Прибыль является основным и самым важным финансовым показателем хозяйственной деятельности предприятия.

Именно от неё зависит эффективность его работы, а также платёжеспособность и ликвидность. Кроме того, прибыль является источником самофинансирования организации, и в значительной степени влияет на темпы модернизации и автоматизации производства.

Определение понятия прибыль

Любая коммерческая деятельность направлена на получение дохода, который в значительной степени покрывает понесённые убытки. Именно «чистый» доход, полученный от какого-либо вида деятельности, и называется прибыль. Многие ошибочно считают, что выручка равняется прибыли.

Выручка и прибыль — разница существенная, поэтому приравнивать их друг к другу не стоит.

Если рассматривать узкое понятие, то прибыль представляет собой разницу между выручкой от продажи продукции и затратами, понесёнными на её производство и реализацию. Однако на самом деле, понятие прибыли намного шире, так как конечный её результат складывается из совокупности «чистых» доходов от разных видов деятельности. Поэтому на всех предприятиях важное значение придаётся структуре прибыли.

Структура показателя

Как уже отмечалось выше, общая прибыль организации складывается из отдельных элементов.

К таковым относятся:

• прибыль от реализации продукции и услуг, на которых специализируется производство;
• прибыль от реализации прочих товаров и услуг, которые могут быть получены в результате побочной деятельности;
• результаты операций с основными фондами и другим имуществом организации;
• прибыль либо убыток от внереализационной деятельности (результаты переоценки валют, операции с ценными бумагами фирмы и т.д.).

Самой важной составляющей является прибыль от основной деятельности, т.е. от реализации товаров и услуг.

Именно от данного показателя во многом зависит конечный результат деятельности. Этот показатель подлежит тщательному анализу и, как следствие, выявление путей её повышения.

Функции

Для того чтобы проводить успешный анализ хозяйственной деятельности и более глубже понять определение прибыли, важно знать основные функции, которые она выполняет.

1. Первое, что стоит знать – прибыль характеризует конечный результат деятельности. Т.е. иными словами, если есть прибыль, то это прямо свидетельствует об эффективности работы предприятия и его стабильности, в чем и заключается её экономическая сущность.
2. Следующая функция – стимулирующая. Поскольку прибыль является основным источником денежных вливаний, то организация заинтересована в её максимизации. Максимизация «чистого дохода» эффективно скажется на росте заработной платы работников, темпов обновления основных средств и внедрения новых технологий, в результате чего, повысится уровень производства, что даст ещё больший эффект в конечном итоге.
3. Величина прибыли играет существенную роль не только для самой организации, но и для государства, поскольку за счёт неё происходит формирование бюджетов разных уровней. Поскольку из прибыли уплачиваются налоги, они поступают в бюджет страны, а также в бюджеты местных уровней, что способствует их полному формированию и использованию на социальные нужды. Такая функция называется фискальной.
4. В условиях рыночных отношений, прибыль может иметь и оценочную функцию, так как размер её величины прямо пропорционально влияет на рыночную стоимость организации, а, следовательно, и на её конкурентоспособность в той или иной отрасли.
5. Также можно выделить и контрольную функцию прибыли. Если она отсутствует, это означает, что предприятие несёт убытки. Это сигнализирует о незамедлительной необходимости принятия мер по оптимизации финансового положения и перепрофилирования производства.

Смотрите также видео, в котором подробно повествуется о понятии прибыли

Виды и их отличия

Конечный результат финансовой деятельности может быть разных видов, по которым он классифицируется в зависимости от различных признаков.

К примеру, от источников её формирования выделяют:

• прибыль от реализации,
• прибыль от операций с ценными бумагами,
• внереализационная прибыль,
• прибыль от инвестиционной и финансовой деятельности и т.д.

Также можно структурировать понятие по другим критериям:

• В зависимости от используемого метода расчёта на организациях. Можно встретить такие показатели, как маржинальная, чистая и валовая прибыль.
• По характеру уплаты налогов: выделяют налогооблагаемую и прибыль, не подлежащую к налогообложению.
• Для анализа финансовой деятельности: используют такие понятия, как прибыль прошлых лет, прибыль отчётного и планового периода, номинальная и реальная прибыль.
• По характеру использования: выделяют капитализированную и распределённую прибыль.

Каждый отдельный показатель рассчитывается по определённой формуле и используется в каждом конкретном документе. Поэтому хорошему специалисту важно знать все аспекты расчёта любых видов прибыли.

Некоторые могут утверждать, что доход — один из видов прибыли, однако это не так.

Доход отличается от прибыли тем, что он не включает в себя вычеты по расходам и затратам предприятия.

От чего зависит её величина?

Прибыль — величина непостоянная, и на её размеры в той или иной степени влияют различного рода факторы. Некоторые из них косвенно снижают или увеличивают объём прибыли, от других данная величина зависит напрямую.

Факторы

Все факторы, оказывающие влияние на изменение прибыли, обычно подразделяют на две основные группы: внешние и внутренние.

Внутренние подразделяются ещё на две подгруппы – производственные и непроизводственные.

• Само определение «производственные» указывает на влияние именно тех факторов, которые связаны с производственной деятельностью предприятия. К таковым можно отнести уровень используемых технологий, объёмы выпускаемой продукции, её качество, квалификация производственного персонала, загруженность мощностей, оборачиваемость продукции и др.
• Непроизводственные факторы косвенно влияют на конечный результат деятельности, однако им также необходимо уделять особое внимание. К таковым относятся уровень взаимодействия работников организации на различных уровнях иерархии, быстрота реагирования персонала на изменение условий производства, работа снабжения и логистической структуры, эффективный менеджмент и многое другое.

К внешним факторам, оказывающим влияние на величину прибыли, относятся те, которые находятся за её пределами. Они также имеют косвенное значение, но в значительной степени могут повлиять на эффективность работы фирмы.

К ним можно отнести:

• демографическую ситуацию в стране,
• конъюнктуру рынка,
• уровень инфляции и проводимая государством монетарная политика,
• уровень налогообложения,
• удалённость от необходимых сырьевых ресурсов,
• уровень социально-экономического развития страны.

Как видно, величина прибыли зависит от огромного количества факторов, многие из которых носят вполне непредсказуемый характер.

Поэтому на каждой организации должен вестись тщательный анализ по изучению фактором, а также оценке степени их влияния на конечный результат деятельности.

Искусственные меры по увеличению

Главная задача руководства организации – максимизация прибыли. Для этого необходимо разрабатывать комплекс мер, позволяющих достигать наибольшей эффективности при наименьших затратах.

К методам увеличения прибыли можно отнести следующее:

1. Оптимизация товарных запасов и остатках на складах. Необходимо провести анализ ассортимента выпускаемой продукции и выявить товары, которые менее всего пользуются спросом и принять меры по выводу их из оборота.
2. Разработка эффективной системы менеджмента, которая позволит увеличить объёмы продаж. Здесь следует уделить особое внимание сегментированию рынка в зависимости от покупательной способности субъектов, что позволит продавать каждый вид продукции в том регионе, где он будем пользоваться наибольшим спросом.
3. Внедрение автоматизированных систем производства, которые помогут снизить расходы на оплату труда персонала, а также повысить производительность и объём выпуска продукции.
4. Внедрение системы безотходного производства.
5. Анализ рациональности и эффективности использования денежных средств предприятия.

Эти, и многие другие методы позволят в значительной степени увеличить объём получаемой прибыли, а также повысить важные финансовые показатели организации.

Как рассчитать прибыль?

Формулы расчёта

Приведём пример расчёта различных видов прибыли.

Как уже отмечалось, наиболее общим показателем является валовая прибыль (Пв).

Формула расчёта следующая:

Пв = Выр – С/с;

где Выр – это выручка от реализации продукции, работ, услуг;

С/с – себестоимость реализованной продукции.

На основании валовой прибыли можно рассчитать прибыль от продаж (Ппр):

Ппр = Пв – Ру – Рк;

где Ру – управленческие расходы;

Рк – коммерческие расходы.

Общая прибыль (По) от всех видов деятельности исчисляется так:

По = Пв + Пи + Пф + Пин;

где Пи, Пф и Пин – прибыль от инвестиционной, финансовой и иной деятельности.

Налогооблагаемая прибыль (Пн) исчисляется по следующей формуле:

Пн = По – Нн – Плг;

где Нн – налог на недвижимость;

Плг – льготируемая прибыль.

После уплаты всех налогов и прочих выплат, в распоряжении предприятия остаётся чистая прибыль, которую оно может тратить на собственные нужды.

Чистая прибыль (ЧП) исчисляется по формуле:

ЧП = По – Нп (+/–) Пд/р;

где Нп – сумма налога на прибыль;

Пд/р – прочие доходы и расходы.

Что даёт анализ показателя?

Важным этапом в финансовом и стратегическом планировании является анализ прибыли. Он необходим для объективной оценки деятельности предприятия, а также для разработки мер по снижению затрат, тем самым увеличивая чистый доход. В ходе анализа рассчитываются показатели, которые являются «опорными точками» для принятия тех или иных финансовых решений.

Наиболее распространённым является факторный анализ прибыли. Он показывает, что в наибольшей степени воздействует на конечный результат. В ходе этого составляется многофакторная модель, на основании которой рассчитывается, как изменится прибыль при воздействии определённого фактора.

В любом случае, анализ прибыли позволяет разработать меры по её увеличению.

К примеру, анализируя прибыль от реализации, исследуются возможные пути снижения себестоимости продукции, а также расширения рынка продаж, что позволит увеличить выручку, и, соответственно, чистый доход.

Часто для анализа используется такое понятие как маржинальный доход. Данный показатель отражает тот необходимый объём выручки, который позволит покрыть все издержки, т.е. показывает «нулевую прибыль».

На основании маржинального дохода рассчитывается точка безубыточности предприятия и возможный эффект от использования финансового рычага.

Все данные, которые необходимы для анализа, отражаются в бухучёте в бухгалтерском балансе и отчёте о прибылях и убытках.

Бухгалтерские аспекты вопроса

В бухгалтерском учёте, прибыль и убытки предприятия отражаются в специально форме «Отчёт о финансовых результатах» формы № 2. Он служит для учёта прибыли от всех видов деятельности, а также расчёта налогооблагаемой и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Формирование

Это наиболее важный этап финансового планирования на предприятии. Он начинается с момента запуска продукции в производство и заканчивается поступлением денежных средств на счёт предприятия. Здесь важно правильно составить баланс предстоящих доходов и расходов организации, чтобы спрогнозировать дальнейшую его работу.

На этапах планирования следует соблюдать некоторые условия, которые позволят рационально использовать денежные средства:

• изучить необходимость дополнительно привлечения заёмных средств для увеличения получаемой прибыли;
• определить наиболее приоритетные направления использования денежных ресурсов в зависимости от нужд организации;
• разработать эффективные пути использования капиталовложений для повышения рентабельности всего производства в целом;
• установить пороговые значения минимально получаемой прибыли, что позволит оперативно реагировать на любые изменения хозяйственной деятельности.

Налогообложение

Статье.

Проводки

Общая информация о полученных прибылях или убытках в бухгалтерском учёте отражается на счёте «99». В зависимости от проводимых операций, данные отражаются либо по дебету, либо по кредиту счёта. Вот некоторые примеры:

Дт 90 – Кт 99 – отражается сумма полученной прибыли по результатам основной деятельности предприятия;

Дт 91 – Кт 99 – полученная прибыль от неосновной деятельности;

Дт 99 – Кт 90/91 – отражён полученный предприятием убыток от основной/неосновной деятельности;

Дт 99 – Кт 94 – списание чистой прибыли (нераспределённой) отчётного периода.

Финансовая газета" (региональный выпуск), 2008, N 10.
Статья Ведущего аудитора Компании, А. Вагаповой.

Редкой организации приходится избежать в своей деятельности убытков. Причем это могут быть как убытки по отдельным операциям в рамках основной деятельности, так и убытки от совершения прочих операций, по деятельности вспомогательных производств и т.п. При этом бухгалтеру надо быть внимательным при возникновении любых убытков, поскольку в бухгалтерском учете они признаются в периоде их возникновения, а в налоговом учете порядок их признания зависит от характера операции. Рассмотрим некоторые из них.

Убыток от реализации товаров, материалов, имущественных прав

Такой убыток учитывается согласно п. 2 ст. 268 НК РФ единовременно в периоде его возникновения. То есть никаких особенностей признания подобных убытков не предусмотрено.

Пример 1

В отчетном периоде организация реализовала оставшиеся строительные материалы по цене 30 000 руб. (без НДС). Первоначальная стоимость таких материалов составляла по данным налогового учета 35 000 руб. Полученный убыток в размере 5000 руб. будет признан в данном отчетном периоде единовременно.

Убыток от реализации амортизируемого имущества

В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ убытки от реализации амортизируемого имущества включаются в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования данного имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Пример 2

Организация продала набор мебели за 250 000 руб. (без учета НДС). Остаточная стоимость мебели по данным налогового учета составляла на момент продажи 280 000 руб. Оставшийся срок службы мебели — 30 месяцев. Убыток от реализации мебели в размере 30 000 руб. может быть учтен организацией в течение 30 месяцев равными долями, т.е. ежемесячно по 1000 руб. (30 000: 30).

Казалось бы, все просто. Однако на практике возникает много вопросов.

Например, спорная ситуация существует при возникновении убытков от реализации жилых помещений. В Письме Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/2/137 отмечено, что жилые помещения не подлежат амортизации. Убыток, полученный от реализации объектов жилищного фонда, учитывается в соответствии со ст. 275.1 НК РФ. Положения ст. 268 НК РФ применяются только при реализации нежилых зданий.

Однако по данному вопросу существует положительная для налогоплательщика судебная практика. Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 14.03.2006 N Ф09-1422/06-С7 по делу N А50-31093/05 указано, что жилые помещения являются амортизируемым имуществом.

Дополнительным аргументом в пользу налогоплательщиков может служить тот факт, что ст. 275.1 НК РФ определяет порядок налогообложения деятельности обслуживающих производств. Продажа квартир к такой деятельности не относится.

Другая проблема возникает при реализации ОС, при начислении амортизации по которым применялись специальные коэффициенты, например легковые автомобили стоимостью выше 600 000 руб., лизинговое имущество.

Согласно Письму Минфина России от 19.01.2007 N 03-03-06/1/14 при исчислении срока, в течение которого убыток от реализации лизингового имущества включается в расходы, применяется специальный коэффициент. То есть срок списания убытка равен: срок полезного использования, скорректированный на коэффициент, минус фактический срок эксплуатации лизингового имущества до даты его реализации.

Вопрос, конечно, спорный, так как коэффициент применяется не к сроку полезного использования, а к норме амортизации. Но судебная практика по нему отсутствует.

А как учитывать убытки от реализации оборудования, находящегося на консервации? Ведь такое имущество согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключается. Вместе с тем в Письме Минфина России от 12.05.2005 N 03-03-01-04/1/253 указано, что такие убытки учитываются по правилам п. 3 ст. 268 НК РФ. В результате организации оказываются в невыгодном положении. Срок списания убытков в таких ситуациях будет равен: срок полезного использования минус срок фактической эксплуатации до продажи. Таким образом, из расчета исключается время, в течение которого объект находился на консервации, что приводит к увеличению срока учета убытка.

Следует отметить, что правила п. 3 ст. 268 НК РФ распространяются только на операции по реализации амортизируемого имущества. Если организация ликвидирует ОС, то расходы в виде остаточной стоимости и иные связанные с ликвидацией затраты являются внереализационными расходами, которые можно учесть для целей налогообложения прибыли единовременно (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Убыток от реализации прав на земельные участки

Для начала необходимо определиться, какой земельный участок приобретен организацией.

1. Если приобретен участок из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов ОС на этих участках, то при определении порядка списания убытков необходимо применять ст. 264.1 НК РФ. В соответствии с пп. 3 п. 5 ст. 264.1 НК РФ убыток от реализации права на земельный участок включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока списания расходов на приобретение прав, установленного в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 264.1, и фактического срока владения этим участком. Срок списания расходов устанавливается по выбору организации: не менее 5 лет либо срок, в течение которого организация будет ежегодно признавать расходы в размере не более 30% от налоговой базы предыдущего налогового периода до полного списания.
2. Если приобретен земельный участок, не соответствующий критериям ст. 264.1 НК РФ, то он расценивается как прочее имущество, убыток учитывается согласно п. 2 ст. 268 НК РФ, т.е. в полном объеме в периоде его возникновения.

Убытки от деятельности обслуживающих производств и хозяйств

Согласно ст. 275.1 НК РФ убыток, полученный от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств, можно признать в полном объеме в периоде его возникновения только при соблюдении следующих условий:

• если стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием обслуживающих объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;
• если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
• если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

При невыполнении хотя бы одного из условий убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, может быть перенесен на срок, не превышающий 10 лет. При этом на его погашение можно направить только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Пример 3

В организации имеется профилакторий. Стоимость услуг, расходы на содержание, условия оказания услуг не соответствуют аналогичным организациям, для которых эта деятельность является основной. В 2006 г. организация получила прибыль 150 000 руб., профилакторием был получен убыток 55 000 руб. В налоговой декларации за 2006 г. организация отразит налоговую базу в размере 150 000 руб. В 2007 г. организация и профилакторий получили прибыль соответственно: 60 000 руб. и 30 000 руб. В соответствии со ст. 275.1 НК РФ организация может в 2007 г. уменьшить прибыль по профилакторию на 30 000 руб. В итоге налоговая база будет равна 60 000 руб.

Убытки от реализации ценных бумаг

Пункт 8 ст. 280 НК РФ определяет два вида ценных бумаг: обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке. При этом организации обязаны учитывать налоговую базу по таким ценным бумагам раздельно. Это требование напрямую связано с порядком признания убытков по сделкам.

Так, согласно п. 10 ст. 280 НК РФ убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде. При этом убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.

Таким образом, прибыль от основной деятельности на сумму этих убытков не уменьшается.

Обратная ситуация складывается, если от операций с ценными бумагами получена прибыль, а по основной деятельности — убыток. Убыток по основной деятельности уменьшается на сумму прибыли от операций с ценными бумагами.

Пример 4

По итогам 2007 г. организация получила прибыль от основной деятельности — 400 000 руб., убыток от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, — 10 000 руб., и прибыль от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, — 15 000 руб. Налоговая база за 2007 г. будет равна: 415 000 руб. (400 000 + 15 000).

В 2008 г. организация получила убыток от основной деятельности в размере 120 000 руб., прибыль от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, — 180 000 руб., и убыток от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, — 5000 руб. Налоговая база за 2008 г. составит 50 000 руб. [-120 000 + (180 000 — 10 000)].

Необходимо обратить внимание, что перенести убытки от операций с ценными бумагами можно только в течение 10 лет (п. 10 ст. 280 НК РФ).

Убытки от основной деятельности

Согласно п. 8 ст. 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток (отрицательная разница между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ), в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Порядок признания полученных убытков определен ст. 283 НК РФ.

Данная статья предусматривает два варианта учета полученных убытков:

1. учет полученного в предыдущем году убытка полностью при расчете налоговой базы текущего периода;
2. частичный перенос убытков на будущее.

Статьей 283 НК РФ предусмотрено ограничение по срокам переноса убытков. Они могут быть перенесены только в течение последующих 10 лет.

Организация, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка, должна иметь в наличии документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение срока погашения этого убытка.

Убытки от реализации прав требований

Данные убытки учитываются для целей налогообложения в порядке, изложенном в ст. 279 НК РФ. Рассмотрены две ситуации, при которых могут возникать убытки от уступки прав:

• уступка происходит до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК РФ).

В этом случае убыток признается в размере, не превышающем суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

Пример 5

Торговая организация (цедент) осуществила 2 марта 2007 г. уступку права требования исполнения обязательства покупателем (должником) в размере 295 000 руб. своему поставщику (цессионарию) за 240 000 руб. Право требования у цедента возникло на основании договора поставки, в соответствии с которым покупателю 27 февраля 2007 г. был отгружен товар на сумму 295 000 руб., в том числе НДС — 45 000 руб. Срок оплаты согласно договору — 20 марта 2007 г.

Убыток от уступки права требования — 55 000 руб. Период от даты уступки до даты платежа — 21 день, доход от уступки — 240 000 руб., ставка рефинансирования Банка России в отчетном периоде — 10,5%, ставка для расчета предельного размера процентов — 11,55% (10,5 x 1,1), сумма убытка, принимаемая для целей налогообложения, — 1595 руб. , разница между убытком, принимаемым в бухгалтерском и налоговом учете, — 53 405 руб. (55 000 — 1595).

Таким образом, в бухгалтерском учете на сумму не принимаемого для целей налогообложения убытка будет начислено постоянное налоговое обязательство:

1. Д-т 99, К-т 68 — 12 817 руб. (53 405 x 24 / 100);
2. уступка происходит после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК РФ).

В такой ситуации убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

• 50% суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
• 50% суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Пример 6

Изменим условия примера 5. Допустим, уступка была совершена 20 марта 2007 г., а срок оплаты в соответствии с условиями договора — 2 марта 2007 г. При этом убыток от уступки права требования — 55 000 руб.

Сумма убытка, подлежащая включению в состав внереализационных расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль на дату договора, — 27 500 руб. (55 000 x 50 / 100).

Начислен отложенный налоговый актив со второй части убытка:

• Д-т 09, К-т 68 — 6600 руб. (27 500 x 24 / 100).

Сумма убытка, подлежащая включению в состав внереализационных расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль через 45 дней с даты уступки (5 мая 2007 г.), — 27 500 руб. (55 000 x 50 / 100).

Одновременно производится списание отложенного налогового актива:

• Д-т 68, К-т 09 — 6600 руб.

Новый кредитор при дальнейшей реализации права требования долга отражает данные операции как реализацию финансовых услуг, доходы от которой определяются как стоимость имущества, причитающегося при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства (п. 3 ст. 279 НК РФ). При определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга. Например, если цессионарий реализовал приобретенное за 240 000 руб. право требования за 250 000 руб., то для целей налогового учета будет отражена прибыль в размере 10 000 руб. Если цессионарий реализовал приобретенное за 240 000 руб. право требования за 230 000 руб., то для целей налогового учета налоговая база будет равна нулю, поскольку учет убытка по данным сделкам НК РФ не предусмотрен.

А.Вагапова ЗАО «Гориславцев и К.»

Деятельность любой компании направлена на получение прибыли. Однако практика показывает, что ни одна организация не застрахована от получения прямо противоположного результата. Причин для этого может быть много, но следствие всегда одно - убыток необходимо как-то списать. О том, как сделать это грамотно, и пойдет речь в данной статье.

Прибыль и убыток - это конечные финансовые результаты. Их считают, учитывая все хозяйственные операции за отчетный период.

Убыток представляет собой превышение произведенных организацией расходов над полученными доходами. Причем признавать убыток для целей налогообложения прибыли компания может даже тогда, когда в текущем отчетном периоде у организации полностью отсутствуют доходы. Об этом сообщил Минфин в письме от 17 июля 2008 года № 03-03-06/1/414.

Если в отчетном или налоговом периоде получен убыток, налоговая база по налогу на прибыль в этом периоде равна нулю.

Убыток принимается для целей налогообложения на условиях, которые установлены в статье 283 Налогового кодекса. Однако применять положения данной статьи можно далеко не ко всем операциям. Речь идет об операциях, для которых предусмотрен особый порядок признания убытков отчетного периода.

Рассмотрим подробно, каким образом для целей налогообложения признается убыток по основной деятельности, а также некоторые из убытков, учитываемые в особом порядке.

Общий для всех

Исчисляя налог на прибыль, организации имеют право уменьшить налоговую базу следующих отчетных или налоговых периодов на всю сумму убытка, полученного ими в предыдущих периодах, или на часть этой суммы (ст. 283 НК). Причем, как следует из указанной нормы, компания может уменьшить прибыль на убытки предыдущих периодов не только по итогам года, но и в конце каждого отчетного периода.

Если организация осуществляла только операции, убыток по которым учитывается в общем порядке, то она имеет право перенести его на будущее без каких-либо ограничений. Учитывать свои убытки компания может в течение 10 лет (п. 2 ст. 283 НК).

Компания может оставаться убыточной на протяжении более чем одного отчетного или налогового периода. В этом случае она будет относить убытки на будущее «по очереди» их получения.

В том случае, когда списать отрицательный финансовый результат в течение десяти лет не удалось, продлевать срок списания фирма не может. Не списанный за десятилетний период убыток остается непогашенным.

Списывая убыток, не следует забывать об обязанности иметь документы, подтверждающие размер убытка, и хранить их в течение всего срока, пока происходит списание. Данное условие установлено в пункте 4 указанной статьи Кодекса.

Убыток по «особенным» операциям

Особый порядок учета в целях налогообложения прибыли предусмотрен для убытков, полученных:

• при реализации прав на земельные участки (ст. 264.1 НК);
• по операциям с амортизируемым имуществом (ст. 268 НК);
• от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК);
• в рамках договора доверительного управления имуществом (ст. 276 НК);
• по операциям, связанным с уступкой права требования (ст. 279 НК);
• по операциям с ценными бумагами (ст. 280 НК);
• по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 304 НК);
• от реализации компенсационной продукции в рамках выполнения соглашения о разделе продукции (ст. 346.38 НК).

Для убытков по данным операциям законодатель четко установил «особый» порядок признания. Они участвуют в формировании общей налоговой базы отчетного или налогового периода только при выполнении определенных условий.

Рассмотрим более подробно порядок признания убытков по наиболее часто осуществляемым вышеуказанным операциям.

Убыток от реализации прав на земельные участки

Указанный убыток определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами, связанными с приобретением права на этот участок. Под невозмещенными затратами в данном случае понимается разница между затратами налогоплательщика на приобретение права на земельный участок и суммой расходов, учтенных для целей налогообложения до момента реализации указанного права.

Списание убытка налогоплательщиками, которые самостоятельно определили срок признания расходов на приобретение права на земельный участок, может быть произведено равномерно либо в течение 5 лет, либо в течение срока, самостоятельно установленного налогоплательщиком для признания расходов на приобретение права на земельные участки, если такой срок превышает 5 лет (подп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК).

Если налогоплательщики самостоятельно не определяли срок признания расходов на приобретение права на земельные участки и признают такие расходы в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы предыдущего налогового периода, то такие организации списывают убыток равномерно в течение фактического срока владения этим участком (письмо Минфина от 8 мая 2007 г. № 03-03-05/111).

Также необходимо напомнить, что положения статьи 264.1 Налогового кодекса распространяются только на организации, которые заключили договоры на приобретение земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Причем речь идет о земельных участках, на которых расположены здания, строения и сооружения, либо предназначенных для капитального строительства на них объектов основных средств.

В том случае, когда приобретенный участок не отвечает указанным требованиям, его реализация приравнивается к продаже прочего имущества. То есть убытком является отрицательная разница между доходом от продажи земли и стоимостью приобретения участка. Данный убыток признается для целей налогообложения единовременно (п. 2 ст. 268 НК).

Реализация амортизируемого имущества

При осуществлении указанных операций убыток определяется как отрицательная разница между выручкой от реализации амортизируемого имущества и его остаточной стоимостью (с учетом расходов, связанных с реализацией). Он включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК).

Убыток от деятельности ОПХ

Организация, имеющая объекты обслуживающих производств и хозяйств (далее - ОПХ), обязана определять налоговую базу по деятельности указанных объектов отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности (абз. 1 ст. 275.1 НК).

Убыток, полученный от деятельности ОПХ, может быть признан для целей налогообложения при соблюдении определенных условий, перечень которых дает указанная выше статья Налогового кодекса.

Во-первых, стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, должна соответствовать стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов.

Во-вторых, расходы на содержание объектов ОПХ не должны превышать обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

В-третьих, условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком не могут существенно отличаться от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Причем указанные условия должны соблюдаться одновременно, то есть если хотя бы одно из них не соблюдено, организация теряет право уменьшить в текущем периоде налогооблагаемую прибыль по основной деятельности на сумму этого убытка. Убыток в таком случае направляется на погашение прибыли, полученной непосредственно от деятельности объектов ОПХ.

Однако ни для кого не новость, что из любого правила есть исключения. Здесь оно касается организаций, которые расположены на территориях муниципальных образований, где нет специализированных предприятий, осуществляющих деятельность, аналогичную деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств, имеющихся у налогоплательщика. Эти компании могут пренебречь соблюдением указанных выше условий (абз. 11 ст. 275.1 НК).

Договор доверительного управления имуществом

Убытки, полученные в течение срока действия такого договора от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя, учитываемыми в целях налогообложения прибыли. То есть убытки, произошедшие по вине доверительного управляющего, не принимаются к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль учредителя управления (п. 4 ст. 276 НК).

Однако гражданским законодательством прямо предусмотрено право учредителя управления требовать от доверительного управляющего возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды (ст. 1022 ГК).

Полученные же по указанному договору убытки согласно пункту 4 статьи 276 Налогового кодекса признаются в целях налогообложения прибыли убытками выгодоприобретателя.

Убыток от уступки права требования

Здесь возможны три варианта развития событий. В первом варианте организация -продавец товаров, работ или услуг, исчисляющая доходы и расходы методом начисления, уступает право требования долга третьему лицу до наступления срока платежа, установленного в договоре. Убытком в данном случае признается отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара, работ или услуг (п. 1 ст. 279 НК). Причем указанный убыток не может превышать сумму процентов, которую организация уплатила бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного в договоре. Указанная сумма процентов рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Банка России, умноженной на 1,1, если задолженность покупателя определяется в рублях. При задолженности в иностранной валюте сумма процентов не превышает сумму, рассчитанную исходя из ставки 15% годовых (абз. 4 ст. 279 НК).

Вариант второй: организация - продавец товаров, работ или услуг, исчисляющая доходы и расходы методом начисления, уступает право требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа. Убыток здесь определяется аналогично с первым вариантом. Учет сумм убытка осуществляется в два этапа: первая половина включается в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования, а вторая половина включается в состав этих же расходов по истечении 45 дней с даты такой уступки.

В третьем варианте организация, купившая право требования, реализует его. Данная операция рассматривается законодателем как реализация финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК). Убыток по такой операции в целях налогообложения прибыли не учитывается.

Убыток от операций с ценными бумагами

Законодательно предусмотрена возможность организации уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в текущем периоде на сумму убытков, полученных в предыдущем периоде, согласно положениям статьи 283 Налогового кодекса, то есть в общем порядке.

Однако все не так просто. Существует ряд особенностей, присущих порядку признания убытков исключительно по операциям с ценными бумагами. Так, указанные убытки можно погасить только за счет прибыли от операций с теми же видами ценных бумаг. Прибыль от основной деятельности на сумму этих убытков не уменьшается.

Ситуация прямо противоположна, когда от операций с ценными бумагами организация получает прибыль, а по основной деятельности - убыток. Сумма прибыли от сделок с ценными бумагами в этом случае уменьшает убыток от основной деятельности (ст. 280 НК).

Операции с финансовыми инструментами срочных сделок

Признание убытков в целях налогообложения прибыли по указанным операциям зависит от того, обращаются данные финансовые инструменты на организованном рынке или нет.

По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, суммы полученного убытка уменьшают налогооблагаемую прибыль от основной деятельности (п. 2 ст. 304 НК).

Если же финансовые инструменты срочных сделок на организованном рынке не обращаются, то суммы убытка, полученного по операциям с ними, могут быть погашены только за счет прибыли от операций с такими же инструментами. Убыток по таким операциям переносится на будущее в общеустановленном порядке (п. 4 ст. 304 НК).

М. Лазоревская , эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Деятельность любой компании направлена на получение прибыли. Однако практика показывает, что ни одна организация не застрахована от получения прямо противоположного результата. Причин для этого может быть много, но следствие всегда одно – убыток необходимо как-то списать. О том, как сделать это грамотно, и пойдет речь в данной статье.

Прибыль и убыток – это конечные финансовые результаты. Их считают, учитывая все хозяйственные операции за .

Убыток представляет собой превышение произведенных организацией расходов над полученными доходами. Причем признавать убыток для целей налогообложения прибыли компания может даже тогда, когда в текущем отчетном периоде у организации полностью отсутствуют доходы. Об этом сообщил Минфин в письме от 17 июля 2008 года № 03-03-06/1/414.

Если в отчетном или налоговом периоде получен убыток, по налогу на прибыль в этом периоде равна нулю.

Убыток принимается для целей налогообложения на условиях, которые установлены в статье 283 Налогового кодекса. Однако применять положения данной статьи можно далеко не ко всем операциям. Речь идет об операциях, для которых предусмотрен особый порядок признания убытков отчетного периода.

Рассмотрим подробно, каким образом для целей налогообложения признается убыток по основной деятельности, а также некоторые из убытков, учитываемые в особом порядке.

Общий для всех

Исчисляя , организации имеют право уменьшить налоговую базу следующих отчетных или налоговых периодов на всю сумму убытка, полученного ими в предыдущих периодах, или на часть этой суммы (ст. 283 НК). Причем, как следует из указанной нормы, компания может уменьшить прибыль на убытки предыдущих периодов не только по итогам года, но и в конце каждого отчетного периода.

Если организация осуществляла только операции, убыток по которым учитывается в общем порядке, то она имеет право перенести его на будущее без каких-либо ограничений. Учитывать свои убытки компания может в течение 10 лет (п. 2 ст. 283 НК).

Компания может оставаться убыточной на протяжении более чем одного отчетного или налогового периода. В этом случае она будет относить убытки на будущее «по очереди» их получения.

В том случае, когда списать отрицательный финансовый результат в течение десяти лет не удалось, продлевать срок списания фирма не может. Не списанный за десятилетний период убыток остается непогашенным.

Списывая убыток, не следует забывать об обязанности иметь документы, подтверждающие размер убытка, и хранить их в течение всего срока, пока происходит списание. Данное условие установлено в пункте 4 указанной статьи Кодекса.

Убыток по «особенным» операциям

Особый порядок учета в целях налогообложения прибыли предусмотрен для убытков, полученных:

– при реализации прав на земельные участки (ст. 264.1 НК);

– по операциям с амортизируемым имуществом (ст. 268 НК);

– от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК);

– в рамках договора доверительного управления имуществом (ст. 276 НК);

– по операциям, связанным с уступкой права требования (ст. 279 НК);

– по операциям с ценными бумагами (ст. 280 НК);

– по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 304 НК);

– от реализации компенсационной продукции в рамках выполнения соглашения о разделе продукции (ст. 346.38 НК).

Для убытков по данным операциям законодатель четко установил «особый» порядок признания. Они участвуют в формировании общей налоговой базы отчетного или налогового периода только при выполнении определенных условий.

Рассмотрим более подробно порядок признания убытков по наиболее часто осуществляемым вышеуказанным операциям.

Убыток от реализации прав на земельные участки

Указанный убыток определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами, связанными с приобретением права на этот участок. Под невозмещенными затратами в данном случае понимается разница между затратами налогоплательщика на приобретение права на земельный участок и суммой расходов, учтенных для целей налогообложения до момента реализации указанного права.

Списание убытка налогоплательщиками, которые самостоятельно определили срок признания расходов на приобретение права на земельный участок, может быть произведено равномерно либо в течение 5 лет, либо в течение срока, самостоятельно установленного налогоплательщиком для признания расходов на приобретение права на земельные участки, если такой срок превышает 5 лет (подп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК).Если налогоплательщики самостоятельно не определяли срок признания расходов на приобретение права на земельные участки и признают такие расходы в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы предыдущего налогового периода, то такие организации списывают убыток равномерно в течение фактического срока владения этим участком (письмо Минфина от 8 мая 2007 г. № 03-03-05/111).Также необходимо напомнить, что положения статьи 264.1 Налогового кодекса распространяются только на организации, которые заключили договоры на приобретение земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Причем речь идет о земельных участках, на которых расположены здания, строения и сооружения, либо предназначенных для капитального строительства на них объектов основных средств.В том случае, когда приобретенный участок не отвечает указанным требованиям, его реализация приравнивается к продаже прочего имущества. То есть убытком является отрицательная разница между доходом от продажи земли и стоимостью приобретения участка. Данный убыток признается для целей налогообложения единовременно (п. 2 ст. 268 НК).

Реализация амортизируемого имущества

При осуществлении указанных операций убыток определяется как отрицательная разница между выручкой от реализации амортизируемого имущества и его остаточной стоимостью (с учетом расходов, связанных с реализацией). Он включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК).

Убыток от деятельности ОПХ

Организация, имеющая объекты обслуживающих производств и хозяйств (далее – ОПХ), обязана определять налоговую базу по деятельности указанных объектов отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности (абз. 1 ст. 275.1 НК).

Убыток, полученный от деятельности ОПХ, может быть признан для целей налогообложения при соблюдении определенных условий, перечень которых дает указанная выше статья Налогового кодекса.

Во-первых, стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, должна соответствовать стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов.

Во-вторых, расходы на содержание объектов ОПХ не должны превышать обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

В-третьих, условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком не могут существенно отличаться от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Причем указанные условия должны соблюдаться одновременно, то есть если хотя бы одно из них не соблюдено, организация теряет право уменьшить в текущем периоде налогооблагаемую прибыль по основной деятельности на сумму этого убытка. Убыток в таком случае направляется на погашение прибыли, полученной непосредственно от деятельности объектов ОПХ.

Однако ни для кого не новость, что из любого правила есть исключения. Здесь оно касается организаций, которые расположены на территориях муниципальных образований, где нет специализированных предприятий, осуществляющих деятельность, аналогичную деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств, имеющихся у налогоплательщика. Эти компании могут пренебречь соблюдением указанных выше условий (абз. 11 ст. 275.1 НК).

Договор доверительного управления имуществом

Убытки, полученные в течение срока действия такого договора от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя, учитываемыми в целях налогообложения прибыли. То есть убытки, произошедшие по вине доверительного управляющего, не принимаются к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль учредителя управления (п. 4 ст. 276 НК).

Однако гражданским законодательством прямо предусмотрено право учредителя управления требовать от доверительного управляющего возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды (ст. 1022 ГК).

Полученные же по указанному договору убытки согласно пункту 4 статьи 276 Налогового кодекса признаются в целях налогообложения прибыли убытками выгодоприобретателя.

Убыток от уступки права требования

Здесь возможны три варианта развития событий. В первом варианте организация –продавец товаров, работ или услуг, исчисляющая доходы и расходы методом начисления, уступает право требования долга третьему лицу до наступления срока платежа, установленного в договоре. Убытком в данном случае признается отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара, работ или услуг (п. 1 ст. 279 НК). Причем указанный убыток не может превышать сумму процентов, которую организация уплатила бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного в договоре. Указанная сумма процентов рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Банка России, умноженной на 1,1, если задолженность покупателя определяется в рублях. При задолженности в иностранной валюте сумма процентов не превышает сумму, рассчитанную исходя из ставки 15% годовых (абз. 4 ст. 279 НК).

Вариант второй: организация – продавец товаров, работ или услуг, исчисляющая доходы и расходы методом начисления, уступает право требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа. Убыток здесь определяется аналогично с первым вариантом. Учет сумм убытка осуществляется в два этапа: первая половина включается в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования, а вторая половина включается в состав этих же расходов по истечении 45 дней с даты такой уступки.

В третьем варианте организация, купившая право требования, реализует его. Данная операция рассматривается законодателем как реализация финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК). Убыток по такой операции в целях налогообложения прибыли не учитывается.

Убыток от операций с ценными бумагами

Законодательно предусмотрена возможность организации уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в текущем периоде на сумму убытков, полученных в предыдущем периоде, согласно положениям статьи 283 Налогового кодекса, то есть в общем порядке.

Однако все не так просто. Существует ряд особенностей, присущих порядку признания убытков исключительно по операциям с ценными бумагами. Так, указанные убытки можно погасить только за счет прибыли от операций с теми же видами ценных бумаг. Прибыль от основной деятельности на сумму этих убытков не уменьшается.

Ситуация прямо противоположна, когда от операций с ценными бумагами организация получает прибыль, а по основной деятельности – убыток. Сумма прибыли от сделок с ценными бумагами в этом случае уменьшает убыток от основной деятельности (ст. 280 НК).

Операции с финансовыми инструментами срочных сделок

Признание убытков в целях налогообложения прибыли по указанным операциям зависит от того, обращаются данные финансовые инструменты на организованном рынке или нет.

По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, суммы полученного убытка уменьшают налогооблагаемую прибыль от основной деятельности (п. 2 ст. 304 НК).

Если же финансовые инструменты срочных сделок на организованном рынке не обращаются, то суммы убытка, полученного по операциям с ними, могут быть погашены только за счет прибыли от операций с такими же инструментами. Убыток по таким операциям переносится на будущее в общеустановленном порядке (п. 4 ст. 304 НК).

Инструкция

Обобщенные итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия содержатся в бухгалтерской отчетности: в форме №1 баланса указана общая сумма накопленной прибыли или непокрытого убытка на начало и конец отчетного периода, а в форме №2 – отчете о прибылях и убытках – расшифрованы исходные данные для формирования финансового результата. Кроме того, по форме №2 можно проследить все виды прибыли (валовую, от продаж, до налогообложения, чистую) и определить рентабельность организации.

Сравните данные из строки 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток )» формы №1 бухгалтерского баланса между собой: превышение показателя на отчетную дату над значением на начало года говорит о прибыльной деятельности предприятия в течение отчетного периода. Но анализ на отдельно взятую дату не отражает реальной картины, поэтому для определения прибыльности рассмотрите данные как минимум за 1 год, то есть за 5 отчетных дат.

Постоянный рост значения нераспределенной прибыли свидетельствует о грамотном управлении доходами и расходами. Снижение показателя означает убыток , даже если он выражен положительным числом. Вместе с тем, если на начало анализируемого периода значение в строке 1370 отрицательное, но в течение года стремится к нулю и выше, можно говорить о постепенном выходе предприятия из кризиса и прибыльной деятельности.

Основная информация о прибылях и убытках компании содержится в одноименном отчете. Оцените общий финансовый результат по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток )». Отдельный показатель свидетельствует об итоге финансово-хозяйственной деятельности на отчетную дату, поэтому выводы делайте по значениям нескольких периодов, то есть в динамике.

Для обобщения информации составьте агрегированный отчет о прибылях и убытках в форме таблицы: в вертикальной области значений перечислите строки отчета, в горизонтальной – рассматриваемые даты. Если по итогам какого-либо из рассматриваемых временных отрезков отмечается снижение показателя, проанализируйте формирование прибыли на каждом этапе, чтобы найти источник возникновения убытка.

Чтобы определить валовую прибыль, вычтите из суммы дохода от основной деятельности - выручки от реализации товаров, продукции, услуг, работ без НДС. Затем рассчитайте показатель прибыли от продаж, валовую прибыль на итоговые суммы коммерческих и управленческих расходов.

Далее оцените прочие доходы, в том числе от участия в других организациях, например дочерних компаниях, и проценты, причитающиеся к получению. Прибавьте их сумму к значению прибыли от продаж, а затем вычтите проценты к уплате и прочие расходы – вы получите прибыль до налогообложения.

Чтобы получить значение чистой прибыли или убытка, рассчитайте и вычтите из прибыли до налогообложения текущий налог на прибыль, налоговые санкции, а в случае необходимости отразите изменения постоянных налоговых активов и обязательств.

Прибылью называют положительный финансовый результат организации, то есть когда доходы превышают расходы. В противном случае, речь идет о убытках. Важно не путать понятия прибыли и дохода. Последнее – это экономическая выгода до вычитания расходов.

Инструкция

Нам понадобится валовая прибыль, которую можно рассчитать по формуле П вал = В - Срп, где Срп − себестоимость реализованной продукции, а В – это выручка от реализации товаров или услуг. Срп включает в себя только расходы, связанные непосредственно с реализацией продукции. Как видно из первой , коммерческие и управленческие расходы учитываются отдельно.

Рассчитаем сначала валовую прибыль, а затем с ее помощью прибыль от продаж на примере. Предприятие в квартале реализовало 300 изделий по цене 50 рублей за штуку. Себестоимость единицы продукции составила 25 тысяч рублей. Управленческие расходы в отчетном квартале составили 2 млн 100 тысяч рублей. Коммерческие расходы составили 900 тысяч рублей. Рассчитываем валовую прибыль:

Пвал=300*50 тыс руб. - 300*25тыс руб. = 7 млн 500 тыс руб.

Используя полученную в предыдущем шаге цифру рассчитаем прибыль от продаж:

Ппродаж = 7 млн 500 тыс руб. - 2 млн 100 тыс руб. - 900 тыс руб. = 4 млн 500 тыс руб.

После этого предприятие формирует прибыль до налогообложения, которая рассчитывается по формуле Пдон = Продаж + ПД – ПР, где ПД – прочие доходы, а ПР – прочие расходы.

Источники:

• Российский бухгалтер
• прибыли до налогообложения формула

Определение величины налога достаточно непростой процесс, поэтому многие крупные организации нанимают специально для этих целей отдельного бухгалтера. НДС представляет собой налог, который подлежит уплате предприятием в бюджет страны на сумму прироста стоимости.

Вам понадобится

• - калькулятор.

Инструкция

Рассчитайте величину налоговой базы, которая определяется согласно статье 154 Налогового Кодекса РФ. Она равна стоимости реализованных товаров, или работ на основании цен реализации при учете акцизов. Дата налоговой базы по НДС определяется согласно п.1 ст. 167 НК РФ. Это может быть день отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг, или же дата фактического получения или авансового платежа в счет будущей отгрузки.

Установите для каждого реализованного товара, оказанной услуги или выполненной работы сумму НДС. Данная величина определяется как произведение налоговой базы на ставку по НДС, установленную для данного вида продукции.

Приступите к расчету НДС, подлежащего к перечислению . Согласно статье 163 НК РФ, налоговым периодом НДС является квартал, в течение которого в книге продаж предприятия должны были фиксироваться суммы начисленного налога. Из данной величины необходимо вычесть сумму налоговых вычетов, которые должны быть записаны в книге покупок фирмы. Полученная является налогом на добавленную стоимость, который подлежит уплате.

Обратите внимание

В первом шаге указан перечень товаров, работ и услуг, которые облагаются НДС по ставке 0%. В шаге втором отмечены случаи, когда налогообложение производится по ставке НДС 10%. Ставка 18% применяется во всех остальных случаях, которые не оговорены в ст. 164 НК РФ. Операции, которые не подпадают под начисление НДС, регламентируются статьей 149 НК РФ.

Анализ финансовых результатов деятельности организации начинается с составления бухгалтерской отчетности о прибылях и убытках по форме №2. В ней отражается состав, структура и динамика показателей прибыли. Одной из главных величии данного отчета является прибыль до налогообложения. Она представляет собой прибыль предприятия от продаж, откорректированную на суммы внереализованных и операционных доходов и расходов.

Инструкция

Определите величину операционных доходов и расходов предприятия. Они состоят из прибыли или убытков, которые понесла компания: от платы за временное пользование активами предприятия; за использование прав на патенты, промышленных образцы и прочие виды интеллектуальной собственности; от участия других предприятий в уставных капиталах, в том числе доходы и проценты по ценным бумагам; от реализации основных средств и активов, за исключение денежных средств, товаров и продукции; от получения процентов по займам, и депозитам, полученным и выданным при сотрудничестве с другими предприятиями и кредитными организациями.

Рассчитайте величину внереализованных расходов и доходов. К ним относятся: , неустойки, пени за нарушение условий соглашений; прибыль или убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном периоде; возмещение причиненных предприятию убытков; дебиторская, кредиторская и депонентская задолженность с истекшим сроком исковой давности; курсовые разницы; величина уценки или дооценки активов, кроме внеоборотных активов.

Посчитайте полученную предприятием за отчетный период прибыль или убыток от продаж. Внесите все данные в форму №2 «Отчет о прибылях и убытках». В строке 050 указывается прибыль от продаж, в строке 060 – проценты к получению, в строке 070 – проценты к уплаты, в строке 080 – доходы от участия других организациях, в строке 090 – прочие доходы, а в строке 100 – прочие расходы.

Отразите в строке 140 отчетности величину рассчитанной прибыли до налогообложения. Для этого к величине строки 050 необходимо прибавить строки 090, 060 и 080, после чего вычтите показатели строк 070 и 100. Полученное значение должно совпадать с величиной, сформированной на субсчете отчетности 99 «Финансовые результаты деятельности до налогообложения».

Одноименные товары - это аналогичные по своим функциональным и технологическим свойствам товары , которые разнятся между собой по отдельно взятым несущественным деталям, которые никоим образом не могут повлиять на качество данного товара и его свойства для потребителя, а также являющиеся однородной группой по потребительскому предназначению.

Инструкция

Для правильного определения одноименной группы товаров, согласно рекомендациям Федеральной антимонопольной службы, нужно применять Общероссийский классификатор видов экономической , утвержденный министерством экономического развития. В номенклатуре всех товаров и услуг выделены определенные группы, которые и относятся, согласно о государственных закупках, к одноименным товарам, работам или одноименным услугам.

Так, к примеру, согласно номенклатуре, утвержденной Приказом Минэкономразвития РФ от 07.06. 2011 г. N 273 «Об утверждении номенклатуры товаров, работ, слуг для нужд », к группе «текстильные товары », код ОКДП 25, относятся пряжа и нити, ковры и ковровые изделия, вязаные и трикотажные ткани, а также услуги по производству на договорной основе.Всего в номенклатуре выделена 221 одноименных товаров. Некоторые группы выделены более крупными и включают достаточно большой спектр товаров. Другие - например, продукты - в группе одноименных товаров имеют ограниченное число позиций.

Согласно законодательству, при проведении государственных закупок можно в течение квартала производить одноименных товаров только на определенную сумму денег, составляющую на текущий момент 500 тысяч рублей. Еще меньшая сумма - 100 тысяч рублей - предполагается при закупке одноименного товара у единственного или подрядчика работ.

Однородные группы, в которые объединены несколько видов товаров, достаточно велики. Кроме того, они включают в себя достаточно разные по с специфических отраслях товары , поэтому перед организациями зачастую встают трудности при закупке якобы однородных (согласно действующему законодательству) товаров на суммы денежных средств, превышающие установленные цифры.

Источники:

• одноименные товары

Совет 6: Как найти прибыль до налогообложения в 2019 году

Прибыль до налогообложения является основной величиной, которая определяется при составлении отчета о и убытках по форме №2. Она состоит из доходов предприятия от продаж за вычетом сумм операционных и внереализованных расходов и доходов.

Инструкция

Вычислите сумму операционных доходов и расходов, которые отражают поступления и платежи предприятия, которые вызваны ведением хозяйственных, производственных и финансовых операций в течение отчетного периода. К операционным доходам относится выручка от продаж, поступление арендных платежей, проценты по вкладам и выданным займом, комиссии и прочие денежные поступления. Расходы характеризуются денежными затратами на производство продукции, управление компанией, уплату налогов, выплату процентов по кредитам, реализацию товара и прочее.

Определите сумму внереализованных доходов и расходов предприятия. К ним относят: уплаченные и полученные штрафы, пени, неустойки и иные экономические санкции; проценты и доходы, полученные от сумм, находящихся на депозитных и расчетных счетах; курсовые разницы; списанная дебиторская и кредиторская задолженность; убытки от стихийных бедствий; судебные издержки; прибыли и убытки прошлых лет и прочее.

Внесите операционные и внереализованные доходы и расходы в соответствующие строки 060, 070, 080, 090 и 100 отчета о прибылях и убытках по форме №2.

Рассчитайте прибыль или убыток предприятия, полученный за отчетный период от продаж. Заполните для этого отчет по форме №2. В строке 029 укажите валовую выручку, равную сумме величин указанных на кредите счета 90.1 «Выручка» за вычетом налогов, акцизов, таможенных пошлин и себестоимости реализованной продукции. В строку 030 вносятся коммерческие расходы предприятия, а строку 040 – управленческие. После этого в строке 050 указывается сумма прибыль от продаж, которая равна строке 029 за вычетом строк 030 и 040.

Найдите прибыль до налогообложения и занесите результат в строке 140 отчета. Для этого необходимо к значению строки 050 прибавить строку 060, 080 и 090 и вычесть строки 070 и 100.

Источники:

• прибыль убыток до налогообложения

В коммерческой организации основной целью деятельности является извлечение прибыли. Поэтому собственники всегда интересуются значением показателя «нераспределенная прибыль». Это те деньги, которые компания может разделить между учредителями либо оставить на счетах организации для целей ее дальнейшего развития.

Инструкция

Обычно в первые годы существования компании нераспределенная прибыль , образовавшаяся по итогам года, направляется в резервный фонд для дальнейшего инвестирования, выплаты премий или приобретения имущества.

Если организация находится на общем плане счетов, значит, вам доступны данные бухгалтерской отчетности за последний год. Кстати, с 1 января 2013 года обязанность по ведению бухгалтерского учета будет возложена на все компании, в том числе на применяющие упрощенную систему налогообложения или уплачивающие единый налог на вмененный доход. Итак, величина нераспределенной прибыли (то есть прибыли после уплаты налога на прибыль ), отражается на счете 84. Если у компании был зафиксирован убыток, его величина отражается по дебету, положительный же результат – по кредиту.

Если в течение года в организации проводилась переоценка основных средств (с влиянием таких действий на величину добавочного капитала), выплачивались промежуточные дивиденды или менялся уставный капитал, то эти изменения должны влиять на конечное значение величины нераспределенной прибыли. Их необходимо прибавить или отнять в зависимости от того, было ли это доходной или расходной операцией.

Обратите внимание, что значение строки 1370 бухгалтерского баланса должно совпадать со строкой 2400 отчета о прибылях и убытках. Это правило работает в случае, если в течение года не производилось распределение дивидендов, которые отражаются по дебету счета 84.

Учтите, что распределение прибыли по результатам года относится к категории событий, которые произошли после отчетной даты. Поэтому в отчетном периоде, за который компания распределяет прибыль , никакие записи в бухгалтерском учете не производятся. Таким образом, данные по счету 84 в отчетном году не могут содержать информацию о распределении дивидендов по итогам этого года, при этом в них должны быть отражены операции по принятому решению об использовании прибыли, полученной по итогам прошлого года.

Видео по теме

По итогам своей основной деятельности фирма получает определенный доход. Эта величина за вычетом всех расходов на производство и продажу продукции, а также налоговых выплат составляет чистую прибыль. Существует несколько способов определить прибыль предприятия.

Инструкция

Деятельность производителя можно считать достаточно эффективной, если величина прибыли положительна. Добиться этого зачастую бывает непросто, особенно в условиях жесткой рыночной конкуренции. В одной области всегда работает несколько десятков, а то и тысяч фирм, производящих похожие товары.

Выбор всегда за покупателем, поэтому важно заинтересовать его, сделать свою продукцию более привлекательной, в том числе и по цене. Тогда предприятие может получить приличный доход, однако прибыль учитывает не только эту величину, но и многочисленные затраты, связанные с закупкой сырья, оплаты рабочего времени, покупки или аренды оборудования, транспорта и т.д.

Чтобы определить фактическую прибыль предприятия, следует вычесть из основного дохода суммарную величину явных издержек. Для этого необходимы корректные данные бухгалтерского баланса, в которым учтены все движения средств по соответствующим счетам:

ПП = ОД – ЯИ, где ПП – прибыль предприятия, ОД – доход от основной деятельности, ЯИ – явные издержки.

Явные издержки – это себестоимость продукции. К ним относятся расходы на основное производство, аренда помещений, складов, офисов, а также оплата услуг инженеров-разработчиков, юристов, маркетологов, менеджеров, бухгалтеров и пр. Иными словами, чтобы товар появился на рынке и его купили, работает целая команда специалистов, тратится большое количество ресурсов. Можно сделать вывод, что одним из путей повышения прибыли является разработка методов снижения себестоимости продукции.

Вместо бухгалтерской прибыли, фигурирующей в отчетах, финансовые аналитики предпочитают рассчитывать экономическую прибыль. Эта величина более наглядно показывает, насколько эффективна выбранная производственная стратегия. Она равна разнице между фактической прибылью и так называемыми неявными издержками:

ЭП = ПП – НИ.

Неявные издержки не имеют документального подтверждения. Они представляют собой альтернативный доход, который мог бы принести предприятию выбор других условий для реализации его ресурсов: денежных, трудовых, имущественных и иных.

Иногда в погоне за выручкой производители забывают, что может пострадать качество выпускаемой продукции. В этом случае они нарушают главную предпринимательскую заповедь, которая говорит о превосходстве спроса над предложением. Основным источником прибыли являются деньги потребителя, и он не станет отдавать их за товар, который больше не удовлетворяет его физических или эстетических нужд.

Каждое коммерческое предприятие ведет ту или иную деятельность, направленную на получение финансовой прибыли. Тем не менее, периодически происходят неудачные периоды, которые нужно учитывать во избежание подобных ситуаций в дальнейшем. Определением прибыли или убытка по учету занимается бухгалтер организации.

Вам понадобится

• - бухгалтерский баланс по форме №1;
• - отчет об убытках и прибылях по форме №2.

Инструкция

Используйте бухгалтерскую отчетность для обобщения итогов финансовой деятельности предприятия. Форма №1 баланса содержит общую сумму накопленной прибыли и непокрытого убытка в текущем отчетном периоде, а форма №2 – данные для формирования требуемого финансового результата. Также форма №2 позволяет узнать различные виды прибыли и вычислить рентабельность организации.

Изучите строки 1370 и 2400 формы №1 бухгалтерского баланса, чтобы получить основную информацию о прибылях и убытках предприятия. Если показатель на отчетную дату превышает значение на начало года, это говорит о том, что компания вышла в прибыль. Для точности рекомендуется проверять данные, как минимум, за один рабочий год или пять отчетных дат. Если показатель нераспределенной прибыли постоянный увеличивается, значит, вы выбрали грамотное управление доходами и расходами. Наоборот, снижение показателя говорит об убыточности деятельности, даже если он является положительным числом.

Сделайте агрегированный отчет в виде таблицы, чтобы обобщить информацию о прибылях и убытках. По вертикали перечислите соответствующие строки отчета, а по горизонтали – рассматриваемые даты. Если наблюдается снижение показателя по итогам хотя бы одного из рассматриваемых периодов, необходимо провести анализ формирования прибыли на каждом из этапов, чтобы выяснить источник убытка.

Оцените все прочие доходы, включая поступающие от других организаций – подразделений и филиалов и причитающиеся к получению проценты. Прибавьте их к полученному значению прибыли от продаж, отняв проценты к уплате и другие расходы, чтобы получить прибыль до налогообложения. Для выяснения чистого убытка или прибыли вычтите из прибыли текущий налог до налогообложения и предусмотренные налоговые санкции. Если необходимо, проследите за изменениями постоянных финансовых активов и обязательств.

Довольно часто после утверждения годового бухгалтерского отчета на предприятии выявляются доходы или расходы, относящиеся к прошедшему периоду, в таком случае их необходимо признать и отразить как прибыль или убытки прошедших лет. Внести какие-либо изменения в утвержденную годовую отчетность невозможно.

Инструкция

Если прибыль прошлых периодов выявлена в текущем периоде до наступления момента утверждения годовой отчетности, то вносить соответствующую корректировку в отчетность можно декабрем месяцем прошлого года. Выявленная в отчетном году прибыль прошлых лет, согласно "Плану ", в корреспонденции со счетами учета расчетов по субсчета «Прочие доходы», относящегося к № 91. Прибыль прошлых лет, которая была выявлена в текущем отчетном периоде, должна отражаться в составе прочих доходов на основании Положения по ведению бухгалтерской отчетности, утвержденного Министерством финансов.