Возражение на акт налоговой проверки важно подать вовремя. Сроки для возражения на акт проверки поменялись в сентябре 2018 года. Новые сроки применяют, если в ходе проверки мероприятий проводились дополнительные мероприятия налогового контроля. Здесь вы узнаете про все изменения и сможете скачать бланк и образец возражений по акту.
Читайте в статье:
Итоговый документ налоговой проверки
Налоговики составляют акты по фактам:
- Завершения камеральных проверок.
- Окончания выездных проверок.
- Проведения дополнительных контрольных мероприятий.
- Установленных налоговых нарушений.
Если вы не согласны с выводами налоговых инспекторов нужно оформить акт возражений. Он может служить основанием для освобождения компании от доначислений налогов, штрафов и пеней. Поэтому отнестись к этому документу нажно очень внимательно. Далее мы расскажем о том, что нужно написать в возражениях, какие бумаги к ним приложить и куда их направить. Кроме того, вы увидите и образец этого документа.
Подача возражений на акты налоговых проверок: куда обращаться
Если налогоплательщик не согласен с информацией в итоговом документе, он имеет право подготовить письменные возражения инспекции, выразив несогласие с выводами налоговиков. Подавать документ с возражениями нужно в ту инспекцию, которая составила акт налоговой проверки. Узнать ее адрес и номер можно на сайте ФНС:
Возражение на акт налоговой проверки: как составить
Универсальной формы документа, выражающего несогласие налогоплательщика с выводами инспекторов, сейчас нет, поэтому возражения можно написать в произвольной форме.
- Указать пункты акта, с которыми фирма или предприниматель не соглашаются.
- Обосновать свои возражения по пунктам.
- Привести ссылки на нормативную базу в подтверждение возражений.
- По возможности привести письма Минфина и ФНС, примеры судебных решений.
Оформить документ необходимо в двух экземплярах – для себя и для налоговиков. Подписывает возражения на акт налоговой проверки руководитель фирмы или ИП либо уполномоченное лицо – по доверенности (например, главбух). Вместе с возражениями можно подать в инспекцию любые подтверждающие документы.
Рекомендованные возражения на акт камеральной налоговой проверки: актуальные бланки и образцы
- Скачать бланк возражений при камералке по НДС, рекомендованный ФНС.
- Скачать заполненные возражения при камералке по НДС, рекомендованные ФНС.
- Скачать бланк возражений при камералке по УСН, рекомендованный ФНС.
- Скачать заполненные возражения при камералке по УСН, рекомендованные ФНС.
Рекомендованные возражения на акт выездной налоговой проверки: скачать бланк и образец
- Скачать бланк возражений при выездной проверке, рекомендованный ФНС.
- Скачать заполненные возражения при выездной проверке, рекомендованные ФНС.
Срок подачи возражений на акт налоговой проверки и на акт нарушений
Фирме или предпринимателю дается один месяц на то, чтобы выразить письменное несогласие по актам:
- камерального и выездного контроля,
- установленных налоговых нарушений.
Месячный срок подачи возражений на акт налоговой проверки отсчитывается со дня получения из инспекции документа с официальными выводами. Даты получения могут различаться в зависимости от способа вручения акта налогоплательщику. Подробнее об этом читайте в таблице 1.
Таблица 1. Срок подачи возражений на акт налоговой проверки
По всем этим срокам действует налоговое правило о переносе крайней даты, приходящейся на нерабочий день, на ближайшую рабочую дату.
Пример
Подача возражений на акты налоговых проверок
Инспекция приняла решение по налоговой проверке ООО «Символ» 25 июля 2018 года. «Символ» получил акт 1 августа 2018 года. Подать письменные возражения на акт проверки «Символ» может до 3 сентября 2018 года, потому что 1 и 2 сентября в 2018 году – выходные дни.
Сроки подачи возражений по дополнительным мероприятиям
В ходе проверки фирмы или предпринимателя руководитель налоговой инспекции или его непосредственный заместитель вправе назначить дополнительные налоговые контрольные мероприятия. Это может быть, например:
- экспертиза;
- допрос свидетеля;
- требование предоставить документы.
В 2018 году сроки для возражений по дополнительным контрольным мероприятиям изменились. До 3 сентября 2018 года подать документ от несогласии можно в течение 10 дней после завершения дополнительных мероприятий. Однако с 3 сентября 2018 года изменяется п. 6.1 ст. 101 НК РФ. В результате появляется новый документ - дополнение к акту проверки.
В дополнении к акту налоговики могут:
- Перечислить дополнительные контрольные процедуры.
- Привести доказательства наличия нарушений или признать их отсутствие.
- Сделать выводы.
- Сформулировать предложения проверяемой фирме или предпринимателю, как исправить нарушения.
- Дать ссылки на нормы НК РФ о штрафах, если решение об их назначении принято.
Новая последовательность действий налогоплательщика и инспекторов по завершении дополнительного контроля приведена в таблице 2.
Таблица 2 . Сроки подачи возражений по дополнительным мероприятиям
| № п/п | Действие инспекции | Действие фирмы или ИП | Новые сроки |
| 1. | Подписывает дополнение к акту налоговой проверки | - | 15 дней после окончания дополнительных мероприятий |
| 2. | Передает дополнение к акту проверяемому налогоплательщику | Подтверждает получение дополнения к акту распиской или иным способом | Пять дней с даты подписания дополнения к акту проверки |
С 3 сентября 2018 года подать возражение на выводы инспекции по дополнительным мероприятиям фирма или предприниматель могут в течение 15 дней с даты получения дополнения к акту налоговой проверки.
Подать возражение на акт налоговой проверки: каким способом
Передать в инспекцию документ о несогласии и приложения к нему налогоплательщик может сам или через представителя:
- в канцелярию инспекции;
- в окно приема документов;
- по почте – желательно ценным письмом с описью вложений и с уведомлением о вручении.
Подали возражение на акт налоговой проверки, что дальше?
Руководитель налоговой или его непосредственный заместитель рассматривает возражения фирмы или предпринимателя по акту, изучает сам акт и приложенные документы, после чего принимает окончательное решение.
Все действия можно представить в виде схемы.
Вложенные файлы
- Бланк возражения по акту камеральной проверки НДС рекомендованный.doc
- Образец возражения по акту камеральной проверки НДС рекомендованный.doc
- Бланк возражения по акту камеральной проверки по УСН рекомендованный.doc
- Образец возражения по акту камеральной проверки по УСН рекомендованный.doc
- Бланк возражения по акту проверки.doc
- Бланк возражения по акту выездной проверки рекомендованный.doc
- Образец возражения по акту выездной проверки рекомендованный.doc
- Бланк акта налоговой проверки.xls
Об итогах камеральной проверки организация узнает из акта. При несогласии с содержанием этого документа, фирма вправе подать на него возражения личным посещением ИФНС или заказным письмом.
Обязательные понятия
Для правильного написания возражения на акт камералки нужно изучить действующее законодательство по данному вопросу. Чтобы понять его правильно, сначала нужно ознакомиться с необходимыми терминами. К основным из них относятся следующие:
- ИФНС, ПФР, ФСС.
- Камеральная ревизия.
- Акт итогов контроля.
- Налоговая отчетность.
- Возражение.
Правом на совершение камералки обладают ИФНС, фонды: соцстрах и пенсионный. Данные организации вправе затребовать отчетность проверяемого субъекта. Наибольшей властью наделена налоговая инспекция. Данная структура вправе не только затребовать документы, но изъять их, провести инвентаризацию, допрос и иные дополнительные мероприятия.
Камеральная ревизия представляет собой процедуру аудита всех перечислений в пользу государственных структур: проверку деклараций по налогам, правомерность использования льгот и вычетов, выявление недоимки.
По итогам вышеописанной ревизии составляют акт о ее результатах. Данный документ является юридическим. Он выдается в течение 10 дней с даты окончания контрольных мероприятий представителю организации.
Все выявленные недочеты нужно обязательно исполнить. При несогласии фирмы с указанными в документе ошибками, она вправе представить свои письменные возражения.
Нормативная база
Процедура проверки и написание возражения регулируются нормативной базой РФ. К особоважным из них относятся следующие:
| Статья налогового кодекса | Основной смысл статьи |
| 88 | Рассматривает самые актуальные вопросы проведения камералок всех типов. |
| 93 | Законность требования документации у проверяемой организации. |
| 93.1 | Право ИФНС запрашивать информацию у контрагентов. |
| 90 | Право налоговиков на свидетельский опрос. |
| 95 | Порядок проведения экспертиз. |
| 87 | Допустимость привлечения сторонних экспертов. |
| 91, 92 | Осмотр документации и имущества. |
| 100 | Срок составления акта об итогах ревизии. |
| 139.2 | Список обязательных данных, содержащихся в возражении. |
| ФЗ 153 от 02.07.13 | Содержит поправки к статье 139.2 НК |
| Письмо Минфина от 11.05.12 № 03-02-07/1-122 | Ссылки на статьи, определяющие порядок представления бумаг для проверки. |
Обжалование полученного акта
Возражение на акт ревизии не имеет в настоящее время унифицированной формы.Главное, чтобы документ содержал определенную информацию. Подписывает его руководитель или доверенный им человек, например главбух.
Процедуру обжалования можно представить в следующем порядке:
- Фирме выдается акт по итогам ревизии.
- Руководитель, юристы, бухгалтер фирмы рассматривают его содержание.
- При необходимости составляют возражение.
- Документ отсылают почтой или доставляют лично.
Фирме необходимо иметь подтверждение о своевременном получении ИФНС возражения. Это может быть отметка канцелярии налоговой о принятии документа либо почтовая квитанция.
Документ на обжалование акта состоит из трех частей:
Возражение может составляться с помощью компьютера и принтера. К нему прилагают копии оправдательных документов, скрепленные печатями и подписанные. Делать это необязательно, однако их наличие может повлиять на положительное решение вопроса.
Пример.
Итогом камеральной проверки ООО «Нефтепром» инспекция отказала в возмещении НДС на сумму 9 млн. рублей. ИФНС выявила факт поступления на счет компании суммы налога в 45 млн. рублей в ревизионном периоде. Эти средства инспектора включили в налогооблагаемую базу. В итоге одни и те же операции оказались обложены налогом повторно.
Организация подготовила возражения с приложением первички, доказывающей, что поставляемые товары отражались в декларациях прошлых периодов, когда и проходила поставка. По данным возражений ИФНС приняла решение о возмещении суммы НДС.
Вводная часть документа
Заполнение возражения на акт ИФНС начинается с вводного раздела. Он должен содержать следующие данные:
- Информацию о проведенной ревизии;
- Причины на ее осуществления;
- Продолжительность с фиксацией дат начала и окончания;
- Перечисление проверяющих лиц;
- Номер и дата полученного акта.
Сформулировать суть данного раздела можно так: «ИФНС ____ района _____ области в период с ____ по ____ осуществила камеральный контроль, по итогам которого составила акт № ____ от ____.
Часть-описание содержит все аргументы организации, на основании которых акт целиком или его части признаются недействительными. Факты приводятся во всех подробностях.Отражают факторы, повлиявшие на принятие фирмой своих решений. По возможности нужно подкреплять суждения ссылками на ФЗ, пояснения Минфина, постановления ИФНС, судебную практику. Оспорить подобную информацию будет очень непросто.
Указать стоит на неточности в арифметических расчетах, если таковые имеются, искажение фактов, некорректное понимание обстоятельств хозяйственной деятельности организации.
Все нарушения нужно описывать последовательно, опираясь на их деление на группы:
- Несоблюдение порядка процесса ревизии.
- Несоблюдение законодательных требований по налогам.
Если фирма выдвигает претензии только к процедуре проверки, то ИФНС может провести дополнительные контрольные мероприятия для устранения своих упущений.
Раздел резолюция
В резолюции возражения делается обобщение: указывается сумма доначислений, с которой фирма не согласна с разбивкой на периоды.
Формулировка данной части может быть такой: « Учитывая вышеизложенное и представленные поясняющие документы, просим отменить ревизионный акт (либо его пункты)№ ____ от ___ и отменить суммы недоимки в размере ____ и штрафа: ____.»
В резолюции следует попросить налоговиков уведомить фирму о дате, времени и месте рассмотрения возражения. Обязательно указать контактные данные.
Если к возражению приложены копии документов, нужно составить их опись. В ней указать наименования бумаг, реквизиты, число листов. Заверяется печатью и подписью каждая копия.
Написать возражение на акт следует в течение месяца с момента его получения. До окончания этого срока ИФНС не может принять решение по итогам ревизии. Если акт ИФНС отправляет по почте, то месячный интервал подачи возражения увеличивается еще на 6 дней. Днем получения документа признается шестой день с момента отправки.
Если фирма по уважительным причинам не представила возражения в срок и дала пояснения, ИФНС может продлить его.
Если доводы организации не обоснованы, налоговики не будут рассматривать их.
Пример.
Организация обжаловала претензии ИФНС на сумму 7 млн. рублей, предъявленные по итогам камеральной ревизии.
В решении инспекции указано, что налоговая выгода была получена фирмой в результате сотрудничества с недобросовестными контрагентами. В итоге ее признали обоснованной и отменили решение полностью. Суммы налогов, пеней и штрафов, уплаченных организацией по решению, ИФНС возместила на счет фирмы.
Компания подала заявление на возмещение излишне перечисленных налогов. Инспекция выплатила ей требуемую сумму в размере 700 тыс. рублей.
Дальнейшие действия
Руководитель или заместитель ИФНС рассматривает возражение, ревизионный акт и иные имеющиеся материалы и выносит на их основании решение.
ИФНС обязана проинформировать организацию о месте, дате и времени рассмотрения материалов ревизии. Представитель фирмы вправе ознакомиться с бумагами процесса. Каждый плательщик налогов вправе посетить эту процедуру лично или через доверенное лицо. Комиссия состоится и примет решение в любом случае: в присутствии представителя фирмы или без него.
Налогоплательщик может и не писать возражение на акт ревизии, а прийти на комиссию и выдвинуть свои требования в устной форме. Разрешено представить дополнительные бумаги к рассмотрению, которые ИФНС ранее не запрашивала. Ревизоры обязаны принять их и изучить.
В процессе вынесения решения можно дополнить ранее представленные возражения дополнительными фактами в свою защиту. Можно вовсе отказаться от своих возражений. В случае привлечения к ответственности и наличии переплаты по налогам следует обратить на это внимание ревизоров.
Дополнительные требования налоговики должны зафиксировать в протоколе рассмотрения материалов ревизии. Представителю организации выдают один экземпляр этого документа. Это свидетельствует о рассмотрении всех фактов и вынесении решения с их учетом.
Если претензий к ревизорам у фирмы нет, можно явиться на комиссию и ходатайствовать о смягчении наказания. Согласно ст. 114 НК при наличии хотя бы одного смягчающего вину обстоятельства налоговики снизят размер санкций минимум вдвое.
Досудебные действия и сроки их проведения представлены в таблице.
Если урегулировать разногласия с ИФНС не получается в мирном ключе, фирма вправе подать в суд по адресу регистрации . Это допустимо при реализации полного перечня досудебных мероприятий. Данная информация содержится в ст. 101.2 НК и ст. 148 АПК РФ.
Вопросы и ответы по теме камеральной проверки
Вопрос № 1. Возник спор с налоговой по перечислению НДС. В акте по камеральной ревизии ИФНС ссылается на практику других судов. Могут ли они использовать это в качестве нормы права?
При несогласии с текстом акта пишется возражения в том числе и на ссылку на решения других судов. Судебные решения не являются нормой права.
Вопрос № 2. Как поступить, если нет возможности явиться в ИФНС для вручения акта по итогам камералки? Я нахожусь в другом городе и не могу потратить время и деньги на переезд. Что делать, чтобы не привлекли к ответственности по ст. 19.4 КоАП (неисполнение требования сотрудника госнадзора)?
Нужна выдать доверенность представителю, который сможет съездить в налоговую. Если это невозможно, то у отсутствующего лица должны иметься оправдательные бумаги, подтверждающие невозможность визита. Например, командировочное удостоверение, билет на проезд. Обжаловать решение об установленной ответственности за нарушение можно в суде по месту жительства.
Вопрос № 3. Вправе ли сотрудник, находящийся на больничном листе, подписывать акт проверки?
Да, имеет право.
Вопрос № 4. Организация получила акт о результатах камеральной проверки 30 января 2016 года. Какой предельный срок подачи возражений?
Если в месяце, следующем за моментом получения акта дней меньше, чем в предыдущем, крайней датой отправки возражений будет последнее число следующего месяца. В данном случае этот день пришелся на 29 февраля 2016 года.
Вопрос № 5. ИФНС в ходе ревизии выявила недоимку. На это организация написала возражение. Налоговая сообщила о каком-то приостановлении работы инспектора и что деньги спишут со счетов в бесспорном порядке. Что они имеют в виду?
Без решения суда штрафы не могут списываться. Но такое решение может приниматься без участия организации. Недоимка и пени списываются в безакцептном порядке по распоряжению ИФНС по инкассовому поручению. Предварительно ИФНС обязана отправить фирме требование на добровольную уплату средств.
Итак, оформление возражение применяется при наличии разногласий по результатам камеральной проверки. Этот документ часто помогает организации в устранении конфликта с ИФНС и снижении размера налоговых санкций.
Как составить возражения на ? Соблюдайте несколько правил. Так, ваши доводы должны быть максимально четкими и доходчивыми. Избегайте длинных и путаных формулировок.
Излагайте свои аргументы в той же последовательности, в тех же пунктах и подпунктах, которые использовала инспекция. Так будет удобнее всем. При этом аргументы лучше предварить кратким описанием позиции ИФНС.
...
По пунктам 2.1.1, 2.1.2, 3.1.1, 3.1.2 Акта проверки
Проверяющие установили, что в нарушение подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ организация включила в состав прочих расходов затраты в размере ХХХ ХХХ руб. по обучению сотрудников консалтинговой компанией, не имеющей лицензии на образовательную деятельность.
Мы не согласны с указанным выводом по следующим основаниям.
...
Ссылки на законодательство
Все ссылки — на законодательство, письма Минфина, ФНС и УФНС, а также на судебную практику — лучше указывать в скобках после доводов. Помните, что нужно ссылаться на нормы НК и других законов в той редакции, которая действовала в проверяемый период, а не в то время, когда вы составляете возражения.
Судебная практика
Ссылаясь на судебную практику, подбирайте наиболее свежие решения и приводите их в следующей очередности:
Возражения на акт налоговой проверки оформляются в произвольной форме. Образец возражений можно найти на сайте ФНС .
1) акты Конституционного, Высшего арбитражного или Верховного судов (постановления Пленума, Президиума, информационные письма, определения);
2) постановления арбитражного суда вашего округа;
3) акты нижестоящих судов вашего региона;
4) акты судов других регионов.
При этом выбирайте те решения, в которых обстоятельства спора максимально схожи с вашей ситуацией. Если в возражениях вы пишете, что ваша позиция подтверждается обширной судебной практикой, то приведите хотя бы три-четыре решения.
В свою очередь, если налоговики в акте ссылаются на судебную практику, то нужно попытаться опровергнуть каждую такую ссылку, например, по следующим основаниям:
- законодательство уже изменилось;
- приведенное решение не относится к предмету спора;
- в деле были иные фактические обстоятельства;
- в более поздних решениях изложена другая позиция.
Смягчающие обстоятельства
В заключительной части возражений не забудьте попросить ИФНС учесть п. 1 ст. 112 НК РФ , если в вашем случае они имеются. Ведь при наличии хотя бы одного такого обстоятельства размер налогового штрафа должен быть уменьшен как минимум в два разап. 3 ст. 114 НК РФ .
Вот примеры обстоятельств, на которые могут ссылаться абсолютно все:
- привлечение к налоговой ответственности впервые;
- отсутствие умысла на совершение нарушения;
- раскаяние и признание своей вины;
- добросовестность налогоплательщика, заключающаяся в своевременной уплате всех налогов и сдаче отчетности;
- тяжелое финансовое состояние, подтвержденное документально, в частности наличие большой суммы задолженности.
В возражениях также можно попросить учесть незадекларированные убытки прошлых лет, размер и наличие которых ИФНС не оспаривала. Отдельные суды считают, что инспекторы не могут отказать налогоплательщику в этомПостановления ФАС ЗСО от 25.06.2014 № А27-14009/2013 ; ФАС ПО от 04.02.2014 № А49-2641/2013 . Но есть и те, кто придерживается иного мнени ясм., например, Постановление ФАС УО от 03.12.2015 № Ф09-8175/15 .
Приложения к возражениям на акт налоговой проверки
Приложите к возражениям копии первичных и других документов, доказывающих вашу правоту по спорным эпизодам. Заметим, что делать это не обязательно, но желательно. Копии должны быть заверены руководителем (ИП) или его представителем по доверенности. Список приложений приведите в конце возражений.
Если те или иные документы вы не можете приложить к возражениям в момент их представления, то вы вправе представить их позднее в согласованный с ИФНС срокп. 6 ст. 100 НК РФ .
Подписание возражений
Возражения должен подписать руководитель организации (предприниматель) или лицо, уполномоченное доверенностью. В последнем случае ее копию надо приложить к возражениям. Также на возражениях можно поставить печать, если фирма ее использует.
Подача возражений на акт налоговой проверки в налоговую
Представить возражения можно двумя способами:
- подав два экземпляра текста в канцелярию ИФНС или в окно приема документов. Сделать это может сам руководитель или его доверенное лицо. Один экземпляр с приложениями инспектор примет, а на втором поставит отметку о приеме;
- направив по почте ценным письмом с описью вложения и с уведомлением о вручении. В этом случае постарайтесь отправить письмо заранее, чтобы оно успело прийти в ИФНС до даты рассмотрения материалов проверки.
Если так вышло, что вы подаете возражения в последний день отведенного месячного срока, то постарайтесь хотя бы привезти их непосредственно в инспекцию. И предупредите ИФНС, что возражения направлены в ее адрес. Ведь если вы отправите их по почте, они могут не успеть поступить в инспекцию ко дню рассмотрения материалов. И тогда будет принято без учета возражений. А обжаловать его по этому основанию вам вряд ли удастся. Суд может решить, что вы злоупотребили своим правом, поскольку должны были предполагать, что ваши возражения не успеют прийти в инспекцию до вынесения решени ясм., например, Постановления ФАС ВВО от 25.12.2013 № А82-11448/2012 ; ФАС УО от 11.09.2013 № Ф09-7338/13 .
Акт по окончании проверки и процедура его обжалования
Акт налоговой проверки согласно ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК) является документом, оформляемым представителем контролирующего органа по факту окончания данной процедуры. Необходимость и срок составления зависит от вида ревизии:
- при выездной проверке акт оформляется в любом случае, не позднее 2 месяцев с даты составления справки о проведенной проверке (в отношении консолидированной группы — 3 месяцев);
- камеральной — только при наличии нарушений, в течение 10 дней после ее окончания.
Следует отметить, что акт — это еще не решение о привлечении или непривлечении к ответственности. Лицо, в отношении которого проводилась ревизия, вправе повлиять на ее итоги путем представления возражений на вышеуказанный документ (п. 1 ст. 21, п. 6 ст. 100 НК).
ВАЖНО! Обжалование акта налоговой проверкипроизводится в течение месяца со дня его получения. Для консолидированной группы лиц такой срок составляет 30 дней с момента получения.
В силу ст. 101 НК акт, иные документы, содержащие информацию о нарушениях, возражения рассматриваются руководителем ИФНС в течение 10 дней с момента окончания срока для представления возражений согласно п. 6 ст. 100 НК.
Как составить возражения: пример
С примером образца возражений на акт налоговой проверки рекомендуется знакомиться после изучения нижеизложенного порядка его оформления.
Составляется документ в письменном виде. Никаких специальных требований к его содержанию закон не предусматривает, поэтому допустимо оформление в произвольной форме. Обычно при описании своей позиции используются ссылки на положения законодательных актов и разъяснения государственных органов, а также судебную практику.
В качестве приложений к письму следует указать документы, являющиеся доказательствами, подтверждающими изложенные доводы. Их можно представить до вынесения решения, даже после передачи заявления.
Порядок составления следующий:
- В правой верхней части документа указывается наименование органа, проводившего контролирующие мероприятия, и его адрес, наименование налогоплательщика, его адрес и телефон.
- Заголовок: наименование, номер и дата обжалуемого документа.
- Основная часть: какие именно нарушения выявлены и почему автор с ними не согласен.
- Просительная часть: выражается конкретная просьба, например о принятии к вычету НДС.
- Подпись уполномоченного лица, расшифровка подписи (Ф. И. О., должность), дата подписания.
Аргументы для ответа в споре по НДС
При оформлении возражений на акт налоговой проверки по НДС в качестве аргументов можно использовать следующие:
- Если основанием непринятия к вычету является непроявление должной осмотрительности при выборе контрагента, следует представить доказательства надлежащей проверки добросовестности партнера (например, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21.12.2015 № Ф09-9048/15 по делу № А76-4061/2015).
- Когда вычет не производится по причине нахождения контрагента на УСН, можно сослаться на предоставленное продавцу, находящемуся на УСН, законом (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК) право выставить покупателю счет-фактуру с НДС и уплатить его в бюджет (например, постановление ФАС Московского округа от 28.05.2007, 01.06.2007 № КА-А40/3414-07 по делу № А40-69643/06-99-332). В образце ответа на акт налоговой проверки, представленном в настоящей статье, можно подробнее познакомиться с данным обоснованием.
- При отказе в возмещении НДС на основании невозврата авансовых платежей доказать правомерность применения вычета, исчисленного с полученного аванса (например, постановление ФАС Московского округа от 21.04.2010 № КА-А40/3418-10 по делу № 40-91717/09-129-567).
Что необходимо учесть при письменном обжаловании акта
Начиная процедуру обжалования выводов ИФНС, следует иметь в виду следующие установленные законом правила:
- Решение, вынесенное до окончания периода оспаривания акта, будет отменено, если налогоплательщик не был уведомлен о дате рассмотрения материалов проверки (п. 14 ст. 101 НК).
- Отсутствие письменного заявления о несогласии с итогами ревизии не исключает возможности давать объяснения в процессе рассмотрения ее материалов (п. 4 ст. 101 НК).
- Обжалование может повлечь необходимость проведения дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК). При этом срок рассмотрения материалов и вынесения окончательного решения может быть продлен, но не более чем на 1 месяц.
- При пропуске срока на подачу письменных возражений по акту налоговой проверки и вынесении решения остается только обжаловать решение в вышестоящий налоговый орган или суд (подп. 12 п. 1 ст. 21, ст. 137, подп. 1, 2 ст. 138 НК).
Акт, составляемый по результатам проверки представителем контролирующего органа, можно оспорить путем представления на имя руководителя этого же органа соответствующего заявления в письменном виде. Сделать это необходимо в установленный законом срок, четко и аргументированно изложив свою позицию. Доказательства, подтверждающие обоснованность заявления, можно подать как одновременно с ним, так и после (до вынесения решения).
Получив , налогоплательщик вправе подать в налоговый орган письменные возражения (п. 6 ст. 100 НК РФ). Это можно сделать в том случае, если:
- налогоплательщик не согласен с выводами и предложениями налогового инспектора по существу;
- если есть необходимость указать руководителю инспекции (его заместителю) на ошибки, неточности в акте и (или) нарушение прав налогоплательщика в ходе проверки.
Примечание. Налогоплательщик имеет право представить возражения на акт камеральной проверки. И таким образом повлиять на принятие решения в целом по итогам камеральной проверки.
Представление возражений - это право налогоплательщика, т.е. возражения можно не подавать. Причем непредставление возражений не означает того, что налогоплательщик полностью согласен со всем изложенным в акте. НК РФ дает налогоплательщику право в любом случае представлять пояснения по актам проверок (пп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ):
- в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки (абз. 1 п. 4 ст. 101 НК РФ);
- при обжаловании решений по таким актам в вышестоящий налоговый орган и в случае судебного разбирательства (ст. ст. 137 - 138 НК РФ).
Когда правом надо воспользоваться
Своим правом на следует воспользоваться, например, если налогоплательщик категорически не согласен с выводами, сделанными налоговиками, и намеревается отстаивать свою позицию перед руководителем налогового органа, в вышестоящем органе или суде.
Практика показывает, что не имеет смысла акцентировать внимание лишь на формальных нарушениях при проведении камеральной проверки (например, нарушение срока проверки). И подавать возражения, основываясь лишь на формальных нарушениях, нет смысла. Более того, это нецелесообразно, поскольку налоговики получат возможность своевременно исправить мелкие недочеты. Соответственно, налогоплательщик лишится дополнительных "козырей", ведь на формальные недочеты можно будет указать и в суде.
Таким образом, возражать следует лишь относительно тех выводов, которые сформулированы в описательной и итоговой частях акта камеральной проверки.
Налогоплательщик должен понимать, что лишь нарушение срока составления акта или трехмесячного срока проведения камеральной проверки не будет препятствовать вынесению решения ИФНС.
По форме
Возражения подаются в письменной и произвольной форме. Они могут быть поданы:
- на акт камеральной проверки в целом;
- на его отдельные части (п. 6 ст. 100 НК РФ).
Во вводной части указываются:
- дата представления возражений;
- наименование организации или Ф.И.О. физического лица;
- адрес местонахождения для организации или адрес места жительства для физического лица;
- ИНН, КПП;
- наименование налогового органа, в который представляются возражения;
- Ф.И.О. и должность налогового инспектора, который проводил камеральную проверку;
- по какой декларации (расчету) проводилась проверка (налог, период);
- даты начала и окончания проверки.
Указываются:
- возражения относительно конкретных выводов и (или) предложений;
- сумма, с взысканием которой налогоплательщик не согласен;
- аргументы обеих сторон - налогоплательщика и инспектора.
Аргументы следует высказывать кратко, четко, со ссылками на НК РФ.
Ставится подпись руководителя либо физического лица, а также представителя (при наличии). Проставляется печать (при наличии).
Необходимые приложения
Усилить позицию налогоплательщика могут:
- судебные решения. Это могут быть решения соответствующих ФАС или решения Высшего Арбитражного Суда РФ;
- письма Минфина России, ФНС России, УФНС по субъекту РФ или письменные разъяснения ИФНС России.
Но лучше всего подтверждают правоту налогоплательщика соответствующие документы - регистры учета, "первичка" и т.д. Документы прилагаются в виде заверенных копий.
Необходимое уточнение: налогоплательщик имеет право прилагать документы, но не обязан это делать (п. 6 ст. 100 НК РФ). Однако наличие документов может существенно повлиять на вынесение положительного решения.
Насколько правомерно представлять недостающие документы в вышестоящий орган или суд? Налогоплательщик в обоснование своих возражений по акту может представить в суд документы и иные доказательства независимо от того, были ли они представлены в налоговый орган в установленные сроки (п. 6 ст. 100 НК РФ).
ВАС РФ указал, что суд обязан принять и оценить представленные в судебное заседание документы (п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5). Это решение актуально до сих пор, но эта позиция неприменима, если документы уже были истребованы ИФНС в ходе проверки, но не были представлены в инспекцию до вынесения решения без уважительной причины. Уважительными причинами непредставления документов могут считаться, например, следующие:
- нет доказательств, что налоговый орган направлял налогоплательщику требование о представлении документов;
- нет доказательств надлежащего вручения требования;
- документы были изъяты;
- требование не получено по вине сотрудников почты и т.д.
Подаем возражения
Для составления и подачи возражений налогоплательщику отводится 15 рабочих дней со дня получения экземпляра акта камеральной проверки (ст. 100 НК РФ). Срок для представления возражений исчисляется со дня, следующего за днем, когда вы получили акт камеральной проверки (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).
Если налогоплательщик не является за актом, уклоняется от его получения и т.д., то 15 дней будут исчисляться начиная с седьмого дня после даты отправки акта по почте (абз. 2 п. 5 ст. 100, п. 2 ст. 6.1 НК РФ).
Представить возражения можно в любой день, в том числе и в последний. Но, конечно, лучше не тянуть.
Возражения подаются в налоговый орган, который осуществлял проверку и составлял соответствующий акт.
Возражения рассматриваются в течение 10 дней (п. 1 ст. 101, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Примечание. Если нет возможности представить документ одновременно с возражениями, то можно согласовать срок их представления с ИФНС (п. 6 ст. 100 НК РФ). Строго говоря, и согласование не обязательно, поскольку налоговый орган при принятии решения обязан учитывать все имеющиеся у него материалы (п. 1 ст. 101 НК РФ).
Целесообразнее изготовить возражения в двух экземплярах - один остается в ИФНС, другой, с отметкой канцелярии ИФНС (отметка о приеме, дата приема, подпись и Ф.И.О. принявшего), - у налогоплательщика.
Не следует направлять возражения на акт камеральной проверки по почте, поскольку есть вероятность того, что ИФНС России не получит их до вынесения решения по итогам проверки.
К сожалению, возможности продления срока представления возражений НК РФ не предусматривает.
Срок, в течение которого руководитель инспекции (его заместитель) должен вынести решение, отсчитывается от даты окончания 15-дневного срока для представления возражений (п. 1 ст. 101 НК РФ).
Однако возражения, поданные позже установленного срока, но до вынесения решения по итогам проверки, должны быть учтены при вынесении решения.
То есть в любом случае у налогоплательщика остается право давать свои объяснения в процессе рассмотрения материалов камеральной проверки (п. 4 ст. 101 НК РФ). То есть свои аргументы можно привести при обжаловании решения по итогам камеральной проверки в вышестоящем налоговом органе или суде.
Если право на возражения нарушено
Одно из наиболее распространенных нарушений права налогоплательщика - вынесение решения до истечения срока подачи возражений.
Решение, которое принято до истечения срока подачи возражений, будет отменено, если налогоплательщик:
- не был уведомлен о дате рассмотрения материалов и
- не участвовал при их рассмотрении.
К существенным условиям процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки относятся (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ):
- обеспечение возможности проверяемого налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя;
- обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
В данном случае налицо нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки, что является безусловным основанием для отмены решения по итогам проверки.
Часто налогоплательщик лишается возможности представить возражения, поскольку не вручается акт камеральной проверки до рассмотрения ее материалов. Например, акт пришел по почте после того дня, на который было назначено рассмотрение материалов проверки.
Можно с уверенностью утверждать, что суд примет решение в пользу налогоплательщика, если он был не извещен о дате рассмотрения материалов проверки и не присутствовал на нем.
Если же налогоплательщик присутствовал при рассмотрении, то, скорее всего, суд не станет отменять решение. Процедура рассмотрения предполагает оглашение акта и то, что налогоплательщик может дать объяснения (ст. 101 НК РФ).
Случается, что вовремя представленные возражения не включаются в материалы проверки. Причины могут быть самые разнообразные, но ситуация складывается всегда одна:
- налогоплательщик, будучи уверенным, что высказал свою позицию в возражениях, не является на рассмотрение материалов проверки;
- руководитель инспекции (его заместитель), не "встретив" возражений, принимает решение без учета возражений и объяснений налогоплательщика.
Примечание. Целесообразно присутствовать при рассмотрении материалов проверки или направить представителя. На тот случай, если выяснится, что возражения налогоплательщика не поступали, рекомендуется запастись доказательствами того, что они были своевременно представлены:
- копией с отметкой о принятии ИФНС;
- почтовыми документами - квитанцией и описью вложения (если возражения направлялись по почте).
С учетом того что праву налогоплательщика представить возражения на акт корреспондирует обязанность фискалов принять и рассмотреть их в составе материалов налоговой проверки, скорее всего, решение ИФНС будет отменено в судебном порядке. Однако это возможно в том случае, если в возражениях содержалась информация, которая однозначно подтверждает правоту налогоплательщика.
