Работник имеет право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части при условии, что хотя бы одна из них составляет не менее 14 календарных дней (ч. 1 ст. 125 Трудового кодекса РФ).

Расчет отпускных. На время отпуска за сотрудником сохраняются место работы (должность), а также средний заработок (ст. 114 Трудового кодекса РФ). Порядок его Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 (далее - Положение). Сумма отпускных определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней основного отпуска (абз. 4 п. 9 Положения).

Средний дневной заработок рассчитывается путем деления фактической заработной платы работника за расчетный период на 12 и на 29,3 (ст. 139 Трудового кодекса РФ, п. 10 Положения). Поясним, что 12 - это количество календарных месяцев расчетного периода, предшествующего месяцу, в котором работник планирует взять отпуск, а 29,3 - среднемесячное число календарных дней (п. 4 Положения).

Для работников, которые трудятся в компании больше года, расчетным периодом будут 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором начинается отпуск. Если месяц отработан не полностью, то число дней в нем рассчитывается так: среднемесячное число календарных дней 29,3 делится на количество календарных дней в месяце и умножается на число отработанных календарных дней.

НДФЛ и страховые взносы. Доход работника в виде отпускных включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). При выплате среднего заработка в безналичной форме организация уплачивает в бюджет сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня перечисления денег на счет работника (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Отпускные надо включить в базу для начисления обязательных страховых взносов, уплачиваемых в ФСС, ПФР и ФФОМС, за тот месяц, в котором они начислены (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Страховые взносы, начисленные на отпускные в соответствии с Законом № 212-ФЗ, уплачиваются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они начислены (ч. 5 ст. 15). Взносы в ФСС России (на страхование от несчастных случаев на производстве) уплачиваются одновременно с выплатой заработной платы за месяц, в котором начислены отпускные (п. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).

Бухучет. Обязательства организации в связи с правом работников на оплачиваемые отпуска (включая суммы страховых взносов) являются оценочными (письмо от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01). Средний заработок выплачивается сотруднику в рамках трудовых отношений, поэтому он облагается страховыми взносами (ч. 1 ст.7, ч. 1 ст. 8 Закона № 212ФЗ, п. 1 ст. 5, п. 1, 2 ст. 20.1 Закона 125-ФЗ). Оценочное обязательство увеличивается и на сумму этих взносов.

По мере возникновения у работников права на ежегодные оплачиваемые отпуска организация формирует соответствующее оценочное обязательство, величина которого относится на расходы по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 8/2010, п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99). Оценочное обязательство отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и счета 96 «Резервы предстоящих расходов». При начислении отпускных и страховых взносов фирма частично списывает ранее сформированное оценочное обязательство записями по дебету счета 96 и кредиту счетов 70 (в части отпускных) и 69 (в части страховых взносов) (п. 21 ПБУ 8/2010).

В бухгалтерском учете расходы, связанные с уходом работника в отпуск, признаны при создании оценочного обязательства. В налоговом учете резерв отпусков не создавался. В результате чего возникли вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02).

Когда в налоговом учете в состав расходов включаются отпускные и начисленные на них страховые взносы, сумма начисленного ранее отложенного налогового актива снижается (п. 17 ПБУ 18/02). При этом делается запись по дебету счета 68 и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Удержание НДФЛ по ставке 13 процентов с суммы отпускных отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ».

Рассмотрим на примере, какие проводки по начислению отпускных и страховых взносов нужно сделать в бухгалтерском учете.

Пример
Менеджеру компании предоставляется очередной отпуск с 10 июля 2015 года продолжительностью 14 календарных дней. В течение предыдущих 12 месяцев ежемесячный оклад сотрудника составлял 20 000 руб. В январе 2015 года ему была выплачена годовая премия в размере 50 процентов от должностного оклада. При этом сотрудник с 7 по 20 июля 2014 года находился в очередном отпуске, за период с 9 по 18 сентября ему был выдан листок нетрудоспособности. Ежемесячно работнику оплачивается проезд на пригородном транспорте в размере 5000 руб. Совокупный страховых взносов составляет 30,3 процента.

В бухгалтерском учете сумма начисленных отпускных не превышает признанное оценочное обязательство. В налоговом учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается. Отпускные выплачиваются в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет работника в

В рассматриваемой ситуации расчетный период - с 1 июля 2014 года по 30 июня 2015 года. Из расчетного периода исключаются 14 дней - время, проведенное работником в основном отпуске в июле 2014 года, и 10 дней - период его временной нетрудоспособности в сентябре 2014 года. То есть количество дней в июле 2014 года составит 16,07 (29,3 дн. : 31 дн. х (31 дн. - 14 дн.)), в сентябре 2014 года - 19,53 (29,3 дн. : 30 дн. х (30 дн. - 10 дн.)). Итоговое количество расчетных календарных дней за 12 месяцев составит 328,60 (29,3 дн. х 10 мес. + 16,07 дн. + 19,53 дн.).

Начисленные за это время суммы не учитываются при исчислении среднего заработка. Заработная плата за не полностью отработанные месяцы расчетного периода, учитываемая при определении среднего заработка, составляет: за июль 2014 года - 11 818,18 руб. (20 000 руб. : 22 дн. х 13 дн.), за сентябрь 2014 года - 13 000 руб. (20 000 руб. : 20 дн. х 13 дн.).

Размер премии составил 10 000 руб. (20 000 руб. х 50%). Не учитываются при расчете среднего заработка выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.). Сумма заработной платы для определения среднего дневного заработка составит 234 818,18 руб. (20 000 руб. х 10 мес. + 11 818,18 руб. + 13 000 руб. + 10 000 руб.).

Средний дневной заработок менеджера для расчета отпускных составляет 714,60 руб. (234 818,18 руб. : 328,60 дн.). Размер отпускных - 10 004,40 руб. (714,60 руб. х 14 дн.). Сумма НДФЛ, которую должен удержать налоговый агент, - 1301 руб. (10 004,40 руб. х 13%).

Общая сумма страховых взносов составляет 3031,33 руб. (10 004,40 руб. х 30,3%). Снижение отложенного налогового актива: 2607,15 руб. ((10 004,40 руб. + 3031,33 руб.) х 20%).

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки по начислению отпускных и страховых взносов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены отпускные	Счет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»	Счет 70	10 004,40
Удержан НДФЛ	Счет 70		1301
Начислены страховые взносы	Счет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»	Счет 69	3031,33
Перечислены отпускные	Счет 70	Счет 51	8703,40
Перечислен НДФЛ	Счет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»	Счет 51	1301
Уменьшен отложенный налоговый актив	Счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	09	2607,15

М. Воропаева ,
заместитель главного бухгалтера ЗАО «Дормаш»

Введение

1. Бухгалтерский учет отпускных

1.1 Формирование резерва

1.2 Если резерв не создан

2. Учет отпускных при совмещении режимов

2.1 Уплата ЕНВД и упрощенная система

2.2 Учет в организации, совмещающей налоговые режимы

2.3 Если предприниматель совмещает режимы налогообложения

3. Начисления на сумму отпускных и некоторые особенности расчета

3.1 Начисления на сумму отпускных

3.2 Расчет отпускных при вахтовом методе работы

3.3 Правила расчета отпускных при повышении зарплаты

Заключение

Список использованных источников

Введение

На первый взгляд расчет отпускных - не такая уж и сложная задача. Такой точки зрения придерживаются практически все сотрудники, за исключением конечно же бухгалтера. Бухгалтеру известно, что на самом деле стандартных ситуаций практически не бывает. К тому же и без того нелегкую ситуацию заметно усложняет новый порядок расчета отпускных.

Согласно новым правилам расчета отпускных, право на отпуск возникает у сотрудника после первых шести месяцев работы, но при этом стоит отметить, что в этот период не включается время, когда работник находился в отпуске без сохранения зарплаты (за свой счет) более чем на 14 дней. Однако, если сотруднику действительно необходим отпуск, то вполне реально получить отпуск "авансом", для этого необходимо просто договориться с руководством, хотя конечно далеко не всем сотрудникам начальник готово предоставить такого рода "аванс".

Основные правила предоставления, расчета и оплаты отпуска закреплены в Трудовом кодексе РФ (ТК РФ), в статье 114 которого закреплено право работников на предоставление ежегодного отпуска с сохранением места работы и оплаты среднего заработка, размер которого составляет 28 календарных дней.

Помимо основного ежегодного оплачиваемого отпуска существуют так же ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска, которые предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами (статьи 115, 116 ТК РФ).

Расчет отпуска (ежегодного основного и дополнительного оплачиваемого) производится в календарных днях и максимальным пределом оплата отпуска не ограничивается. При этом нерабочие и праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Согласно ТК РФ, право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации, однако по договоренности с работодателем оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения этого срока.

Очередность предоставления отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года. График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника. О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее чем за две недели до его начала. По дополнительному соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части, однако в этом случае хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Расчет и оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до начала отпуска. Об этом говорится в статье 136 ТК РФ.

Остановимся подробнее на правилах расчета оплаты отпуска.

1. Бухгалтерский учет отпускных

Согласно пунктам 5 и 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н) сумма начисленных отпускных относится к расходам по обычным видам деятельности. Указанные затраты признаются на дату начисления соответствующих сумм и включаются в расходы на оплату труда. Учет отпускных может производиться с использованием резерва предстоящих расходов на оплату отпусков либо без него. Выбранный способ обязательно нужно закрепить в учетной политике (определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв).

1.1 Формирование резерва

На основании пункта 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н) организации могут формировать резерв на предстоящую оплату отпусков работникам. Резерв позволяет равномерно включать суммы отпускных с учетом страховых взносов в ПФР и ФСС России в издержки производства или обращения отчетного периода.

Как правило, плательщик ЕНВД перед началом года определяет сумму резерва предстоящих отпусков с учетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на случай травматизма, а затем ежемесячно списывает на затраты 1/12 годовой суммы резерва.

Для отражения предстоящей оплаты отпускных своим сотрудникам используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Это следует из Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Соответствующие выплаты отпускных за счет резерва отражаются по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму среднего заработка, сохраняемого на время отпуска;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму страховых взносов в ПФР и ФСС России, начисленных с суммы отпускных.

Пример 1

ООО «Невада» применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. В учетной политике компании установлено, что в бухгалтерском учете формируется резерв на предстоящую оплату отпусков. Предполагаемая сумма отпускных за 2008 год равна 420 000 руб. с учетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на случай травматизма. Работнику компании К.Л. Петрову (1973 года рождения) с 1 июля 2008 года предоставлен отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Сумма отпускных равна 27 978,44 руб. Страховой тариф по взносам в ФСС России для ООО «Невада» установлен в размере 0,2%.

Рассчитаем сумму НДФЛ, страховых взносов в ПФР и ФСС России. Отразим в бухгалтерском учете указанные суммы и размер выплаченных отпускных. Для простоты не будем делить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

Решение. Размер ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков равен 35 000 руб. (420 000 руб.: 12 мес.).

При выплате отпускных с К.Л. Петрова нужно удержать НДФЛ в размере 3637,2 руб. (27 978,44 руб.#13%). На руки работник получит 24 341,24 руб. (27 978,44 руб. – 3637,2 руб.).

На сумму отпускных нужно начислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 3916,98 руб. (27 978,44 руб.#14%) и на обязательное социальное страхование от травматизма в размере 55,96 руб. (27 978,44 руб.#0,2%). Отражение отчислений на отпускные и страховые взносы в бухгалтерских проводках ООО «Невада» представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Отражение ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в бухгалтерских проводках ООО «Невада»

					Сумма, руб.	Документ
	Сформирован резерв на предстоящую оплату отпусков					Учетная политика, бухгалтерская справка
	Начислена за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма отпускных работнику
	Начислены за счет резерва страховые взносы на случай травматизма					Бухгалтерская справка-расчет
	Выплачены отпускные работнику					Расходный кассовый ордер

В конце календарного года организации необходимо проверить правильность и обоснованность созданного резерва. Для этого проводится инвентаризация резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Такая обязанность закреплена в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые утверждены приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

Вероятнее всего в результате инвентаризации «вмененщик» выявит перерасход либо излишек резерва. Порядок корректировки величины резерва зависит от того, планирует ли плательщик ЕНВД на следующий год вновь создавать резерв.

Допустим, организация, применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД, посчитала целесообразным продолжать формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников. В данном случае в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по отдельной строке указываются остатки резерва, переходящие на следующий год. Об этом сказано в пункте 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Указанный остаток следует уточнить исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений в ФСС России, Пенсионный фонд РФ и на медицинское страхование (п. 3.50 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).

Чтобы плательщику единого налога определить сумму резерва в части неиспользованных отпусков, нужно среднедневную сумму расходов на оплату труда работников умножить на количество дней неиспользованных отпусков на конец года.

«Вмененщик» решил в следующем году не формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Если сумма фактически начисленного резерва превышает сумму подтвержденного инвентаризацией расчета, в бухгалтерском учете 31 декабря отчетного года производится сторнировочная запись затрат на производство и расходов на продажу. В учете при этом делается следующая проводка:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 96

Скорректирован резерв предстоящих расходов на оплату отпусков на сумму неизрасходованных денежных средств.

Также возможна обратная ситуация: на оплату отпусков было потрачено больше денежных средств, чем находилось в резерве. В этом случае 31 декабря отчетного года плательщику ЕНВД нужно сделать запись по включению дополнительных отчислений в затраты на производство и расходы на продажу.

1.2 Если резерв не создан

Если учетной политикой не предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, то суммы начисленных отпускных, а также страховых взносов в ПФР и ФСС России отражаются по дебету счетов затрат на производство или продажу (20, 23, 25, 26 и 44) в корреспонденции с кредитом счета 70.

Однако в расходы текущего месяца будут включаться только те суммы отпускных, которые относятся к данному месяцу. Другая часть отпускных, начисленная за следующие месяцы, учитывается на счете 97 «Расходы будущих периодов» и относится на счета учета затрат в последующие месяцы. Такой же порядок распространяется и на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пример 2

ООО «Свирель», осуществляющее автотранспортные перевозки грузов, уплачивает ЕНВД. Сотруднику фирмы А.П. Булкину (1969 года рождения) с 21 июля 2008 года предоставлен отпуск на 14 календарных дней. Сумма отпускных за 14 календарных дней отпуска равна 11 904,76 руб., из них за 11 дней июля - 9353,74 руб. и за три дня августа - 2551,02 руб. Отразим в бухгалтерском учете сумму начисленных А.П. Булкину отпускных.

Решение. Отпускные должны быть выплачены не позднее чем 18 июля 2008 года. Начисление взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в данном случае рассматривать не будем.

Бухгалтерские проводки ООО «Свирель» представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Отражение сумм начисленных отпускных по дебету счетов затрат в бухгалтерских проводках ООО «Свирель»

					Сумма, руб.	Документ
	Начислены отпускные работнику за часть отпуска, приходящуюся на июль					Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
					1309,52 (9353,74# #14%)	Бухгалтерская справка-расчет
	Начислены отпускные работнику за часть отпуска, приходящуюся на август					Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
	Начислены страховые взносы в ПФР				357,14 (2551,02# #14%)	Бухгалтерская справка-расчет
	Удержан НДФЛ с суммы отпускных				1547,62 (11 904,76# #13%)	Бухгалтерская справка, налоговая карточка
	Выплачены отпускные работнику				10 357,14 (11 904,76 – – 1547,62)	Расходный кассовый ордер
	Перечислен НДФЛ в бюджет					Расходный кассовый ордер
	Перечислены страховые взносы в ПФР				1666,66 (1309, 52 + + 357,14)	Расходный кассовый ордер
	Включены отпускные за август в затраты основного производства					Бухгалтерская справка

2. Учет отпускных при совмещении режимов

Фирмы и индивидуальные предприниматели, которые совмещают уплату ЕНВД с иными режимами налогообложения, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это относится и к суммам начисленных отпускных. Рассмотрим, как вести учет этих выплат при совмещении.

5 Трудовой кодекс РФ

6 Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»

7 Посошкова М.И. Расчет отпускных и компенсаций по-новому. «Российская газета» №47830 от 15.08.2008-11-30

8 Самсонов И.С. Расчет отпускных: Виды отпусков и порядок их предоставления; Бухгалтерский учет и налогообложение отпускных; Особенности расчета среднего заработка, сохраняемого на период отпуска; Компенсация за неиспользованный отпуск. М: Гросс-Медиа, 2005

9 Семенихин В.В., Емельянова Ю.В., Маканова И.Н. Расходы организации: Бухгалтерский и налоговый учет: Практическое руководство. Справочник руководителя и главного бухгалтера. Эксмо, 2007

10 Гулага Л.Д. Отпуска и отпускные: Расчет и налоги. Налог-Инфо, Статус-Кво, 2006

11 Ланина И.Б. Отпуска: Документальное оформление, бухгалтерский учет, налогообложение: Правильное определение продолжительности очередных отпусков; Расчет среднего заработка для начисления отпускных; Денежная компенсация за неиспользованные отпуска: Практическое пособие Практическая бухгалтерия. Омега-Л, 2006

12 Гейц И.В. Практические вопросы исчисления среднего заработка. М: Дело и сервис, 2008

Порядок выплаты отпускных

Отпуск оплачивайте не позднее чем за три дня до его начала. При этом в Трудовом кодексе не запрещено выплачивать отпускные и раньше (ч. 9 ст. 136 ТК РФ).

Ситуация: в каких днях отсчитывать трехдневный срок для выплаты отпускных - календарных или рабочих?

Предельный срок выплаты отпускных отсчитывайте исходя из календарных дней.

Ведь если в Трудовом кодексе прямо не указано, какие дни считать для того или иного срока, исходить нужно именно из календарных.

Этот порядок действует и в отношении предельного срока выплаты отпускных, так как в статье 136 Трудового кодекса РФ прямо не указано, какие дни учитывать. Поэтому считайте и рабочие, и нерабочие - праздничные, выходные дни. То есть все календарные дни. При этом если окончание срока выпадает именно на нерабочий день, то выплату делайте накануне - в последний рабочий день.

Такой порядок предусмотрен в статье 14 Трудового кодекса РФ, аналогичные выводы выражены и в письме Роструда от 30 июля 2014 г. № 1693-6-1.

Ситуация: можно ли по желанию сотрудника выплатить ему отпускные после его выхода из отпуска?

Ответ: нет, нельзя.

Трудовое законодательство так поступить не позволяет. Организация обязана выплатить отпускные сотруднику не позднее чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). И никаких исключений из этого положения, связанных с желанием работника, Трудовой кодекс РФ не содержит.

Ответственность за просрочку выплаты отпускных

Внимание: несоблюдение срока выплаты отпускных может быть расценено как нарушение требований трудового законодательства. За это нарушение трудовая инспекция может оштрафовать организацию или ее должностных лиц.

Ответственность предусмотрена такая:

• для должностных лиц организации (например, руководителя) - предупреждение или штраф от 1000 до 5000 руб.;

• для предпринимателей - штраф от 1000 до 5000 руб.;

• для организации - штраф от 30 000 до 50 000 руб.

Повторное нарушение влечет:

• для должностных лиц организации (например, руководителя) - штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацию на срок от одного года до трех лет);

• для предпринимателей - штраф от 10 000 до 20 000 руб.;

• для организации - штраф от 50 000 до 70 000 руб.

Такие меры ответственности установлены в частях 1 и 4 статьи 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Сотрудник, которому не выплатили отпускные своевременно, может потребовать перенести ежегодный отпуск на другое время (ч. 2 ст. 124 ТК РФ, п. 2 определения Конституционного суда РФ от 23 июня 2005 г. № 230-О).

Если отпускные рассчитаны и выплачены, а сотрудник в связи с экстренной ситуацией на производстве не может уйти в отпуск, оформите отзыв из отпуска (ч. 2 ст. 125 ТК РФ).

Бухучет

Порядок отражения в бухгалтерском учете отпускных зависит от того, создает организация резерв на оплату отпускных или нет.

Резерв на оплату отпусков

C 2011 года организации обязаны создавать резерв на оплату отпусков в бухучете, поскольку предстоящие расходы на выплату отпускных признаны оценочным обязательством (п. 8 ПБУ 8/2010, письмо Минфина России от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/107). Соответственно, все отпускные (в т. ч. и по переходящему отпуску) списываются в бухучете за счет созданного резерва. Исключение предусмотрено лишь для субъектов малого предпринимательства при условии, что они не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг (п. 3 ПБУ 8/2010). Такие предприятия вправе не создавать резерв на оплату отпусков и относить отпускные непосредственно на счета учета текущих затрат.

Бухучет: резерв не создается

Если резерв в бухучете не создается, то начисление и выплату отпускных отразите следующим образом:

- начислены отпускные.

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- выплачены отпускные.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 70).

Аналогичные проводки делайте и в том случае, если отпуск является переходящим (т. е. начинается в одном месяце, а заканчивается в другом). При этом распределять отпускные по месяцам бухгалтеру не придется.

Это объясняется следующим.

С 2011 года затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, в бухгалтерском балансе в качестве расходов будущих периодов (отдельной строкой) могут не отражаться. Они показываются в балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативно-правовыми актами по бухучету. И подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Такие правила установлены пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

В связи с этим счет 97 «Расходы будущих периодов» используется не во всех случаях, в которых он применялся ранее. Этот счет можно использовать при условии, что соответствующие суммы прямо названы в качестве расходов будущих периодов в действующих нормативно-правовых актах по бухучету. Либо суммы учитываются на счете 97, если они отвечают следующим критериям:

• организация понесла затраты, при этом у контрагента не возникло встречных обязательств перед ней (в противном случае признается дебиторская задолженность, а не расход);

• данные расходы не формируют стоимость материальных или нематериальных активов;

• расходы обуславливают получение дохода в течение нескольких отчетных периодов.

Отпускные, начисленные в текущем месяце за следующий месяц, к расходам будущих периодов не относятся, поскольку такие затраты не обуславливают получение доходов в нескольких отчетных периодах (п. 19 ПБУ 10/99) и влияют на финансовый результат именно того периода, в котором они осуществлены. Следовательно, в бухучете отпускные не нужно распределять между месяцами, на которые пришелся отпуск, то есть их следует учитывать единовременно по факту начисления.

Пример отражения в бухучете начисления отпускных. Отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом. Организация является субъектом малого предпринимательства, резерв на оплату отпускных не создает

В июне 2015 года менеджеру ООО «Торговая фирма "Гермес"» А.С. Кондратьеву был предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска - 28 календарных дней: с 16 июня по 13 июля 2015 года. Отпускные были выплачены сотруднику 11 июня 2015 года.

Бухгалтер начислил отпускные в сумме:

в том числе:

• за июнь:
  
• за июль:
  

В июне 2015 года:

Дебет 44 Кредит 70
- 28 672 руб. - начислены отпускные Кондратьеву за июнь и июль.

Бухучет: резерв создается

Если организация создает резерв на оплату отпусков, то суммы начисленных отпускных в расходы текущего месяца не включайте. Начисление отпускных и взносов на обязательное страхование в бухучете отразите проводками:

- начислены отпускные за счет резерва;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»

- начислены за счет резерва пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии с отпускных;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»

- начислены за счет резерва взносы на социальное страхование с отпускных;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»

- начислены за счет резерва взносы на медицинское страхование в ФФОМС России с отпускных;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

- начислены за счет резерва взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с отпускных.

Выплату отпускных отразите проводкой:

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- выплачены отпускные.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 70 и 96).

Отпускные при переходящем отпуске

Ситуация: как в бухучете отразить начисление отпускных за счет резерва при переходящем отпуске (начинается в одном месяце, а заканчивается в другом)?

Полную сумму начисленных отпускных нужно списать за счет сумм ранее созданного резерва. Тот факт, что отпуск является переходящим с одного месяца на другой, значения не имеет.

Резерв на оплату отпусков является оценочным обязательством (п. 5 ПБУ 8/2010). Оно отражается в бухучете на отчетную дату. Его величина представляет собой «виртуальную» задолженность организации, если бы ей пришлось одномоментно начислить и выплатить отпускные всем сотрудникам. Эта задолженность включает в себя как сами отпускные, так и сумму налогов и взносов, которые с них нужно заплатить в бюджет.

Данный порядок создания оценочного обязательства предусмотрен пунктом 15 ПБУ 8/2010.

В момент выплаты отпускных сотруднику часть оценочного обязательства будет погашена. По правилам трудового законодательства отпускные выплачиваются сотруднику не позднее трех дней до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). Следовательно, независимо от того, является отпуск переходящим с месяца на месяц либо нет, оценочное обязательство погашается полностью при выплате отпускных. А значит, и начисляя отпускные конкретному сотруднику, на их полную сумму нужно уменьшить созданный ранее резерв. Разбивать отпуск на части, чтобы списывать обязательство по частям, соответствующим количеству дней отпуска в каждом месяце, не нужно.

Это следует из положений пунктов 5 и 21 ПБУ 8/2010. Исключением является ситуация, когда сумма резерва оказалась недостаточной для списания за ее счет начисленных отпускных.

Пример отражения в бухучете начисления отпускных за счет созданного резерва на оплату отпусков. Отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом

В июне 2015 года менеджеру ООО «Торговая фирма "Гермес"» А.С. Кондратьеву был предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска - 28 календарных дней - с 16 июня по 13 июля 2015 года. Отпускные были выплачены сотруднику 11 июня 2015 года.

За расчетный период - с 1 июня 2014 года по 31 мая 2015 года - Кондратьеву начислена зарплата в сумме 360 000 руб. Расчетный период отработан полностью.

Средний дневной заработок Кондратьева составил:
360 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 1024 руб./дн.

Итоговая сумма отпускных равна:
1024 руб./дн. × 28 дн. = 28 672 руб.

В том числе:

• за июнь:
  1024 руб./дн. × 15 дн. = 15 360 руб.;
• за июль:
  1024 руб./дн. × 13 дн. = 13 312 руб.

Начисление отпускных бухгалтер организации отразил в учете следующими записями.

В июне:

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 70
- 28 672 руб. - начислены отпускные Кондратьеву за июнь-июль.

Отпускные превысили размер резерва

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм.

Если в отчетном периоде фактические расходы на выплату отпускных больше, чем размер созданного резерва на оплату отпускных этого работника, сумму превышения нужно отражать в общем порядке:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 70

- отражена сумма отпускных в части, превышающей размер созданного резерва.

Такой порядок следует из пункта 21 ПБУ 8/2010.

Каждый работник должен каждый год уходить в оплачиваемый отпуск. Минимальное количество дней отдыха, установленное законодательством – дней. Отпуск можно взять частями, но но в первый раз берут не меньше 14 дней. В этой статье мы рассмотрим каким образом рассчитывается отпуск и какие проводки по отпускным выплатам необходимо делать в учете.

Расчет и начисление отпускных

Чтобы найти сумму, причитающуюся в качестве отпускных, нужно умножить средний дневной заработок на количество дней отдыха. Отпуск считают в календарных днях, вместе с выходными. Если в этих днях есть официальный праздник, из-за которого организации по законодательству могут не работать, то он не входит в дни отдыха. Также, если во время отпуска сотрудник заболел, отдых будет увеличен на количество дней нетрудоспособности.

Для расчета среднего заработка исключаются выплаты, в течение предыдущих 12 месяцев по командировочным, больничным, пособиям, предыдущим отпускам. Соответственно из расчетного периода – дни, которые приходились на эти события.

Получаем средний дневной заработок: делим зарплату за 12 месяцев перед отпуском на 12 (месяцев) и на среднее количество дней в месяце – ,3. После этого умножаем полученную сумму на причитающиеся дни отдыха, указанные в заявлении и утвержденные работодателем. Это и есть сумма отпускных.

Если сотрудник какой-то из 12 месяцев, которые входят в расчет, у сотрудника были нерабочие дни, т.е. месяц отработан не полностью, средний дневной заработок для него считается иначе. Нужно пересчитать количество дней. Для этого отработанный период (включая выходные дни) в неполном месяце, умножают на фактическое число календарных дней в не полностью отработанном месяце, а затем делят на коэффициент .3. Полученное значение прибавляют к сумме, рассчитанной за полностью отработанные месяцы.

В ситуации, когда сотрудник устраивается на работу после новогодних или майских (1 и 2 мая) праздников, считается, что этот месяц он отработал не полностью. То же самое для случая, когда работник по уважительной причине в какие-то дни не находился на рабочем месте, но в другие дни у него были переработки.

Начисление отпускных в проводках

Начисляют отпускные по дебету счетов 20 ( , 23…),44 и т.д. и кредиту – в случае, если организации не нужно создавать резерв.

При наличии резерва по отпускам, начисление выглядит так: Дебет 96 Кредит .

Отчисление НДФЛ с отпускных: Дебет Кредит 68 НДФЛ.

Пример расчета отпускных и проводок

Сотрудник идет в отпуск в июле на 15 дней. Заработная плата сотрудника за 12 месяцев до отпуска составила 578 382 руб. Из которых 742 руб. – прошлые отпускные за 18 дней августа прошлого года и 7144 руб. – больничный за 5 дней в марте.

Расчет отпускных:

1. Из общей суммы вычитаем те, которые не учитываются при расчете: 578 382 – 742 – 7144 = 542 496
2. Количество расчетных дней июня = 12 х 30 / ,3 = 12,3
3. Количество расчетных дней марта = х 31 / ,3 = 27,5
4. Общее расчетное количество дней = ,3 х 10 + 12,3 +27,5 = 332,8
5. Среднедневной заработок = 542 496 / 332,8 = 1630,10
6. Отпускные = 1630,10 х 15 = 24 451,44

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
96

27.03.2019 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа

При расчете налога на прибыль в расходах учитываются (п. 7 ст. 255, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ):

• отпускные (с учетом НДФЛ);
• страховые взносы, начисленные на отпускные.

Отпускные учитываются в расходах текущего периода только в той части, которая начислена за дни отпуска, приходящиеся на этот период (Письма Минфина от 09.06.2014 N 03-03-РЗ/27643, от 23.07.2012 N 03-03-06/1/356). Допустим, организация, отчитывающаяся по налогу на прибыль поквартально, предоставляет работнику отпуск с 24 июня по 21 июля и выплачивает отпускные в сумме 40 000 рублей. Сумма отпускных будет учтена в расходах так:

• во втором квартале - 10 000 руб. (40 000 руб. / 28 дн. x 7 дн.);
• в третьем квартале - 30 000 руб. (40 000 руб. / 28 дн. x 21 день).

Взносы, начисленные на отпускные, учитываются в расходах на дату их начисления, независимо от того, на какие периоды приходится отпуск (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина от 09.06.2014 N 03-03-РЗ/27643, от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804).
Если вы создаете резерв на оплату отпусков, отпускные и начисленные на них страховые взносы в расходах не учитываются (п. 2 Письма Минфина от 01.04.2013 N 03-03-06/2/10401).
При расчете налога при УСН с объектом "доходы минус расходы" в расходах учитываются (пп. 6, 7 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 1, 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 24.11.2009 N 03-11-06/2/246):

• отпускные (за вычетом НДФЛ) - на дату выплаты работнику;
• НДФЛ с отпускных - на дату перечисления в бюджет;
• страховые взносы, начисленные на отпускные, - на дату перечисления в бюджет ПФР, ФСС или ФФОМС.

При расчете налога при УСН с объектом "доходы" начисленные на отпускные страховые взносы уменьшают сумму авансового платежа и налога при УСН за период, в котором взносы перечислены в бюджет ПФР, ФСС или ФФОМС (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
При расчете ЕНВД начисленные на отпускные страховые взносы уменьшают сумму налога за квартал, в котором взносы перечислены в бюджет ПФР, ФСС или ФФОМС (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
В бухгалтерском учете начисление и выплата отпускных отражается так:

Если вы создаете резерв на оплату отпусков, отпускные и начисленные на их сумму страховые взносы начисляются за счет резерва. При недостаточности резерва начислять отпускные по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" не надо. В таких случаях отпускные начисляются так же, как в ситуации, когда резерв вообще не создавался, т.е. по дебету счетов учета затрат (20, 25, 26 и т.д.).

Еще по теме:

Отражение сумм отпускных в бухгалтерском и налоговом учете

Что включает в себя бухгалтерский расчет отпускных? На основании приказа (распоряжения) о предоставлении трудового отпуска бухгалтер обязан начислить и выплатить отпускные работнику, а также удержать и перечислить суммы НДФЛ и страховых взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС.

Суммы отпускных с учетом начисленного НДФЛ и сумм страховых взносов подлежат учету в расходах при расчете налога на прибыль. Данные суммы учитываются в расходах текущего периода в той части, на которую приходится начисление отпускных за дни трудового отпуска, приходящиеся на соответствующий период. Например: работодателем, осуществляющим квартальный отчет по налогу на прибыль, работнику предоставлена часть трудового отпуска с 15 июня по 3 июля, т.е. часть дней отпуска приходится на 2 квартал и часть – на 3 квартал. Сумма начисленных отпускных за период с 15 по 30 июня будет отнесена на расходы 2-го квартала, а сумма отпускных с 1 по 3 июля – на расходы 3-го квартала.

Начисленные на отпускные суммы страховых взносов относятся на расходы на дату начисления независимо от периода предоставления трудового отпуска.

Расчет отпускных – проводки и отражение в бухучете

Как оформить расчет отпускных?

Начисление отпускных отражается в бухучете по дебету счетов 20 и кредиту счета 70. При этом дебетуются счета, аналогичные счетам по начислению заработной платы.

При выплате отпускных НДФЛ (удержание НДФЛ) осуществляется по дебету сч. 70 и кредиту сч. 68. Начисление страховых взносов отражается по дебету сч. 20 (при этом дебетуются те же счета, как и при начислении заработной платы) и кредиту сч. 69. Проводка выплаты отпускных выглядит так: Д 70 — К 50 (51).

При создании резерва на оплату отпусков сотрудников начисление отпускных и сумм страховых взносов осуществляется за счет резерва. В этом случае в течение года компания в расходах будет учитывать только суммы отчислений в резерв согласно ПБУ 8/2010. Начисленные же отпускные в затраты текущего месяца не включаются. Аналогичный порядок действует в отношении страховых взносов, начисленных с отпускных, выплачиваемых за счет резерва. Проводки в этих случаях делаются на всю сумму отпускных независимо от того, затрагивает ли период отпуска следующий месяц, т.е. для отражения сумм отпускных в бухучете не имеет значения время фактического ухода сотрудника в отпуск.