Данная статья посвящена, пожалуй, одному из самых запутанных и трудных для исчисления налогу - НДС
. Мы постараемся просто и доходчиво объяснить, что представляет собой НДС, кто его уплачивает, как правильно рассчитать НДС, по каким ставкам, и некоторые другие нюансы, помогающие лучше разобраться с этим непростым налогом.
А теперь, обо всем по порядку.
Что такое НДС.
Итак, само название «налог на добавленную стоимость» говорит о том, что налог начисляется на стоимость товара (работ, услуг), добавленную исключительно вашей организацией при реализации этого товара (работ, услуг).Например:
Покупаем.Покупаем товар у поставщика по стоимости №1 – 50 000 руб.
Сверху он накинул НДС№1 (18%) – 50 000* 18% = 9 000 руб.
Итого мы купили товар по стоимости с НДС №1 – 50 000+ 9 000=59 000 руб.
Продаем.
Продаем товар
по стоимости №2
– 55 000 руб.
Накидываем НДС№2(18%) – 55 000*18% = 9 900 руб.
Продаем товар по стоимости с НДС №2– 55 000+9 900=64 900
СТОИМОСТЬ №2 – СТОИМОСТЬ №1 = ДОБАВЛЕННАЯ СТОИМОСТЬ
То есть, по сути, разница между стоимостью №2
и стоимостью №1
и есть добавленная стоимость.
А НДС рассчитывается арифметически именно с этой разницы.
НДС=(55 000 – 50 000)*18%=900 руб.
Кто уплачивает.
Как зафиксировано в статье 143 НК РФ платить НДС должны компании и ИП, использующие общую систему налогообложения.Условно плательщики НДС распределяются на 2 группы:
- налогоплательщики «внутреннего» НДС, который платится при реализации товаров, работ или услуг на территории нашей страны;
- налогоплательщики «ввозного» НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров в Россию.
Момент возникновения обязанности по уплате НДС.
Обязанность уплаты НДС возникает в 2- х моментах:1. день отгрузки
2. день оплаты товара (аванс)
в зависимости от того, какое из событий наступило ранее.
Пример 1: Момент – отгрузка.
15 марта1. Дт 62.1 Кт 90.1 – 236 000 р. - отгружен товар
2. Дт 90.3 Кт 68.02 – 236 000 р.
Именно в этот день у нас и возникает обязательство перед бюджетом по уплате налога.
18 апреля
3. Дт 51 Кт 62.1
– 236 000 р.
- оплачен товар.
Пример 2: Момент – оплата (аванс).
15 мартаДт 51 Кт 62.2 – 236 000 р. - получен аванс от покупателя
При получении предварительной оплаты от покупателя, у продавца есть 5 дней, чтобы выставить счет-фактуру на аванс, в день выставления счета- фактуры начисляется НДС, т.е. возникает наш долг перед бюджетом.
Дт 76.АВ Кт 68.02 – 36 000 р. - выставлен счет-фактура на аванс, начислен НДС
18 апреля
Дт 62.1 Кт 90.1 – 236 000 р . - отгружен товар
Дт 90.3 Кт 68.02 – 36 000 р. - выставлен счет-фактура, начислен НДС
Дт 68.02 Кт 76.АВ – 36 000 р. - зачтен НДС с полученного аванса. 
Налоговые ставки.
Руководствуясь 164 статьей НК РФ, можно определить существующие налоговые ставки НДС.18%. Основная ставка составляет 18% - она применима для большинства объектов налогообложения.
10%. На некоторые группы продовольственных товаров, детские товары, медицинские препараты, книги распространяется ставка НДС, равная 10%.
0%. Экспортеры применяют ставку 0%, при условии документально подтвержденного факта экспортной сделки в налоговом органе.
Налоговый кодекс предусматривает еще одно понятие, такое как расчетная ставка. Ее следует применять при поступлении авансов или предоплаты за товар. Рассчитывается она так: 18% : 118% или 10 %: 110% в зависимости от категории вышеупомянутых товаров.
Например:
Получен аванс от покупателя за товар, облагаемый по ставке 18% в сумме 118 000 руб.Рассчитываем НДС по расчетной ставке 18% :118%.
118 000*18:118=18 000 руб.
Как правильно рассчитать НДС.
Для того, чтобы правильно рассчитать НДС к уплате изначально следует определить налоговую базу. Налоговая база – это сумма всех доходов, полученных организацией за расчетный период. Данная сумма равняется:
Расчет налоговой базы определен в ст.153 НК РФ.
Следующим этапом будет непосредственное начисление НДС. Формула расчета НДС от суммы выглядит так:
НДС = Налоговая база х Налоговая ставка (%)
Следует помнить , что если деятельность компании предусматривает реализацию товаров, облагаемых по разным ставкам НДС, то налоговая база рассчитывается по каждой категории товара отдельно.
Налоговые вычеты.
В начале статьи мы разбирали понятие «добавочная стоимость». Так вот, для того, чтобы налогоплательщик верно рассчитал именно свою «добавочную стоимость», и соответственно НДС, подлежащий уплате в бюджет, действует понятие –налоговый вычет (ст.171 НК РФ).
Вычет – это НДС, который вы уплатили либо поставщику товаров, услуг или работ в процессе вашей хозяйственной деятельности, либо на таможне при импорте товаров, а так же НДС, с сумм за поступивший товар или оказанные работы.
Так какой же налог мы должны отдать в бюджет?
Вернемся к нашему примеру, разобранному в самом начале статьи.НДС к уплате = НДС №2 –НДС №1
где
НДС №2
- налог, начисленный на стоимость товара при продаже.
НДС №1
– НДС, который мы уплатили поставщику при покупке товара, другими словами налоговый вычет.
Как подтвердить начисление и вычеты по НДС.
Счет-фактура
По правилам ст.168 и ст. 169 НК РФ основным документом для целей правильного исчисления и уплаты НДС является счет-фактура. Именно в этом документе отражается сумма налога.Счет-фактура выписывается в течение пяти дней с того момента (дня), как мы отгрузили товар или оказали какую-нибудь работу или услугу, либо в течение пяти дней с того момента, как мы получили оплату за товар, который еще не отгрузили, то есть получили предоплату или аванс. Вспоминаем раздел этой статьи о моментах возникновения обязательства по НДС.
Книга продаж
Продавец должен учитывать счета-фактуры, которые сам выписал покупателю в журнале учета выставленных счетов-фактур. Хотя на сегодняшний день это право, а не обязанность. Но все же я рекомендую придерживаться старых правил, чтобы удобно было вести учет, тем более, что эта форма сохранилась во многих бухгалтерских программах. Далее ее необходимо зарегистрировать в книге продаж. Вот это уже важный налоговый документ! На основании этого документы вы будете заполнять декларацию по НДС. А так же ее по необходимости могут затребовать налоговые органы.Книга покупок
В свою очередь, чтобы иметь право на вычет по НДС, вам необходим счет-фактура, полученный от поставщика. Подтвердить уплату НДС при импорте следует документом, в котором зафиксирована уплата налога на таможне. «Входящие» счета-фактуры регистрируются в журнале учета полученных счетов-фактур и в книге покупок.
Вычитание суммы «входящего» налога покупок, отраженного в книге покупок из суммы «исходящего» налога, учтенного в книге продаж и есть НДС, который нужно в сроки уплатить в бюджет.
Уникальная методика, применяемая на данном курсе, позволяет пройти обучение в форме стажировки в реальной компании.
Программа курса одобрена Департаментом образования г. Москвы и полностью отвечает стандартам в области дополнительного профессионального образования.
Матасова Татьяна Валерьевна
эксперт по вопросам налогового и бухгалтерского учета
На балансе компании может числиться имущество, при приобретении которого входной НДС не был принят к вычету.
Это, например:
— имущество (основные средства), приобретенное за счет средств целевого бюджетного
— имущество, приобретенное для использования в операциях, освобожденных от НДС;
— другое имущество, учтенное на балансе компании вместе с суммой входного НДС.
Как рассчитать НДС
Как рассчиать НДС при продаже имущества в этом случае? НДС придется заплатить не с выручки от реализации, а с разницы между ценой реализуемого имущества (с учетом НДС) и его покупной стоимостью (остаточной стоимостью с учетом переоценок, если продается основное средство). Такой порядок предусмотрен в пункте 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ.
Иными словами, НДС при продаже такого имущества рассчитывают следующим образом.
Если реализуемое имущество облагается НДС по ставке 18 процентов, используют формулу:
(Цена продажи - покупная (остаточная) стоимость имущества) х 18/118 = НДС
Если же реализуемое имущество облагается НДС по ставке 10 процентов, используют такую формулу:
(Цена продажи - покупная (остаточная) стоимость имущества) х 10/110 = НДС
Аналогичным образом рассчитывается НДС при продаже сельхозпродукции, закупленной у населения, и автомобилей, приобретенных у физических лиц.
Однако, как показывает практика проверок, порядок налога в подобной ситуации вызывает много Рассмотрим его подробно на примере продажи автомобилей по схеме trade-in (обмен принадлежащего покупателю подержанного автомобиля на новый с соответствующей доплатой).
В настоящее время такую услугу предлагают покупателям практически все автосалоны. С юридической точки зрения сделка по схеме trade-in может быть оформлена двумя способами:
— как договор мены (с доплатой);
— как два договора купли-продажи с последующим зачетом встречных однородных требований.
На практике автосалоны, как правило, выбирают второй вариант, поскольку отражение операций по договору мены связано с определенными трудностями как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Правовая сторона взаимозачета регулируется статьями 410 и 411 Гражданского кодекса РФ. При этом, чтобы произвести взаимозачет, сторонам не обязательно иметь равные взаимные обязательства. Ведь статья 410 Гражданского кодекса РФ позволяет проводить не только полное, но и частичное погашение взаимных требований зачетом. Если обязательства не равны, зачет может быть проведен на сумму меньшей из задолженностей (в рассматриваемом нами случае такая сумма — это согласованная автосалоном и покупателем стоимость подержанного автомобиля). Договорившись провести взаимозачет, стороны подписывают акт (соглашение или любой другой аналогичный документ) о зачете.
Если автомобиль, предназначенный для перепродажи, был приобретен у физического лица, сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет автосалоном, исчисляется по особым правилам: налог уплачивается с разницы между ценой продажи и стоимостью приобретения автомобиля. Налог исчисляется с применением расчетной ставки 18/118.
Пример
В апреле 2014 года ЗАО «Автосалон» и А. В. Петров заключили сделку по купле-продаже автомобилей по схеме trade — in. Стороны заключили два договора:
— согласно первому договору, ЗАО «Автосалон» приобретает у Петрова принадлежащий ему на праве собственности автомобиль Peugeot-206;
— согласно второму договору, Петров приобретает у ЗАО «Автосалон» новый автомобиль Peugeot-308.
Подержанный автомобиль Peugeot-206 был оценен сторонами в 250 000 руб. Цена нового автомобиля Peugeot-308 составляет 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.).
Стороны договорились, что в счет оплаты нового автомобиля ЗАО «Автосалон» принимает у Петрова подержанный автомобиль. На сумму в 250 000 руб. стороны провели зачет встречных однородных требований и подписали соответствующий акт. Согласно акту, Петров должен доплатить автосалону 340 000 руб. (590 000 — 250 000). Соответствующую сумму Петров внес в кассу автосалона наличными.
Бухгалтерия ЗАО «Автосалон» сделала в учете следующие проводки (операции, связанные определением финансового результата, не рассматриваем):
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 250 000 руб. — приобретен автомобиль Peugeot-206 у А. В. Петрова;
— 590 000 руб. — отражена выручка от продажи Петрову автомобиля Peugeot-308;
— 90 000 руб. — начислен НДС с выручки от реализации;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
— 250 000 руб. — отражен зачет встречных однородных требований;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62
— 300 000 руб. — Петров внес доплату за приобретенный автомобиль Peugeot-308 в кассу автосалона.
В мае 2014 года автосалон собственными силами провел предпродажную подготовку приобретенного автомобиля Peugeot-206. Предположим, что сумма затрат, связанная с предпродажной подготовкой, составила 30 000 руб., в том числе:
— стоимость материалов — 11 800 руб.;
— зарплата рабочих, включая расходы на социальное страхование (исходя из потраченных на предпродажную подготовку нормо-часов), — 18 200 руб. В учетной автосалона что затраты по предпродажной подготовке автомобилей, приобретенных для дальнейшей перепродажи, предварительно собираются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Бухгалтерия ЗАО «Автосалон» отразила соответствующие операции так:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 10
— 11 800 руб. — учтена стоимость материалов, списанных на предпродажную подготовку автомобиля Peugeot-206;
ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 70 (69)
— 18 200 руб. — учтена зарплата рабочих, принимавших участие в предпродажной подготовке автомобиля (включая расходы на социальное страхование);
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 16
— 30 000 руб. — затраты, связанные с предпродажной подготовкой, списаны на увеличение фактической себестоимости автомобиля Peugeot-206.
В налоговом учете затраты на предпродажную подготовку в мае 2014 года были учтены в составе косвенных расходов автосалона. Как следствие, в учете было отражено отложенное налоговое обязательство:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
— 6000 руб. (30 000 руб. × 20%) — отражено отложенное налоговое обязательство.
В июне 2014 года автомобиль был продан новому владельцу. Согласно договору, продажная цена автомобиля составила 400 000 руб. (включая НДС), что соответствует уровню рыночных цен на аналогичные авто. Сумма НДС, которую автосалон должен заплатить с этой сделки, бухгалтерия рассчитала исходя из разницы между продажной ценой автомобиля (400 000 руб.) и стоимостью его приобретения у физического лица (250 000 руб.). Сумма налога составила:
(400 000 руб. — 250 000 руб.) × 18/118 = 22 881,36 руб.
Бухгалтер ЗАО «Автосалон» сделал в учете такие записи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 400 000 руб. — отражена выручка от продажи автомобиля Peugeot-206 новому владельцу;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 22 881,36 руб. — начислен НДС с выручки от реализации;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
— 280 000 руб. (250 000 + 30 000) — списана фактическая себестоимость реализованного автомобиля;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 6000 руб. — погашено отложенное налоговое обязательство;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62
— 400 000 руб. — покупатель внес деньги за приобретенный автомобиль в кассу автосалона.
Обратите внимание: если автосалон перепродает автомобиль, купленный ранее у другой компании или являющегося плательщиком НДС, начисление и расчет этого налога при перепродаже такого автомобиля производятся в обычном порядке — исходя из полной продажной цены автомобиля. Дело в том, что для подобного случая Налоговый кодекс РФ никакого особого порядка не предусматривает. При этом входной НДС по автомобилю, предъявленный продавцом, автосалон может принять к вычету в общеустановленном порядке (на основании полученного от продавца счета-фактуры).
Как начислить НДС при реализации товаров, какая дата является моментом определения налоговой базы по товарам (работам, услугам) в целях расчета НДС подробнее в статье.
Вопрос: У нас заключен договор поставки с поставщиком. Была предоплата, потом поступление ОС от 30.06.17, потом доплата. Поставщик нам предоставил документы накладную и счет-фактуру от 30.06.17. Мы 30.06 предъявили НДС к вычету в книге покупок. Из нашей налоговой пришло сообщение, что у нас с поставщиком не сопоставляются данные, суммы, даты, номера. Написали письмо поставщику получили вот такой ответ, который нам не понятен. "У Вас реализация по отгрузке, а у нас реализация по приходу денежных средств на р/счет. Вы в рамках своей учетной политики вправе принимать к учету и предъявлять бюджету неоплаченные Вами материалы и услуги для расчетов по НДС, и Вы в качестве подтверждения своей декларации по НДС приложите свою Учетную политику для камеральной проверки.ООО Сфера в рамках своей учетной политики предъявляет НДС в расчетах в виде авансовых фактур, оплаченных клиентами (на фактическую оплату) - в 1-м кварталеи окончательные суммы во втором квартале. Мы с Вами или с Вашим бухгалтером об этом говорили в мае-июне-июле, и ятогда предупреждала, что отдам под расчет только авансовые с/фактуры в первом квартале, несмотря на то, что отгрузки по товарам и услугам были исполнены полностью и бух. доки были отданы Вашим принимающим на руки в первом квартале, а окончательные с/ф были сделаны по факту платежа во втором квартале, тогда же я их и показала в реализации." Может ли так работать Организация Н ОСН и что нам ответить налоговой инспекции нашей?
Ответ: С вашей стороны все правильно, вы можете правомерно применить вычет НДС при соблюдении всех условий.
Поставщик,скорее всего, имел ввиду кассовый метод ведения учета. Это не запрещено организациям на ОСНО. Однако, то что доходы определяются кассовым методом на НДС никак не влияет. Моментом определения налоговой базы по товарам (работам, услугам) в целях расчета НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день их отгрузки (передачи); день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Таким образом, начислить НДС к уплате в бюджет нужно либо в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо в день их оплаты - в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше.
Таким образом, поставщик не правильно определяет налоговую базу по НДС. Возможность уплачивать НДС «по оплате» была отменена в 2006 году.
Налоговой вы можете предоставить документы, на основании которых отразили такие данные в книге покупок.
Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг)
Момент определения налоговой базы
Моментом определения налоговой базы по товарам (работам, услугам) в целях расчета НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
день их отгрузки (передачи);
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Таким образом, начислить НДС к уплате в бюджет нужно либо в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо в день их оплаты - в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше. Например, если организация отгрузила покупателю товары (выполнила для заказчика работы, оказала ему услуги), то по этой операции она должна начислить НДС, даже если оплата от покупателя (заказчика) не поступила.
В таком же порядке нужно определять налоговую базу и при реализации объектов недвижимости. То есть продавец тоже должен начислить НДС либо на дату получения предоплаты, либо на дату отгрузки. При этом с 1 июля 2014 года датой отгрузки объекта недвижимости признается дата передачи имущества, указанная в акте или другом передаточном документе. Такой порядок следует из положений пунктов и статьи 167 Налогового кодекса РФ. До 1 июля 2014 года датой отгрузки недвижимости считалась дата перехода права собственности на объект, то есть дата государственной регистрации смены собственника.
Аналогичные разъяснения содержатся в
Рассказать о том, что такое налог на добавленную стоимость (НДС) - задача не из самых сложных, если не вдаваться в тонкости. Элементарные знания по этому вопросу будут не лишними не только для будущих бухгалтеров и экономистов, но и для людей, далеких от столь специфичных сфер деятельности.
Экономическое содержание НДС
НДС является одним из налогов в России, оказывающих значительное влияние на формирование государственного бюджета. Суть налога полной мере отражает его название. То есть именно с добавленной стоимости, на которую производитель увеличил ценность первоначального продукта (сырья или полуфабриката), происходит его начисление.
Для "чайников": НДС - это налог, который начисляют и выплачивают предприятия-производители, оптовые и розничные торговые организации, а также индивидуальные предприниматели. На практике его размер определяется как произведение ставки на разность между выручкой, полученной при реализации собственной продукции (товаров, услуг) и суммой затрат, которые были использованы для ее изготовления. Проще говоря, та часть товара, которую производитель или продавец «прирастил» к исходному продукту (фактически это вновь созданная стоимость) и является облагаемой базой. Этот вид налога косвенный, так как он входит в стоимость изделия. В конечном итоге его оплачивает покупатель, а формально (и практически) его уплата производится владельцами и производителями товара.
Объекты налогообложения
Объектами для начисления НДС являются выручка от продажи созданной продукции, произведенных работ и услуг, а также:
Стоимость прав собственности на товары (работы, услуги) при их безвозмездной передаче;
Стоимость строительных и монтажных работ, производимых для собственных нужд;
Стоимость импортируемых товаров, а также товаров (работ, услуг), передача которых осуществлялась на территории РФ (она не включается в облагаемую базу налога на прибыль).
Плательщики НДС
Статьей 143 НК РФ установлено, что плательщики НДС - это юридические лица (российские и иностранные), а также индивидуальные предприниматели, состоящие на налоговом учете. Кроме того, к плательщикам этого налога относятся лица, осуществляющие перемещение товаров и услуг через границы Таможенного союза, но только в том случае, если таможенное законодательство устанавливает обязанность его уплаты.
В России по НДС предусмотрены в 3-х вариантах:
- 10 %.
- 18 %.
Сумма начисленного налога определяется произведением процентной ставки, деленной на 100, на налогооблагаемую базу.
Не признаются объектами для начисления этого налога внереализационные обороты (вкладные операции по формированию уставного капитала, передача правопреемнику основных фондов и имущества предприятия и прочие), сделки по продаже земельных участков и многие другие, закрепленные законодательно.
18%-ная ставка НДС
До 2009 года ставка НДС 20 % применялась в отношении наибольшего количества сделок. В настоящее время используется ставка 18%. Для исчисления НДС необходимо вычислить произведение облагаемой базы и процентной ставки, деленной на 100. Еще проще: определяя (для "чайников") НДС, налоговую базу умножают на коэффициент налоговой ставки - 0,18 (18% / 100 = 0,18). Таким образом, сумма НДС включается в цену товаров, работ и услуг, ложась на плечи потребителей.
Например, если цена товара без НДС - 1000 рублей, ставка, соответствующая такому виду товаров - 18%, то расчет прост:
НДС = ЦЕНА Х 18/ 100 = ЦЕНА Х 0,18.
Т. е. НДС = 1000 Х 0,18 = 180 (рублей).
В итоге отпускная стоимость товаров - это калькулированная стоимость изделия с НДС.
Пониженная ставка НДС
10%-ная ставка НДС действует в отношении определенной группы продовольственных товаров, считающихся социально-значимыми для населения государства. К таким продуктам относятся молоко и их производные, многие крупы, сахар, соль, море-, рыбо- и мясопродукты, а также некоторые виды изделий для детей и диабетиков.
Нулевая ставка НДС, особенности ее применения
Ставка в размере 0% распространяется на товары (работы и услуги), связанные с космической деятельностью, реализацией, добычей и производством драгоценных металлов. Кроме того, значительный объем операций составляют сделки по перемещению товаров через границу, при оформлении которых необходимо соблюдать Нулевая ставка НДС требует документального подтверждения экспорта, которое предоставляется в налоговые органы. Пакет документов включает в себя:
- Договор (или контракт) налогоплательщика на реализацию товаров иностранному лицу за пределы РФ или Таможенного союза.
- на экспорт продукции с обязательной отметкой российской таможни о месте и дате убытия товара. Можно представить документы по транспортировке и сопровождению, а также иное подтверждение вывоза какой-либо продукции за границы РФ.
Если в течение 180-ти дней с момента перемещения грузов через границу не оформлен и не сдан в налоговую полный пакет необходимых документов, то плательщик обязан произвести начисление и уплату НДС по 18%-ной (или 10%-ной) ставке. После окончательного сбора таможенного подтверждения можно будет вернуть уплаченный налог или зачесть его.
Использование расчетной ставки
Расчетная ставка используется при предоплате и в некоторых других случаях. Для "чайников" НДС по этой ставке исчисляется тогда, когда необходимо из общей стоимости товара выделить «сидящий» в ней налог. Это действие производится по простейшим формулам, в зависимости от вида применяемой ставки НДС.
При 10%-ной ставке НДС рассчитываемый равен 10 % / 110 %.
При 18 %-ной ставке - 18 % / 118 %.
Заполнение налоговой декларации по НДС и сроки ее предоставления
На первоначальном этапе подготовки к сдаче налоговой отчетности работа бухгалтера акцентируется на определении базы, на которую впоследствии начисляется сумма налога. Заполнение налоговой декларации по НДС начинается с оформления титульного листа. При этом весьма важно аккуратно и тщательно вписывать все требуемые реквизиты (наименования, коды, виды и т. д.). На всех страницах предусмотрена дата и подпись руководителя (или ИП), которая на титульном листе должна быть заверена печатью. Декларацию необходимо представить в налоговую по месту регистрации, но не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В эти же сроки установлена и его уплата (при квартальном сроке предоставления). Таким образом, уплату и начисление налога за 1-й квартал 2014 года необходимо было произвести до 20 апреля текущего года.
Расчет налога
Для "чайников": НДС к уплате рассчитывается в несколько этапов.
- Определение налогооблагаемой базы.
- Начисление НДС.
- Определение суммы налоговых вычетов.
- Разница между начисленным и выплаченным налогом (вычетом) и составляет сумму НДС к уплате.
В случае превышения вычетов над начисленными суммами налогоплательщик имеет право на возмещение этой разницы по письменному заявлению и после вынесения решения, но об этом позже.
Налоговые вычеты
Особое внимание стоит уделить вычетам, то есть сумме НДС, которая предъявляется поставщиками, а также уплачивается на таможне при вывозе товаров. Весьма важно, чтобы налог, принимаемый к вычету, имел прямое отношение к начисляемым оборотам. Проще говоря, если НДС начислен от оборотов по реализации товара «А», то в зачет принимаются все покупки, имеющие отношение к этому товару. Подтверждение права вычета удостоверяется счетами-фактурами, полученными от поставщиков, а также документами по оплате сумм налога при пересечении границы. НДС в них выделяется отдельной строкой. Такие счета-фактуры подшиваются в отдельную папку, и обороты по каждому товару фиксируются в книгу покупок по утвержденной форме.
Во время проведения налоговых проверок достаточно часто возникают вопросы по ненадлежащему заполнению обязательных полей, указанию неверных реквизитов, а также отсутствию подписей уполномоченных лиц. Как правило, в такой ситуации работники ИФНС аннулируют соответствующие суммы вычетов, что ведет к доначислению НДС и штрафным санкциям.
Электронное представление деклараций
С 2014 года налоговая декларация по НДС должна быть представлена только в электронном виде. Предусмотрены лишь некоторые исключения, связанные с особыми режимами налогообложения.
Условия возмещения НДС
Удовлетворение прав плательщиков на возмещение уплаченной суммы налога производится на основании камеральной проверки, производимой налоговыми органами. Заявительный порядок возмещения НДС происходит в отношении немногих плательщиков, отвечающих следующим условиям:
Общая сумма уплаченных налогов (НДС, акцизы, налоги на прибыль и на добычу) должна быть не менее 10 млрд. руб. за 3 календарных года, которые предшествовали году подачи заявления о возмещении;
Плательщиком получена банковская гарантия.
Применение такого порядка предусматривает еще одно условие: плательщик должен быть зарегистрирован в налоговых органах РФ не менее 3-х лет до подачи налоговой декларации для
Порядок возмещения
Для возмещения НДС налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган письменное заявление о возврате сумм налога. Эти суммы могут быть возвращены на указываемый в заявлении расчетный счет или зачтены в уплату других налоговых платежей (при наличии задолженности по ним). В течение 5-ти рабочих дней инспекцией выносится решение. Возврат сумм НДС производится в такой же срок в сумме, указанной в решении. При несвоевременном поступлении денежных средств на расчетный счет налогоплательщик имеет право на получение процентов за пользование этими деньгами от налоговых органов (из бюджета).
Камеральная проверка
Для проверки обоснованности возвращенных сумм налоговой инспекцией в течение 3-х месяцев проводится камеральная проверка. Если факты нарушений не установлены, то в 7-дневный срок после завершения проверки в письменном виде проверяемому лицу сообщается о правомерности проведенного зачета.
В случае обнаружения нарушений действующего российского законодательства инспекцией составляется акт проверки, по результатам которого выносится решение в отношении налогоплательщика (либо об отказе в привлечении, либо о привлечении к ответственности). Кроме того, в адрес нарушителя выставляется требование о необходимости возврата излишне полученных сумм НДС и процентов за использование этих денежных средств. При невозврате указанной суммы обязанность по ее возврату в бюджет РФ возлагается на банк, который выдавал гарантию. В противном случае налоговые органы производят списание необходимых денежных средств в бесспорном порядке.
Некоторые положения, касающиеся начисления и уплаты НДС, достаточно сложны для сиюминутного понимания, но вдумчивое осознание дает результат. Особую трудность в восприятии этого налога создают специфичные термины и регулярное изменение законодательства РФ.
Исчисление НДС при реализации товаров предприятиями оптовой торговли
М.М. Напшева,
советник налоговой службы I ранга
Законом РФ от 06.12.95 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон РФ N 1992-1) предусмотрено, что снабженческо-сбытовые, оптовые и другие предприятия, занимающиеся продажей и перепродажей товаров, применяют общий зачетный механизм исчисления НДС.
Такой механизм предполагает следующие основные этапы:
1) определение вида совершаемой операции;
2) начисление НДС с оборотов по реализации товаров;
3) отнесение сумм НДС в уменьшение платежей, причитающихся к уплате в бюджет по товарам, приобретенным для перепродажи, по материальным ресурсам, стоимость которых относится на издержки обращения.
Определение вида совершаемой операции
Снабженческо-сбытовые, оптовые и другие предприятия, занимающиеся продажей и перепродажей товаров, совершают, как правило, кроме оптовых поставок в рамках основного вида деятельности другие виды торговых операций, в том числе по реализации товаров в розницу, а также занимаются реализацией продукции, полученной в результате переработки закупленных товаров.
До 1 января 2000 года определение вида совершаемой операции имело принципиальное значение для установления налогооблагаемой базы, которая в соответствии с п. 3 ст. 4 Закона РФ N 1992-1 определялась различными методами, в зависимости от порядка реализации товаров: оптом или в розницу.
В целях идентификации видов совершаемых операций для исчисления НДС следовало использовать понятия, данные в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП), входящем в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации Российской Федерации (ЕСКК).
Согласно указанному Классификатору в понятие оптовой торговли включается деятельность по продаже товаров промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим оптовым и розничным торговцам.
Розничная торговля включает деятельность по продаже товаров для личного потребления или домашнего использования.
С введением с действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) возник вопрос о применении в целях налогообложения ст. 492 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Разница в подходах к определению розничной торговли, данному в вышеуказанном Классификаторе и названной статье ГК РФ, состоит в том, что эти определения различаются применительно к продажам юридическим лицам, осуществляющим непредпринимательскую деятельность, и физическим лицам, являющимся
частными предпринимателями.
Однако с 1 января 2000 года актуальность этой проблемы утрачивает свое значение, так как в соответствии с изменениями, внесенными в Закон РФ N 1992-1, оборот, облагаемый НДС, при совершении оптовых и розничных продаж определяется единым порядком исходя из стоимости реализуемых товаров.
Наряду с продажей приобретенных товаров торговые предприятия могут осуществлять производственную деятельность, в том числе и на давальческой основе. В этом случае необходимо учитывать следующие обстоятельства.
Под торговой деятельностью для целей налогообложения понимается приобретение организацией товара с целью последующей его реализации без изменения технических, качественных и иных характеристик, учитываемого на счете 41 "Товары".
Не относится к производственной деятельность торговой организации, связанная с упаковкой, переупаковкой, дроблением партии или иной предпродажной подготовкой товара.
При реализации предприятием торговли продукции (товаров), изготовленной сторонними организациями на давальческой основе из комплектующих, сырья, материалов, переданных торговым предприятием, следует учитывать, что предприятие, закупившее материальные ресурсы, отразившее затраты всех стадий производства новой продукции в своем бухгалтерском учете и сформировавшее себестоимость произведенной продукции и ее отпускную цену, выступает производителем этой продукции.
Поэтому такая деятельность в целях исчисления НДС рассматривается как производственная.
Следует также отметить, что с 1 января 2000 года предусмотрен особый порядок определения налогооблагаемой базы при реализации заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими предприятиями сельскохозяйственного сырья, продовольствия и продукции, закупленной у физических лиц, или результатов ее переработки.
Начисление НДС с оборотов по реализации товаров
В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона РФ N 1992-1 у заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, облагаемый НДС оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них НДС.
Этот порядок определения налогооблагаемого оборота применяется указанными организациями начиная с мая 1995 года в связи с введением в действие Федерального закона от 25.04.95 N 63-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”".
Общую схему начисления НДС можно проиллюстрировать на следующем на примере.
Снабженческо-сбытовая организация приобрела товары на сумму 720 тыс. руб.
Д-т 41 К-т 60 600 тыс. руб. - оприходованы товары;
Д-т 19 К-т 60 120 тыс. руб. - учтен НДС по приобретенным товарам.
При дальнейшей реализации приобретенных товаров (материалов) снабженческо-сбытовая организация должна определить продажную цену, а также начислить НДС.
Продажная цена товара снабженческо-сбытовой организации - 180 тыс. руб., в том числе НДС (20 %)- 30 тыс. руб.
Д-т 62 К-т 46 180 тыс. руб. - выписан счет покупателю.
При отгрузке товаров покупателю и предъявлении расчетных документов снабженческо-сбытовой организацией должен быть начислен НДС.
В соответствии с п. 2 ст. 8 Закона РФ N 1992-1 датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.
Для предприятий, которым разрешено определять срок реализации по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг), датой совершения оборота считается их отгрузка (выполнение) и предъявление покупателям расчетных документов.
Поэтому согласно письму Минфина России от 12.11.96 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость" в случае, если для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты [при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу], сумма НДС, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам) и учтенная по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в части, превышающей сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете.
Таким образом, предприятие, определяющее выручку от реализации по мере оплаты покупателями товаров (работ, услуг), должно отразить начисление налога на добавленную стоимость следующей записью:
Д-т 46 К-т 76 30 тыс. руб. - начисление НДС.
При поступлении оплаты от покупателя за отгруженные товары снабженческо-сбытовая организация делает начисление налога на добавленную стоимость в бюджет.
Д-т 51 К-т 62 180 тыс. руб. - поступление оплаты от покупателя;
Д-т 76 К-т 68 30 тыс. руб. - начисление НДС в бюджет.
Предприятием, определяющим момент реализации по мере отгрузки товаров и предъявления покупателям расчетных документов, начисление НДС в бюджет может быть отражено записью по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость".
Наибольшее количество вопросов по моменту начисления НДС в бюджет возникает у предприятий, определяющих момент реализации по мере получения оплаты от покупателей за отгруженные товары, если оплата по договору предусмотрена в виде встречной поставки товаров или задолженность покупателей погашается другими неденежными формами расчетов.
В этом случае следует иметь в виду, что согласно п. 14 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.11.97 N 22 при учете выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения к поступлению денежных средств на расчетный счет налогоплательщика приравнивается погашение дебиторской задолженности иным способом.
Рассмотрим порядок начисления НДС при осу-ществлении бартерных операций.
Из сути договора мены следует, что оплатой товаров, отгруженных по этому договору, является оприходование товаров, полученных от покупателя (контр-агента). В этот момент предприятие, определяющее дату совершения налогооблагаемого оборота по моменту получения оплаты от покупателей, должно отразить начисление НДС в бюджет. Однако момент отгрузки товаров и предъявления покупателям расчетных документов, в случае предварительной (до момента отгрузки) поставки контрагентами товаров, может также являться датой совершения облагаемого оборота у этих предприятий.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина СССР от 01.10.91 N 56, расчеты по авансам полученным отражаются на счете 64 "Авансы полученные". При этом следует учитывать, что авансом или задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (ст. 380 части первой ГК РФ). Определение аванса как поступивших денежных средств подтверждается закрепленной в вышеназванной Инструкции корреспонден-цией счета расчетов по авансам полученным, в соответствии с которой суммы по кредиту этого счета отражаются в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 57 "Переводы в пути").
Таким образом, получение товаров в качестве аванса в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) не следует рассматривать как авансы полученные.
Товары, поступившие в собственность одной из сторон в обмен на товар, переданный в собственность другой стороне, следует рассматривать как товар, поступивший по договору мены (ст. 567 части второй ГК РФ), к которому применяются правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Поэтому авансовое поступление товаров по договору мены правильнее отражать следующей записью:
Д-т 41 К-т 60 - оприходование товаров, полученных от контрагента.
Из приведенной записи видно, что авансовое поступление товаров ведет к возникновению у предприятия кредиторской задолженности.
Что касается исчисления НДС по таким операциям, то в соответствии с п. 1 ст. 4 Закона РФ N 1992-1 НДС облагаются любые получаемые предприятием денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
При возникновении кредиторской задолженности по товарам, поставленным без оплаты, НДС не начисляется.
Начисление НДС при реализации товаров по договору мены (бартеру) отражается в учете следующими записями:
Д-т 41 К-т 60 - оприходованы товары, полученные от контрагента;
Д-т 19 К-т 60 - учтен НДС по поступившим товарам;
Д-т 46 К-т 41 - списаны реализованные товары;
Д-т 60 К-т 46 - отгружены товары контрагенту;
Д-т 68 К-т 19 - зачтена сумма НДС по поступившим товарам;
Д-т 46 К-т 68 - начислен НДС по отгруженным товарам.
Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 2 ст. 40 части первой НК РФ налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам, совершаемым в рамках товарообменных (бартерных) операций.
При этом, в случае если цены товаров (работ, услуг), примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги).
Другими наиболее распространенными неденежными формами погашения обязательств по договорам поставки являются переуступка прав требования (цессия) и расчеты с использованием векселей.
Предприятия (организации), применяющие при исчислении налогооблагаемой базы метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты (поступления средств на счета в учреждения банков или кассу предприятия), при получении векселей, выписанных покупателем, и векселей третьего лица, переданных по индоссаменту в виде гарантированных платежей под поставку товаров (работ, услуг), а также в форме оплаты за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), расчеты с бюджетом по НДС должны производить в том отчетном периоде, в котором наступает срок погашения векселя или происходит передача векселя по индоссаменту.
Порядок применения НДС при заключении сделок по приобретению (уступке) права требования решается в зависимости от конкретного содержания (типа) хозяйственной операции (договорных отношений) между уступающими и приобретающими это требование.
Если в основе договора цессии лежат расчеты по оплате товаров, не освобожденных от НДС, облагаемыми налогом оборотами у сторон договора является вся полученная ими выручка. Иными словами, у цедента облагаемым НДС оборотом является сумма задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) на момент введения в действие договора цессии (вне зависимости от времени поступления денег).
При продаже дебиторской задолженности, которая по стоимости больше величины выручки, предусмотренной договором поставки товаров, с суммы превышения должен быть уплачен НДС.
Для торгующих предприятий (в том числе заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий), широко применяющих в целях повышения заинтересованности покупателей систему предоставления надбавок (скидок) к ценам реализации, а также выплату премий на определенных условиях, актуальными являются вопросы применения уже упоминавшегося положения Закона, согласно которому в оборот, облагаемый НДС, включаются любые получаемые предприятием денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
При применении этой нормы необходимо иметь в виду, что в соответствии с подпунктом "ж" п. 1 ст. 5 Закона РФ N 1992-1 от НДС освобождаются операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме использования в целях нумизматики), за исключением брокерских и иных посреднических услуг. Поэтому суммы выплаченных премий, если они не являются частью цены на реализуемые товары, НДС не облагаются. При этом у организаций-покупателей премии, полученные в рамках договора купли-продажи товаров, подлежат включению в оборот, облагаемый НДС.
В случае предоставления снабженческо-сбытовыми или оптовыми организациями покупателям скидок к установленным ценам реализации, например, за приобретение крупной партии товаров, оборот, облагаемый НДС, определяется следующим образом.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению оптовые и снабженческо-сбытовые предприятия ведут учет товаров, предназначенных для перепродажи, по покупным ценам. В этих условиях продажная цена определяется в момент реализации товара.
Таким образом, операции по предоставлению скидок на счетах бухгалтерского учета отражаться не должны.
Оборот, облагаемый НДС, будет определяться в указанном случае на основе стоимости реализуемых товаров, согласованной с покупателем.
При этом необходимо учитывать, что несмотря на то, что в соответствии с п. 1 ст. 40 части первой НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки, налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.
Что касается налогообложения авансовых платежей, то обычно проблем с отражением этих сумм в налоговой декларации у организаций не возникает. Однако следует обратить внимание на уточнения, внесенные Изменениями и дополнениями N 2 в инструкцию Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" , в соответствии с которыми по стр. 4 налоговой декларации отражается сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет по авансам и предоплатам, поступившим в отчетном периоде. Указанная по этой строке сумма налога должна начисляться со всей суммы, отраженной в отчетном периоде по счету 64 "Авансы полученные".
Отдельным вопросом для снабженческо-сбытовых и оптовых организаций является порядок начисления НДС по транзитным операциям.
Прежде всего необходимо иметь в виду, что в основе транзитных поставок, совершаемых торговой организацией, лежат договоры купли-продажи, за-ключаемые как с продавцом, так и с покупателем товара.
Согласно определению, данному в ст. 454 части второй ГК РФ, по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Таким образом, несмотря на то, что при транзитной поставке товар на склады торговой организации не поступает, первоначально по договору, заключенному с поставщиком, именно она первоначально является собственником товара, отгружаемого производителем.
В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно. Поэтому стоимость товаров, являющихся собственностью торговой организации, должна отражаться на счете 41 "Товары", предназначенном для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.
Следующей особенностью исчисления НДС при транзитных операциях является то, что торговля транзитом может осуществляться как с участием, так и без участия в расчетах торговой организации.
Более сложной с точки зрения исчисления НДС является ситуация при поставке товаров транзитом без участия в расчетах.
Рассмотрим порядок отражения транзитных операций и исчисления НДС на балансе торговой организации, не участвующей в расчетах, на условных примерах. Для целей налогообложения учетная политика принимается по оплате.
А. Покупатель по поручению торговой организации предварительно оплачивает стоимость приобретаемого товара непосредственно производителю:
Д-т 51 К-т 64 - получена торговая наценка от покупателя;
Д-т 64 К-т 68 - начислена сумма НДС с торговой наценки;
Д-т 62 К-т 46 - выписаны расчетные документы покупателю на всю стоимость товара (с учетом торговой наценки);
Д-т 60 К-т 62- зачтена задолженность торговой организации перед поставщиком;
Д-т 68 К-т 76 - отнесена сумма НДС по оприходованным товарам;
Д-т 68 К-т 64 - восстановлены суммы НДС, уплаченные с авансов (в части торговой наценки);
Д-т 46 К-т 68- начислена сумма НДС со всей стоимости товара, отгруженного поставщиком покупателю.
Б. Покупатель оплачивает производителю стоимость товара после его отгрузки поставщиком:
Д-т 41 К-т 60 - оприходованы товары, отгруженные покупателю, на основании счета-фактуры, выписанного поставщиком на имя торговой организации;
Д-т 19 К-т 60 - отнесены суммы НДС по оприходованным товарам;
Д-т 46 К-т 41 - списана стоимость реализуемых товаров;
Д-т 46 К-т 44 - списаны издержки обращения;
Д-т 62 К-т 46 - выписаны расчетные документы покупателю (на стоимость товара с учетом торговой наценки);
Д-т 46 К-т 76 (субсчет НДС) - начислен НДС с оборотов по реализации товаров;
Д-т 60 К-т 62 - зачтена задолженность торговой организации перед поставщиком товаров (по моменту перечисления оплаты стоимости товара поставщику);
Д-т 51 К-т 62 - получена сумма торговой наценки на счет торговой организации;
Д-т 68 К-т 19 - отнесены суммы НДС по оприходованным товарам;
Д-т 76 К-т 68 - начислена сумма НДС в бюджет.
Из приведенных примеров можно сделать следующие основные выводы:
Авансовые поступления на расчетный счет торговой организации (в размере наценки) облагаются НДС в общеустановленном порядке;
Стоимость товаров, перечисленная покупателем непосредственно поставщику, в целях исчисления НДС не рассматривается в качестве авансов, полученных торговой организацией, так как является задолженностью торговой организации перед покупателем товаров;
Оборот, облагаемый НДС, возникает по моменту списания с баланса стоимости реализуемого товара и выписки расчетных документов покупателю на всю стоимость товара (в условиях предоплаты) или погашения задолженности покупателя перед торговой организацией путем перечисления на ее расчетный счет суммы торговой наценки и стоимости товара - на расчетный счет поставщика (в условиях предварительной поставки товаров).
(Окончание следует)
