Домой Сбербанк Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы). Перезагрузка бухучета основных средств Основные средства от какой стоимости

Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы). Перезагрузка бухучета основных средств Основные средства от какой стоимости

К 921780- в продолжение вопроса:1. Какие были лимиты для определения принадлежности к ОС с 2013 года в НУ и БУ. мы применяем УСН, микропредприятие.2. Можно ли сблизить БУ и НУ, если в БУ имущество можно отнести к ОС, а в НУ- нет? как прописать это в учетной политике?

1. В 2013 году и в бухгалтерском и в налоговом учете имущество признавалось основным средством при стоимости в 40 000 рублей.

2. Нет, к сожалению, в таком случае сблизить НУ и БУ не получится.

Сергея Разгулина , действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату (в редакции, действовавшей с 01.01.2013 по 31.05.2014 г.)

Ситуация: можно ли в бухучете единовременно списать на расходы доходные вложения в материальные ценности, стоимость которых не превышает 40 000 руб.

Да, можно.

Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу могут отражаться в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01). Данное правило действует в отношении активов, для которых выполняются условия пункта 4 ПБУ 6/01 (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). А в подпункте «а» пункта 4 ПБУ 6/01 говорится, что к основным средствам относятся, в том числе, и активы, предназначенные для предоставления во временное пользование или владение.

Таким образом, при соблюдении установленного лимита в 40 000 руб. доходные вложения в материальные ценности могут быть учтены в составе материально-производственных запасов на тех же основаниях, что и прочие основные средства.

Пример отражения в бухучете покупки и списания малоценных доходных вложений в материальные ценности

ЗАО «Альфа» занимается сдачей инвентаря в прокат. В учетной политике организации сказано, что основные средства стоимостью не более 40 000 руб. в бухучете подлежат включению в состав МПЗ. В апреле организация приобрела 10 велосипедов общей стоимостью 47 200 руб. (в т. ч. НДС – 7200 руб.). Стоимость одного велосипеда – 4720 руб. (в т. ч. НДС – 720 руб.). Поскольку эта сумма меньше 40 000 руб., велосипеды можно учесть в составе материально-производственных запасов и списать сразу в полной сумме.

Бухгалтер «Альфы» так отразил в бухучете операции по оприходованию и списанию велосипедов:

Дебет 10 Кредит 60
– 40 000 руб. (47 200 руб. – 7200 руб.) – отражены затраты на покупку велосипедов;

Дебет 19 Кредит 60
– 7200 руб. – учтен «входной» НДС со стоимости приобретенных велосипедов;

Дебет 60 Кредит 51
– 47 200 руб. – перечислены деньги продавцу;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 7200 руб. – предъявлен НДС к вычету;

Дебет 20 Кредит 10
– 40 000 руб. – списаны затраты на велосипеды при их передаче в пункт проката.

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете (в редакции, действовавшей с 01.01.2013 г. по 31.12.2013 г.)

Признаки амортизируемого имущества

Имущество организации признается амортизируемым, если удовлетворяет следующим требованиям:

  • находится у организации на праве собственности. Это правило действует за некоторыми исключениями, перечисленными в

Основными средствами признается часть имущества, которая используется организациями на протяжении длительного времени (более 12 месяцев) в производственном цикле, при выполнении работ или оказании каких-либо услуг, а также с целью осуществления управленческой деятельности.

Согласно п. № 4 ПБУ 6/01, актив принимается к бухгалтерскому учету и относится к основным средствам, если единовременно присутствуют следующие характеристики:

  1. Объект потенциально способен приносить экономические выгоды организации (предприятию) в будущем.
  2. Объект может быть использован на протяжении длительного периода (более 12 мес. или операционного цикла, превышающего 12 мес.).
  3. Предприятием или организацией не предполагается дальнейшая перепродажа объекта.
  4. Предназначением объекта является использование его в производственном процессе, при выполнении работ или оказании услуг, в управленческих целях, а также предоставление во временное пользование или владение на определенный период времени за плату.

Согласно п. № 8 ПБУ 6/01, в 2014 году первоначальной стоимостью основных средств, которые были приобретены за определенную плату, признается сумма затрат на их приобретение (изготовление, сооружение) по факту.

Не включается в первоначальную стоимость ОС только НДС и прочие возмещаемые налоги. Суммы, уплаченные поставщику (подрядчику) по договору за изготовление (сооружение) основных средств являются фактическими затратами.

Приобретенные ОС, которые уже были в использовании, учитываются в бухгалтерском учете по фактической сумме затрат на их приобретение, а не по их остаточной стоимости.

Сумма амортизационных отчислений, которая была начислена предыдущим владельцем основных средств, не отражается в бухгалтерском учете нового собственника. Имущество предприятий (организаций), которые находятся на стадии банкротства, по стоимости превышающее 40 тыс. руб., учитывается в 2017 году в составе ОФ (пункт № 4 ПБУ 6/01).

Изменения в бухгалтерском учете основных средств 2014 коснулись и переоценки имущества. В соответствии с п. № 14 ПБУ 6/01, стоимость ОС, отраженная в учете на момент их принятия, не подлежит изменениям, кроме случаев, описанных в самом ПБУ 6/01, а также установленных законодательными актами РФ.

Предприятие может самостоятельно решить, проводить переоценку ОС или нет. Переоценка ОФ не является обязанностью каждого хозяйствующего субъекта.

Транспортные средства, которые были поставлены предприятием (организацией) на учет как объекты основных средств до 1.01.2013 г. Подлежат обложению налогом на имущество в общем порядке, установленном законодательством РФ. Все движимое имущество, поставленное на учет с 1.01.2013 г. как объект ОС, не подлежит обложению , поскольку не является объектом с целью налогообложения по данному виду налога.

Движимое имущество, отраженное в учете с 1.01.2013 г. на балансе лизингополучателя или лизингодателя как объект ОС, по договору лизинга (финансовой аренды) также не является объектом налогообложения налога на имущество.

ПОлезная информация

Как отразить в учете организации начисление амортизации по объекту основных средств (ОС), введенному в эксплуатацию в 2014 г., если имеются два основания для применения в налоговом учете специального коэффициента к норме амортизации этого объекта?

Организация осуществляет научно-техническую деятельность, выступая в качестве исполнителя по заключаемым договорам на выполнение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ. Объект ОС введен в эксплуатацию в марте 2014 г., его первоначальная стоимость составляет 420 000 руб. Амортизация по объекту ОС (относящемуся к третьей амортизационной группе) начисляется линейным способом (методом) с апреля 2014 г., срок его полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен равным пяти годам (60 месяцам). Данный объект ОС относится к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности (класс "А"), и используется только для осуществления научно-технической деятельности.

Бухгалтерский учет

Напомним, что объекты ОС числятся в бухгалтерском учете организации по первоначальной стоимости (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), которая определяется в порядке, установленном разд. II ПБУ 6/01. Для рассматриваемого объекта ОС первоначальная стоимость составляет 420 000 руб. В бухгалтерском учете стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). В отношении рассматриваемого объекта ОС амортизация начисляется линейным способом в течение срока его полезного использования, установленного при принятии объекта к учету равным пяти годам, как это предусмотрено нормами абз. 2 п. 18, п. 20 ПБУ 6/01. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта ОС к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01). Годовая сумма амортизации составляет 84 000 руб. (420 000 руб. / 5 лет) в соответствии с абз. 2 п. 19 ПБУ 6/01. Значит, ежемесячно амортизация в бухгалтерском учете начисляется в размере 7000 руб. (84 000 руб. / 12 мес.) в силу абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01. Суммы амортизации по объекту ОС, используемому в основном производстве, квалифицируются в качестве расходов по обычным видам деятельности на основании норм абз. 6 п. 5, абз. 5 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Такие расходы принимаются к учету ежемесячно исходя из начисленных сумм амортизации, что следует из п. 16 ПБУ 10/99. Бухгалтерские записи по начислению амортизации производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Эти бухгалтерские записи приведены в нижеследующей таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Рассматриваемое имущество стоимостью более 40 000 руб. используется организацией для извлечения дохода в течение срока, превышающего 12 месяцев, поэтому для целей налогообложения оно является амортизируемым объектом ОС (п. 1 ст. 256 , п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). В налоговом учете данный объект ОС амортизируется линейным методом, что предусмотрено в учетной политике организации в силу пп. 1 п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ . Начисление амортизации производится ежемесячно начиная с апреля 2014 г., как и в бухгалтерском учете, на основании п. п. 2, 4 ст. 259 НК РФ . Норма амортизации составляет 1,6667% (1 / 60 мес. x 100%) (абз. 2 п. 2 ст. 259.1 НК РФ). В силу пп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ организация вправе применять к основной норме амортизации объекта ОС, используемого только для осуществления научно-технической деятельности, специальный коэффициент, но не выше трех. В то же время организация имеет основания для применения к основной норме амортизации объекта ОС другого специального коэффициента, но не выше двух, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ , поскольку данный объект ОС относится к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности. С 2014 г. в такой ситуации применяется норма п. 5 ст. 259.3 НК РФ , согласно которой не допускается одновременное применение к основной норме амортизации более одного специального коэффициента по основаниям, установленным п. п. 1 - 3 ст. 259.3 НК РФ (пп. "б" п. 8 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 30.09.2013 N 268-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер налогового и таможенно-тарифного стимулирования деятельности по добыче углеводородного сырья на континентальном шельфе Российской Федерации"). В данном случае предполагаем, что организация, в соответствии со своей учетной политикой, для целей налогообложения приняла решение применять к норме амортизации объекта ОС специальный коэффициент 3. Значит, ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете составляет 21 000 руб. (420 000 руб. x 1,6667% x 3), что следует из п. 2 ст. 259.1 НК РФ . На основании пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ амортизационные отчисления по объекту ОС, используемому в основном производстве, - это для целей налогообложения расходы, связанные с производством и реализацией. В соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде амортизации признаются ежемесячно в размере начисленных сумм.

Применение ПБУ 18/02

В бухгалтерском учете амортизационные отчисления включаются в состав расходов в течение 60 месяцев в размере 7000 руб. ежемесячно. В налоговом учете такие расходы признаются на основании абз. 2 п. 13 ст. 258 НК РФ и Письма Минфина России от 26.08.2011 N 03-03-10/84 в течение 20 месяцев в размере 21 000 руб. ежемесячно. Превышение ежемесячной суммы расходов, признаваемых в налоговом учете, над суммой расходов, признаваемых в бухгалтерском учете, приводит к возникновению и последующему увеличению в учете организации ежемесячно в течение первых 20 месяцев начисления амортизации налогооблагаемой временной разницы (НВР) на сумму 14 000 руб. (21 000 руб. - 7000 руб.) и соответствующего ей отложенного налогового обязательства (ОНО) на сумму 2800 руб. (14 000 руб. x 20%). Такой вывод следует из норм абз. 1, 7 п. 12, п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Начиная с декабря 2015 г. в течение 40 месяцев в бухгалтерском учете продолжается начисление амортизации, тогда как в налоговом учете эти расходы уже полностью признаны. Значит, по мере признания в бухгалтерском учете расходов в виде амортизации возникшие ранее НВР и ОНО уменьшаются (погашаются), причем НВР - на сумму 7000 руб., а соответствующее ей ОНО - на сумму 1400 руб. (7000 руб. x 20%). Такой вывод следует из нормы п. 18 ПБУ 18/02. Бухгалтерские записи по отражению в учете фактов возникновения (увеличения) и уменьшения (погашения) ОНО производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены в нижеследующей таблице проводок.

Сумма, руб.

Первичный документ

Ежемесячно с апреля 2014 г. в течение 20 месяцев

Бухгалтерская справка-расчет

Отражено (увеличено) ОНО

Бухгалтерская справка-расчет

Ежемесячно с декабря 2015 г. в течение 40 месяцев

Начислена амортизация по объекту ОС

Бухгалтерская справка-расчет

Уменьшено (погашено) ОНО

Бухгалтерская справка-расчет

В данной консультации исходим из предположения, что расходы в виде амортизации относятся на себестоимость продаж в бухгалтерском учете и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в месяце начисления амортизации.
Отметим, что НК РФ не содержит определения термина "научно-техническая деятельность".
Ранее Минфином России давались разъяснения о том, что специальный коэффициент не более трех может применяться к амортизируемым объектам ОС, которые используются только для осуществления научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, понятие которых дано в ст. 262 НК РФ (Письма от 14.04.2008 N 03-03-06/1/282, от 28.08.2009 N 03-03-06/1/554). Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 262 НК РФ научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки - это деятельность по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления. Однако из более позднего Письма Минфина России от 21.12.2011 N 03-03-06/1/836 следует, что при решении вопроса о возможности применения специального коэффициента необходимо руководствоваться определением, содержащимся в ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". В таком случае научно-техническая деятельность - это деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы. Значит, организация-исполнитель вправе применять специальный коэффициент в отношении объектов ОС, используемых для научно-технической деятельности в том ее понимании, которое изложено в ч. 2 ст. 2 Федерального закона N 127-ФЗ. Дополнительную информацию по этому неоднозначному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

А.С.Дегтяренко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

В 2014 году не предполагается никаких нововведений в вопросах документального оформления сделок в отношении основных средств. Таким образом, все требования к оформлению реализации ОС также остаются неизменными.
ГК РФ позволяет составление договора купли-продажи в согласованной сторонами произвольной форме. При этом в нем должны в обязательном порядке отражаться:

  • Точное паспортное наименование каждого продаваемого объекта и их количество;
  • Цена каждого отдельного объекта и общая стоимость договора;
  • Сроки исполнения обязательств по договору и порядок расчета.

Стоит отметить, что покупателем может быть как организация, так и частное лицо. Никаких различий в документальном оформлении в данном случае не предусмотрено.
Факт передачи права собственности на объект основных средств от продавца к покупателю оформляется актом приемки-передачи (формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-16).

Цена определяется либо по взаимной договоренности сторон сделки, либо по результатам независимой оценки продаваемого имущества. Во втором случае к договору прилагается оценочный акт. Однако в некоторых ситуациях такой акт может оказаться недостаточным.

В случаях, когда реализуемое имущество в силу характера его эксплуатации имеет реальный физический износ, может потребоваться технологическая экспертиза, определяющая степень возможности его дальнейшего использования.

К примеру, организация приобретает металлорежущее оборудование с учетной степенью износа близкой к 100 процентам. По умолчанию предполагается, что подобное оборудование имеет и физический износ, соответствующий учетному. На приобретенное оборудование, износ которого может угрожать безопасности труда на нем, оформление сертификации в качестве рабочего места запрещено. Если акт технологической переоценки, определяющий реальный физический износ, отсутствует, техническая инспекция Роспотребнадзора может наложить запрет на функционирование участка (цеха), в котором установлено такое оборудование.

Здесь же стоит упомянуть одно из самых распространенных разногласий, возникающих при проведении сделок купли-продажи ОС по поводу возмещения возможных затрат, связанных с демонтажем и транспортировкой проданного имущества. Чаще всего забываемый на этапе составления договора, этот вопрос впоследствии становится даже причиной расторжения сделки.

Ни законодательные, ни нормативные акты никоим образом не регулируют отношения сторон договора в этой части. Можно только порекомендовать обязательное включение в договор пункта или составление дополнительного соглашения к договору, определяющих порядок несения этих затрат одной из сторон, или обеими сторонами в какой-либо пропорции.

Итак, после завершения сделки по продаже основных средств на столе бухгалтера ожидают, когда по ним составят проводки, следующие документы:

  • акт приема-передачи объекта основных средств;
  • договор купли-продажи;
  • счет-фактура;
  • документы о расходах, связанных с продажей ОС.

Бухгалтерские проводки

Все нормативное обоснование действий бухгалтера, от документального оформления учетных процедур до конкретной проводки, также остается в 2014 году неизменным. Действующий План счетов, для удобства ведения учета, позволяет открывать к счету 01 субсчет для учета выбытия основных средств. По дебету субсчета учитывается первоначальная стоимость выбывающих объектов, а по кредиту сумма амортизации по этим объектам.

С учетом этого бухгалтерские проводки можно представить следующим образом:

№п.п. Хозяйственная операция Корреспонденция счетов
дебет кредит
1 Договорная стоимость объекта (выручка) с НДС 62 (76) 91-1
2 Сумма НДС от договорной стоимости объекта 91-2 68-1
3 Списание первоначальной стоимости 01-2 01-1
4 Списание начисленной амортизации 02 01-2
5 Списание остаточной стоимости объекта 91-2 01-2
6 Списание затрат связанных с продажей объекта 91-2 60(76)
7 Сумма НДС по затратам связанным с продажей объекта 19 60(76)
8 Прибыль от продажи объекта 91-9 99
9 Получена оплата по договору купли-продажи 51 62(76)

Все доходы и расходы, возникшие в результате проведения сделки по продаже ОС, являются операционными и проводки по ним в бухгалтерском учете производятся по факту их возникновения. Если же расходы, связанные с продажей основного средства, оказались выше полученного дохода, то разница между ними признается убытком. Правила бухгалтерского учета предусматривают отнесение такого убытка к расходам текущего периода. Проводки по включению этих убытков в прочие расходы составляются в том месяце, когда проведена сделка по продаже ОС.

Налоговый учет результатов продажи основных средств

Порядок ведения налогового учета операций по продаже основных средств определен в НК РФ. Кодекс определяет выручку от продажи ОС как доход от реализации. Сумму выручки определяют как совокупность поступлений за проданный объект за минусом НДС, предъявленного покупателю.

Доход от продажи ОС уменьшается на величину остаточной стоимости, равняющейся разнице между первоначальной стоимостью объекта и суммой его амортизации за весь срок эксплуатации. Кроме этого, уменьшение выручки может производиться на сумму затрат, связанных с осуществлением продажи объекта, если по условиям договора купли-продажи таковые затраты несет продавец.

В ситуации, когда доход от продажи основных средств превышает совокупную сумму расходов (включая и остаточную стоимость объекта), их разница считается прибылью, включаемой в налоговую базу периода, в котором осуществлена сделка по продаже объекта. Если же такие расходы превышают полученную от реализации имущества выручку, полученный в результате убыток не может быть направлен на уменьшение налогооблагаемой базы текущего периода.

Такой убыток должен включаться в состав прочих расходов с пропорциональной разбивкой в течение оставшегося срока службы проданного имущества (п. 3 ст.268 НК РФ).

Следует помнить, что определение прибыли или убытка по результатам продаж ведется только пообъектно (ст. 323 НК РФ), если вы, конечно, не используете нелинейный метод начисления амортизации. Следовательно, убыток от продажи одного объекта не может быть использован для уменьшения прибыли от продажи другого объекта.

Продажа ОС и налог на прибыль. Регистры налогового учета

Для ведения налогового учета можно воспользоваться формами аналитических регистров, предоставляемых МНС РФ на официальном сайте, если такое ведение НУ оговорено в приказе об учетной политике на 2014 год. Основанием для заполнения регистров служат первичные документы и бухгалтерские проводки, которыми производилось оформление продажи. Последовательность заполнения этих регистров в случае отражения операций по продаже ОС выглядит следующим образом:

  • Первым заполняется регистр учета выбытия имущества, работ, прав и услуг. Необходимо указать дату выбытия объекта, основание операции, наименование, сумму выручки от его реализации.
  • Затем заполняется регистр информации об объекте основных средств. Производится запись о снятии объекта с учета с указанием даты и основания, по которому осуществляется выбытие.
  • Последним производится оформление регистра-расчета финансового результата. Здесь указываются дата, наименование объекта, первоначальная стоимость, сумма амортизации, сумма расходов, возникших при продаже, цена реализации, величина прибыли/убытка.

Данные регистра-расчета являются источником информации для заполнения декларации по налогу на прибыль.

Бухгалтерский вместо налогового

Можно ли рассчитать данные декларации по налогу на прибыль, приняв за основу только бухгалтерские проводки? Если правила определения доходов/расходов и в том и в другом учете не имеют значительных отличий, расчет налога на прибыль можно сделать и по сведениям бухучета.

Стоит помнить, что такое оформление будет верным только в случае начисления амортизации в бухучете линейным методом. Если в бухгалтерском учете применяется иной метод, лучше вести налоговый учет отдельно, так как данные по размеру амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут неизбежно отличаться друг от друга.

Если же основные средства проданы с убытком, использовать бухгалтерские проводки для отражения убытка при расчете налога на прибыль нельзя категорически. Это связано с тем, что в бухучете убыток отражается в текущем отчетном периоде, а в налоговом списывается в расходы равными долями в течение оставшегося расчетного срока службы проданного объекта.

Следует учитывать и следующий нюанс. В налоговом учете доходы и расходы от сделок по продаже имущества считаются доходами/расходами от реализации. В свою очередь бухгалтерский учет трактует эти расходы и доходы как операционные. Исходя из этого, при использовании бухгалтерских данных для целей налогообложения бухгалтер будет вынужден составлять корректирующие проводки по операционным доходам и расходам. Способ такой корректировки придется разработать самостоятельно.

Продажа ОС и расчет НДС

Порядок исчисления НДС неизменен уже на протяжении многих лет. Ничего нового не принесет и 2014 год. Предназначенные для продажи основные средства приобретают свойства, присущие товару. В соответствии с НК РФ реализация товаров – объект для исчисления налога на добавленную стоимость. Следовательно, продавая такое имущество, на сумму реализации необходимо начислить НДС.

В стандартном случае, когда первоначальная стоимость реализуемого имущества формировалась без учета уплаченного НДС, налоговая база равна договорной стоимости этого имущества без включения суммы начисленного НДС и налогообложение производится по ставке 18%.

Если же при формировании первоначальной стоимости объекта НДС был включен в ее состав, налоговая база составляет разницу между ценой реализации (ЦР) с учетом НДС и его остаточной стоимостью (ОС), включающей все переоценки (п. 3 ст. 154 НК РФ). В этом случае налогообложение производится по ставке рассчитываемой по следующей формуле – (Цена Реализации-Остаточная Стоимость объекта) : 118 x 18 = сумма НДС.

В заключение хочется отметить, что тема учета основных средств в целом, и их реализации в частности гораздо более многообразна, чем это можно представить себе исходя из материала данной статьи. Отдельного внимания заслуживают многие аспекты.

Один из них – учет и документальное оформление наличия и сохранности драгоценных металлов в составе объектов ОС. То же самое относится к оформлению и списанию таких косвенных расходов, как консультационные услуги по вводу ОС в эксплуатацию. Даже в такой «незыблемой» теме, как исчисление НДС, в случае основных средств в нормативной базе до сих пор не устранены некоторые разночтения.

Только постоянный мониторинг законодательно-нормативной и методологической базы, тщательное соблюдение всех их требований при составлении каждой проводки и ведению налоговых реестров помогут избежать фатальных ошибок в нелегком труде учетного работника.

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Перезагрузка бухучета основных средств

Комментарий к поправкам в ПБУ 6/01 и в Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, действующим с 2011 г.

Приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н (далее - Приказ № 186н)

Только в конце февраля на сайте Минфина РоссииПриказ № 186н ; http://www1.minfin.ru появился Приказ, которого все с нетерпением ждали еще в конце прошлого года - он увеличил лимит стоимости основных средств. И это еще не все поправки. Применять измененные правила бухучета надо с отчетности за 2011 г. И это несмотря на то, что в Минюсте этот Приказ зарегистрирован только 22 февраля, а опубликован будет (в лучшем случае) во второй половине марта. Вы, наверное, уже догадались, что это может потребовать переделки бухучета за первые месяцы 2011 г.

Увеличен лимит стоимости основных средств

Комментируемые поправки в ПБУ вы найдете: раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс (информационный банк «Версия Проф»)

Ранее имущество, отвечающее критериям основного средства, надо было учитывать в составе ОС, если оно стоило более 20 000 руб. (или меньшего лимита, установленного организацией в учетной политике). Теперь же учитывать как МПЗ можно то, что стоит не более 40 000 руб.пп. 4, 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н , подп. 1 п. 3 приложения к Приказу № 186н Это самое долгожданное нововведение. Ведь с этого года именно такой лимит установлен для признания имущества амортизируемым в налоговом учете. Если же стоимость имущества не превышает 40 000 руб., то ее нужно сразу учесть как материальные расходып. 1 ст. 257 НК РФ . Таким образом, по крайней мере в этой части не нужно будет вести учет временных разниц по правилам ПБУ 18/02.

Внимание

Правила бухучета в части минимальной стоимости основных средств «подтянулись» к правилам налогового учета.

Посмотрим, какие еще последствия может вызвать это нововведение, если вы решите им воспользоваться. Во-первых, придется внести изменения в учетную политику. А во-вторых, надо определиться, что же делать с имуществом стоимостью более 20 000 руб., но не более 40 000 руб., введенным в эксплуатацию в начале 2011 г. до появления Приказа № 186н и изменения бухгалтерской учетной политики (далее будем называть такое имущество «переходным»).

Вносим изменения в учетную политику для целей бухучета

Некоторые бухгалтеры, поверив предновогодним обещаниям Минфина, закрепили новый, еще нормативно не утвержденный лимит стоимости ОС в своей учетной политике как изменение, действующее с 01.01.2011. Однако в конце 2010 г. и в январе 2011 г. никаких законных оснований для этого еще не было. Поэтому большинство бухгалтеров, не верящих устным обещаниям, такие изменения в учетную политику не вносили. Мы будем ориентироваться именно на них.

Бухгалтерское сообщество ликует! Наконец-то 40-ты -сяч-ный лимит стоимости ОС и в бухгалтерском, и в налоговом учете сравнялся

Итак, в вашей учетной политике закреплено, что материально-производственными запасами признается имущество стоимостью не выше 20 000 руб. И если вы не внесете в свою учетную политику изменения и не исправите число «20 000» на «40 000», то вы и дальше будете не вправе учитывать в составе МПЗ имущество стоимостью от 20 000 до 40 000 руб. включительно. Поскольку этому будет препятствовать ваша учетная политика: вы самостоятельно установили лимит меньше максимально допустимого. А это не возбраняется.

Кстати, если в вашей учетной политике вообще нет лимита для основных средств, то все имущество, отвечающее условиям признания ОС (в частности, срок использования превышает 12 месяцев), вам надо учитывать как ОС - независимо от их стоимостиПисьмо Минфина России от 08.02.2007 № 07-05-06/36 . И, соответственно, амортизировать.

Итак, изменения в учетную политику внести придется. По общему правилу такие изменения надо утвердить до начала года, в котором организация планирует их применять. Однако из этого правила есть исключения. И у нас - как раз такой случай. Ведь необходимость изменений продиктована поправками в бухгалтерское законодательствопп. 10 , 12 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н . Причем фактически поправки в ПБУ 6/01 вступают в силу задним числом.

Поэтому вы можете прописать, что изменения, внесенные в связи с этим в вашу учетную политику, применяются с 01.01.2011. Это необходимо, если вы хотите списать на расходы стоимость «переходного» имущества.

Из авторитетных источников

СУХАРЕВ Игорь Робертович

Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

“ По моему мнению, организация может внести изменения в учетную политику как с 1 января, так и с 1 марта. И новые объекты (введенные в эксплуатацию в 2011 г.) стоимостью до 40 000 руб. учитывать как МПЗ.

Другой вопрос, надо ли все приобретенные до 2011 г. основные средства стоимостью от 20 000 до 40 000 руб. единовременно списывать или переводить в МПЗ. Если в правовом акте переходные положения не установлены, изменения вносятся в бухгалтерский учет и отчетность в порядке, установленном п. 15 ПБУ 1/2008, то есть ретроспективно. При формальном прочтении этого требования организация должна была бы единовременно списать все основные средства с первоначальной стоимостью ниже нового критерия, остающиеся не списанными по состоянию на дату начала его применения, независимо от даты их ввода. Однако здесь необходимо учитывать приоритет содержания перед формой, установленный тем же ПБУ 1/2008. Данный стоимостный лимит по сути представляет собой критерий существенности. 40 000 руб. сегодня - это примерно то же самое, что 20 000 руб. 5 лет назад или 10 000 руб. 10 лет назад, когда принимались соответствующие поправки в ПБУ 6/01. Иными словами, объект ОС, приобретенный несколькими годами ранее за 30 000 руб. и учитываемый в составе основных средств сегодня, должен продолжать учитываться в таком же качестве и дальше, так как, если бы организация приобретала его сегодня, она бы заплатила за него уже 50 000 руб. и он бы опять оказался выше стоимостного лимита. Поэтому новый стоимостный лимит корректнее применять только к объектам, введенным после даты начала его применения” .

Но если в начале 2011 г. ваша организация «переходное» имущество в эксплуатацию не вводила, то без разницы, когда вводить изменения в учетную политику: задним числом или текущим.

Кстати, об изменении учетной политики нужно сообщить в пояснительной записке к вашей квартальной бухотчетностип. 24 ПБУ 1/2008 .

Переквалифицируем «переходное» имущество

Внесение задним числом изменений в ПБУ 6/01 и в учетную политику требует единовременного списания на расходы «переходного» имущества, введенного в эксплуатацию в начале 2011 г. Для этого надо внести изменения как в бухучет, так и в первичные документы. Связано это с тем, что «переходное» имущество вы вводили в эксплуатацию как ОС, а теперь оказывается, что это - МПЗ.

ШАГ 1. Вносим пояснительные записи в первичные учетные документы

На акте ОС-1, а также на карточке ОС-6 вам нужно сделать отметку о том, что это имущество отражается в составе МПЗ. Такую отметку лучше заверить подписью главного бухгалтера и поставить дату. Можно, к примеру, сделать такую запись.

В связи с Приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н, а также изменением с 01.01.2011 учетной политики организации имущество стоимостью свыше 20 000 руб., но не более 40 000 руб., введенное в эксплуатацию с 2011 г., учитывается в составе МПЗ.

Составлять иные документы об отпуске новоявленных МПЗ в эксплуатацию нет необходимости. У вас уже зафиксирована дата начала их использования. А значит, есть все данные для учета. Но если вы хотите для подстраховки продублировать ваши «ОС-д окументы» первичкой для МПЗ, то можетеутв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а :

  • оформить приходный ордер по форме № М-4;
  • завести карточку учета материалов по форме № М-17;
  • на дату ввода в эксплуатацию оформить требование-накладную по форме № М-11 и в карточке № М-17 сделать запись об этомПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н ; Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н .

Но главное - не признать в расходах стоимость имущества дважды.

ШАГ 2. Сторнируем амортизацию по «переходному» имуществу и признаем его стоимость полностью в расходах текущего периода

Если основное средство, впоследствии превратившееся в МПЗ, вы ввели в эксплуатацию в январе, то начиная с февраля вы должны были его амортизировать. И вот эту амортизацию вам надо сторнировать. Если вы сделаете все исправительные проводки февралем (к примеру, на 22.02.2011 - дату регистрации Приказа № 186н в Минюсте), будет проще рассчитывать себестоимость выпущенной в феврале продукции - поскольку она рассчитывается в конце февраля. Стоимость самого «переходного» имущества надо отразить на счете 10 «Материалы» и тут же списать на счет учета затрат (в дебет счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т. д.).

Пример. Корректировка данных бухучета из-за изменения лимита ОС

/ условие / В январе организация купила компьютер стоимостью 30 000 руб. (без учета НДС 5400 руб.). В том же месяце компьютер введен в эксплуатацию. Он принят к бухучету в качестве основного средства. В налоговом учете стоимость компьютера полностью признана в расходах январяп. 1 ст. 254 , п. 3 ст. 254 НК РФ . Срок полезного использования для компьютера - 3 года (36 месяцев)вторая группа по Классификации основных средств... утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 . Компьютер используется в бухгалтерии (его амортизация, начисляемая линейным методом, учитывалась как общехозяйственные расходы).

В конце февраля в бухгалтерскую учетную политику организация внесла изменения, связанные с изданием Приказа № 186н. Лимит стоимости имущества, учитываемого в составе материально-производственных запасов, с 01.01.2011 составляет не более 40 000 руб. Поэтому стоимость приобретенного в январе компьютера можно сразу списать на расходы.

/ решение / В учете операции по приобретению компьютера, вводу его в эксплуатацию и исправительные проводки будут отражены так.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
В январе 2011 г.
Приобретен компьютер 08 «Внеоборотные активы» 30 000,00
Учтен НДС по компьютеру 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 5 400,00
Компьютер введен в эксплуатацию и учтен как основное средство 01 «Основные средства» 08 «Внеоборотные активы» 30 000,00
В налоговом учете стоимость компьютера полностью списана как материальные косвенные расходы. Из-за этого в бухучете надо отразить отложенное налоговое обязательство по правилам ПБУ 18/02
Начислено ОНО
(30 000 руб. х 20%)
6 000,00
Принят к вычету НДС по основному средству 68-«Рас -че-ты с бюджетом по НДС» 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» 5 400,00
В феврале 2011 г.
Начислена амортизация по компьютеру
(30 000 руб. / 36 мес.)
833,33
После внесения изменений в учетную политику, действующих с 01.01.2011 (в феврале 2011 г.)
СТОРНО
Начислена амортизация компьютера за февраль
26 «Общехозяйственные расходы» 02 «Амортизация основных средств» 833,33
Компьютер переведен в состав МПЗ 10 «Материалы» 01 «Основные средства» 30 000,00
Стоимость компьютера учтена в расходах 26 «Общехозяйственные расходы» 10 «Материалы» 30 000,00
В налоговом учете стоимость компьютера была полностью учтена в расходах января. Поэтому при признании этого расхода в бухучете в феврале надо погасить ранее начисленное отложенное налоговое обязательство
Погашено ОНО
(30 000 руб. х 20%)
77 «Отложенные налоговые обязательства» 68-«Рас -че-ты с бюджетом по налогу на прибыль» 6 000,00

Как видим, по итогам I квартала данные бухгалтерского и налогового учета сходятся. Однако если амортизацию «переходного» имущества в бухучете вы отражали на счете 20 «Основное производство» (учитывали при расчете себестоимости продукции), а в налоговом учете его стоимость полностью учтена в прямых расходах января, то расчет разниц между бухгалтерским и налоговым учетом будет сложнее.

ШАГ 3. Учитываем изменения в составе основных средств при расчете налога на имущество

Этот налог рассчитывается по данным бухучетап. 1 ст. 374 НК РФ . Однако из-за того, что «переходное» имущество перестает учитываться в составе основных средств задним числом, есть все основания для того, чтобы учесть это и при расчете налога на имущество. Таким образом, основные средства стоимостью более 20 000 руб. и не более 40 000 руб., введенные в эксплуатацию в 2011 г., не нужно учитывать при определении остаточной стоимости основных средств на 01.02.2011 и на 01.03.2011.

Сложность здесь только в том, что компьютерная бухгалтерская программа не сможет рассчитать вам правильно налог на имущество: ведь по ее данным остаточная стоимость ОС на 01.02.2011 будет включать в себя стоимость «переходного» имущества.

Так что придется вручную корректировать расчет, чтобы не переплачивать налог.

А что будет, если вы решите заплатить налог на имущество так, как вам рассчитает бухгалтерская программа? Налог на имущество будет больше. Кроме того, ошибочное увеличение налога на имущество ведет к завышению расходов при расчете налога на прибыль. И вот здесь уже могут быть претензии со стороны налоговой инспекции. Так что лучше не лениться и рассчитать налог на имущество правильно.

Незавершенные капитальные вложения: теперь только действительно незавершенные

Из п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФутв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее - Положение № 34н) убрали норму, согласно которой объекты недвижимости, по которым не получены документы о госрегистрации, относятся к незавершенным капвложениямподп. 3 п. 1 приложения к Приказу № 186н . А значит, теперь вариантов нет и имеющуюся у вас недвижимость нужно учитывать как полноценный объект основных средств, даже если права на нее еще не зарегистрированы. Тем более это нужно сделать, если вы ввели недвижимость в эксплуатацию. Если же вы оставите такую недвижимость на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», то тем самым занизите налог на имущество.

Кроме того, из Положения № 34н убрали правило о том, что объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до их ввода в постоянную эксплуатацию должны учитываться как незавершенные капвложенияабз. 2 п. 41 Положения № 34н .

Аналогичные изменения внесены и в Методические указания по бухгалтерскому учету основных средствутв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее - Методические указания по учету ОС) . Ранее в них говорилось, что организации только при желании могли включать в состав основных средств недвижимость, по которой закончены капвложения и которая введена в эксплуатацию, если документы переданы на госрегистрацию, но ее самой еще не былоп. 52 Методических указаний по учету ОС (старая редакция) . Теперь же такую недвижимость вы однозначно обязаны принять к бухучету в качестве основных средствподп. 10 п. 7 приложения к Приказу № 186н . Их надо учитывать на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства», к примеру на субсчете «Незарегистрированная недвижимость».

Все это приводит Положение № 34н и Методические указания по учету ОС в соответствие с ПБУ 6/01, которое не ставит признание актива основным средством в зависимость от наличия госрегистрации.

Новые правила переоценки ОС и НМА

Целый ряд изменений касается переоценки внеоборотных активов.

Переоценка - по состоянию на конец года

Результаты переоценки теперь нужно отражать не на 1 января, а на 31 декабря. То есть переоценивать ОС можно только по состоянию на конец годап. 7 приложения к Приказу № 186н ; пп. 43- 47 Методических указаний по учету ОС .

Поэтому вполне закономерно встает вопрос: что делать с переоценкой, отраженной в бухучете на 01.01.2011? Вот как на него ответили в Минфине.

Из авторитетных источников

“ Момент проведения переоценки не изменился. Целью изменения даты было лишь уточнение этого момента внутри суток. Баланс на определенную дату означает (по обычаям делового оборота) 24.00 указанной даты. До сих пор 1 января выбивалось из этого правила, так как организации в балансе на 1 января никогда не показывали результаты операций, совершенных собственно 1 января. И это ломало единообразие понимания даты баланса. Теперь данная проблема устранена.

Переоценка на 24.00 31 декабря - это то же самое, что и переоценка на 00.00 1 января. Поэтому организации как проводили переоценку на этот момент времени, так и должны продолжать это делать. Просто теперь показывать эту переоценку следует на один отчетный период раньше и обозначать ее в балансе другой датой” .

СУХАРЕВ Игорь Робертович
Минфин России

Так что нет никаких оснований не признавать переоценку, отраженную в бухучете на 01.01.2011.

При отражении результатов переоценки счет 84 использовать больше нельзя

При учете результатов переоценки вместо используемого ранее счета 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» надо использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы»подп. 7 п. 1 , подп. 3 п. 3 , подп. 4- 9 п. 7 приложения к Приказу № 186н . Рассмотрим схемы проводок при различных вариантах переоценки основных средств с учетом этих изменений на примере.

Пример. Отражение по новым правилам результатов переоценки основных средств

/ условие / Организация переоценивает четыре основных средства.

Основное средство Первичная стоимость (с учетом предыдущих переоценок) Амортизация (с учетом предыдущих переоценок) Результат предыдущих переоценок Результат текущей переоценки
Изменение суммы амортизации Изменение первичной стоимости Изменение суммы амортизации
ОС № 1 1 000 000 300 000 - - +200 000 +60 000
ОС № 2 2 000 000 400 000 - - –200 000 –40 000
ОС № 3 3 000 000 600 000 –100 000 –15 000 +300 000 +60 000
ОС № 4 4 000 000 500 000 +200 000 +20 000 –400 000 –50 000

/ решение / По новым правилам в бухучете надо сделать такие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату дооценки - если ранее не было уценки (по ОС № 1)
Отражена дооценка первоначальной стоимости ОС № 1 01 «Основные средства» 83 «Добавочный капитал» 200 000
Увеличена ранее начисленная амортизация дооцененного ОС № 1 83 «Добавочный капитал» 02 «Амортизация ОС» 60 000
На дату уценки - если ранее не было дооценки (по ОС № 2)
Отражена уценка первоначальной стоимости ОС № 2 91-2 «Прочие расходы» 01 «Основные средства» 200 000
Уменьшена ранее начисленная амортизация уцененного ОС № 2 02 «Амортизация ОС» 91-1 «Прочие доходы» 40 000
На дату дооценки - если ранее была уценка (по ОС № 3)
Отражены результаты переоценки первоначальной стоимости ОС № 3 на сумму, равную ранее проведенной уценке 01 «Основные средства» 91-1 «Прочие доходы» 100 000
Увеличен добавочный капитал на сумму превышения дооценки первоначальной стоимости ОС № 3 над ранее полученной уценкой
(300 000 руб. – 100 000 руб.)
01 «Основные средства» 83 «Добавочный капитал» 200 000
Отражены результаты дооценки амортизации по ОС № 3, равные сумме ее уменьшения при предыдущей уценке 91-2 «Прочие расходы» 02 «Амортизация ОС» 15 000
Уменьшен добавочный капитал на сумму увеличения амортизации, превышающей сумму ее уменьшения при предыдущей уценке ОС № 3
(60 000 руб. – 15 000 руб.)
83 «Добавочный капитал» 02 «Амортизация ОС» 45 000
На дату уценки - если ранее была дооценка (по ОС № 4)
Уменьшен добавочный капитал на сумму уценки, равную сумме предыдущей дооценки ОС № 4 83 «Добавочный капитал» 01 «Основные средства» 200 000
Отражены результаты переоценки ОС № 4 на сумму превышения уценки над ранее учтенной дооценкой
(400 000 руб. – 200 000 руб.)
91-2 «Прочие расходы» 01 «Основные средства» 200 000
Увеличен добавочный капитал на сумму уценки амортизации ОС № 4, равную сумме увеличения амортизации при предыдущей дооценке 02 «Амортизация ОС» 83 «Добавочный капитал» 20 000
Отражена сумма уценки амортизации ОС № 4, превышающая сумму предыдущей дооценки амортизации
(50 000 руб. – 20 000 руб.)
02 «Амортизация ОС» 91-1 «Прочие доходы» 30 000

О том, как с учетом новых правил отразить результаты переоценки, проведенной на 1 января 2011 г., рассказали специалисты Минфина.

Из авторитетных источников

“ В отчетности за 2010 г., когда еще новые правила не действовали, все остается по-прежнему. А вот в отчетности 2011 г. переоценку, проведенную на начало этого года, следует показать уже не как на 1 января 2011 г., а как на 31 декабря 2010 г. То же касается переоценки, проведенной годом ранее на начало 2010 г. - ее следует в сравнительных данных отчетности 2011 г. показывать по состоянию на 31 декабря 2009 г.

Что касается отнесения результатов переоценки на прочие доходы или расходы, то это изменение затрагивает только переоценки ниже первоначальной стоимости основного средства. Если оценка на начало 2011 г. (31 декабря 2010 г.) оказалась ниже первоначальной стоимости, то изменение оценки за 2010 г. (кроме сумм, списываемых с 83-го счета) следует показывать в отчете о прибылях и убытках 2011 г. в сравнительных данных по прочим доходам или расходам за 2010 г. Если же оценка на начало 2011 г. (31 декабря 2010 г.) оказалась выше первоначальной стоимости, то изменение оценки за 2010 г. (в пределах сумм, отражаемых на 83-м счете) следует показывать в отчете об изменениях капитала по соответствующей строке, а также в отчете о прибылях и убытках 2011 г. в сравнительных данных по справочным показателям за 2010 г. и включать в совокупный финансовый результат сравнительного периода” .

СУХАРЕВ Игорь Робертович ьподп. «а» подп. 4 п. 7 приложения к Приказу № 186н ; абз. 3 п. 43 Методических указаний по учету ОС (признан утратившим силу) . Вот как сложившуюся ситуацию комментируют в Минфине.

Из авторитетных источников

“ Земля - это, как правило, такой объект, у которого потребительские свойства не меняются. И именно поэтому она не амортизируется. Но если земля постепенно утрачивает свои полезные свойства, как, например, в случае ее использования под свалку, то, на мой взгляд, ее следует амортизировать.

Также теперь, после внесения поправок в Положение № 34н, можно и переоценивать землю” .

СУХАРЕВ Игорь Робертович
Минфин России

Отражая в бухучете рыночную стоимость земли, вы тем самым сделаете свою отчетность более достоверной. И более правильно будет рассчитана стоимость чистых активов.

Кроме рассмотренных выше изменений, есть и другие поправки в Положение № 34н и Методические указания по учету ОС, однако они чисто технические. Некоторые поправки лишь приводят эти акты в соответствие с ПБУ 6/01. А другие расчищают эти акты, удаляя из них нормы, закрепленные в иных нормативных актах по бухучету.

Новое на сайте

>

Самое популярное