К основным затратам относятся проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам).
Проценты по кредиту (займу) начисляют в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008). Поскольку отчетным периодом является месяц, проценты следует начислять помесячно. Соглашение о порядке уплаты процентов, закрепленное в договоре, на порядок начисления не влияет.
С 1 января 2015 года прекращено нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами (включая проценты по сделкам,заключенным до этой даты). То есть проценты по долговым обязательствам любого вида признаются доходом (расходом) исходя из фактической ставки, за исключением контролируемых сделок (п. 1 ст. 269 НК РФ).
К контролируемым сделкам относятся:
- Сделки между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
- Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
- Сделки, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в оффшорах (пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
Кроме того, в отношении НДС сделку признают контролируемой, только если в результате ее совершения хотя бы у одной стороны произойдет увеличение или уменьшение налогооблагаемой базы (если одна из сторон не является плательщиком или освобождена от исполнения обязанностей по уплате НДС).
Затраты по кредитам (займам) включите в состав прочих расходов:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66
– учтены затраты по кредиту (займу).
Это нужно делать равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения (п. 8 ПБУ 15/2008).
Дополнительные затраты по кредиту (займу)
К дополнительным расходам по кредитам (займам) относят:
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
- другие затраты, которые непосредственно связаны с получением кредита (займа).
Дополнительные затраты отразите проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66-2
– учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).
В учетной политике фирмы вы можете предусмотреть один из двух вариантов отражения дополнительных расходов.
- В составе расходов будущих периодов с последующим их равномерным включением в состав прочих расходов в течение срока действия кредитного договора (договора займа). Проводки будут такими:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
– отражены дополнительные расходы по кредиту (займу);
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 97
– часть дополнительных расходов списана в состав прочих расходов.
- Единовременно в составе прочих расходов.
При этом сделайте проводку:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
– учтены дополнительные расходы по кредиту и займу.
Сумма кредита составила 1 200 000 руб.
Кредит предназначен для пополнения оборотных средств.
В погашение кредита «Актив» должен ежемесячно перечислять банку 1/3 от его суммы (400 000 руб.).
«Активом» были оплачены услуги по юридической экспертизе кредитного договора стоимостью 6000 руб. (без НДС).
В учетной политике «Актива» записано, что дополнительные расходы по займам и кредитам учитывают как расходы будущих периодов. Для упрощения примера проценты по кредиту не рассматриваются.
При получении кредита бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66
– 1 200 000 руб. – получен кредит;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 6000 руб. – оплачены юридические услуги, связанные с получением кредита.
Ежемесячно бухгалтер может включать в состав прочих расходов часть затрат по оплате юридических услуг в сумме:
6000 руб. × 1/3 = 2000 руб.
Заемные средства присутствуют в структуре баланса почти каждого предприятия. Эффективное управление заемными средствами дает возможность увеличить прибыль предприятия, повысить стоимость собственного капитала.
Избежать штрафов позволит соблюдение законодательства при ведении бухгалтерского и налогового учета.
Заемными называют финансовые ресурсы, которые не являются собственностью предприятия, но находятся в его пользовании. Предприятие получает в банке деньги под проценты в виде кредитов и займов, эти деньги имеют четкий целевой характер и выдаются на определённый срок.
На каком счете бухгалтер должен учитывать заемные средства?
Заемные средства в бухгалтерском учете числятся на счетах 66 «краткосрочные кредиты и займы» и 67 «долгосрочные кредиты и займы». Проценты по кредитам и займам вместе с расходами на их получение бухгалтером учитываются отдельно от основной суммы обязательств по полученному займу, если придерживаться изложенных в плане счетов бухгалтерского учета инструкций. Учет процентов в бухгалтерском деле ведётся на 91 счете «доходы и расходы», а конкретнее на втором аналитическом субсчете — 91/2 .
Какие существуют виды заемных средств предприятия?
Заемные обязательства бывают краткосрочными и долгосрочными . Краткосрочными заемные обязательства считаются в том случае, если погашать их необходимо на протяжении одного года, срок пользования не должен превышает один год. Учитываются они на 66 счете. Долгосрочные обязательства – это такие обязательства, которые всегда находятся в обороте предприятия больше 1 года. Их учет ведётся на 67 счете.
Основные бухгалтерские проводки операций с заемным капиталом
Аналогичным образом вместо 66 счета по кредиту прописывается 67 счет в случае привлечения долгосрочных финансовых ресурсов. Возврат предприятием-должником кредита отображается записью 66 либо 67 пассивного счета в дебете. Например, возврат заемных средств по кредиту с р/счета предприятия – Дт 66/1, Кт 51.
В какой момент проценты по денежным средствам следует отражать в части расходов?
Проценты за использование кредитных средств зачисляются к части прочих расходов того отчетного периода, в котором их начислил бухгалтер. Отражение таких расходов в бухгалтерской отчетности производится тем отчетным периодом, к которому они относятся .
Где отражается заемный капитал в финансовой отчетности предприятия?
В годовую отчетность входят бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Заемный капитал находится в четвертом «долгосрочные обязательства» и пятом «краткосрочные обязательства» разделах пассива баланса .
При составлении отчетов, бухгалтеру необходимо включать в состав краткосрочных обязательств те из них, которые могут быть непогашены на протяжении одного года после отчетной даты. Долгосрочные заемные обязательства вместе с процентами бухгалтер вправе отнести к краткосрочным обязательствам, если их нужно погасить в течение одного года после отчетной даты.
Пример:
Вы получили долгосрочный кредит на 5 лет и учитываете его в составе долгосрочных ЗС на счете 67, но на отчетную дату (31.12.2014 г.) у вас будет он погашен, то в отчетности за 2014 г. вам необходимо учесть этот кредит в составе краткосрочных ЗС на счете 66.
В отчет о финансовых результатах записываются только затраты на уплату процентов по кредитам, а также расходы на получение кредита.
В строку 2330 «проценты к уплате» записывается сумма процентов по кредитам и займам.
Указываются ли заемные средства в декларации по налогу на прибыль?
В декларацию по налогу на прибыль заемные средства не входят, в неё записываются только проценты. Следует записывать сумму процентов в эту декларацию в строке 201 приложения 2 к листу 02. Необходимо указывать проценты в пределах нормативов, о них пойдет речь далее.
Начисление в налоговом учете процентов по кредитам и займам
В кредитном договоре стороны записывают условия начисления и оплаты сумм по процентам. Чаще всего проценты начисляют ежемесячно, ежеквартально либо во время погашения займа .
Контролирующие органы советуют проценты начислять равномерно последним числом каждого месяца, независимо от прописанных в договоре условий.
Бухгалтер должен списать проценты по кредитам и займам, рассчитывая налог на прибыль.
Законодательство устанавливает два варианта нормирования процентов:
- в пределах среднего уровня процентов;
- в передах ставки рефинансирования РФ.
Если предприятие взяло несколько кредитов и займов в одном квартале, то можно использовать любой способ. Если предприятие взяло только один кредит, то следует пользоваться только вторым способом.
Первый вариант необходимо применять только к тем кредитам, которые удалось признать схожими между собой. В таком положении бухгалтер вычисляет средний уровень процентов, увеличив его в 1,2 раза. Тот результат, который получился, является нормативной величиной. Если все ставки по кредитам ниже этой величины, то все проценты на кредиты являются налоговыми расходами.
На данный момент действует лимитная ставка рефинансирования для национальной валюты — 8,25% необходимо умножать на 1,8. Лимит для иностранной валюты равен ставке рефинансирования умноженной на 0,8.
Пример:
Предприятие взяло в банковском учреждении кредит в размере 100000 рублей 1 марта 2014 года под 18% годовых. Необходимо рассчитать сумму, которую можно списать на налоговые затраты.
В марте начислено процентов за пользование кредитом:
100000 * 18% / 365 дней * 31 день = 1528,77рублей
К налоговым затратам можно отнести:
100000 * (8,25%*1,8) / 365 * 31 день = 1261,23 рублей
Таким образом, к налоговым расходам за март месяц следует отнести 1261,23 рублей, эту же сумму необходимо вписать в налоговую декларацию за первый квартал, поскольку после марта начинается второй квартал. Чтобы рассчитать часть суммы, которую следует вписать в декларацию за второй квартал, следует произвести по указанной схеме расчеты за три месяца: апрель, май, июнь и методом прибавления найти необходимую сумму.
Как компании в бухучете учитывать проценты по такому заемному обязательству?
Пример:
Компания в июне 2013 года получила процентный заем сроком на один год. По условиям договора она должна выплатить проценты вместе с основной суммой долга. При этом промежуточные взносы по договору не предусмотрены. В каком порядке бухгалтер этой компании должен отражать проценты в налоговом и бухгалтерском учете?
1. В бухгалтерском учете проценты по кредитам и займам нужно отражать бухгалтерской проводкой Дт 91/2, Кт 66 на дату их начисления.
2. В налоговом учете проценты начисляются равномерно последним днем в каждом месяце, независимо от прописанных в договоре условий.
Таким образом, заемные средства играют важную роль в функционирования предприятия. Учитываются они на бухгалтерских счетах 66, 67. Основные проводки 66, 67 счета создаются со счетами 50, 51, 55, 91/2. В балансе предприятия заемные средства закреплены за 4 и 5 разделом пассива, а в отчете о финансовых результатах отражаются только начисленные банковским учреждением проценты по заемным обязательствам.
В налоговом учете бухгалтер должен начислять проценты каждый месяц на последнее число независимо от прописанных в договоре условий. Заполняя налоговую декларацию, проценты за пользование заемными средствами необходимо указывать в пределах нормы. Известно два метода нормирования процентов для заполнения декларации: в пределах среднего значения процентов, в пределах ставки рефинансирования. Рассчитанные нормированные проценты записываются бухгалтером в налоговую декларацию в строке 201 приложения 2 к листу 02.
Порядок учета процентов по займам и кредитам - это вопрос, который волнует практически каждую организацию. Рассмотрим действующий порядок учета, в том числе, затронем особенности учета процентов по контролируемым сделкам.
На основании подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ операции по получению и возврату займов не учитываются в составе доходов и расходов.
Организация вправе при расчете налоговой базы по налогу на прибыль учесть расходы в виде процентов по займу .
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ вне зависимости от даты уплаты проценты признаются в составе внереализационных расходов:
- на дату возврата кредита (займа);
- на последнее число каждого месяца в течение всего срока пользования займом.
Особенности учета процентов по долговым обязательства установлены положениями статьи 269 НК РФ.
При этом указанные положения статьи 269 НК РФ применяются в отношении процентов, начисляемых с 1 января 2015 г. по договорам, заключенным как до 1 января 2015 г., так и после этой даты (см., например, письмо Минфина России от 15.07.2015 N 03-01-18/40737).
Иначе обстоит дело с контролируемыми сделками - в качестве расходов по ним признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ .
По контролируемым сделкам организация признает в качестве расхода процент по займу, исчисленный исходя из фактической ставки, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений (пункты 1.1, 1.2 ст. 269 НК РФ).
Данные значения, в частности, составляют:
- по рублевым займам - не более 125 % процентов от ключевой ставки ЦБ РФ (устанавливается диапазон для учета доходов/расходов от 75% до 125 %).
Таким образом, процентная ставка по контролируемой сделке должна быть не более 12,5 %.
- по займам в ЕВРО - от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пункта;
- по займам в долларах США - от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пункта.
Напомним, до 01 января 2015 предельная величина процентов, учитываемых в расходах, при оформлении долгового обязательства в рублях принималась равной ставке процентов, установленной договором, но не более ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза. По долговым обязательствам в иностранной валюте величина составляла 0,8 ставки рефинансирования Банка России.
Собственных средств предприятию хватает далеко не всегда: то на покупку основного средства нужен кредит, то ликвидировать кассовый разрыв перед получением оплаты от покупателя, то подошли сроки зарплату выдать и т.д. Однако удовольствие попользоваться банковскими денежками нынче не дешевое. К тому же родное государство «упростило» нам жизнь, не разрешая полностью учесть по налогу на прибыль расходы на проценту по кредиту.
В налоговом учете проценты по кредиту относятся к внереализационным расходам (ст.269 НК), которые являются нормируемыми, в отличие от правил бухгалтерского учета. Все, что в пределах лимита, при выполнении условий признания расходов из ст.252 НК, можно учесть, а то, что сверху – нельзя, только за счет чистой прибыли.
Методик нормирования процентов по кредитам и займам НК установил всего два: по сопоставимым обязательствам и по ставке рефинансирования.
Нормируем по сопоставимым обязательствам
Проценты по долговому обязательству разрешается признать в расходах полностью, если их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, которые брались по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для организаций, которые перешли на расчет ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
Сопоставимые условия – это когда обязательства имеют:
— одну и ту же валюту;
— одинаковый срок;
— сопоставимые объемы (критерий сопоставимости объемов прописывается в учетной политике, по мнению Минфина, он составляет не более 20% разницы в суммах);
— аналогичныеобеспечения.
Отклонение существенно, если оно отличается больше чем на 20% в большую или меньшую сторону от среднего.
Если вы постоянно берете кредиты, причем не один, а несколько, то этот способ окажется более выгодным для вас, но использовать его сложнее, поскольку редко удается найти кредиты,сопоставимые сразупо всем условиям. Поэтому и на практике он используется редко.
Чаще налогоплательщику остается второй способ. Однако способом нормирования по ставке рефинансирования можно воспользоваться и по своему выбору, даже при наличии сопоставимых обязательств.
Нормирование по ставке рефинансирования
При нормировании по ставке рефинансирования ЦБ РФ предельная величина процентов, которую можно включить в расходы,равна:
— ставке рефинансирования умножить на 1,1–если долг в рублях (на период до 31 декабря 2013 года умножаем на1,8);
— 15% — если долг в иностранной валюте (на период до 31 декабря 2013 года предел равен ставке рефинансирования умножить на 0,8).
На какую дату учитывать ставку рефинансирования:
— если в договоре нет условия об изменении ставки в течение срока действия обязательства, -то берется ставка рефинансирования, которая действовала на дату привлечения денежных средств. Датой привлечения денежных средств считается дата фактического зачисления кредитных денег на расчетный счет заемщика (письмо Минфина России от 10.02.2010г.№03-03-06/1/60);
— для прочих долговых обязательств берется ставка рефинансирования, которая действует на дату признания расходов в виде процентов.Чиновники считают, что этот порядок используетсявне зависимости от того, изменялась ставка по кредиту (займу) фактически или нет. Такой вывод следует из письма Минфина России от 27.09.2007г. №03-03-06/1/701.
Пример
ООО «Весна» находится на общей системе налогообложения. Согласно учетной политике расходы на проценты по кредиту нормируются по ставке рефинансирования ЦБ РФ.
1 апреля 2013 года ООО «Весна» заключила с банком кредитный договор на сумму 500 000 руб., сроком на 6 месяцев под 18% годовых. В этот же день сумма кредита была зачислена на расчетный счет ООО «Весна». Проценты начисляются и уплачиваются каждый месяц, в последний день.
Рассчитаем сумму процентов за апрель, которую организация заплатит банку (в апреле 30 дней, 2013 год –не високосный):
500 000 руб. * 18% / 365 дней * 30 дней = 7397,26 руб.
Рассчитаем, какую сумму процентов можно учесть в расходах. Ставка рефинансирования на 01.04.2013 года составляет 8,25%.
500 000 руб. * 8,25% * 1,8 / 365 дней * 30 дней = 6102,74 руб.
Эта сумма меньше фактически начисленной, поэтому в целях расчета налога на прибыль будет учтена сумма 6102,74 руб. Остальная часть процентов будет уплачена за счет чистой прибыли, а в бухгалтерском учете возникнет постоянное налоговое обязательство:
(7397,26 – 6102,74) * 20% = 258,90 руб.
Момент признания расходов
Момент, когда признавать расходы в налоговом учете, зависит от метода, который использует налогоплательщик – начисления или кассовый.
Если используется кассовый метод, то проценты учитываются в расходах после их оплаты, т.е. перечисления или выплаты (п.3 ст.273 НК). Если начисления, то признавайте расходы в виде процентов в том периоде пользования заемными средствами, к которому они относятся.
Если договор займа или кредита приходится на несколько отчетных периодов, то расходы на проценты учитываются на последнее число каждого отчетного периода (п.8 ст.272 НК). Если договор прекращается до окончания отчетного периода, то дата признания расхода – дата прекращения договора.
Таким образом, признание расходов в виде процентов происходит равномерно в течение всего срока пользования заемными деньгами. Фактический график платежей роли не играет (письма Минфина от 25.09.2012г. №03-03-06/1/500, от 17.09.2012г. №03-03-06/2/108, от 21.10.2011г. №03-03-06/1/684, от 28.02.2013г. №03-03-06/1/5969, от 25.03.2013г. №03-03-06/1/9153).
Самое интересное, что в этой ситуации против оказался… Высший арбитражный суд! В Постановлении ВАС от 24.11.2009г. №11200/09 говорится, что при признании расходов необходимо учесть, когда они возникли по условиям договора. До того, как у организации возникла обязанность заплатить проценты, расход появиться не может.
ВАС подтвердил свои заключения в Постановлениях от 04.12.2012г. №ВАС-15916/12, от 01.10.2012г. №ВАС-10179/12. Эту точку зрения проводят в жизнь и федеральные суды.
Обратите внимание, в отличие от бухгалтерского учета проценты по инвестиционному кредиту включаются во внереализационные расходы, не увеличивая стоимость капитальных вложений.
Цели кредитования
Чтобы учесть проценты по кредитам и займам в расходах по налогу на прибыль, полученные заемные средства должны использоваться на деятельность, которая направлена на получение дохода.
Распространенная ситуация – взяли кредит в банке и далее выдали беспроцентный займ третьему лицу. Практика разъяснений чиновников и судебных решений говорит в пользу того, что учесть расходы по такому заимствованию нельзя (письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.02.2005г. №20-12/12463, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2007г. по делу №А56-60519/2005, ФАС Уральского округа от 19.04.2005г. №Ф09-1479/05-АК).
Однако есть и исключения, когда удается подтвердить экономическую обоснованность выдачи такого беспроцентного займа. Например, он выдан контрагенту для поддержания с ним деловых отношений.В такой ситуации проценты могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли при условии их документального подтверждения. Подобная позиция изложена, например, в Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.05.2007г.№Ф04-3107/2007(34377-А46-42), Уральского округа от 22.05.2007г.№Ф09-3656/07-С2, Поволжского округа от 24.04.2007г. №А65-16414/2005.
Банковские комиссии
Исходя из прямого толкования норм Налогового кодекса РФ, комиссионное вознаграждение банку за предоставленные услуги в общем случае относится либо к прочим расходам на основании подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, либо входит в состав внереализационных расходов на основании подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Однако, по мнению Минфина РФ, изложенному в многочисленных письмах (от 15.05.2008г. №03-03-06/1/315, от 02.04.2008г.№03-03-06/1/250, от 02.04.2008г.№03-03-06/1/244, от 30.05.2006г.№03-03-04/1/486) плата за открытие кредитной линии, услуга по ведению ссудного счета, комиссия за обслуживание расчетных операций, связанных с кредитом, включаются во внереализационные расходы, но только если их размер не зависит (в процентах) от суммы задолженности. В противном случае данные расходы учитываются как проценты в порядке ст. 269.
Что делать, если расчетный счет заблокирован, .
Часто ли вашей фирме приходится прибегать к заемным средствам? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!
Получение кредита от банка или от иной кредитной организации происходит на основании договора. Деньги перечисляют на расчетный или валютный счет компании. За их использование необходимо уплачивать проценты. Рассмотрим типовые проводки по выдаче, возврату и .
Проценты по краткосрочному кредиту
Заемные средства выдаются банком на срок до 12 месяцев. Кредит не является доходом компании и не подлежит налогообложению. А вот начисленные по кредиту проценты можно учесть в расходах организации.
Получение кредита отражают записью по дебету и кредиту . Именно с момента перечисления на расчетный счет организации кредитных денежных средств, возникает обязательство по их уплате.
Проценты по кредиту начисляют проводкой:
- Дебет 91.2 Кредит 66 .
Если банк за предоставление кредита взимает комиссию в виде однократного платежа в фиксированном размере, его учитывают, как прочий расход:
- Дебет 91.2 Кредит 66 .
Списывается эта сумма в соответствии с условиями учетной политике: единовременно или равными долями в течение всего срока кредита.
- Дебет 91.2 Кредит 76 (66) .
Организация получила краткосрочный кредит в сумме 450 000 руб. Процентная ставка 9% годовых. Срок — 4 месяца.
Проводки по получению и процентам по кредиту:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ- основание |
| 66 | Получен кредит | 450 000 | Выписка банка | |
| 91.2 | 66 | Начислены проценты по краткосрочному кредиту | 13 500 | Договор займа
Бухгалтерская справка |
| 66 | Ежемесячное перечисление процентов по кредиту | 13 500 | Платеж. поручение исх. | |
| 66 | Ежемесячное погашение задолженности по кредиту | 112 500 | Платеж. поручение исх. |
Проценты по долгосрочному кредиту
Заемные средства, которые выданы на срок больше года называют долгосрочными. Их учитывают на . Получение идентично краткосрочному кредиту:
- Дебет Кредит 67 – поступление на расчетных счет заемных средств.
Проценты за пользование долгосрочным кредитом оформляют записью:
- Дебет 91.2 Кредит 67 «Проценты по кредиту».
Уплату процентов по кредиту и суммы основного долга оформляют записями:
- Дебет 67 Кредит .
Пени по процентам за просрочку оплаты начисляют проводкой:
- Дебет 91.2 Кредит 76 .
Организация получила долгосрочный кредит на 5 лет в сумме 4 250 000 руб. Ставка – 12% годовых. Погашение кредита – ежемесячно, равными платежами. В один из месяцев по оплате процентов были начислены пени за просрочку платежа в сумме 1 749,30 руб.
Проводки по начисленным процентам и получению кредита от юридического лица:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 67 | Получен кредит | 4 250 000 | Выписка банка | |
| 91.2 | 66 | Проводка: начислены проценты по кредиту | 42 500 | Договор займа
Бухгалтерская справкаТе проценты, которые подлежат нормированию (из среднего уровня долговых обязательств или из ставки рефинансирования) могут по-разному отражаться в бухгалтерском и налоговом учете. Из-за этого возникают постоянные разницы. Сверхнормативные проценты нужно отразить в учете по Дебету 99 счета и кредиту 68. |
