По общему правилу в бухучете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).
По мере осуществления затраты, которые включаются в состав расходов на продажу, накапливаются по дебету счета 44. При этом возможны следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 02
- начислена амортизация по объектам основных средств;
Дебет 44 Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам;
Дебет 44 Кредит 10
- списаны материалы;
Дебет 44 Кредит 60 (76)
- получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи и т. д.);
Дебет 44 Кредит 70
- начислена зарплата сотрудникам организации;
Дебет 44 Кредит 69
- начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 44 Кредит 71
- списаны командировочные, представительские расходы;
Дебет 44 Кредит 97
- списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов.
В зависимости от конкретного содержания расходов в учете возможны и другие записи.
В конце отчетного периода суммы, накопленные на счете 44, спишите в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»:
Дебет 90-2 Кредит 44
- списаны расходы на себестоимость продаж.
Такие правила установлены Инструкцией к плану счетов.
Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Способы списания расходов
Расходы на продажу готовой продукции можно списывать на себестоимость продаж двумя способами:
- полностью в том отчетном периоде, в котором они были совершены;
- частично с распределением между продукцией, реализованной в течение месяца, и остатком на конец месяца. При этом распределению подлежат расходы на упаковку и транспортировку (Инструкция к плану счетов). Кроме того, необходимо распределить понесенные затраты между отдельными видами продукции. Распределять расходы можно пропорционально весу, объему, производственной себестоимости продукции или другим показателям.
Затраты на упаковку и транспортировку
Некоторые виды расходов, связанных с реализацией продукции, отражаются на счете 44 при соблюдении определенных условий. К таким расходам относятся:
- затраты на упаковку продукции;
- затраты на транспортировку продукции.
Если организация упаковывает продукцию в производственных подразделениях, затраты на упаковку продукции учитываются на счете 20 «Основное производство». Если продукция упаковывается не в производственных подразделениях, а после ее сдачи на склад готовой продукции, все расходы на упаковку (например, стоимость тары, зарплату сотрудников) учтите на счете 44.
Если тара (упаковка) изготавливается организацией самостоятельно, то затраты на ее производство сначала списываются на счет 10 субсчет «Тара и тарные материалы» (по фактической себестоимости или по учетным ценам):
Дебет 10 субсчет «Тара и тарные материалы» Кредит 23
- списаны затраты на изготовление тары.
После упаковки продукции на складе стоимость тары спишите в расходы на продажу:
Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Тара и тарные материалы»
- списана стоимость тары, использованной для упаковки готовой продукции.
Такой порядок предусмотрен пунктом 172 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
На счете 44 учтите транспортные расходы, связанные доставкой готовой продукции:
- собственным транспортом организации (расходы на перевозку других грузов на счете 44 не отражаются). При этом не имеет значения, оплачивает покупатель доставку сверх цены готовой продукции, или нет;
- силами сторонних транспортных организаций, если покупатель не оплачивает доставку отдельно.
В зависимости от способа доставки готовой продукции понесенные расходы спишите проводками:
Дебет 44 Кредит 23
- списаны расходы на доставку готовой продукции собственным транспортом;
Дебет 44 Кредит 60
- списаны расходы на доставку готовой продукции силами сторонней транспортной организации.
Такой порядок следует из пунктов 214 и 215 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Пример отражения в бухучете расходов на доставку готовой продукции покупателям
ООО «Производственная фирма "Мастер"» занимается производством искусственной кожи. «Мастер» заключил два договора на поставку готовой продукции: с ООО «Альфа» и ООО «Торговая фирма "Гермес"».
«Альфе» «Мастер» должен передать партию искусственной кожи стоимостью 250 000 руб. (без учета НДС). Себестоимость готовой продукции - 140 000 руб. По договору доставка продукции осуществляется собственным транспортом «Мастера» и оплачивается покупателем отдельно. Стоимость доставки - 20 000 руб. (без учета НДС).
«Гермесу» «Мастер» должен передать партию искусственной кожи стоимостью 100 000 руб. (без учета НДС). Себестоимость готовой продукции - 75 000 руб. Для доставки продукции покупателю «Мастер» привлекает специализированную транспортную компанию. «Гермес» оплачивает доставку отдельно. Стоимость доставки - 10 000 руб. (без учета НДС).
В учете «Мастера» сделаны следующие записи:
Дебет 23 Кредит 02 (70, 69...)
- 20 000 руб. - отражены затраты на доставку продукции покупателю собственным транспортом;
Дебет 44 Кредит 23
- 20 000 руб. - списаны затраты на доставку продукции собственным транспортом;
Дебет 44 Кредит 60
- 10 000 руб. - списаны затраты на оплату услуг по доставке готовой продукции специализированной транспортной компанией;
Дебет 90-2 Кредит 43
- 140 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции, реализованной «Альфе»;
Дебет 90-2 Кредит 43
- 75 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции, реализованной «Гермесу»;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 30 000 руб. (20 000 руб. + 10 000 руб.) - списаны расходы на продажу готовой продукции;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 250 000 руб. - признана выручка от продажи готовой продукции «Альфе»;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 100 000 руб. - признана выручка от продажи готовой продукции «Гермесу».
Ситуация: как отразить в бухучете расходы на проведение маркетинговых исследований? Маркетинговые исследования проводятся с целью увеличения объемов продаж и начала производства новой продукции.
Расходы на маркетинговые исследования, в зависимости от целей, с которыми они проводятся, можно учесть в составе расходов на продажу либо в первоначальной стоимости приобретаемого имущества.
Если маркетинговое исследование проводится для увеличения объемов сбыта продукции либо чтобы изучить целесообразность начала нового производства, расходы на его проведение включаются в состав расходов на продажу (счет 44 «Расходы на продажу»). Они признаются в том отчетном периоде, в котором был составлен акт об оказании услуг (или иной документ, подтверждающий оказание услуг), независимо от времени фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).
Если проведение маркетинговых исследований заказывается сторонней организации, в учете сделайте проводку:
Дебет 44 Кредит 60
- отражены расходы на проведение маркетингового исследования специализированной компанией.
Если организация проводит маркетинговые исследования собственными силами, расходы отражайте проводкой:
Дебет 44 Кредит 70 (69...)
- отражены расходы на проведение маркетингового исследования собственными силами.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Если организация проводит маркетинговые исследования, чтобы найти и приобрести наиболее эффективное оборудование (основные средства), такие расходы включаются в его первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01). Аналогичные расходы, предваряющие приобретение сырья, материалов, товаров, увеличивают фактическую себестоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей (п. 6 ПБУ 5/01).
Ситуация: как отразить в бухучете расходы на содержание складских помещений и зарплату складского персонала? На складе организация хранит материалы, товары и готовую продукцию.
Если помимо готовой продукции организация хранит на складе материалы и товары, то затраты по содержанию помещений и выплате зарплаты учитываются отдельно.
Расходы на оплату труда сотрудников и содержание складов, в которых хранятся и заготавливаются материалы, входят в состав транспортно-заготовительных расходов. Они формируют фактическую себестоимость материалов, приобретенных по договорам за плату (счет 10 «Материалы»). Расходы на оплату труда также могут относиться сразу на затраты на производство (счет 20 «Основное производство»). Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета.
Это следует из пункта 70 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Расходы на хранение товаров и соответствующие затраты на оплату труда сотрудников склада учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Расходы, связанные с хранением товаров , рассчитываются пропорционально объему, весу или стоимости хранящихся материальных ценностей. Такой порядок предусмотрен пунктом 226 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Часть расходов, которая связана с хранением готовой продукции, тоже может учитываться на счете 44. Для раздельного учета расходов на продажу готовой продукции и расходов на продажу товаров откройте субсчета:
- субсчет «Расходы на продажу готовой продукции»;
- субсчет «Расходы на продажу товаров».
Если организация хранит на складе только готовую продукцию, предназначенную для продажи, все расходы по содержанию помещений и оплату труда складского персонала полностью учтите на счете 44. Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов.
Ситуация: как отразить в бухучете расходы на рекламу готовой продукции?
Расходы на рекламу готовой продукции непосредственно связаны с ее реализацией. Поэтому их следует отражать на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция к плану счетов). Корреспонденция счета 44 с другими счетами зависит от вида рекламных расходов.
Например, если организация (издательство) включает собственную рекламу в выпущенный ею журнал, на счете 44 учтите только те расходы на производство тиража, которые соответствуют затратам на изготовление рекламы в этом тираже. При этом сделайте проводки:
Дебет 44 Кредит 20
- отражены расходы на собственную рекламу в журнале;
Дебет 43 Кредит 20
- принят к учету тираж журнала (за вычетом доли расходов, соответствующей изготовлению рекламы);
Дебет 90-2 Кредит 44
- включены в себестоимость продаж расходы на рекламу;
Дебет 90-2 Кредит 43
- списана себестоимость реализованного тиража.
Пример отражения в бухучете расходов на включение собственной рекламы в тираж журнала
ООО «Альфа» выпустило журнал. Себестоимость тиража составила 100 000 руб. Тираж реализован за 200 000 руб. (без учета НДС). Объем собственной рекламы, размещенной в журнале, составляет 40 процентов.
В учете организации сделаны следующие записи:
Дебет 44 Кредит 20
- 40 000 руб. (100 000 руб. × 40%) - отражены расходы на собственную рекламу;
Дебет 43 Кредит 20
- 60 000 руб. (100 000 руб. - 40 000 руб.) - принят к учету тираж журнала;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 40 000 руб. - отнесены на себестоимость продаж расходы на рекламу;
Дебет 90-2 Кредит 43
- 60 000 руб. - списана себестоимость реализованного тиража.
Если организация передает часть готовой продукции в качестве образцов для демонстрации (с последующей раздачей), учтите ее отдельно на субсчете 43 «Готовая продукция, переданная в рекламных целях»:
Дебет 43 субсчет «Готовая продукция, переданная в рекламных целях» Кредит 43 субсчет «Готовая продукция на складе»
- отражена стоимость готовой продукции, переданной для демонстрации.
После раздачи образцов спишите затраты на счет 44:
Дебет 44 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция, переданная в рекламных целях»
- отражена стоимость реализованных образцов;
Дебет 90-2 Кредит 44
- отражены рекламные расходы в себестоимости продаж.
Дебет 44 Кредит 60
- отражена стоимость услуг сторонней организации.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов, счета 43 и 44.
ОСНО
Расходы, связанные с реализацией продукции собственного производства (работ, услуг), уменьшают выручку от реализации (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ).
Если организация применяет метод начисления , при расчете налога на прибыль признавайте расходы в том периоде, в котором они были осуществлены, независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом учитывайте деление расходов на прямые и косвенные . При кассовом методе выручку уменьшают только оплаченные расходы, которые организация фактически понесла (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Расходы должны быть документально подтверждены , экономически оправданны и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, при расчете налога на прибыль организация может учесть расходы, связанные с проведением маркетинговых исследований : изучением конъюнктуры рынка, сбором информации, непосредственно связанной с производством и реализацией ее продукции (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ). Подробнее об учете расходов на продажу готовой продукции см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации произведенной продукции (работ, услуг) .
При расчете налога на прибыль порядок признания расходов на реализацию готовой продукции (работ, услуг) может отличаться от бухгалтерского. В частности, различия возникают, если:
- в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают перечни прямых и косвенных расходов;
- отдельные виды расходов, которые отражаются в бухучете, не учитываются (учитываются частично) при расчете налога на прибыль;
- в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает время признания доходов и расходов;
- для расчета налога на прибыль организация применяет кассовый метод и т. д.
В этом случае возникают постоянные и (или) временные разницы.
Такой вывод следует из ПБУ 18/02.
Ситуация: как при расчете налога на прибыль учесть расходы на рекламу готовой продукции?
При расчете налога на прибыль расходы на рекламу уменьшают налоговую базу в порядке, предусмотренном подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Только некоторые из них включаются в состав прочих расходов в полном объеме, остальные являются нормируемыми . Нормируемые расходы на рекламу уменьшают налоговую базу в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации. Об этом сказано в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Поскольку в бухучете расходы на рекламу отражаются в полном объеме, а в налоговом учете некоторые затраты признаются лишь частично, возникают постоянные разницы. Они формируют постоянные налоговые обязательства. Однако в течение налогового периода по мере увеличения объема выручки меняется и предельный размер расходов на рекламу, учитываемых при расчете налога на прибыль. Следовательно, сверхнормативные рекламные расходы, которые не были учтены в прошлом отчетном периоде, могут уменьшать налоговую базу в последующих периодах. При этом в бухучете будут формироваться постоянные налоговые активы. Возникновение постоянных налоговых обязательств и активов отражается проводками:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- отражено постоянное налоговое обязательство (в период признания расходов на рекламу в бухучете);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
- отражен постоянный налоговый актив (по мере увеличения расходов на рекламу, признанных в налоговом учете в связи с увеличением норматива).
Это следует из пунктов 4 и 7 ПБУ 18/02.
УСН
Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с доходов, при расчете налоговой базы она не вправе учитывать никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты, связанные с реализацией готовой продукции (работ, услуг), уменьшают выручку от реализации (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом учитывайте только те расходы, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Например, уменьшать налоговую базу по единому налогу могут расходы на рекламу (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом к учету они принимаются в таком же порядке, как и при общей системе налогообложения (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Подробнее о том, как учитывать расходы при расчете единого налога, см. Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке .
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг) не влияют.
ОСНО и ЕНВД
Расходы на реализацию продукции, которые относятся к общей системе налогообложения, учтите по правилам общей системы налогообложения. Расходы на реализацию продукции в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, при расчете налогов не учитывайте.
Если расходы невозможно отнести к одному виду деятельности, то их величину нужно распределить .
Такой порядок установлен пунктом 9 статьи 274, пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Операции по отражению дополнительных расходов на реализацию товаров занимают важное место в учете предприятий торговой отрасли. О составе таких расходов и особенностях их учета мы поговорим в нашей статье.
К расходам на продажу относят затраты, которые несет организация непосредственно на приобретение товара, а также издержки, связанные с процедурой его реализации (так называемые издержки обращения). Согласно ПБУ и НК РФ, в состав дополнительных расходов на продажу могут быть включены:
- расходы на аренду помещений (магазина, склада, торговой точки);
- оплата труда сотрудникам, которые занимаются (продавцы, грузчики);
- (доставка товара от поставщика и к покупателю);
- затраты на содержание торгового инвентаря и оборудования;
- расходы на хранение товара;
- представительские, управленческие и прочие расходы, связанные с .
Следует отметить, что транспортные расходы на доставку товара от поставщика могут быть включены в себестоимость товара и отражены на счете 41.
Учет дополнительных затрат на реализацию товара
Для отражения обобщенной информации по дополнительным затратам, связанным с реализацией товара, используют счет 44.
Рассмотрим проводки по отражению :
Расходы на расфасовку и упаковку товара
ООО «Купец» занимается реализацией пищевых продуктов. 02. .2015 года ООО «Купец» закупило партию муки по цене 484 500 руб. На склад ООО «Купец» мука поступила в мешках в мешки по 50 кг, после чего была расфасована в упаковку по 1 кг с целью дальнейшей реализации в розницу. Стоимость фасовочной упаковки, которая была предварительно закуплена ООО «Купец», составила 7 480 руб. Прочие расходы на упаковку и расфасовку муки составили 12 300 руб.
В учете ООО «Купец» были сделаны такие проводки:
Расходы на доставку товара
ООО «Фермер» занимается оптовой реализацией молочной продукции. По итогам ноября 2015 года выручка от реализации составила 1 314 500 руб. без НДС. По состоянию на 30. .2015 в учете числятся нереализованные товары на сумму 543 000 руб.
Остаток расходов на доставку товара на начало месяца — 24 000 руб., в течение ноября 2015 израсходовано 53 000 руб.
Для определения суммы расходов, понесенных на доставку в ноябре 2015, бухгалтер ООО «Фермер» сделал следующие расчеты:
- Средний процент расходов на доставку составил 5,86% (24 000 руб. + 53 000 руб.) / (1 314 500 руб. + 543 000 руб.) * 100 %.
- Сумма расходов на доставку, которая приходится на нереализованные товары — 31 820 руб. (543 000 руб. * 5,86%).
- Сумма транспортных расходов, включенная в себестоимость реализованной продукции 45 180 руб. (24 000 руб. + 53 000 руб. — 31 820 руб.)
Бухгалтер ООО «Фермер» списал сумму транспортных расходов такой проводкой:
Списание расходов при реализации товара
По итогам декабря 2015 года ООО «Текстиль Плюс» реализовал продукцию на сумму 1 412 000 руб., НДС 215 390 руб. Себестоимость проданных товаров — 945 000 руб. При реализации товара ООО «Текстиль Плюс» понес дополнительные расходы на продажу (хранение тканей, зарплата продавцам) в сумме
Списываются расходы на продажу в соответствии с нормами ПБУ, Плана счетов и НК РФ. В учете затраты показываются датой их возникновения без привязки ко дню фактически произведенной оплаты. Для этого типа расходов предусмотрен отдельный синтетический счет с возможностью ведения на нем аналитики.
Учет расходов на продажу: основные моменты
Для предприятий, не относящихся к оптовой или розничной торговле, структура затрат коммерческого направления представлена ограниченным набором расходных операций. У торговых компаний перечень платежей, которые в учете отражаются как продажные, шире. В состав расходов на продажу включаются:
- затраты представительского характера;
- управленческая разновидность издержек;
- расходы, понесенные в связи с оплатой труда наемного персонала;
- оплата счетов за перевозку партий товаров;
- средства, затраченные на аренду и обслуживание эксплуатируемой недвижимости, хозяйственного и рабочего инвентаря;
- затраты по хранению продукции, предназначенной для дальнейшей ее реализации потребителю.
В промышленных и сельскохозяйственных предприятиях могут быть списаны расходы на продажу, состоящие из:
- закупочной стоимости тары и цены упаковки готовой продукции;
- средств, выделенных для доставки в пункты отправления;
- сумм денег, направленных на погрузку продукции для транспортировки покупателям;
- комиссионных платежей и переводам по счетам посреднических структур;
- средств, потраченных на рекламную кампанию и трат представительского назначения.
Списание расходов на продажу может быть связано с формированием фактической себестоимости товаров. Стоимость понесенных затрат должна быть учтена на 41 или 44 счете. Выбор предпочтительного варианта фиксируется в учетной политике фирмы. Если в цену продукции оплаченные счета нельзя включать, то эти суммы должны быть записаны на 41 счет. Не допускается отнесение на коммерческие затраты стоимости полученных услуг от кредитных организаций, расходов, связанных с эмиссией ценных бумаг или оплатой судебных издержек.
Расходы на продажу: счет
Отражение в учете операций по понесенным коммерческим издержкам происходит с участием 44 счета. Этот счет относится к группе активных. При дебетовых оборотах затраты накапливаются, при кредитовых – списываются. В аналитике расходы на продажу счет 44 делит по субсчетам:
- Для комплекса коммерческих затрат используется 44.1. На нем показываются суммы, потраченные на оплату упаковочных материалов и работ, погрузку и разгрузку партий товаров, расходы, понесенные в процессе сбытовых мероприятий.
- Для издержек по заготовке и доставке применяется субсчет 44.2.
Списание расходов на продажу продукции отражается записью с дебетованием 90 счета и кредитованием 44. Если накопленные на 44 счете суммы закрываются не полностью, то переносимые на продажи части должны быть распределены. Затраты на упаковку и доставку делятся по партиям товара с ежемесячной периодичностью с учетом параметров веса, объема и уровня себестоимости. Списание расходов на продажу (проводка с участием 44 счета) торговые компании и фирмы-посредники осуществляют при помощи деления транспортных издержек на две группы – по проданной и оставшейся на складах продукции по состоянию на последний день каждого месяца.
В перерабатывающих предприятиях и организациях заготовительного типа, работающих в сельскохозяйственной сфере, списание расходов на продажу осуществляется проводкой с дебетом 15 или 11 счета. Оставшаяся часть затрат может быть отнесена на себестоимость, в бухгалтерском учете эта операция должна проводиться ежемесячно.
Расходы на продажу: проводка
На коммерческие траты могут быть отнесены амортизационные отчисления. В этом случае счет 44 дебетуется, в корреспонденции с ним проходит:
- 02 счет – если это оборудование, участвующее в реализации товаров;
- 05 счет – если процесс продажи невозможен без конкретного нематериального актива.
При отнесении на продажные расходы стоимости использованных материальных ценностей формируется запись Д44 – К10. Оплата счетов за услуги охраны или аренды в части, касающейся реализации товара, отражается корреспонденцией между Д44 и К60. Заработная плата задействованному персоналу относится на затраты через Д44 и К70.
Когда списываются расходы на продажу, проводка создается по типовым корреспонденциям:
- Д90 – К44 – отражено списание части затрат, которые были понесены предприятием при продаже готовой продукции;
- Д91 – К44 – запись показывает списание прочих затрат;
- Д94 – К44 – списаны расходы на продажу, проводка используется для отражения выявленной недостачи по акту инвентаризации.
Расходы на продажу в балансе
Сумма коммерческих затрат, показываемых в бухгалтерской отчетности, берется из дебетовых оборотов 90.2 и кредитового движения 44 счета. В отчете о финансовых результатах для их фиксации отведена строка 2210. Расходы на продажу в балансе могут быть отражены, если на отчетную дату по счету 44 сформировалось незакрытое сальдо. В этом случае остаток по счету будет входить в состав показателя запасов по строке 1210.
Транспортные расходы второго вида непосредственно связаны с реализацией. Поскольку эти затраты не влияют на стоимость приобретения товаров, на счете 41 они не отражаются. Расходы на доставку товаров со склада организации-покупателя другим организациям или гражданам учитывайте на счете 44 (Инструкция к плану счетов).
Бухучет: отражение расходов
В течение отчетного периода затраты, которые согласно учетной политике включаются в состав расходов на продажу, накапливайте по дебету счета 44. При этом возможны следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 02
- начислена амортизация по объектам основных средств;
Дебет 44 Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам;
Дебет 44 Кредит 10
- списаны материалы;
Дебет 44 Кредит 60 (76)
- получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи и т. д.);
Дебет 44 Кредит 70
- начислена зарплата сотрудникам организации;
Дебет 44 Кредит 69
- начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
Дебет 44 Кредит 71
- списаны командировочные, представительские расходы;
Дебет 44 Кредит 97
- списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов.
В зависимости от конкретного содержания расходов в учете возможны и другие записи.
Бухучет: списание на себестоимость
В конце отчетного периода (месяца) суммы расходов на продажу товаров, накопленные на счете 44, спишите в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»:
Дебет 90-2 Кредит 44
- списаны расходы на себестоимость продаж.
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.
Расходы на продажу товаров можно списывать на себестоимость двумя способами:
Полностью в том отчетном периоде (месяце), в котором они были понесены;
Частично с распределением между товарами, реализованными в отчетном периоде, и их остатком.
Об этом сказано в Инструкции к плану счетов.
Второй вариант списания расходов позволяет более равномерно формировать себестоимость продаж. Поэтому он рекомендован торговым организациям с сезонным характером деятельности.
Ситуация: как отразить в бухучете расходы на расфасовку и упаковку товара в торговой организации?
Отразить затраты, связанные с расфасовкой и упаковкой, можно двумя способами:
На счете 41 «Товары»;
На счете 44 «Расходы на продажу».
Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета .
В первом случае расходы на расфасовку и упаковку включаются в себестоимость товаров как затраты по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию. Поскольку такие расходы возникают уже после того, как товары были оприходованы, их стоимость, отраженная на счете 41 при поступлении, меняется. Это не противоречит бухгалтерскому законодательству (п. 6 ПБУ 5/01), но при таком подходе между бухгалтерским и налоговым учетом возникнут временные разницы. Дело в том, что для расчета налога на прибыль расходы на расфасовку и упаковку являются косвенными. При расчете налоговой базы они полностью признаются в том отчетном периоде, в котором организация их совершила (абз. 3 ст. 320 НК РФ). В бухучете расходы, учтенные на счете 41, списываются по мере реализации товаров (Инструкция к плану счетов). Следовательно, бухгалтер должен рассчитать и отразить отложенное налоговое обязательство (п. 15 ПБУ 18/02).
При втором варианте расходы на расфасовку и упаковку в себестоимость товаров не включаются, а списываются как затраты на заготовку товаров. Таким способом могут воспользоваться только те организации, которые занимаются торговлей (в т. ч. наряду с другими видами деятельности) (п. 13 ПБУ 5/01). В этом случае временные разницы не возникнут, поскольку и в налоговом, и бухгалтерском учете расходы на упаковку и расфасовку будут списываться полностью в текущем отчетном периоде (а не по мере реализации товара) (Инструкция к плану счетов и абз. 2 ст. 320 НК РФ).
Пример отражения расходов на доведение товара до состояния, пригодного к потреблению, через счет 44 «Расходы на продажу»
ООО «Торговая фирма "Гермес"» закупило партию сахарного песка, упакованного в мешки по 50 кг. Стоимость партии - 500 000 руб. (без учета НДС). Перед продажей сахарного песка в розницу организация расфасовывает его в полиэтиленовые пакеты по 1 кг. Для этих целей «Гермес» закупил упаковочные пакеты на общую сумму 8000 руб. (без учета НДС). Прочие расходы на расфасовку и упаковку сахара составили 10 000 руб.
Для учета упаковки к счету 41 «Товары» открыт субсчет «Тара под товаром и порожняя» (41-3), для учета товаров - субсчет «Товары на складах» (41-1).
В учете организации сделаны следующие записи:
Дебет 41-1 Кредит 60
- 500 000 руб. - оприходован сахарный песок;
Дебет 41-3 Кредит 60
- 8000 руб. - оприходованы полиэтиленовые пакеты для расфасовки сахара;
Дебет 44 Кредит 41-3
- 8000 руб. - списана стоимость пакетов, израсходованных на расфасовку;
Дебет 44 Кредит 70 (69, 76...)
- 10 000 руб. - списаны расходы, связанные с расфасовкой и упаковкой сахарного песка.
Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Бухучет: распределение транспортных расходов
Обычно торговые организации распределяют только расходы на доставку товаров от поставщика до своего склада. Это объясняется стремлением сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Дело в том, что в налоговом учете стоимость приобретения товаров и расходы на их доставку до своего склада (если они не включены в стоимость приобретения товара) относятся к прямым расходам (т. е. к расходам, подлежащим распределению) (ст. 320 НК РФ). Следовательно, если в бухучете такие транспортные расходы не распределять (или распределять другие расходы на продажу), возникнут временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02).
Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, распределять транспортные расходы следует способом, указанным в статье 320 Налогового кодекса РФ.
1. Определите средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:
| Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров на конец месяца | = | Транспортные расходы, относящиеся к остатку не реализованных товаров на начало месяца | + | Транспортные расходы, осуществленные в текущем месяце | : | Стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце | + | Стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца | × | 100% |
2. Определите сумму транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:
3. Определите сумму транспортных расходов, которые можно учесть в расходах в текущем месяце:
Поскольку такой способ обязателен только для расчета налога на прибыль, его применение следует закрепить в учетной политике для целей бухучета. При этом к счету 44 целесообразно открыть дополнительный субсчет «Расходы на доставку товара от поставщиков».
Пример отражения в бухучете расходов на доставку товаров от поставщика на склад организации-покупателя. Расходы на доставку не включаются в стоимость приобретения товаров
ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой торговлей. В феврале выручка от реализации товаров составила 1 200 000 руб. (без учета НДС). Стоимость не реализованных товаров на конец февраля равна 450 000 руб. Согласно учетной политике «Гермеса» расходы на доставку товаров от поставщиков в бухгалтерском и налоговом учете распределяются одинаково. Для учета этих расходов используется субсчет «Расходы на доставку товаров от поставщиков», открытый к счету 44.
По состоянию на 1 февраля остаток расходов на доставку товаров составляет 20 000 руб. В течение февраля «Гермес» израсходовал на доставку товаров еще 50 000 руб.
Средний процент транспортных расходов за февраль составляет:
(20 000 руб. + 50 000 руб.) : (1 200 000 руб. + 450 000 руб.) × 100% = 4,242%.
Сумма транспортных расходов, относящихся к остатку не реализованных товаров на конец месяца, равна:
450 000 руб. × 4,242% = 19 089 руб.
Сумма транспортных расходов, которые можно включить в себестоимость продаж в феврале, составляет:
20 000 руб. + 50 000 руб. - 19 089 руб. = 50 911 руб.
Дебет 90-2 Кредит 44 субсчет «Расходы на доставку товара от поставщиков»
- 50 911 руб. - списаны транспортные расходы за февраль.
Ситуация: как списать остаток нераспределенных расходов на доставку товаров от поставщиков в связи с изменением учетной политики для целей бухучета? С нового года организация не распределяет транспортные расходы, а включает их в стоимость приобретения товаров.
Остаток нераспределенных транспортных расходов, отраженных на счете 44 «Расходы на продажу», можно списать тем же способом, который был предусмотрен в прежней учетной политике.
При таком подходе остаток транспортных расходов списывается по мере реализации товаров, приобретенных в период действия прежней учетной политики. Для этого к счету 41 «Товары» следует открыть отдельный субсчет и перенести на него стоимость нереализованных товаров:
Дебет 41 субсчет «Товары, приобретенные в период действия прежней учетной политики» Кредит 41
- отражена стоимость товаров, приобретенных до перехода на новую учетную политику.
По мере реализации этих товаров делайте следующие проводки:
Дебет 90-2 Кредит 41 субсчет «Товары, приобретенные в период действия прежней учетной политики»
- списана стоимость товаров, приобретенных до перехода на новую учетную политику;
Дебет 90-2 Кредит 44
- списаны расходы на доставку товаров, приобретенных до перехода на новую учетную политику.
Для учета товаров, которые организация приобретает после перехода на новую учетную политику, к счету тоже следует открыть отдельный субсчет. Стоимость товаров на нем будет отражаться с учетом расходов на доставку. При поступлении товаров делайте проводку:
Дебет 41 субсчет «Товары, приобретенные в период действия новой учетной политики» Кредит 60
- отражена стоимость товаров, приобретенных после перехода на новую учетную политику.
Когда товары, приобретенные до перехода на новую учетную политику, и остаток транспортных расходов будут списаны, дополнительные субсчета, открытые к счету 41, закройте.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 41, 44 и 90).
Кроме того, бухгалтерское законодательство не запрещает единовременно списать весь остаток на счете 44 при переходе на новую учетную политику. Если организация принимает такое решение, то заключительными оборотами декабря сумма нераспределенных транспортных расходов списывается в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».
Если изменение учетной политики существенно влияет на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, необходимо пересчитать показатели бухгалтерской отчетности (п. 15 ПБУ 1/2008). Как правило, изменение способа учета расходов на доставку товаров существенного влияния на эти показатели не оказывает. Поэтому в рассматриваемой ситуации пересчет можно не проводить. Тем не менее критерий существенности является оценочным, и если организация сочтет, что изменения в учетной политике существенно повлияли на финансовые результаты, стоимость остатка товаров, отраженных в бухгалтерской отчетности за вычетом транспортных расходов, нужно будет пересчитать.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению, подработке и подсортировке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: операционные расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах. Учет на счете 44 ведут на субсчетах: 44-1 «Коммерческие расходы»; 44-2 «Издержки обращения».
Расходы на продажу товара — проводки и примеры
Бухгалтерская справка-расчет Списание расходов при реализации товара По итогам декабря 2015 года ООО «Текстиль Плюс» реализовал продукцию на сумму 1 412 000 руб., НДС 215 390 руб. Себестоимость проданных товаров - 945 000 руб. При реализации товара ООО «Текстиль Плюс» понес дополнительные расходы на продажу (хранение тканей, зарплата продавцам) в сумме 51 500 руб. Бухгалтер ООО «Текстиль Плюс» отразил реализацию и списание расходов на продажу в учете: Дт Кт Описание Сумма Документ 62 90.1 Отражение выручки от продажи готовой продукции (тканей) 1 412 000 руб.
Отчет о реализации 90.3 68 НДС Начисление НДС от суммы выручки 215 390 руб. Отчет о реализации 90.2 43 Списание себестоимости товара, реализованного в декабре 2015 945 000 руб. Калькуляция себестоимости 90.2 44 Проводка по списанию дополнительных расходов на продажу 51 500 руб.
Проводки по списанию расходов на продажу
При этом к счету 44 целесообразно открыть дополнительный субсчет «Расходы на доставку товара от поставщиков». Пример отражения в бухучете расходов на доставку товаров от поставщика на склад организации-покупателя. Расходы на доставку не включаются в стоимость приобретения товаров ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается оптовой торговлей.
В феврале выручка от реализации товаров составила 1 200 000 руб. (без учета НДС). Стоимость не реализованных товаров на конец февраля равна 450 000 руб. Согласно учетной политике «Гермеса» расходы на доставку товаров от поставщиков в бухгалтерском и налоговом учете распределяются одинаково.
Для учета этих расходов используется субсчет «Расходы на доставку товаров от поставщиков», открытый к счету 44. По состоянию на 1 февраля остаток расходов на доставку товаров составляет 20 000 руб.
Списание расходов на продажу
- Амортизационные сборы, начисленные на оборудование, которое обеспечивает, сбыт готовой продукции.
- Зарплата работников сбыта (маркетологов, экспедиторов);
- Налоги на заработную плату работников сбыта;
- Транспортировка товара;
- Расходы, связанные с хранением продукции (например, аренда склада);
- Погрузо-разгрузочные работы;
- Расходы на рекламу;
- На медосмотр и спецодежду маркетологов, экспедиторов;
- Представительские расходы;
- Командировочные расходы.
Перечень затрат, которые не включаются в состав расходов на продажу:
- Услуги кредитных организаций (погашение начисленных процентов);
- Расходы по эмиссии ценных бумаг;
- Судебные издержки;
Данные виды затрат являются внереализационными, поэтому учитываются отдельно на счете 91.2.
Как списывать расходы на продажу
В первом случае расходы на расфасовку и упаковку включаются в себестоимость товаров как затраты по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию. Поскольку такие расходы возникают уже после того, как товары были оприходованы, их стоимость, отраженная на счете 41 при поступлении, меняется. Это не противоречит бухгалтерскому законодательству (п.
6
ПБУ 5/01), но при таком подходе между бухгалтерским и налоговым учетом возникнут временные разницы. Дело в том, что для расчета налога на прибыль расходы на расфасовку и упаковку являются косвенными. При расчете налоговой базы они полностью признаются в том отчетном периоде, в котором организация их совершила (абз.
3 ст. 320 НК РФ). В бухучете расходы, учтенные на счете 41, списываются по мере реализации товаров (Инструкция к плану счетов).
Счет 44 «расходы на продажу»
Дебет 44 Кредит 70 – начислена зарплата сотрудникам организации; Дебет 44 Кредит 69 – начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний; Дебет 44 Кредит 71 – списаны командировочные, представительские расходы; Дебет 44 Кредит 97 – списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов. В зависимости от конкретного содержания расходов в учете возможны и другие записи. Бухучет: списание на себестоимость В конце отчетного периода (месяца) суммы расходов на продажу товаров, накопленные на счете 44, спишите в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»: Дебет 90-2 Кредит 44 – списаны расходы на себестоимость продаж.
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.
Счет 44 в бухгалтерском учете: «расходы на продажу»
Счет 44 в бухгалтерском учете при оказании услуг или торговой деятельности предприятия может отражать и расходы управленческого характера, если это единственное направление финансовой деятельности. Применение счета 44 на производстве Сч. «Расходы на продажу» отражает информацию о следующих видах затрат на производственных предприятиях:
- Тара и упаковка изделий на складе готовой продукции.
- Транспортные услуги по доставке товаров.
- Сборы по комиссиям посредникам по сбыту.
- Рекламные затраты.
- Хранение, сортировка и прочие расходы по реализации товаров.
Предполагается, что все расходы, напрямую связанные с процессом реализации продукции, учитываются на счете 44. Остальные затраты на производственный процесс отражаются на счетах III раздела типового плана счетов.
Например, транспортные расходы условно подразделяются на две группы: – расходы по доставке товара от поставщика на склад торговой организации-покупателя; – расходы по доставке товара со склада торговой организации-покупателя другим организациям или гражданам-потребителям. Первый вид затрат (при условии, что стоимость доставки не включена в цену товара) можно учитывать: – на счете 41 «Товары» (включать в себестоимость приобретенных товаров); – на счете 44 «Расходы на продажу». Такой вывод следует из пунктов 6 и 13 ПБУ 5/01. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета.
Подробнее об учете расходов, связанных с доставкой товаров от поставщиков, см. Как отразить в бухгалтерском учете приобретение товаров. Транспортные расходы второго вида непосредственно связаны с реализацией.
Поскольку эти затраты не влияют на стоимость приобретения товаров, на счете 41 они не отражаются.
Списаны на реалезацию расходы на продажу
Инструкция 1 Ознакомьтесь с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» в редакции от 1 января 2011 года, в котором устанавливает порядок списания расходов на продажу. Согласно постановлению списание накопленной суммы происходит единовременно в конце отчетного периода, а также списывается часть расходов, которая приходится на стоимость реализованных товаров. 2 Распределите при частичном списании расходы на транспортировку и упаковку продукции на предприятии, занимающемся промышленной, торговой, производственной или посреднической деятельностью. Организации, занимающиеся заготовкой и переработкой сельскохозяйственной продукции, списывают расходы на дебет по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а также по счету 11 «Животные на откорме и выращивании».
Списаны на реализацию расходы на продажу
При частичном списании подлежат распределению: — в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей); — в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность: — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца); — в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, — в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).
Списаны на реализацию расходы на продажу проводка
Стоимость партии – 500 000 руб. (без учета НДС). Перед продажей сахарного песка в розницу организация расфасовывает его в полиэтиленовые пакеты по 1 кг. Для этих целей «Гермес» закупил упаковочные пакеты на общую сумму 8000 руб. (без учета НДС). Прочие расходы на расфасовку и упаковку сахара составили 10 000 руб. Для учета упаковки к счету 41 «Товары» открыт субсчет «Тара под товаром и порожняя» (41-3), для учета товаров – субсчет «Товары на складах» (41-1). В учете организации сделаны следующие записи: Дебет 41-1 Кредит 60– 500 000 руб. – оприходован сахарный песок; Дебет 41-3 Кредит 60– 8000 руб. – оприходованы полиэтиленовые пакеты для расфасовки сахара; Дебет 44 Кредит 41-3– 8000 руб. – списана стоимость пакетов, израсходованных на расфасовку; Дебет 44 Кредит 70 (69, 76…)– 10 000 руб. – списаны расходы, связанные с расфасовкой и упаковкой сахарного песка.
Списаны в реализацию расходы на продажу проводка
В снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им организациях на счете 44 могут быть отражены следующие расходы: на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду и содержание зданий и сооружений, помещений инвентаря; по хранению и переработке товаров; на рекламу; другие аналогичные по назначению расходы. Перечень расходов и порядок их включения в издержки обращения организациями регулируется законодательными и другими нормативными актами. В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 могут быть отражены следующие расходы: на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.
