Что же делать с теми поступлениями на расчетный счет, где уже выделена НДС: 1. возврат от поставщика сформировавшейся переплаты, 2. возмещение от клиента понесенных расходов (с выделением НДС) 3.ошибочным указанием в поступлении суммы НДС)

Платить НДС организации на УСН не нужно, даже если в платежном поручении покупатель (заказчик) ошибочно указал сумму налога отдельной строкой. Аналогичная точка зрения отражена в .

Правда, инспекторы при проверке часто запрашивают банковские выписки. Поэтому могут обнаружить, что организация получила от покупателя сумму, включающую НДС, и потребовать уплатить налог в бюджет. Чтобы снизить риск спора, попросите покупателя (заказчика) чтобы тот в письме сообщил, что НДС выделен неверно, и указал правильное назначение платежа. Эти письма вместе с остальными первичными документами подтвердят, что компания не должна платить НДС.

Обоснование

Должна ли организация, применяющая упрощенку, перечислять НДС в бюджет, если покупатель в платежном поручении выделил сумму налога. Счет-фактуру покупателю организация не выставляла

Нет, не должна.

Организации (в т. ч. автономные учреждения), применяющие упрощенку, обязаны перечислять НДС в бюджет только в следующих случаях:

• импорт товаров (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
• выставление счетов-фактур покупателю с выделением суммы НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ);
• исполнение обязанностей налогового агента по НДС (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Если счет-фактуру покупателю организация не выставляла, то платить НДС не нужно. Даже если в платежном поручении покупатель указал сумму налога отдельной строкой. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 18 ноября 2014 г. № 03-07-14/58618 .

Из рекомендации « Какие налоги (кроме единого) нужно платить при упрощенке »

Десять главных правил работы с НДС на упрощенке

Правило № 3. Не платите НДС, который покупатель указал в платежке по ошибке

Покупатели, перечисляя поставщику на упрощенке деньги за товар, иногда по ошибке пишут в платежке «в том числе НДС». Но компания на упрощенке должна платить в бюджет лишь НДС, который она выделила в счете-фактуре. А раз счета-фактуры нет, то налог из платежки перечислять не требуется. Это подтверждают чиновники (письмо Минфина России от 18 ноября 2014 г. № 03-07-14/58618). Следовательно, декларацию по НДС сдавать тоже не нужно.

Правда, инспекторы при проверке часто запрашивают банковские выписки. Поэтому могут обнаружить, что поставщик получил от покупателя сумму, включающую НДС, и потребовать уплатить налог в бюджет. Чтобы снизить риск спора, стоит направить покупателю письмо о том, что НДС в платежке указан ошибочно. Образец приведен ниже. Другой вариант - попросить покупателя, чтобы тот в письме сообщил, что НДС выделен неверно, и указал правильное назначение платежа. Эти письма вместе с накладной и договором подтвердят, что компания не должна платить НДС.

В СУММЕ ПЛАТЕЖА НДС НЕ ВЫДЕЛЕН: НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ

А. БЕЛОЗЕРОВ, И. ПАСТУХОВ
А. Белозеров, специалист 1-й категории правового отдела Управления Федеральной службы налоговой полиции РФ по г. Москве.
И. Пастухов, начальник правового отдела Управления Федеральной службы налоговой полиции РФ по г. Москве.
Пункт 1 статьи 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" гласит: "Реализация товаров (работ, услуг) предприятиям производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. При этом в расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) сумма налога указывается отдельной строкой".
Несмотря на четко сформулированное требование законодателя, НДС оказывается выделенным в расчетных документах далеко не всегда. Попробуем уяснить, какие последствия для налогоплательщика влечет невыделение НДС в сумме платежа, какова практика налоговых органов в решении этой проблемы и насколько правомерно она ими решается.
Приведенное нами положение Закона в принципе можно толковать двояко. Первый вариант: законодатель презюмирует, что в любой денежной сумме, перечисляемой за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), реализация которых облагается налогом на добавленную стоимость, содержится сумма НДС (поскольку включать в цену сумму НДС - установленная Законом обязанность налогоплательщика). Второе возможное толкование: товары должны реализовываться по цене, увеличенной на сумму НДС, однако если в расчетных документах сумма НДС не выделена, значит, налогоплательщик нарушил данное требование Закона и в сумме, уплаченной им контрагенту, НДС не содержится.
Требование законодателя о включении суммы налога в цену товара, как нам представляется, означает требование учета суммы НДС при калькулировании цены товара (работы, услуги) наряду с прочими составляющими цены. Сумма налога - необходимая, Законом установленная часть цены товара (работы, услуги).
Данная позиция нашла подтверждение в п. 9 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость, доведенного до сведения судов письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 10 декабря 1996 года N 9. В указанном пункте Обзора рассматривается случай обращения в арбитражный суд машиностроительного завода с иском о взыскании с покупателя его продукции суммы, составляющей налог на добавленную стоимость, не уплаченной покупателем при расчетах за поставленную продукцию.
Из имеющихся в деле документов следовало, что между заводом и организацией - покупателем был заключен договор купли - продажи продукции, во исполнение которого завод своевременно отгрузил продукцию, а покупатель оплатил ее в установленный договором срок в соответствии с выставленными продавцом расчетными документами. Впоследствии продавец обратился к покупателю с требованием доплатить сумму, составляющую налог на добавленную стоимость и исчисленную от цены продукции, указанной в договоре. По его мнению, на организации - покупателе оставалась обязанность по уплате спорной суммы, поскольку в силу п. 1 ст. 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" данный налог подлежит уплате покупателем сверх цены продукции.
Арбитражный суд поддержал позицию истца, приведя следующие доводы. Согласно ст. 454 Гражданского кодекса РФ продавец и покупатель самостоятельно определяют цену реализуемой вещи. Однако в силу императивного указания Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" согласованная сторонами цена подлежит увеличению на сумму налога на добавленную стоимость (п. 1 ст. 7). Стороны в договоре при указании цены продукции не сделали оговорку о включении налога на добавленную стоимость в соответствующую сумму. При таких обстоятельствах, по мнению суда, у покупателя не было оснований в ходе осуществления расчетов за реализованную продукцию отказываться от уплаты суммы, составляющей налог на добавленную стоимость.
Следует обратить внимание на то, что истец по рассмотренному делу неверно изложил положения ст. 7 Закона об НДС, указав, что налог "подлежит уплате покупателем сверх цены продукции". Наоборот, именно благодаря тому, что НДС включается в цену, является частью цены, возможно истребование покупателем у продавца этой недоплаченной части в рамках гражданско - правовых отношений между ними. Требование же продавца о взыскании с покупателя суммы налога, а не части цены выходило бы за рамки гражданско - правовых отношений и не подлежало бы удовлетворению, так как по действующему законодательству с такого рода исками вправе обращаться в суд лишь уполномоченные (налоговые, таможенные) органы.
Представляет интерес также прецедент, изложенный в п. 8 Обзора. В ходе проверки организации - продавца налоговая инспекция установила нарушение порядка исчисления налога на добавленную стоимость в отдельных сделках по реализации товаров и применила финансовые санкции. По мнению налоговой инспекции, неуказание отдельной строкой суммы налога на добавленную стоимость в расчетных документах на оплату товаров свидетельствовало о неуплате суммы данного налога покупателем продавцу при расчетах за товар. Следовательно, продавец обязан был при определении суммы налога по каждой конкретной сделке исчислять его от всей суммы, содержащейся в соответствующем расчетном документе.
В своем исковом заявлении продавец утверждал, что сумма налога на добавленную стоимость была уплачена покупателями при расчетах за полученные товары и входила в качестве составной части цены товаров в общую сумму, указанную в расчетных документах на соответствующие товары.
Арбитражный суд удовлетворил иск, исходя из следующего. В соответствии с ч. 1 п. 1 ст. 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" реализация товаров (работ, услуг) предприятиям производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. Истец представил договоры с покупателями и выставленные последним счета за отгруженные товары. Из сопоставления договоров и счетов было видно, что при выставлении каждому конкретному покупателю счета продавец увеличивал подлежащую уплате покупателем цену за товары (цену по договору) на сумму налога на добавленную стоимость. Поэтому в данном случае продавец имел право исходить из того, что суммы налога покупателями были уплачены независимо от невыделения их отдельной строкой в счетах и расчетных документах.
Суд подчеркнул, что в подобных случаях бремя доказывания включения суммы налога в состав перечисленной покупателем цены ложится на налогоплательщика (покупателя, поставщика).
Нам представляется, что при рассмотрении данного спора суд был не вполне последователен. Исходя в п. 9 Обзора из презумпции включенности НДС в цену, дающей право поставщику взыскать с покупателя недоплаченную последним сумму налога как составную часть цены, суд эту же презумпцию отрицает, возлагая бремя доказывания включения суммы налога в состав цены на налогоплательщика (п. 8). На самом же деле, исходя из положений Закона "О налоге на добавленную стоимость", НДС содержится в цене любого товара (работы, услуги), обороты по реализации которых подлежат согласно Закону обложению этим налогом.
Госналогслужба, уполномоченная в соответствии с п. 3 ст. 10 Закона об НДС разрабатывать и издавать по согласованию с Минфином России инструкцию по применению Закона, придерживается иного варианта толкования рассматриваемого нами положения ст. 7 Закона: если в расчетных документах сумма НДС не выделена, то в сумме, уплаченной налогоплательщиком своему поставщику, НДС не содержится.
Пункт 20 действовавшей до 30 ноября 1995 года Инструкции Госналогслужбы России от 9 декабря 1991 года N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями от 8 апреля 1994 года) предусматривал: "в случаях, когда в расчетных документах (поручениях, требованиях - поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива), подтверждающих стоимость приобретенного товара, не выделена стоимость налога на добавленную стоимость, то исчисление ее расчетным путем не производится".
Госналогслужба запрещала предприятию исчислять расчетным путем НДС по приобретенным ценностям в том случае, если предприятие не располагало документом (например, платежным поручением этого предприятия обслуживающему его банку), в котором, кроме суммы платежа, отдельной строкой выделена сумма НДС. Соответственно предприятие не могло ссылаться на то, что сумма уплаченного им НДС "сидит внутри" суммы, указанной в его платежном поручении, и не могло, рассчитав сумму НДС по так называемой "расчетной" ставке, поставить себе этот НДС к зачету (то есть отнести его в дебет 68 счета, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"), уменьшив на рассчитанную им сумму налог, подлежащий уплате в бюджет.
В то же время Инструкцией прямо не воспрещалось исчисление НДС предприятием - покупателем в случаях, когда в первичных учетных документах (например, в счетах или накладных его поставщика, в актах сдачи - приемки выполненных работ), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма налога на добавленную стоимость. Предприятие могло, получив выставленный подрядчиком счет, в котором сумма НДС не указана, исчислить НДС самостоятельно (по расчетной ставке) и поставить этот НДС себе к зачету (то есть отнести его в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"), уменьшив тем самым сумму, подлежащую уплате в бюджет.
В пункте 19 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 года N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями от 14 марта 1996 года) запрещение исчислять НДС расчетным путем сформулировано более жестко: "В случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах - фактурах, накладных, приходно - кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма налога на добавленную стоимость, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях - поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Поэтому стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), включая предполагаемый по ним налог на добавленную стоимость, приходуется налогоплательщиком на балансовых бухгалтерских счетах 10 "Материалы" и др. на всю сумму предъявленного счета с последующим списанием в установленном порядке на издержки производства (обращения)".
Таким образом, вся сумма, уплаченная налогоплательщиком за приобретенные им товары (работы, услуги), должна относиться им на себестоимость своей продукции. При этом уплаченного НДС у налогоплательщика по этим товарам (работам, услугам) не возникает, а значит, он лишен возможности поставить себе НДС к зачету. Тем самым Госналогслужба вводит ответственность налогоплательщика за нарушение обязанности указывать в расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) сумму налога отдельной строкой. Делать это она не вправе - Закон подобной ответственности не устанавливает. Более того, здесь ответственность применяется не к налогоплательщику, не указавшему в первичных учетных документах сумму НДС отдельной строкой (то есть к поставщику), а к его контрагенту - покупателю.
Рассматривая последствия соблюдения данного требования Госналогслужбы налогоплательщиками, необходимо учитывать следующее. В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
НДС, уплаченный покупателем товара, всегда равен НДС, полученному поставщиком этого товара. Это одна и та же сумма: то, что поставщик относит себе в кредит 68 счета, покупатель позднее относит в дебет своего 68 счета. По мнению Госналогслужбы, если в выставленном счете НДС не выделен, значит, плательщик, оплачивая счет, оплатил цену товара (работы, услуги), не увеличенную на сумму налога, и НДС, им уплаченный, равен нулю. Но тогда для поставщика соответствующего товара (работы, услуги) нулю равен НДС полученный. В этом случае сумма налога, подлежащего уплате в бюджет поставщиком по данной хозяйственной операции, всегда будет равна нулю.
Налоговая инспекция, выявив факт невыделения НДС отдельной строкой в первичных либо расчетных документах налогоплательщика - покупателя, обычно пересчитывает НДС, подлежащий уплате в бюджет покупателем, соответственно уменьшая суммы, отнесенные налогоплательщиком в дебет его 68 счета. Тогда поставщик проверенного налоговой инспекцией покупателя, опираясь на точку зрения Госналогслужбы, вправе в своей налоговой декларации за соответствующий период показать НДС, полученный по конкретной операции, равным нулю. А в случае возникновения спора с налоговым органом этот поставщик сможет, предъявив копию акта проверки своего контрагента, доказать, что его действия правомерны.
Таким образом, позиция, занятая Госналогслужбой и изложенная в п. 19 Инструкции N 39, приводит к ситуации, когда страдают интересы как налогоплательщика, так и бюджета.
Впрочем, в том же п. 19 Госналогслужба "разрешает" проблему интересов бюджета, определяя, что к суммам налога, полученным от покупателей, относятся не только денежные средства, поступившие на счета (в кассу) предприятия, но также суммы налога, начисленные исходя из отраженной по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" стоимости реализуемых товаров (работ, услуг).
Госналогслужба предлагает налогоплательщику - поставщику исчислять полученный НДС не учетным, а расчетным путем, то есть исходит из презумпции включенности в сумму любого платежа суммы налога на добавленную стоимость. Позиция Госналогслужбы внутренне противоречива. По ее логике возможна ситуация, когда НДС при расчетах за поставленную продукцию (работы, услуги) покупателем не уплачен, но невозможна ситуация, когда НДС поставщиком не получен.
При этом можно отметить, что позиция Госналогслужбы, изложенная в абз. 20 п. 19 Инструкции, соответствует порядку исчисления налога, предлагаемому в проекте Налогового кодекса (как будет показано ниже), но не соответствует ныне действующему Закону.
Порядок составления плательщиками расчетов по налогу на добавленную стоимость, содержащий отсылку к "действующему порядку зачета налога по приобретенным ценностям" (то есть к п. 19 Инструкции N 39), также противоречит требованиям Закона об НДС. Налоговые органы не разрешают налогоплательщику определять уплаченный НДС расчетным путем.
На самом же деле НДС по общему правилу, установленному ст. 7 Закона об НДС, содержится "внутри" суммы любого платежа (конечно, при условии, что данные обороты подлежат согласно Закону обложению этим налогом). Поэтому если налогоплательщик-покупатель в случае невыделения поставщиком в первичных документах суммы НДС расчетным путем определил содержащуюся в сумме платежа сумму налога и занес эту сумму в графу 5 строки 1"а" своего расчета (налоговой декларации) по налогу на добавленную стоимость, его действия соответствуют Закону.
Последнее, на чем хотелось бы остановить внимание, - это решение рассматриваемой нами проблемы в части второй проекта Налогового кодекса.
В проекте законодатель использует принципиально иной по сравнению с действующим законодательством подход к исчислению НДС. Обязанность по уплате налога в бюджет возникает у налогоплательщика как результат наличия у него объекта налогообложения, то есть оборота, и не зависит от получения им сумм налога от своих контрагентов (покупателей). Такой подход, представляется, соответствует общим принципам функционирования российской налоговой системы.
В соответствии со ст. 446 проекта сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиком, осуществляющим операции по реализации товаров (работ, услуг), определяется как уменьшенная на налоговые вычеты общая сумма налога, представляющая собой процентную долю от "единой налоговой базы" (то есть от объекта налогообложения, по терминологии сегодняшнего налогового законодательства).
Согласно проекту налогоплательщик должен будет платить в казну не разницу между НДС полученным и НДС уплаченным, как он это делает сегодня, а сумму НДС, рассчитанную им самостоятельно с выручки от реализации товаров (работ, услуг) по соответствующей налоговой ставке (преимущественно по ставке 22 процента), уменьшенную на "налоговые вычеты", то есть на НДС уплаченный.
При этом согласно ст. 442 проекта при реализации товаров (работ, услуг) продавец обязан дополнительно к цене товара (работы, услуги) предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога. В расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах - фактурах соответствующая сумма налога должна выделяться отдельной строкой.
Налоговые вычеты согласно ст. 445 проекта производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Вычетам подлежат, по общему правилу, только суммы налога, предъявленные продавцами при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг).
Итак, решение рассматриваемого нами противоречия в проекте найдено. Независимо от того, получает налогоплательщик НДС от покупателя (заказчика) или нет, он должен будет расчетным путем определить НДС, исходя из оборота по реализации своих товаров (работ, услуг). Для производства же налоговых вычетов, то есть для уменьшения налога к уплате в бюджет на суммы налога, уплаченного поставщикам, налогоплательщик должен будет соблюсти ряд требований, предъявляемых Законом, в числе которых оформление счетов - фактур.
Резюмируя все вышесказанное, можно сделать следующие выводы.
Во-первых, положение абз. 20 п. 19 Инструкции Госналогслужбы N 39, запрещающее исчисление уплаченного налога на добавленную стоимость расчетным путем, не основано на Законе. Оно должно быть отменено либо Госналогслужбой, либо посредством обжалования его заинтересованными лицами в судебном порядке.
Во-вторых, законодательством не установлена ответственность налогоплательщика за невыделение в расчетных документах суммы налога отдельной строкой. Налогоплательщик - покупатель вправе считать, что сумма НДС содержится внутри цены товара (работы, услуги) (если, конечно, данные обороты подлежат согласно Закону обложению налогом на добавленную стоимость), и выделять ее расчетным путем, руководствуясь при этом непосредственно ст. 7 Закона об НДС, а не положениями п. 19 Инструкции Госналогслужбы, противоречащими Закону. Налоговые органы при обнаружении фактов невыделения НДС в расчетных документах не вправе уменьшать НДС, который налогоплательщик поставил себе к зачету, если НДС уплаченный был исчислен налогоплательщиком с суммы произведенного им платежа по расчетной ставке (на сегодняшний день 16,67 или 9,09 процента соответственно).
В-третьих, налогоплательщик - продавец вправе взыскать с покупателя не уплаченные при расчетах за реализованный товар суммы, составляющие налог на добавленную стоимость, так как НДС является обязательной, Законом установленной частью цены товара (работы, услуги).
Наконец, в-четвертых, рассматриваемая проблема будет, видимо, окончательно разрешена с принятием Налогового кодекса (части второй). По проекту кодекса налогоплательщик будет обязан расчетным путем определять НДС исходя из налогооблагаемого оборота, независимо от фактического получения НДС от покупателя (заказчика). Однако до введения Налогового кодекса в действие налогоплательщик вправе и обязан руководствоваться нормами Закона "О налоге на добавленную стоимость", проанализированными нами в статье.
(Положения настоящей статьи являются частным мнением ее авторов.)
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ

ЗАКОН РФ от 06.12.1991 N 1992-1
"О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)"
от 26.01.1996 N 14-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 22.12.1995)
ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 09.12.1991 N 1
"О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 11.10.1995 N 39
"О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО Президиума ВАС РФ от 10.12.1996 N 9
"ОБЗОР СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГЕ НА
ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
Хозяйство и право, N 1, 1998

При расчетах за товары (работы, услуги) организация не выделила НДС в платежном поручении. Можно ли в этом случае принять НДС к вычету? И как в дальнейшем избежать спорных ситуаций?

А.С. Елин, аудитор

Четыре правила зачета

Налоговый кодекс выдвигает четыре условия, при одновременном выполнении которых НДС можно принять к вычету. Напомним их:

1) товары (работы, услуги) приняты налогоплательщиком к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

2) сумма НДС фактически уплачена поставщику товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ);

3) приобретаемые товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

4) имеются надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика, документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Других условий для применения вычетов глава 21 НК РФ не содержит. Но в то же время каждое из этих условий имеет определенный механизм реализации. Например, то, что товары приняты на учет, подтверждает отражение их стоимости по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма относящегося к этим товарам входного НДС должна быть учтена по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.

А что подтверждает то, что сумма НДС фактически уплачена поставщику? В первую очередь, платежные документы, свидетельствующие о погашении задолженности за приобретенные товары (работы, услуги). И как показывает практика, при проведении налоговых проверок контролирующие органы требуют от организаций для вычета по НДС, чтобы сумма НДС в расчетно-платежных документах была выделена отдельной строкой. Насколько правомерно такое требование?

НДС выделять!

В большинстве случаев расчеты с поставщиками производятся в безналичной форме. Правила безналичных расчетов регулирует Центральный банк РФ.

Так, в платежном поручении при заполнении поля "Назначение платежа" требуется отдельной строкой выделять налог (НДС), подлежащий уплате, в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается. Это требование установлено подпунктом "з" пункта 2.10 Положения ЦБ РФ от 03.10.02 № 2-п "О безналичных расчетах", в редакции от 03.03.03. Напомним, что новая редакция Положения вступила в силу 1 июня 2003 года, в нем сохранилась обязанность отражения в поле "Назначение платежа" суммы НДС.

Аналогичное требование установлено и к оформлению кассовых документов. Согласно постановлению Госкомстата России от 18.08.98 № 88, в приходном кассовом ордере по строке "в том числе" указывается сумма НДС, которая записывается цифрами, а в случае, если продукция (работы, услуги) не облагается налогом, делается запись "без налога (НДС)".

Как видим, требования налоговых органов не беспочвенны. Они вытекают из правил заполнения платежных документов.

Но что делать, если бухгалтер в каждодневной суете не выделил сумму НДС в платежном поручении? Можно ли зачесть налог, ведь фактически он был уплачен поставщику?

Суд да дело

Не так давно Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа вынес постановление о правомерности принятия к вычету НДС налогоплательщиком, у которого в платежных документах отсутствовали записи о НДС или ошибочно указывалось "без НДС" или "НДС не облагается" (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.01.03 по делу № А56-17326/02). Нормы главы 21 НК РФ не содержат указания на то, что невыделение отдельной строкой в платежных поручениях суммы НДС лишает права налогоплательщика на применение налоговых вычетов. Суд указал, что для применения вычета достаточно выделить сумму НДС в счете-фактуре. Таким образом, допущенная в оформлении платежных поручений ошибка не может лишить налогоплательщика права на применение налоговых вычетов, если доказана фактическая уплата им сумм налога продавцам товаров (работ, услуг).

Лучше исправить

Хочется сразу же предостеречь организации, которые, ознакомившись с рассмотренным выше решением суда, не будут выделять НДС в платежках. На наш взгляд, так поступать не стоит!

Во-первых, суд рассматривал и выносил решение по частному случаю. И не факт, что, окажись вы в такой же ситуации, а уж тем более в другом регионе, суд вынесет аналогичное решение в вашу пользу.

Во-вторых, порядок оформления первичных документов регламентирован на уровне подзаконных нормативных актов и организации обязаны выполнять инструкции по документальному оформлению хозяйственных операций.

Если вы случайно пропустили платежку, в которой НДС не выделен, лучше исправить эту ошибку, не дожидаясь встречи с налоговым инспектором. Для этого достаточно написать в обслуживающий банк письмо об изменении назначения платежа. Второй экземпляр письма с отметкой банка лучше подколоть к платежному поручению, в котором ошибочно не была указана сумма НДС. И с этого момента можно считать, что ваше платежное поручение оформлено в соответствии с требованиями ЦБ РФ.

Если НДС не выделен в квитанции к приходному кассовому ордеру, а вы собираетесь принять НДС к вычету, стоит попросить вашего контрагента произвести ее замену. В противном случае вам придется отстаивать свою позицию в суде.

ИП выставил счет своему покупателю с НДС. В свою очередь покупатель оплатил этот счет в полном объеме, но забыл в платежном поручении выделить НДС. В каком документе написано, что уточнять назначение платежа необязательно.

Налоговый Кодексом предусмотрено, что НДС в расчетных документах должен быть выделен отдельной строкой, поэтому, для избежания претензий со стороны налоговых органов, рекомендуется уточнить назначение платежа.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Статья: « Не выделили НДС в платежке. Что нам будет?»

Чем рискуете: Инспекторы могут «снять» сумму «входного» НДС. Соответственно, компании могут доначислить недоимку, пени и штраф.

Заполняя платежное поручение, покупатели в поле «Назначение платежа» иногда не выделяют НДС или вовсе указывают, что сумма не включает налог. Хотя на самом деле покупка облагается НДС на общих основаниях. Как исправить такую ошибку, чтобы инспекторы не сняли вычет? А может, ею и вовсе можно пренебречь, если во всех остальных документах (счете-фактуре, накладной) НДС рассчитан верно?

А фраза о том, что сумма не включает в себя НДС, допустима только в том случае, если этот налог на самом деле не входит в стоимость поставки. Скажем, если поставщик применяет упрощенную систему налогобложения.

Но так ли критично для вычета отсутствие НДС в платежке? Давайте внимательно прочитаем статьи и Налогового кодекса РФ, которые как раз и посвящены вычетам НДС.

В пункте 2 статьи 171 сказано: вычетам подлежат суммы налога, предъявленные компании при приобретении товаров (работ, услуг). При этом основанием для вычета является счет-фактура (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Важно еще, чтобы покупка была оприходована и предназначалась для деятельности, облагаемой НДС.*

В нашем случае все эти условия выполняются. Ведь поставщик передал вам счет-фактуру и накладную, в которых сумма НДС выделена правильно. А факт уплаты НДС, что, собственно, и подтверждает платежное поручение, для вычета налога в настоящее время никакого значения не имеет. Кроме того, в статьях и Налогового кодекса РФ нет ни слова о том, что для вычета НДС нужно обязательно указывать налог отдельной строкой в платежке. Так что у вас, как у покупателя, есть полное право уменьшить рассчитанный НДС на сумму «входного» налога по таким поставкам.

Вместе с тем не исключено, что при проверке инспекторы придерутся к неправильно заполненным платежкам. Поэтому, чтобы избежать даже гипотетических разногласий, мы советуем поступить так.

Составьте письмо в произвольной форме в адрес своего банка, указав в нем правильное назначение платежа. Одну его копию с отметкой банка передайте своему поставщику, а вторую оставьте себе. И если во время налоговой проверки возникнут вопросы, то у вас на руках будет подтверждение того, что ошибка исправлена.

У поставщика, кстати, никаких проблем из-за вашей оплошности не будет в любом случае. Ведь согласитесь, трудно представить, что инспекторы уменьшат налоговую базу вашего контрагента из-за ошибки в платежке.*