Основные средства составляют часть имущества. Их использование необходимо при производстве продукции, управлении предприятием, для оказания услуг в период свыше двенадцати месяцев или иного установленного цикла.
Следующие единицы: сооружения, здания, транспортные средства, хозяйственный инвентарь. На каждом предприятии учет основных средств и нематериальных активов является необходимостью. В перечень нематериальных активов входят: авторское право на компьютерные программы, право собственника патента на изобретение, право владельца патента на селекционные достижения, завода, организационные расходы.
Учет основных средств и нематериальных активов
Основные средства имеют свою стоимость, которая делится на несколько типов: первоначальную, остаточную, восстановительную. В бухгалтерском учете отражается их первоначальная стоимость. Под единицей учета ОС подразумевается отдельный законченный инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту надлежит присвоить отдельный номер. Этот номер сохраняется в течение всего периода эксплуатации, запаса, консервации.
(поступление, прибытие, выбытие) носят название движения ОС. Данные операции подлежат оформлению по формам первичной учетной бухгалтерской документации. Для этого комиссия, назначенная директором компании, составляет акт приема - передачи основных средств. Накладная заполняется для каждого объекта в отдельности. В случае если объекты одного типа, стоимости, приняты в одно время под ответственность одного лица, то можно составить один акт на несколько единиц. В процессе ревизии возможно выявление дефектов оборудования. Их оформление производится в акте о выявленных дефектах.
После проведения мероприятий по реконструкции, ремонту, монтажу, испытанию оборудования прием завершенных работ учитывается в ОС-3 (акте приема - сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов). Движение ОС внутри компании оформляется накладной (актом приема - передачи основных средств). Документ отражает изменения в изначальной стоимости и технической характеристике объекта. Списание средств производится в ОС-4 (акте о списании основных средств). Операция не относится к транспортным единицам. Легковая и грузовая техника списывается формой ОС-4а.
Главным бланком учета ОС являются инвентарные карточки. Они составляются в единственном экземпляре на каждый инвентарный номер. Учет основных средств и нематериальных активов является работой бухгалтера организации.
Порядок учета НМА подлежит регулированию Положением согласно приказу Министерства Финансов. Этот документ называется «Учет нематериальных активов ПБУ». В нем отражается список Учет ведется в карточке активов. Специальные первичные бланки ведения бухгалтерского учета НМА отсутствуют. Поэтому организация вправе сама разработать бланк ведения отчетности. Налоговый возможен при соблюдении ряда условий:
Способность объекта приносить экономическую выгоду предприятию;
Право организации на получение выгод экономического характера;
Возможность идентификации объектов от других активов;
Использование НМА в течение длительного времени;
Отсутствие продажи актива в течение двенадцати месяцев или в течение определенного периода;
Достоверность определения стоимости объекта по факту;
Отсутствие вещественно-материальной формы.
Учет основных средств и нематериальных активов в наше время ведется на персональном компьютере с целью автоматизации и повышения скорости работы. При этом облегчается труд бухгалтера.
Основные средства (счет 01) - это внеоборотные активы, участвующие в течение длительного периода в хозяйственном процессе и приносящие организации дополнительные экономические выгоды. Сохраняя первоначальную материальную форму, они переносят частями свою стоимость на производимую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги путем начисления амортизации.
К основным средствам относят активы, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции , при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Классификация основных средств (согласно п.5 ПБУ 6/01)
1. Здания.
2. Сооружения.
3. Рабочие и силовые машины и оборудование.
4. Измерительные и регулирующие приборы и устройства.
5. Вычислительная техника.
6. Транспортные средства.
7. Инструмент.
8. Производственный и хозяйственный инвентарь.
9. Рабочий, продуктивный и племенной скот.
10.Многолетние насаждения.
11.Земельные участки, объекты природопользования.
12.Капитальные вложения.
13.Прочие основные средства.
К основным средствам не относятся: машины, оборудование и аналогичные объекты, являющиеся готовыми изделиями или товарами на складах организаций. Кроме того, в состав основных средств не включаются объекты, сданные или находящиеся в монтаже.
Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету. Обычно сроком полезного использования является период, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта.
После модернизации или реконструкции объектов основных средств изменяются их технические характеристики и, следовательно, срок полезного использования по ним может быть пересмотрен.
Учёт основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», утверждённым Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признаётся их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту.
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.
Основные средства могут выбывать по следующим причинам:
Ликвидация (списание) в результате полного износа;
Реализация основных средств;
Безвозмездная передача;
Гибель в результате стихийного бедствия;
Недостача, выявленная при инвентаризации;
Вклад в уставной капитал другой организации.
Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» организации открывают специальный субсчет 02 «Выбытие основных средств». В дебет данного субсчета относится стоимость выбывших основных средств, а в кредит - сумма амортизации. По окончании остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации , если иное не установлено Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ/01.
Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 «Износ основных средств». Счет 01 не корреспондирует со счетом 02. Износ начисляется следующими проводками:
Д-т 20,23, 25, 26 К-т 02 – начислен износ основных средств.
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трёх месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчётном периоде и отражается в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому оно относится.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учёте путём накопления соответствующих сумм на отдельном счёте.
Счёт 02 «Амортизация основных средств» - предназначен для обобщения информации об амортизации накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 главы 25 НК РФ:
амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;
налогоплательщик начисляет амортизацию одним из следующих методов:
а) линейный;
б) нелинейный.
Линейный метод (аналогичен линейному способу по ПБУ 6/01) представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной стоимости) имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах.
Нелинейный метод представляет собой комбинированный ускоренно-равномерный вариант списания первоначальной стоимости объектов основных средств на издержки производства и обращения. При этом первая часть в размере 4/5 (80 %) первоначальной стоимости объекта основных средств списывается ускоренно с использованием способа уменьшаемого остатка исходя из удвоенной нормы амортизации и остаточной стоимости объекта основных средств, а оставшаяся сумма стоимости в размере 1/5 части (20 %), называемая "базовой", списывается затем равномерно в течение количества месяцев оставшегося срока полезного использования данного объекта основных средств.
Нематериальные активы (НМА).
Для принятия к бухгалтерскому учёту объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгода (далее - контроль над объектом);
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
К нематериальным активам относятся , например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальные активами не являются : расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учёту по фактической (первоначальной) стоимости, определённой по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учёту.
Амортизация нематериальных активов начисляется в налоговом учёте так же, как и амортизация основных средств, одним из двух методов - линейным или нелинейным. А вот срок полезного использования нематериального актива определяется по-другому. Согласно пункту 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ, этот срок равен тому периоду, на который выдан патент, свидетельство или другой документ, ограничивающий срок использования объектов интеллектуальной собственности. Ну а если определить, как долго будет использоваться тот или иной актив, невозможно, то считается, что он будет служить 10 лет.
Из ПБУ 14/2007 следует, что способ амортизации должен быть выбран с учетом расчета ожидаемых экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от его возможной продажи. Если результаты такого расчета нельзя считать надежными, то применяется линейный способ, когда сумма амортизации рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) или текущей рыночной (в случае переоценки) стоимости нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива. Срок полезного использования НМА устанавливается в месяцах, а сумма амортизации рассчитывается отдельно за каждый месяц.
Способ определения амортизации нематериального актива также должен ежегодно проверяться. Он может быть изменен, если величина ожидаемых экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменится. Корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
В бухгалтерском учёте срок полезного использования нематериального актива можно рассчитать исходя из:
Времени действия патента, свидетельства и т.п.;
Предполагаемого периода использования нематериального актива, в течение которого организация может получать от этого актива доход;
Количества продукции, которое предприятие собирается получить, используя данный нематериальный актив.
Для учёта затрат организации на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше года), не предназначенных для продажи, используется операционный калькуляционный счёт 08 «Вложение во внеоборотные активы». К счёту 08 могут быть открыты субсчета по видам внеоборотных активов. Сальдо по счёту 08 отражает величину вложений организации в незавершённое строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств, нематериальных активов.
По дебету счёта учитываются фактические затраты, по кредиту отражается списание при оприходовании активов:
Д 08 - К 60,76,71,70 - формирование фактической стоимости основных средств
Д 01 - К 08 - оприходование основных средств
Аналитический учёт по счёту 08 ведётся по каждому приобретаемому или строящемуся объекту.
Контрольная работа
Основные средства и нематериальные активы
1. Общая характеристика МСФО(IAS) 16 «Основные средства»
МСФО (IAS) 16 «Основные средства» является основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств.
Также при изучении правил учета основных средств необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 36 «Обеспечение активов».
Основные средства - это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей; и предполагается использовать в течение более чем одного годового периода.
При определении того, что составляется отдельный объект основных средств, критерии признания должны применяться с учетом конкретных обстоятельств и специфику финансово-хозяйственной деятельности компании. Например, незначительные по стоимости мелкие приспособления, штампы, шаблоны и другие аналогичные детали могут приниматься к учету как единый учетный объект; запасные части и оборудование для обслуживания основных средств, как правило, включаются в состав материально-производственных запасов и списываются на расходы по мере их использования. Однако крупные запасные части, резервное оборудование, а также запчасти и оборудование для обслуживания конкретного объекта могут приниматься к учету как основные средства, если компания предполагает их использовать в течение более одного (годового) периода, но не более срока полезного использования соответствующего объекта основных средств.
При определенных условиях общую сумму затрат на актив, целесообразно разделять на составляющие части и учитывать каждую часть как отдельный объект основных средств. Это имеет место, когда составные части актива имеют разный срок полезного использования или извлечение выгоды от использования отдельных частей происходит по разным схемам, требуя применения различных норм и методов амортизации. Например, самолет и его двигатели следует учитывать по отдельности, поскольку они имеют разные сроки полезного использования.
Активы, имеющие отношение к экологической безопасности и защите окружающей среды, принимаются к учету как основные средства, если они позволяют компании увеличить будущие экономические выгоды от других активов, принадлежащих компании. При этом балансовая стоимость всей группы соответствующих активов не должна превышать их общую возмещаемую стоимость. Первоначальное приобретение объектов основных средств осуществляется по фактической себестоимости.
Первоначальная стоимость - это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого переданного за него возмещения, на момент приобретения или сооружения актива.
Первоначальная стоимость объектов, включает следующие элементы:
покупную стоимость, в том числе пошлины (за вычетом торговых скидок);
прямые затраты по доставке актива к месту назначения приведению его в рабочее состояние (затраты на площадку, доставку и разгрузку, на установку, стоимость профессиональных архитекторов, инженеров и т.д.)
предполагаемую стоимость разборки и удалении актива (затраты на демонтаж) и восстановление площадки, на которой он располагался.
Первоначальная стоимость основных средств собственного изготовления определяется по сумме произведенных компанией затрат.
дминистративные, общехозяйственные и другие аналогичные косвенные расходы не включаются фактические затраты на приобретение, создание и изготовление, кроме случаев когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием или изготовлением основных средств.
При использовании альтернативного подхода, предусмотренного МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» в первоначальную стоимость основных средств включаются расходы на привлечение заемных средств.
Если объект приобретается за счет полученных государственных субсидий, то балансовая стоимость объекта может быть уменьшена на сумму субсидий с соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».
МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
Введено в эксплуатацию оборудование стоимостью 800 000 рублей.
Схема платежей выглядит следующим образом:
§01.01.01 г. - 70% (560 000 руб.)
§31.12.01 г. - 30% (240 000 руб.)
Транспортные расходы составляют 80 000 рублей
Срок использования - 10 лет
Стоимость по выводу из эксплуатации 50 000 рублей
Коэффициент дисконтирования равен 7%
Для покупки основного средства получена субсидия в размере 10% от стоимости.
МСФО (IAS) 16 «Основные средства» являются основным международным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств.
Также при изучении правил учета основных средств необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 1 «Предоставление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 17» Аренда», МСФО (IAS) 36 «Обеспечение активов».
Основные средства - это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей, и предполагается использовать в течение более чем одного годового периода.
Первоначальная стоимость объекта основных средств:
Денежные средства, уплаченные 01.01.01 г. - 560 000 руб.
Отсроченная сумма оплаты:
FV = PV/(1+i) n, где
Будущая стоимость денежной единицы;- текущая стоимость денежной единицы;- ставка дохода или процентная ставка;- число периодов накопления, в годах;
FV = 240 000/(1+0,07) = 224299,07 руб.
Транспортные расходы 80 000 руб.
Резерв по текущей дисконтированной стоимости:
FV = PV/(1+i) n = 50 000/(1+0,07) 10 =4672,89 руб.
Первоначальная стоимость оборудования:
000+224299,07 +80 000+4672,89 = 868 971,96 руб.
Ввод в эксплуатацию основного средства будет отражен следующей бухгалтерской записью:
Отражаем приобретение производственного оборудования:
Д-т сч. Основные средства 868 971,96 рублей
К-т сч. Расчеты с поставщиками и подрядчиками 864299,07 рублей
К-т сч. Резерв по выводу из эксплуатации 4672,89 рублей
Если объект приобретается за счет полученных государственных субсидий, то балансовая стоимость объекта может быть уменьшена на сумму субсидий в соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».
Отражаем получение государственной субсидии:
как уменьшение стоимости актива на величину субсидии
Д-т сч. Денежные средства 80 000 рублей
К-т сч. Основные средства 80 000 рублей
Начисляем амортизацию за отчетный период
(868 971,96 - 4672,89 - 80 000) / 10 = 784299,07 / 10 = 78429,90 руб.
Д-т сч. Расходы на амортизацию 78429,90 руб.
К-т сч. Амортизация основных средств 78429,90 руб.
Выписка из финансовой отчетности компании:
Баланс на 31.12.01 г. основное средство в составе активов
(868 971,96 - 80 000 - 78429,90) = 710542,06 руб.
Рыночная стоимость основного средства:
§на 31.12.01 г. - 760 000 рублей
Коэффициент переоценки равен 1,07 (760 000/710542,06).
(868 971,96 *1,07 - 868 971,96)= 60828,04 рубля,
накопительную амортизацию
(78429,90*1,07 - 78429,90) = 5490,09 рублей.
12.01 г. отражена переоценка оборудования;
Д-т сч. Основное средство 60828,04 руб.
К-т сч. Амортизация основного средства 5490,09 руб.
Амортизация на 2002 год определяется исходя из «новой» первоначальной стоимости и старого срока полезной службы:
(800 000 - 4672,89 - 80 000) / 10 = 715327,11 / 10 = 71532,71 рубля
Баланс на 31.12.02 г. основное средство в составе активов
(800000 - 80 000 -71532,71) = 648467,29 руб.
Рыночная стоимость основного средства:
§на 31.12.02 г. - 650 000 рублей
Коэффициент переоценки равен 1,002 (650 000/648467,29).
Таким образом, применив коэффициент переоценки, необходимо увеличить:
первоначальную стоимость основного средства
(650000 * 1,002 - 650000)= 1300 рубля.
накопительную амортизацию
(71532,71 * 1,002 - 71532,71) = 143,07 рублей.
Делается бухгалтерская запись:
12.02 г. отражена переоценка оборудования;
Д-т сч. Основное средство 1300 руб.
К-т сч. Амортизация основного средства 143,07 руб.
международный учет стандарт актив
2. Учет нематериальных активов в соответствии с МСФО
Учет нематериальных активов (НМА) регламентируется МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets). Нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы. Таковыми могут считаться торговые марки, фирменные наименования, программное обеспечение, лицензии, авторские права, патенты, права на эксплуатацию, рецепты, формулы, проекты, макеты, интеллектуальная собственность и другие подобные объекты.
Однако чтобы быть признанным в финансовой отчетности, нематериальный актив должен удовлетворять определениям и критериям признания, установленным международными стандартами.
Прежде всего, это критерии, общие для всех активов:
· подконтрольность организации . Подконтрольность актива подразумевает, что компания имеет право получать связанные с ним экономические выгоды и может ограничить доступ к этим выгодам других компаний. Чаще всего свидетельством этого является право собственности, тем не менее, даже отсутствие такого юридического права не является препятствием к осуществлению организацией контроля над активом. Например, объект, полученный в лизинг, должен учитываться на балансе лизингополучателя, поскольку именно он использует актив в своей деятельности и по своему усмотрению, то есть контролирует актив. В то же время, нельзя считать нематериальным активом знания и опыт сотрудников компании, поскольку организация не способна в полной мере контролировать связанные с ними будущие выгоды;
· способность приносить экономические выгоды в будущем. Будущие экономические выгоды, связанные с использованием НМА, выражаются в увеличении выручки от продажи товаров (услуг) или сокращении затрат;
· высокая вероятность получения таких выгод. Вероятность поступления будущих выгод оценивается с использованием профессионального суждения, основываясь на имеющихся первоначальных данных и обоснованных допущениях, касающихся дальнейшего использования НМА;
· возможность надежной оценки актива . Не всегда стоимость актива является определенной величиной. Во многих случаях применяются расчетные оценки. В полной мере это относится и к НМА. Расчетная оценка должна быть обоснованна и осмотрительна. Если невозможно провести обоснованный расчет, актив не признается в отчетности.
Специфическими для нематериальных активов являются следующие признаки:
· отсутствие физической формы. Часто активы, учитываемые в качестве НМА, существуют в какой-либо материальной форме (к примеру, лицензия - в виде документа, программное обеспечение - на компакт-диске), однако во всех случаях материальный элемент актива должен быть вторичен по отношению к его нематериальному элементу. Актив, сочетающий материальные и нематериальные элементы может учитываться как по МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (Property, Plant and Equipment), так и по МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets) в зависимости от того, какая из составляющих является более важной для эксплуатации, материальная или нематериальная. Например, операционная система компьютера учитывается в составе самого компьютера (основного средства), поскольку отдельно от него функционировать не может;
· идентифицируемость. Под идентифицируемостью в МСФО подразумевается, что нематериальный актив представляет собой отдельный учетный объект, то есть актив является отделяемым и его можно реализовать как самостоятельную единицу, например, продать или обменять. Помимо этого НМА является идентифицируемым и в случае, если он проистекает из договорных или прочих юридических прав, причем передаваемость и отчуждаемость этих прав не имеет значения. Например, лицензия, выданная государственным органом, не может быть передана другой компании, но дает организации юридическое право на осуществление определенной деятельности.
Итак, объект, чтобы быть признанным в отчетности в качестве НМА, должен соответствовать как общим, так и специфическим критериям. Объекты, не отвечающие хотя бы одному из перечисленных требований, должны признаваться в качестве расходов по мере их возникновения, либо включаться в величину деловой репутации (при объединении компаний).
МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets) впервые был принят в 1998 году. Действующая в настоящее время редакция стандарта появилась в 2004 году и применяется в отношении годовых периодов, начинающихся с 31 марта 2004 г. Отдельный стандарт IAS 9 «Затраты на исследования и разработки» существовал с 1974 года (редактировался в 1993 г.). С принятием МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» (Intangible Assets) данный стандарт был отменен.
По российскому законодательству, учет НМА регулируется ПБУ 14/2000, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ - ПБУ 17/02. Отличия выявляются уже на этапе признания объектов в качестве НМА. ПБУ 14/2000 требует наличия «надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности». Тем самым сводится «на нет» принцип преобладания экономической сущности над юридической формой. На практике это выражается в том, что такие широко распространенные объекты как лицензии или приобретенные компьютерные программы не могут учитываться в качестве НМА, а отражаются в составе расходов будущих периодов. И напротив, организационные расходы, относящиеся к НМА, не соответствуют критериям МСФО. Причем до принятия ПБУ 14/2000 такое требование отсутствовало, а значит, и не возникало такого противоречия. Существуют и другие отличия: в отечественном учете нет необходимости пересмотра срока полезного использования и метода амортизации, не производится переоценка НМА, отсутствуют НМА с неопределенным сроком службы.
Первоначальная оценка НМА
Первоначальная оценка нематериального актива зависит от способа его поступления в компанию (см. Таблицу).
Оценка НМА в зависимости от способа приобретения
Способ поступления НМА в организациюПервоначальная оценка НМАОтдельная покупкаСебестоимостьОбменСправедливая стоимость или балансовая стоимость переданного активаГосударственная субсидияСправедливая стоимость или номинальная стоимость плюс затратыОбъединение компанийСправедливая стоимостьСоздание собственными силамиСебестоимость, рассчитанная с момента удовлетворения требуемым критериям
Покупка НМА
При покупке НМА первоначальная стоимость включает в себя:
· Покупную цену
· Импортные пошлины
· Невозмещаемые налоги, включаемые в стоимость приобретения
· Прочие затраты, напрямую связанные с подготовкой актива к использованию по назначению
Отнесение затрат на себестоимость прекращается с момента, когда НМА становится пригоден для использования по назначению, независимо от того, когда началось его фактическое использование.
Обмен
НМА, полученный при обмене на другой актив, оценивается по справедливой стоимости передаваемого или полученного актива (в зависимости от того, какая из них более очевидна). В том случае, если справедливая стоимость активов не может быть достоверно оценена, НМА принимается к учету по балансовой стоимости передаваемого актива.
Приобретение НМА через государственную субсидию
НМА, полученные в качестве государственных субсидий, по усмотрению компании могут быть учтены как по справедливой стоимости, так и по номинальной стоимости (себестоимости) актива плюс затраты, непосредственно относимые на подготовку НМА к использованию.
Приобретение НМА при объединении предприятий
Нематериальные активы, полученные при объединении компаний, первоначально оцениваются по справедливой стоимости на дату приобретения. Важно при этом признать все идентифицируемые НМА, справедливая стоимость которых поддается надежной оценке, отдельно от деловой репутации, независимо от того, был ли данный актив признан до объединения предприятий или нет.
Создание НМА внутри компании
Процесс создания актива МСФО (IAS) 38 делит на две стадии: исследование и разработка.
Затраты на стадии исследования всегда признаются расходами периода, поскольку на этом этапе компания не может продемонстрировать, что существует НМА, способный приносить экономические выгоды компании в будущем.
НМА, возникающий на стадии разработки, может быть признан только, если компания сможет показать:
· техническую осуществимость завершения создания НМА с тем, чтобы он был готов к использованию или продаже;
· намерение завершить создание НМА, а также использовать или продать его;
· свою способность использовать или продать НМА;
· способ получения вероятных будущих экономических выгод от НМА;
· наличие достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки, а также использования либо продажи НМА;
· способность надежно оценить затраты, относящиеся к НМА в ходе его разработки.
Стоимость созданного внутри компании НМА представляет собой общую сумму расходов, понесенных с момента, когда актив стал отвечать всем критериям признания и компания может продемонстрировать выполнение всех вышеназванных условий.
В себестоимость НМА, созданного компанией включаются:
· затраты на использованные в процессе создания НМА материалы и услуги;
· затраты на оплату труда сотрудников, непосредственно связанных с разработкой НМА;
· затраты на регистрацию юридических прав;
· амортизация оборудования, а также патентов и лицензий, использованных при создании НМА;
· прочие затраты, непосредственно связанные с созданием НМА.
Если этапы в рамках одного проекта разделить невозможно, то весь проект признается исследовательским и все затраты на него списываются как расходы периода. Нового НМА в финансовой отчетности не возникает.
Если затраты на нематериальный актив первоначально были признаны в качестве расхода периода в предыдущей отчетности, то они не могут впоследствии восстанавливаться и признаваться частью стоимости НМА.
МСФО (IAS) 38 специально оговаривает, что внутренне созданные торговые марки, списки клиентов и аналогичные статьи не могут быть признаны в отчетности в качестве НМА, так как затраты на них невозможно отличить от затрат на развитие компании в целом.
Все затраты, производимые после принятия объекта на баланс называются последующими затратами. Последующие затраты включаются в стоимость нематериального актива и увеличивают его балансовую стоимость лишь в очень редких случаях. Обычно подобные затраты признаются в качестве расходов, поскольку зачастую бывает невозможно определить, будут ли эти затраты усиливать экономические выгоды, поступающие в компанию от НМА. Кроме того, бывает трудно отнести такие затраты непосредственно на конкретный НМА, а не на деятельность компании в целом.
Последующие затраты на НМА, произведенные после его покупки или создания, увеличивают балансовую стоимость актива только если они позволят НМА принести компании будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных и если эти затраты могут быть оценены и обоснованно отнесены на определенный актив.
Оценка после первоначального признания
После первоначального признания объекта в качестве НМА МСФО (IAS) 38 позволяет на усмотрение компании использовать два метода дальнейшего учета: по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости.
Метод учета по первоначальной стоимости заключается в учете нематериального актива по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации, а также накопленных убытков от обесценения.
Метод учета по переоцененной стоимости состоит в том, что после первоначального признания НМА учитывается по переоцененной сумме, которая представляет собой справедливую стоимость актива на дату переоценки, за вычетом накопленной впоследствии амортизации и любых последующих накопленных убытков от обесценения. Справедливая стоимость при применении данного метода должна определяться только со ссылкой на активный рынок.
Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, то есть балансовая стоимость актива на отчетную дату не должна существенно отличаться от справедливой стоимости. Для использования этого метода учета необходимо, чтобы первоначально актив был принят к учету по себестоимости.
Если на момент переоценки признано увеличение стоимости НМА, то такая дооценка кредитуется непосредственно на капитал (за исключением признанного ранее убытка), снижение же стоимости должно быть отнесено на расходы, кроме случаев, когда оно покрывается ранее признанным увеличением стоимости.
По мере эксплуатации актива реализуется сумма его дооценки. Включенная в капитал дооценка переводится на нераспределенную прибыль (без отражения в отчете о прибылях и убытках) в сумме разницы между амортизацией, рассчитанной после переоценки, и амортизацией на основе первоначальной стоимости. При выбытии актива так же реализуется вся сумма прироста стоимости.
На практике учет по переоцененной стоимости встречается довольно редко, поскольку требует определения в разные моменты времени справедливой стоимости НМА со ссылкой на активный рынок, которого для многих нематериальных активов не существует.
Организация должна выбрать и применять последовательно метод учета для каждого класса нематериальных активов.
Срок полезного использования и амортизация нематериального актива
Срок полезного использования (СПИ) НМА определяется как период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив или, исходя из количества единиц продукции, которое компания предполагает получить при его использовании.
При установлении СПИ НМА учитывается множество факторов, например:
· предполагаемый способ использования актива;
· типичная продолжительность жизненного цикла для аналогичных активов;
· быстрота технического устаревания в результате совершенствования производства;
· изменения рыночного спроса на продукцию, производимую с использованием НМА;
· ограничения на использование актива (например, истечение договора аренды);
· зависимость СПИ НМА от сроков полезной службы других активов компании.
Срок службы актива может быть признан неопределенным, если невозможно установить период, в течение которого ожидаются поступления денежных средств от его использования.
НМА с неопределенным сроком службы не амортизируются, а в обязательном порядке ежегодно тестируются на предмет обесценения (а при наличии признаков возможного обесценения и чаще) в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Амортизация НМА с определенным сроком службы начинает исчисляться с момента, когда актив готов к использованию и распределяется на систематической основе на протяжении всего расчетного срока его использования.
Существует несколько методов начисления амортизации: линейный, метод уменьшаемого остатка, метод суммы изделий. Метод амортизации выбирается компанией самостоятельно на основании графика потребления экономических выгод от использования актива и применяется последовательно.
Обычно амортизация признается расходом компании, но существуют случаи, когда амортизационные отчисления частично формируют себестоимость выпускаемой продукции. К таким случаям относится амортизация НМА, используемых в производственном процессе.
Сумма амортизационных отчислений зависит от ликвидационной стоимости актива. МСФО (IAS) 38 предполагает, что ликвидационная стоимость нематериального актива равна нулю. Исключением являются ситуации, когда есть обязательство третьей стороны приобрести этот НМА или для актива существует рынок и есть вероятность, что этот рынок продолжит существовать после истечения срока использования актива.
МСФО (IAS) 38 обязывает организации пересматривать оценки ликвидационной стоимости, СПИ и метода начисления амортизации как минимум в конце каждого финансового года. Существенные изменения должны быть отражены в отчетности согласно МСФО (IAS 8) «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» (Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors).
Амортизация НМА прекращается на более раннюю из дат: дату, когда актив начинает классифицироваться как предназначенный для продажи и дату прекращения признания актива.
При наличии признаков возможного обесценения стоимость нематериальных активов подлежит пересмотру в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (Impairment of Assets).
Признание нематериального актива прекращается, и он исключается из отчетности при выбытии или в случае, когда от его использования и выбытия не ожидается более получение экономических выгод. Финансовый результат от выбытия нематериального актива определяется как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива и учитывается в отчете о прибылях и убытках.
Раскрытие информации о НМА в финансовой отчетности
МСФО (IAS) 38 содержит весьма широкий перечень аспектов учета, которые должны раскрываться в отчетности. Для каждого класса НМА раскрытию подлежит следующая информация:
· сроки полезного использования (отдельно указываются НМА с неопределенными сроками службы);
· используемые методы амортизации;
· валовая балансовая стоимость с накопленной амортизацией и убытками от обесценения;
· статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включена амортизация;
· выверка балансовой стоимости на начало и конец периода, с указанием всех изменений сумм в течение периода, с анализом по видам.
При этом компания обязана проводить разграничение между внутренне созданными НМА и другими нематериальными активами.
Финансовая отчетность в части НМА должна также раскрывать информацию о переоценке, обесценении, неопределенном сроке службы, государственных субсидиях, расходах на исследования и разработках. Может оказаться полезным предоставление дополнительной информации, позволяющей пользователям получить полную картину о данном виде активов предприятия.
Репетиторство
Нужна помощь по изучению какой-либы темы?
Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку
с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.
4. Учет амортизации ос и нма
В соот-вии с ПБУ 6/01 «Учет ОС» ст-ть ОС погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.
Аморт объектов ОС производится одним из след-их способов начисления амортизационных начислений:
Линейный способ
Способ уменьшения остатка
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Способ списания ст-ти пропорционально объему продукции (работ).
Срок полезного использования объекта ОС определяется орг-цией при принятии объекта к бух учету.
В течение срока полезного исп-ия объекта ОС начисление амортиз-ых отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более 3-х месяцев.
Не подлежат амортизации объекты ОС, потребительские св-ва которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Объекты ОС стоимостью не более 20 тыс руб за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технол-их особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и др издания разрешается списывать на затраты на произ-во (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
В сезонных производствах годовая сумма аморт-ых отчислений по ОС начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Амортизационные отчисления по объекту ОС начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бух учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
Организация вправе выбирать способ начисления амортизации.
Для учета амортизации ОС используют пассивный счет 02, предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов ОС.
Начисленную сумму амортизации по собственным ОС производственного назначения отражают по Д-ту счетов издержек произ-ва и обращения(23 «Вспомогательное пр-во, 25,26 и др.) и К-ту 02.
По ОС, сданным в текущую аренду сумма амортизации отражается по Д-ту 91 и к-ту 02, а по ОС непроизводственного назначения – по Д-ту 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и К-ту 02.
По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и др. анолог объектам (лесного и дорожного хоз-ва, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам аморт-ых отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ ОС».
При выбытии собственных ОС сумму амортизации по ним списывают в Д-т 02 с к-та 01.
Аналит учет по сч 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам ОС.
Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования. Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта НМА призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации. Амортизация призвана возмещать расходы, произведенные организациями, при их приобретении.
Организация самостоятельно устанавливает нормы амортизации по НМА исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Нормы утверждаются приказом или распоряжением руководителя.
Существует несколько способов установления срока полезного использования НМА.
1. Срок полезного использования примерно совпадает со сроком действия НМА, который предусмотрен договором (права на использование патентов, лицензий и т.д.).
2. Срок полезного использования определяется периодом, в течение которого организация ожидает получать экономические выгоды от эксплуатации объекта НМА.
3. Срок полезного использования устанавливается в соответствии с прогнозируемым к получению с использованием НМА объемом продуктов труда в натуральном выражении.
4. Если невозможно определить срок полезного использования НМА, то он принимается равным 20 годам, но не более срока деятельности организации. Сюда относятся авторские права на произведения науки, литературы, искусства и др.
Амортизационные отчисления по объектам, по которым производится погашение стоимости, определяются:
Линейным способом - исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, определенной по сроку полезного использования объекта;
Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) - исходя из натурального показателя объема продукции, работ, услуг в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продуктов труда за весь срок его полезного использования;
Способом уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, определенной по сроку полезного использования объекта.
Начисление амортизации по НМА производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном году ежемесячно и включается в затраты производства и расходы на продажу.
Не начисляется амортизация по НМА, по которым в соответствии с установленным порядком не происходит погашение стоимости (например, по товарным знакам, знакам обслуживания).
В учете для начисления амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация НМА». На этом счете ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам НМА, принадлежащих организации на правах собственности, по которым производится погашение стоимости. По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации, по дебету - ее списание по выбывшим НМА.
При начислении амортизации по объектам НМА, используемым при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном производствах, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах, в торговой деятельности делаются следующие бухгалтерские записи:
Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»
Кредит сч. 05 «Амортизация НМА».
При начислении амортизации по объектам НМА, используемым в процессе осуществления расходов будущих отчетных периодов (освоение новых производств и др.), делается запись:
Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит сч. 05 «Амортизация НМА».
Списание накопленной амортизации при выбытии объектов НМА отражают так:
Дебет сч. 05 «Амортизация НМА» Кредит сч. 04 «НМА».
Планом счетов бухгалтерского учета предлагается иная схема записей по учету амортизации НМА, суть которой заключается в том, что сумма амортизационных отчислений относится непосредственно с кредита счета 04 «НМА» в дебет счетов учета затрат и расходов (счета 20, 23, 26, 29, 44 и т.д.). Такой вариант учета позволяет уменьшить остаточную стоимость НМА, что в конечном итоге приводит к полному погашению амортизируемой стоимости. В этом случае объект перестает числиться в бухгалтерском учете либо оценивается условно и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные доходы:
Дебет сч. 04 «НМА»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Организация согласно принятой учетной политике может применять различные схемы учета амортизации для различных видов НМА.
Так, ст. 259 НК предлагаются два метода начисления амортизации НМА:
Линейный; нелинейный.
Для начисления амортизации объекты НМА, как и основных средств, распределяют на десять групп. Организации применяют линейный метод начисления амортизации для объектов нематериальных активов 8-10-й групп (20-30 лет и свыше) независимо от срока их службы при вводе в эксплуатацию. По остальным НМА организация вправе применять любой метод начисления амортизации, предусмотренный для данного рода объектов.
1. Нематериальные активы - это объекты учета:
а) не обладающие материально-вещественной формой, но приносящие постоянно или длительное время доход;
2. Нематериальные активы отличаются от основных средств:
б) отсутствием материально-вещественной формы;
3. В составе нематериальных активов не учитываются:
д) расходы на приобретение лицензии.
4. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, является:
в) сумма фактических затрат на приобретение.
5. Состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость нематериальных активов, зависит от:
а) варианта поступления в организацию;
6. Экспертная оценка в качестве первоначальной стоимости применяется для:
в) безвозмездно полученных нематериальных активов.
7. Нематериальные активы, поступающие в организации как вклад в уставный капитал, оценивают:
в) договорной стоимости.
8. Инвентарной стоимостью нематериальных активов является:
в) покупная стоимость объекта вместе с расходами по доведению их до состояния, пригодного к использованию.
9. Амортизация по нематериальным активам в бухгалтерском учете начисляется:
б) по законодательству;
10. При расчете норм амортизации по нематериальным активам линейным методом во внимание принимают их:
а) первоначальную стоимость и срок полезного использования;
11. При начислении амортизации, исходя из способа уменьшаемого остатка, во внимание принимают:
б) остаточную стоимость и срок полезного использования;
12. Списание остаточной стоимости проданного объекта нематериальных активов отражается в составе:
б) расходов по прочим операциям;
13. При досрочном выбытии нематериальных активов остаточная стоимость учитывается в составе:
в) прочих расходов.
14. Начисление амортизации по нематериальным активам непроизводственного назначения отражается записью:
К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»;
15. Сумма организационных расходов, признанных вкладом в уставный капитал, погашается организацией в течение:
16. Одинаковые варианты начисления амортизации по нематериальным активам в бухгалтерском и налоговом учетах:
г) линейный вариант.
17. Нематериальные активы переоценке:
б) не подвергаются.
18. Передача объектов нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал отражается на счете:
в) 58 «Финансовые вложения».
19. Задолженность покупателей за проданный им объект нематериальных активов, находящийся ранее в эксплуатации, отражается бухгалтерской записью:
б) Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
20. Стоимость получаемых прав на объект нематериальных активов в обмен на другое имущество отражается бухгалтерской записью:
б) Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
21. По нематериальным активам в целях бухгалтерского учета, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на:
22. Расходы, связанные с образованием организации, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом (взносом) участников (учредителей) организации в ее уставный (складочный) капитал, отражаются в составе:
а) нематериальных активов;
23. Расходы на создание нематериальных активов по договору сторонней организацией отражаются записью на счетах:
б) Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
24. Нематериальные активы, поступившие по договору дарения, принимаются к учету организацией по:
в) рыночной стоимости;
Бухгалтерская запись
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» отражает:
б) начисление амортизации;
26. В составе нематериальных активов учитывается:
а) положительная деловая репутация;
27. Не учитываются в составе амортизируемого имущества в целях налогообложения нематериальные активы стоимостью менее:
в) 10 000 руб.
28. Поступление нематериальных активов за плату и их принятие к учету отражается записью:
б) Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»
К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
29. Начисление амортизации по деловой репутации (положительной) осуществляется записью на счетах бухгалтерского учета:
в) Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 04 «Нематериальные активы».
30. Передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал другой организации отражается бухгалтерской записью:
а) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 04 «Нематериальные активы»;
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;
31. Приняты к учету объекты нематериальных активов после прекращения договора простого товарищества у участника товарищества (совместной деятельности):
в) Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» ,
К-т сч. 58 «Финансовые вложения».
УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИИ
1. Предоставление организацией краткосрочных займов в виде денежных средств другой организации отражается записью:
в) Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»
К-т сч. 51 «Расчетные счета».
2. Результат от погашения облигаций отражается на счете:
в) 91 «Прочие доходы и расходы».
3. Начислены проценты за отчетный период по долгосрочным облигациям, приобретенным организацией:
а) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;
4. Принят к учету финансовый вексель:
5. Операции, связанные с обращением ценных бумаг:
а) освобождены от уплаты НДС;
6. Создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги:
б) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»;
7. Не отражаются в составе финансовых вложений:
г) собственные акции, выкупленные у акционеров.
8. Бухгалтерский учет операций по договору простого товарищества осуществляется на счете:
в) 58 «Финансовые вложения».
9. Организация передала основные средства в качестве взноса по договору простого товарищества. Остаточная стоимость основных средств меньше цены вклада, согласованной товарищами. В учете организации операция отражается записью на счетах:
а) Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»
К-т сч. 01 «Основные средства»;
Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»
К-т сч. 91 «Доходы будущих периодов»;
10. Имущество, объединенное участниками простого товарищества (совместной деятельности), учитывается:
а) на отдельном (обособленном) балансе у того участника совместной деятельности, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора;
11. Прибыль, полученная по результатам деятельности простого товарищества и причитающаяся участникам простого товарищества, в бухгалтерском учете товарищей отражается записью на счетах:
а) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами », субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», и учитывается в составе операционных расходов;
12. Амортизация по переданному в совместную деятельность имуществу начисляется:
в) у товарища, ведущего общие дела.
13. На покрытие убытка, полученного по договору совместной деятельности, перечислены денежные средства с расчетного счета товарища. В учете товарища отражается запись:
а) Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»;
14. Акции, полученные по договору дарения, принимаются к учету по:
б) рыночной стоимости;
15. Ценные бумаги, приобретенные за плату, принимаются к учету по:
б) фактическим затратам на приобретение;
16. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги создается, когда:
в) подтверждается устойчивое существенное снижение расчетной стоимости финансовых вложений;
17. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается:
в) сумма фактических затрат на приобретение;
18. Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений:
в) общехозяйственные расходы;
19. Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных безвозмездно, признается:
б) текущая рыночная стоимость;
20. При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из:
в) последней оценки;
21. Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие, как услуги депозитария за хранение финансовых вложений, учитываются на счете:
в) 91 «Прочие доходы и расходы»;
22. Не используется при выбытии финансовых вложений способ оценки:
23. Формирование и корректировка резерва под обесценение финансовых вложений осуществляются за счет:
б) прочих доходов и расходов;
24. Безвозмездное поступление акций отражается записью на счетах:
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»;
25. Приобретение финансовых векселей и принятие их к учету отражаются записью на счетах:
б) Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
26. Осуществлен вклад по договору простого товарищества в виде материалов:
а) Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»
К-т сч. 10 «Материалы»;
Похожая информация.
