдельных видов деятельности:
Таблица 2 - Ограничения для перехода на ЕНВД по видам деятельности
| Вид деятельности | Наименование ограничения | Размер ограничения |
| Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов | Количество транспортных средств | Не более 20 шт. |
| Розничная торговля через объекты стационарной торговли, имеющие торговые залы | Площадь торгового зала | Не более 150 кв. м |
| Услуги общественного питания | Площадь зала обслуживания посетителей | Не более 150 кв. м |
| Услуг по временному размещению и проживанию (гостиничные услуги) | Общая площадь помещений для временного размещения и проживания | Не более 500 кв. м |
Если все условия (критерии и ограничения) выполняются, то организация (индивидуальный предприниматель) вправе перейти на ЕНВД.
Порядок перехода на ЕНВД
Постановка на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД
Заявление необходимо представить в налоговый орган в течение 5 рабочих дней с момента начала применения ЕНВД. Такой порядок установлен , . При этом датой постановки на учет будет считаться дата, указанная в заявлении ().
Обратите внимание!
Поскольку применение ЕНВД с 2013 года осуществляется на добровольной основе, дата перехода на спецрежим может не совпадать с датой начала ведения «вмененного» вида деятельности.
Заявление в инспекцию можно подать лично, либо направить по почте или в электронном виде через телекоммуникационные каналы связи. Заметьте, что налоговое законодательство не содержит требований по предоставлению каких-либо иных документов наряду с соответствующим заявлением. На это указывают контролирующие органы в .
Однако, если заявление о постановке на учет передается не Вами лично, а уполномоченным представителем, то к заявлению необходимо приложить копию документа, подтверждающего полномочия доверенного лица (Приказ ФНС России от 11.12.2012 г. № ММВ-7-6/941@: примечание 4 к форме № ЕНВД-1 и примечание 3 к форме № ЕНВД-2, а также п. 12 разд. III Приложения № 9 и п. 9 разд. II Приложения № 10).
Налоговый орган обязан поставить на учет организацию или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика ЕНВД в течение 5 рабочих дней со дня получения необходимых документов ( , ). В результате этого он выдает уведомление формы (утверждены Приказом ФНС России от 11.08.2011 г. № ЯК-7-6/488@):
- № 1-3-Учет (Приложение № 2 к данному Приказу) - для организаций;
- № 2-3-Учет (Приложение № 7 к данному Приказу) - для индивидуальных предпринимателей.
Иностранные организации при переходе на специальные налоговый режим должны следовать тем же правилам постановки на учет, что и российское компании. Такие выводы содержатся в письмах Минфина России: , .
Тот же порядок регистрации в качестве плательщика ЕНВД действует и в отношении реорганизованных компаний. Если правопреемник после завершения реорганизации решает продолжать использовать ЕНВД, то он должен написать соответствующее заявление в налоговую инспекцию ().
Отметим, что важным основание для постановки на учет (снятия с учета) в качестве плательщика ЕНВД является наличие физических показателей, на основании которых рассчитывается сумма налога. Если в течение налогового периода у организации (ИП) отсутствуют физические показатели, то у нее не возникает обязанности по уплате ЕНВД. При этом подача «нулевых» деклараций гл.26.3 НК РФ не предусмотрена. Поэтому в данном случае юридическое (физическое) лицо обязано завить в налоговый орган о снятии с учета в качестве плательщика единого налога. Такие разъяснения дает Минфин России (письма: , ).
Место постановки на учет
Согласно общему правилу плательщик ЕНВД (организация или индивидуальный предприниматель) должен встать на учет по месту ведения предпринимательской деятельности (). При этом нужно учитывать ряд исключений. Они касаются ():
Автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;
- развозной и разносной розничной торговли;
- размещения рекламы на транспортных средствах.
При осуществлении указанных видов деятельности необходимо встать на учет:
- организации - по месту нахождения;
- индивидуальному предпринимателю - по месту жительства.
Конец примера
Налогоплательщик может вести «вмененную» деятельность в нескольких муниципальных образованиях (на нескольких внутригородских территориях городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), которые обслуживаются разными налоговыми инспекциями.
Ответственность за непостановку на учет
В виду того, что переход на ЕНВД перестал быть обязательным, какие-либо штрафные санкции за несвоевременную подачу заявления налоговым законодательством не предусмотрены. В то же время, если налогоплательщик не уведомит налоговую инспекцию о применении спецрежима, его ожидают такие последствия:
- подача декларации по «вмененке» и уплата единого налога будут признаны неправомерными;
- доначисления недоимок, пени и штрафы за неуплату налогов по общему режиму налогообложения (ОСНО) или упрощенной системе (УСН).
Соответствующие разъяснения по данному вопросу изложены в .
Какие налоги заменяет ЕНВД
ЕНВД позволяет его плательщикам экономить на уплате ряда налогов. Вместо них организации (ИП) перечисляют всего один - единый налог.
Ознакомиться с перечнем налогов, которые не надо платить, находясь на «вмененке», можно в таблицах. В них также есть информация о налогах и сборах, на которые освобождение не распространяется.
Таблица 3 - Налогообложение организаций при ЕНВД
| Освобождаются от уплаты | Должны платить | ||
| Наименование налога | Основание | Наименование налога | Основание |
| Налог на прибыль - в отношении прибыли от деятельности, облагаемой ЕНВД | , | ||
| Налог на имущество организаций - в отношении имущества, используемого для ведения «вмененной» деятельности, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость | Налог на имущество организаций - в отношении недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость | ||
| , | |||
| , | |||
|
Земельный налог - при наличии земельных участков на: | , | ||
|
Страховые взносы (при выплате вознаграждений сотрудникам):
|
, Закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ, Закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ | ||
Таблица 4 - Налогообложение индивидуальных предпринимателей при ЕНВД
| Освобождаются от уплаты | Должны платить | ||
| Наименование налога | Основание | Наименование налога | Основание |
| Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - в отношении доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД | Государственная пошлина - при их обращении в уполномоченные органы за совершением юридически значимых действий | , | |
| НДС - в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках «вмененной» деятельности | НДС - при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией | ||
|
До 01.01.2015 г. - в отношении имущества, используемого для осуществления «вмененной» деятельности; С 01.01.2015 г. - в отношении имущества, используемого для осуществления «вмененной» деятельности, которое не включено в перечень объектов, определяемых в соответствии с п.7 ст.378.2 НК РФ |
Налог на имущество физических лиц С 01.01.2015 г. - в отношении имущества, используемого для осуществления «вмененной» деятельности, которое включено в перечень объектов, определяемых в соответствии с п.7 ст.378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз.2 п.10 ст.378.2 НК РФ |
||
| Акцизы - в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ | , | ||
| Транспортный налог - при наличии транспортных средств, зарегистрированных на организацию в установленном порядке | , | ||
|
Земельный налог - при наличии земельных участков на: ст.7 ст.7 , Закона № от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ |
|||
| Плата за загрязнение окружающей среды - при осуществлении деятельности на территории РФ, связанной с природопользованием | Закона от 10.01.2002 г. № 7-ФЗ | ||
Исполнение обязанностей налогового агента при ЕНВД
Применение специального налогового режима не освобождает «вмененщиков» от обязанностей налогового агента.
Заметьте!
Плательщик ЕНВД должен обеспечить раздельный учет физических показателей при ведении нескольких видов «вмененной» деятельности ().
Кстати, организации и ИП не могут совмещать ЕНВД и УСН в рамках одного и того же вида деятельности на территории одного муниципального образования. Дело в том, что налогоплательщики единого налога по отдельным видам деятельности, вправе применять «упрощенный» режим в отношении других видов предпринимательской деятельности. Об этом сказано в . Кроме того, в отличие от ЕНВД, УСН распространяется на всю деятельность организации в целом, а не на отдельные ее направления.
Ведение учета при применении ЕНВД
Налоговый учет
Налоговый кодекс не содержит каких-либо правовых норм, которые бы напрямую обязывали организации и индивидуальных предпринимателей на ЕНВД вести налоговый учет. Поскольку для данной налоговой системы фактические доходы (расходы) налогоплательщика не имеют значения, то и фиксировать их в налоговых регистрах или Книге учета доходов и расходов не требуется.
Однако надо помнить, что «вмененщик» исчисляет единый налог исходя из физического показателя своего вида деятельности, величина которого в течение налогового периода может меняться (). В этих целях все изменения физического показателя необходимо отслеживать, т.е. по сути вести их налоговый учет ().
Какие образом это следует делать, в Кодексе ничего не сказано. Поэтому способ учета физического показателя организация (ИП) может избрать для себя сама.
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет обязаны вести все экономические субъекты, в том числе организации и индивидуальные предприниматели, независимо от применяемой системы налогообложения. Это следует из и , Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (далее - Закон № 402-ФЗ). Исключением являются ИП, которые в соответствии с налоговым законодательством ведут ():
- учет доходов (доходов и расходов) и / или иных объектов налогообложения;
- физических показателей по определенному виду предпринимательской деятельности.
Справка. До 3 ноября 2013 года на основании от ведения бухгалтерского учета освобождались только те предприниматели, которые вели налоговый учет объектов налогообложения по первому основанию (т.е. доходов, доходов и расходов, и /или других). Несмотря на это, представители финансового ведомства подтверждали право ИП на ЕНВД не вести бухгалтерский учет (письма Минфина России: , и др.)
Следовательно, плательщики ЕНВД:
- организации - должны вести бухгалтерский учет;
- индивидуальные предприниматели - не должны (но могут) вести бухгалтерский учет.
Преимущества и недостатки режима ЕНВД
Основные преимущества специального налогового режима ЕНВД заключаются в следующем:
- добровольность перехода на «вмененку»;
- налогоплательщик исчисляет и уплачивает один (единый) налог взамен трех: НДС, налога на прибыль для организаций (НДФЛ для предпринимателей), налога на имущество;
- сумма налога не зависит от фактически полученных доходов: налогоплательщик получает от этого явную выгоду, если его выручка растет;
- налогоплательщик может уменьшить налоговую базу по ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов в ПФР и ФСС;
- упрощенный порядок ведения учета (если плательщик ЕНВД не совмещает спецрежим с ОСНО);
- использование при расчете единого налога коэффициентов К1 и К2, которые корректируют налоговую базу с учетом уровня инфляции, ассортимента товара (работ, услуг), сезонности, места ведения предпринимательской деятельности и других особенностей;
- налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход включает в себя всего 4 листа; к тому же она проста в заполнении;
- возможность не применять ККМ при расчетах наличными или с использованием платежных карт.
«Вмененка» имеет и свои недостатки:
- налог уплачивается в любом случае, даже если фактический доход ниже «вмененного» дохода или получен убыток;
- организация (ИП) должна вести дорогостоящий и трудоемкий раздельный учет, если она наряду с ЕНВД применяет другие налоговые режимы;
- крупные компании на ОСНО неохотно работают с плательщиками ЕНВД, поскольку не могут возместить НДС из бюджета;
- налоговое законодательство устанавливает немало ограничений на переход и применение специального налогового режима;
- отчетность сдается по месту ведения предпринимательской деятельности, а не по месту регистрации, за рядом исключений ().
Отмена ЕНВД с 2018 года
В соответствии c принятым Федеральным законом от 02.06.2016 г. № 178-ФЗ , т.е. на 1 января 2021 года. Ранее эта дата была установлена на 1 января 2018 год (Федеральный закон от 29.06.2012 г. № 97-ФЗ).
ЕНВД (вменёнка) - специальный налоговый режим, когда при расчёте налога учитывается не фактический доход, а потенциально возможный, который вы якобы можете получить от определённых видов деятельности, разрешённых на ЕНВД. Режим будет действовать до 1 января 2021 года (фед. закон от 02.06.2016 № 178-ФЗ).
При этом этот потенциально возможный доход, установленный НК РФ, оценивается не в деньгах, а в физических показателях, таких как, например, площадь торгового места, количество работников. Логика такая, что, дескать, больше работников - больше прибыль, больше площадь автостоянки - тоже потенциально больше прибыль и т.п.
Поэтому платить налог ЕНВД в любом случае придётся, независимо от размеров ваших доходов и от того, вели ли вы вообще предпринимательскую деятельность.
Но с другой стороны, если ваши доходы постоянно растут, то сумма налога при этом не меняется.
Разрешённые виды деятельности на ЕНВД
- Бытовые услуги (услуги парикмахерских, бань, душевых; ритуальные, обрядовые; услуги фотоателье; транспортно-экспедиторские; ремонт и строительство жилья и др. построек; химчистка, прачечные; изготовление и ремонт мебели; ремонт и техобслуживание бытовых приборов; изготовление металлоизделий; услуги по прокату; ремонт и пошив обуви, меховых, кожаных, трикотажных изделий, головных уборов и др.).
- Ветеринарные услуги.
- Ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств.
- Хранение автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок).
- Автотранспортная перевозка пассажиров и грузов (при условии наличия не более 20 транспортных средств для оказания таких услуг).
- Розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту; через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов; через объекты нестационарной торговой сети.
- Услуги общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту; через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей.
- Наружная реклама с использованием рекламных конструкций.
- Размещение рекламы на внешних и внутренних поверхностях транспортных средств.
- Услуги по временному размещению и проживанию (площадь помещений каждого объекта до 500 кв. м.).
- Сдача в аренду стационарных торговых мест, не имеющих торговых залов; объектов нестационарной торговой сети; объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
- Сдача в аренду земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети; для размещения объектов организации общественного питания.
Понять, что такое стационарная и нестационарная торговая сеть, что включают в себя понятия «киоск», «магазин», «палатка» и др. вам поможет статья 346.27 НК РФ
Переход на ЕНВД
НЕ имеют право применять ЕНВД:
- ИП / организации, сдающие в аренду автозаправочные и автогазозаправочные станции.
- ИП / организации, у которых средняя численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек.
- ИП / организации, деятельность которых осуществляется в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.
- Организации в категории «крупнейшие налогоплательщики».
- Организации, в которых доля участия других юрлиц составляет более 25 %
(за некоторым исключением).
- Учреждения образования, здравоохранения, соцобеспечения, оказывающие услуги обществ. питания.
Если вам не хочется вникать в сложные расчеты налогов, заниматься подготовкой отчётности и походами в налоговую, можете воспользоваться этим , который автоматически производит все расчёты и вовремя отправляет по интернету платежи и отчётность в ФНС.
Процедура перехода
Заявление подаётся в течение 5 рабочих дней со дня начала осуществления деятельности. За нарушение установленного срока - штраф 10 000 руб. Подавать по фактическому месту ведения бизнеса.
Но при осуществлении 3-х видов деятельности:
- Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов
- Развозная или разносная розничная торговля
- Размещение рекламы на транспортных средствах
ИП подаёт заявление по месту жительства. Организации - по месту своего нахождения. В течение 5 дней со дня подачи заявления вам выдадут в налоговой уведомление о постановке на учет по ЕНВД.
ВНИМАНИЕ: Перейти с ЕНВД на другие специальные системы налогообложения можно только со следующего календарного года. Однако Налоговый Кодекс гласит, что на УСН можно перейти с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность по уплате ЕНВД.
Имеется в виду, что налогоплательщик прекратил в течении года деятельность, облагаемую ЕНВД, и начал вести другой вид деятельности, но уже на УСН. А заявление о переходе на УСН пишется на первое число месяца, в котором снялись с учёта ЕНВД.
Снятие с учёта ЕНВД
Заявление должно быть представлено в течение 5 рабочих дней со дня прекращения деятельности:
- Либо по месту ведения деятельности.
- Либо, если осуществляются 3 перечисленные вида деятельности (см. выше), то ИП - по месту жительства, организации - по месту нахождения.
Расчёт налога ЕНВД
С первого взгляда расчёт налога может показаться замороченным, однако на деле всё просто. ЕНВД рассчитывается по формуле: БД * ФП * К1 * К2 * 15% = ЕНВД (сумма за месяц)
БД - базовая доходность в месяц. Уже определена в точных цифрах Налоговым Кодексом РФ
(см. таблицу ниже). Измеряется в рублях на единицу физического показателя.
Таблица базовой доходности, физических показателей по кодам и каждому виду предпринимательской деятельности ЕНВД
ФП - физический показатель. В зависимости от вида деятельности, может исчисляться, например, в количестве работников, транспортных средств, торговых мест и др.
К1 - коэффициент-дефлятор. Его каждый год устанавливает Минэкономразвития РФ.
В 2018 году К1 = 1,798
К2 - корректирующий коэффициент. В каждом муниципальном образовании устанавливается своё значение для него. Этот коэффициент понижает сумму налога и различается не только по региону, но ещё и по виду деятельности.
Узнать его можете на сайте ФНС России в разделе «Особенности регионального законодательства ». Только не забудьте поставить в настройках сайта свой регион.
Либо, чтобы не копаться в документах, можно позвонить по этому вопросу в местную налоговую.
ПРИМЕР РАСЧЁТА НАЛОГА ЕНВД.
В 2018 году ИП оказывает услуги мойки автотранспортных средств. Автомойка находится в г. Челябинск на ул. Доватора (зона 3). Имеет 3 работников, включая самого себя.
Базовая доходность (см. таблицу) для «Ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств» составляет 12 000 руб. на каждого работника, включая самого ИП.
К2 для этого вида деятельности и данного местонахождения мойки (зона 3) равен 0,42.
Итак, что мы имеем: БД * ФП * К1 * К2 * 15% = ЕНВД
БД = 12 000 руб., ФП = 3, К1 = 1, 798, К2 = 0,42
Налог ЕНВД за месяц = 12 000 руб. * 3 * 1,798 * 0,42 * 15% = 4 077, 86 руб.
Налог ЕНВД за квартал = 3 мес. * 4 077, 86 руб. = 12 233, 58 руб.
Налог ЕНВД за неполный месяц: сумму налога за месяц умножаем на количество «отработанных» дней и делим на количество дней в месяце.
Если один и тот же вид деятельности ведётся в разных местах, то налог рассчитывается и уплачивается отдельно по каждому месту (муниципальному образованию) осуществления такой деятельности.
Как уменьшить налог ЕНВД
1) ИП на ЕНВД без работников могут уменьшить налог на 100 % суммы всех фиксированных страховых взносов, уплаченных за себя. Например, ИП без работников должен уплатить за 3 квартал налог 12 000 руб.
Сумма страховых взносов за себя, уплаченная в 3 квартале 5 000 руб.
Таким образом, ЕНВД = 12 000 руб. - 5 000 руб. = 7 000 руб. за 3 квартал.
2) Если ИП на ЕНВД имеет работников, то налог можно уменьшить не более, чем на 50 %, и то только на сумму страховых взносов за работников. Уменьшать налог на сумму страховых платежей за себя - нельзя.
ВНИМАНИЕ: с 1 января 2017 года ИП смогут уменьшать налог ещё и на сумму страховых взносов «за себя» (федеральный закон от 02.06.2016 № 178-ФЗ).
Например, тот же ИП за 3 квартал должен уплатить налог 12 000 руб. Но он имеет 1 работника. Сумма уплаченных за 3 квартал страховых взносов за работника составила 18 000 руб. Налог можем уменьшить не больше, чем наполовину: Тем самым, ЕНВД за 3 квартал = 12 000 руб. * 50 % = 6 000 руб.
3) Также налог ЕНВД можно уменьшить некоторой находчивостью, например:
Можно по вашему виду деятельности подобрать то муниципальное образование, в котором корректирующий коэффициент (К2) будет меньше всего.
Или уменьшить физический показатель (ФП), сокращая количество работников, площадь торгового места, если, конечно, это не пойдёт во вред бизнесу.
Когда платить налог ЕНВД?
Срок уплаты ЕНВД - по итогам каждого квартала.
Не позднее 25 числа месяца, следующего за отчётным периодом (кварталом):
ВАЖНО: если вы временно приостановили деятельность (например, на время ремонта), налог ЕНВД всё равно нужно продолжать платить.
НО если во время прекращения деятельности вы перестали владеть имуществом (расторгли договор аренды, продали транспортные средства, торговые автоматы), на основе которого рассчитываются физические показатели для исчисления ЕНВД, тогда налог можно не платить (он будет равен 0 рублей) - по подобной ситуации уже есть судебная практика.
ВАЖНО: транспортные средства, которые находятся в ремонте / простаивают «без дела» в парке и не участвуют в перевозках (грузов, пассажиров), можно не учитывать при расчёте ЕНВД. Это следует из Письма ФНС от 10.06.2016 № СД-4-3/10366@. Но выше указанные факты нужно подтверждать первичными документами (например, акт о технической неисправности автомобиля).
Отчётность ЕНВД
1) на ЕНВД не ведётся!
2) Налоговая декларация ЕНВД сдаётся по итогам каждого квартала (см. ) не позднее 20 числа месяца, следующего за отчётным периодом (кварталом):
3) Также налогоплательщики ЕНВД должны вести учёт физических показателей. Только вот непонятно как. В законодательстве ничего на этот счёт не говорится. На практике же часто такой «учёт» ведут либо в обычной тетрадке, либо не ведут вообще.
Например, взять физический показатель «работники». Можно указать документы, подтверждающие факт наличия таковых (трудовой договор) и кратко прописать, чтоб было понятно, что работник занимается именно этим видом деятельности (указанный документ: должностные инструкции).
Для физического показателя «площадь торгового зала» можно указать документ - договор аренды / субаренды. Прописать, сколько общая площадь помещения, сколько отведено непосредственно для торгового зала, а сколько для подсобных помещений.
Единый налог на вмененный доход — это специальный режим налогообложения. Его могут применять индивидуальные предприниматели, а также организации в отношении определённых видов деятельности. Особенность данного налога состоит в том, что при исчислении и уплате ЕНВД размер реально полученного дохода значения не имеет. Налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ. В результате налогоплательщик всегда знает сколько он должен заплатить, а полученная прибыль роли не играет.
Виды предпринимательской деятельности в отношении которых применяется ЕНВД:
— розничная торговля;
— услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
— распространение и (или) размещение рекламы;
— услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков;
— общественное питание;
— услуги по временному размещению и проживанию;
— бытовые, ветеринарные услуги;
— услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом;
— услуги стоянок.
Условия применения ЕНВД в 2019 году.
для юридических лиц:
для индивидуальных предпринимателей:
Переход на единый налог на вмененный доход в 2019 году.
Для перехода на единый налог на вмененный доход, необходимо в течение 5 дней
, после начала осуществления деятельности, заполнить в 2-х экземплярах заявление (для организаций – , для ИП – ) и подать его в налоговую службу.
Заявление подаётся в ИФНС по месту ведения деятельности
.
Если деятельность ведётся в нескольких местах одного города или района (с одним ОКТМО), то вставать на учёт как плательщик ЕНВД в каждой налоговой службе не нужно. В результате, в течение 5 дней после получения заявления, налоговая служба должна выдать уведомление, подтверждающее постановку ИП или организации на учёт в качестве плательщика вмененки.
Перейти с единого налога на иной режим налогообложения можно только со следующего года. Однако, если ИП или организация перестает быть плательщиком вмененного налога. Тогда плательщик может перейти, например на УСН. С того месяца, когда была прекращена вмененная деятельность (ст. 346.28 НК РФ
).
Снятие с учета
в качестве плательщика единого налога, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган. (для организаций – , для ИП – )
Порядок заполнения заявлений: для организаций- , для ИП- .
Как рассчитать ЕНВД в 2019 году.
Единый налог на вменённый доход за один месяц рассчитывается по следующей формуле:
ЕНВД = Базовая доходность x Физический показатель x К1 x К2 x 15% (налоговая ставка)
ЕНВД: кто может быть плательщиком?
Плательщиком единого налога могут быть как индивидуальные предприниматели, так и юридические лица. Плательщик обязан состоять на налоговом учете и осуществлять разрешенные режимом виды деятельности. Все виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, перечислены в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.
Общественное питание и торговля в розницу, предоставление бытовых, автотранспортных, ветеринарных и гостиничных услуг, деятельность по размещению рекламы — вот далеко не полный перечень работ и услуг, которые разрешено облагать единым налогом на вмененный доход. Применение единого налога является правом, а не обязанностью и носит заявительный характер.
ВАЖНО! Помимо федерального перечня услуг в каждом субъекте федерации принимаются местные списки видов деятельности, налогообложение которых возможно по системе ЕНВД. Основное условие применения ЕНВД— власти субъекта федерации должны одобрить вид деятельности на местном уровне.
Какие критерии необходимо соблюдать плательщику ЕНВД?
Единый налог является одним их самых популярных в сфере малого бизнеса, поскольку освобождает организацию или предпринимателя от необходимости вести налоговый учет. С целью предотвращения злоупотреблений со стороны налогоплательщиков законодательно установлены некоторые условия ЕНВД-режима.
Критерии ЕНВД несколько различаются для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Представим их в виде перечня.
Условия применения ЕНВД в зависимости от юридического статуса плательщика
Плательщик — юридическое лицо обязан соблюдать следующие условия:
Не знаете свои права?
- Совокупная средняя численность сотрудников организации за прошедший календарный год не должна превышать 100 человек.
- Доля других организаций в уставном фонде не более 25%.
- Не должен входить в число крупнейших налогоплательщиков.
- Не может оказывать деятельность по предоставлению услуг общественного питания и одновременно являться учреждением в сфере социального обеспечения, здравоохранения или образования.
Плательщик — индивидуальный предприниматель обязан соблюдать следующие условия:
- Совокупная численность наемных сотрудников не должна превышать 100 человек.
- Вид деятельности плательщика должен присутствовать в законодательном акте муниципального образования, а на его территории разрешен режим ЕНВД.
- Не может быть арендодателем автозаправочных и автогазозаправочных станций.
- Не может вести деятельность по договорам простого товарищества или доверительного управления.
ВАЖНО! Для индивидуальных предпринимателей — плательщиков ЕНВД обязанность ведения бухгалтерского учета отменена.
Ограничения, накладываемые на плательщиков ЕНВД
Законодатель установил ряд ограничений ЕНВД-деятельности, которые обязательно должны быть соблюдены, иначе при проверке могут быть выявлены налоговые нарушения, что повлечет перерасчет уплаченного единого налога и штрафные санкции.
- Ограничение по видам деятельности. Налогообложению единым налогом подлежат только виды деятельности из закрытого списка, указанного в НК РФ. В случае выполнения иных работ и услуг плательщик обязан вести раздельный учет и уплатить налог по иным операциям в соответствии с действующим законодательством.
- Ограничение по кругу лиц, которым оказываются услуги или реализуются товары. Плательщик обязан предоставлять услуги или выполнять работы в рамках вмененной деятельности исключительно физическим лицам. Операции, в которых покупателями работ/услуг являются юрлица, не могут облагаться единым налогом.
- Ограничение по физическому показателю. Площадь торгового зала при осуществлении торговли или предоставлении услуги общепита не должна превышать 150 кв. м. В том числе запрещено совокупное владение площадью свыше 150 кв. м взаимозависимыми лицами. Ограничение в 20 автомобилей установлено для плательщиков, оказывающих транспортные услуги.
- Ограничение по территориальному признаку. Если на территории субъекта федерации местные власти установили торговый сбор, применение ЕНВД на таких территориях запрещено.
- Ограничения по совмещению систем налогообложения. Плательщикам ЕНВД дано право совмещения ЕНВД с другими системами налогообложения. Однако установлен прямой запрет на совмещение деятельности по розничной торговле и предоставлению услуг общественного питания, облагаемых ЕНВД и ЕСХН (единым сельскохозяйственным налогом).
Несмотря на достаточно широкий ряд законодательных запретов, для плательщиков практически отсутствует ограничение ЕНВД по выручке. Это связано с тем, что расчет налога основан не на реальных показателях хозяйственной деятельности организации или предпринимателя, а на потенциальном доходе, который зависит от физического показателя и базовой доходности. Единственное, о чем здесь стоит упомянуть, — для крупнейших налогоплательщиков переход на ЕНВД невозможен.
ВАЖНО! Размер базовой доходности по каждому виду деятельности установлен НК РФ в ст. 346.29.
***
Единый налог на вмененный доход широко распространен среди субъектов малого предпринимательства, занятых в сферах торговли, общепита и бытовых услуг. Государство установило ряд условий применения вмененки: они касаются численности наемных работников, территории осуществления деятельности, вида деятельности и состава учредителей юридического лица.
Чтобы иметь возможность уплачивать единый налог на вмененный доход, необходимо помнить о том, что наиболее серьезное ограничение установлено в отношении разрешенных видов деятельности, которые подпадают под единый налог на вмененный доход.
