Хозяйствующие субъекты создаются для осуществления строго определенных видов деятельности. Большинство из них занимается созданием готовой продукции, оказанием услуг и производством работ в пользу сторонних лиц. Данный процесс связан с передачей ценностей (работ, услуг) и получением оплаты за них. Рассмотрим подробнее какие формируются проводки по реализации товаров и услуг.
Планом счетов для отражения в бухучете предусмотрено использование следующих счетов при отражении реализации услуг, работ, товаров:
- - применяется для учета затрат при реализации услуг и выполнении работ.
- 41- применяется при отражении стоимости товаров приобретенных для дальнейшей перепродажи.
- 42 - для списания наценки по товарам (когда отражение товаров производится по продажным ценам).
- 43 - используется для отражения готовой продукции, созданной на предприятии.
- 44 - для учета расходов на продажу по реализованным товарам.
- 45 – на этом счете показывается продукция, которая отгружена продавцу, но еще им не получена и не оплачена.
- 46 - используется при поэтапном выполнении работ.
- 50 - при использовании в расчетах за проданные услуги, работы, товары наличных платежей.
- 51 - при использовании в расчетах за проданные услуги, работы, товары безналичных платежей.
- 52 - когда покупателями выступают иностранные лица, перечисляющие оплату в иностранной валюте.
- 57 - когда оплата за проданные услуги, работы, товары происходит банковскими карточками.
- - применяется при осуществлении расчетов с поставщиками и подрядчиками за проданные им услуги, работы, товары.
- 68/НДС - применяется для начисления НДС при продаже услуги, работы, товары.
- - при осуществлении реализации по товарам, работ, услуг по разовым сделкам.
- - используется при отражении в бухучете выручки по продаже услуг, работ, товаров.
- 90/2 - применяется для учета себестоимости проданных услуг, работ, товаров.
- 90/3 - на счете отражается информация о включенном в стоимость проданных услуг, работ, товаров НДС (когда организация работает с НДС).
- 90/4 - если реализуемые товары, облагаются акцизами.
Проводки по реализации товаров и услуг
При продаже товаров в розницу
Особенностью учета реализации в розничной торговле является поступление выручки от продажи не на расчетный счет, а, в основном, в кассу.
В связи с тем, что покупателями выступает достаточно обширный круг потребителей, расчеты с ними ведутся без использования счета 62, а напрямую на счет учета выручки. Кроме этого, на себестоимость проданных товаров обычно списываются также затраты на их продажу.
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 50 | 90/1 | В кассу сдана выручка по продаже товаров |
| 57 | 90/1 | Принята оплата через оплату банковской картой |
| 51 | 57 | Зачислены на расчетный счет деньги, поступившие по договору эквайринга |
| 90/2 | 57 | Отражена комиссия по договору эквайринга |
| 90/2 | 41 | Списана себестоимость проданных товаров |
| 90/2 | 42 | |
| 90/3 | 68 | Определен НДС за проданные товары |
| 90/2 | 44 | Включены затраты на продажу |
Продажа товаров оптом по предоплате
Когда договором купли-продажи или поставки установлена предоплата, она предполагает, что покупатель полностью или частично должен произвести оплату товара до его отгрузки.
Внимание! При продаже товаров по предоплате у поставщика возникает обязательство по начислению и уплате НДС в бюджет с авансовой суммы, а когда происходит отгрузка материальных ценностей, требуется проведение зачета. В связи с этим для учета расчетов по покупателю необходимо использовать два субсчета у - общий по расчетам и один по авансам полученным.
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 51, 52 | 62/2 | От покупателя получен аванс за продукцию, товар |
| 76/НДС | 68 | Определен НДС на полученный от покупателя аванс |
| 62 | 90/1 | Указана выручка от продажи товаров, готовой продукции |
| 90/2 | 41, 43 | Списывается себестоимость проданного товара, готовой продукции |
| 90/2 | 42 | Списана наценка по реализованным товарам (если отражение товаров выполняется по продажным ценам) |
| 90/3 | 68 | |
| 62/2 | 62 | Выполнен зачет ранее поступившего аванса |
| 51, 52 | 62 | Выполнен окончательный расчет за товар (если аванс был произведен частично). |
| 68 | 76/НДС | Выполнен зачет ранее уплаченного НДС с аванса |
Продажа товаров оптом по отгрузке
При учете продажи товара по отгрузке, оплата производится в момент отгрузки либо после нее. Также имеет значение в какой момент будет происходить переход права на отгруженные товары от поставщика к покупателю (на складе поставщика, на складе покупателя или где-то промежуточно).
Так как товар будет находиться уже не на складе, но и списать его стоимость на реализованные товары поставщик тоже не сможет, следует применять счет 45. При этом не возникает обязательств по определению и уплате налога НДС с авансового платежа (по причине отсутствия такового).
Внимание! При УСН необходимо делать такие же проводки, за исключением начисления НДС, так как факт оплаты имеет значение только при определении дохода компании для целей налогообложения.
Реализация услуг
Оказание услуг в бухучете проводится аналогично реализации товаров. Но так как они не имеют материального воплощения, то все затраты собираются на одном из счетом производства (20, 25 и т. д.), после чего они списываются в момент реализации на счет 90/2. Счета 41, 43 при этом не используются.
Возврат аванса
Авансом является платеж, который выполняется заказчиком или покупателем в счет будущих товаров или работ.
При определенных обстоятельствах заказчик может потребовать вернуть ранее уплаченные средства:
- Если поставщик не исполняет свои обязательства;
- Если работы выполняются не качественно;
- Если начало работ было осуществлено позднее установленного;
- Иные обстоятельства, указанные в заключенном соглашении.
Операции с авансами, когда осуществляется их возврат покупателю, оформляются следующими проводками:
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 51 | 62/2 | На расчетный счет зачислен аванс за товары, услуги |
| 76/НДС | 68 | На сумму поступившего аванса начислен НДС |
| 62/2 | 51 | Покупателю возвращена сумма аванса |
| 68 | 76/НДС | Сумма НДС, уплаченная с аванса, принята к вычету |
В бюджетном учреждении
В таком учреждении продажа товаров выполняется на основании договорной цены. Учреждение самостоятельно определяет размер наценки, но она не должна вступать в противоречие с нормативными актами.
Кроме этого, государство определяет перечень товаров, на которые устанавливает цену самостоятельно. Цену на них учреждение устанавливает на основании утвержденных тарифов.
Внимание! Реализация товаров не входит в основную деятельность бюджетного учреждения, поэтому операции должны учитываться через счет 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг».
Безвозмездная передача
Несмотря на то, что поставщик при такой операции фактически не получает для себя никакой выгоды, в том числе и выручки, налоговое законодательство данную операцию трактует как продажу.
Еще одна особенность - определение налога на прибыль. В бухгалтерском учете все понесенные расходы включаются в состав прочих. В то же время, в налоговом учете они не включаются в состав уменьшающих базу по налогу на прибыль.
Оформляются следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 91/2 | 41, 43 | Списана себестоимость переданных товаров или готовой продукции |
| 91/2 | 60, 76 | Списаны затраты по транспортировке, хранению переданных товаров |
| 91/2 | 68 | Произведено начисление НДС на стоимость переданных товаров |
| 19 | 68 | По переданным товарам произведено восстановление НДС, ранее включенного в вычет |
| 91/2 | 19 | Восстановленный НДС списан на прочие расходы |
Реализация товара через посредника
В сделке по продаже товара могут участвовать третьи лица, которые выступают посредниками между покупателем и продавцом. В этих случаях план счетов также предполагает использование счета 45.
| Дебет | Кредит | Обозначение операции |
| 45 | 41,43 | Отгружены товары, готовая продукция посреднику для дальнейшей реализации |
| 62 | 90/1 | Посредник сообщил о реализации товара покупателю |
| 90/2 | 45 | Списывается себестоимость проданного товара, готовой продукции (когда товары перешли в собственность покупателя) |
| 90/3 | 68 | Отражен НДС по проданным товарам, продукции |
| 76 | 62 | Отражена задолженность посредника за отгруженный товар покупателю (когда расчеты с покупателем ведутся через посредника) |
| 44 | 76 | Начислено вознаграждение посреднику за участие в реализации товара |
| 19 | 76 | Принят НДС по вознаграждению посредника |
| 90/2 | 44 | Списаны на затраты услуги посредника |
| 68 | 19 | Зачтен НДС по вознаграждению посредника |
| 51 | 76 | Поступила оплата за поставленные товары, продукцию от посредника |
| 76 | 51 | Оплачены услуги посредника (если комиссия посредника не удерживается из оплаты за реализованный товар) |
Для учета продажи готовой продукции, товаров, услуг используется счет 90 «Продажи». Счет 90 - сложный, имеющий несколько субсчетов. В данной статье разберем, как устроен этот счет, и какие проводки по счету 90 выполняются при продаже продукции, товаров и услуг.
Похож на него по своей структуре , который мы разберем в ближайшее время.
Структура счета 90 “Продажи”, субсчета
Счет 90 «Продажи» состоит из нескольких субсчетов, основные субсчета, которые всегда используются это:
- субсчет 1 - по кредиту этого субсчета отражается выручка от продажи.
- 2 - по дебету отражается , товаров, услуг, то есть того, что продаем.
- 3 - по дебету отражается , начисленный на реализованную продукцию.
- 9 - на этом субсчете считается общий финансовый результат за месяц, по дебету отражается прибыль за месяц, по кредиту убытки.
вторая партия: себестоимость 120 000 руб., выручка 200 000 руб., НДС 30 000 руб.
| Сумма | Дебет | Кредит | Название операции |
| 80000 | 90/2 | 43 | Первая партия направлена на продажу, списана себестоимость |
| 100000 | 62 | 90/1 | Отражена выручка от продажи первой партии |
| 15000 | 90/3 | 68 | Начислен НДС на первую партию |
| 120000 | 90/2 | 43 | Списана себестоимость второй партии |
| 200000 | 62 | 90/1 | Отражена выручка от продажи второй партии |
| 30000 | 90/3 | 68 | Начислен НДС на вторую партию |
| 55000 | 90/9 | 99 | Отражен финансовый результат в данном месяце |
Алгоритм:
- В течении месяца фиксируем все продажи, начисляем НДС.
- В конце месяца считаем финансовый результат.Фин.результат = оборот по дебету - оборот по кредиту = (80 000 + 120 000) + (15000 + 30000) - (100 000 + 200 000) = – 55 000 руб. получили прибыль. Полученную прибыль отражаем проводкой Д90/9 К99.
Для наглядности представим сч. 90 и сч. 99 в виде таблицы и отразим все операции по продажам (красным выделено конечное сальдо, черным текущие операции):
 |  |
Ноябрь:
В ноябре открываем новый сч. 90, переносим конечное сальдо по каждому субсчету из октября, в ноябре это будет начальное сальдо.
1 партия: себестоимость 90 000, выручка 150 000, НДС 23 000.
2 партия: себестоимость 180 000, выручка 300 000, НДС 46 000.
Алгоритм:
- Проводки будут аналогичными предыдущему месяцу, не буду повторяться.
- Финансовый результат: (90 000 + 180 000) + (23 000 + 46 000) - (150 000 + 300 000) = – 111 000 - прибыль.
Сч. 90 и сч. 99 в конце месяца будут выглядеть следующим образом (зеленым отмечено начальное сальдо, красным – конечное сальдо, черным – текущие операции):
Декабрь:
Переносим конечное сальдо по каждому субсчету из ноября, оно будет являться начальным сальдо для декабря.
1 партия: себестоимость 75 000, выручка 100 000, НДС 15 000.
Алгоритм:
- Выполняем необходимые проводки по продажам, начисляем НДС.
- Финансовый результат за месяц = 75 000 + 15 000 - 100 000 = – 10 000 - прибыль.
- Закрываем счет 90. Напомню, что закрываем мы каждый субсчет на субсчет 9, на рисунке закрытие счета отражено синим цветом. В результате закрытия сальдо по всем субсчетам равно 0.
 |  |
Надеюсь, теперь вопрос учета продажи готовой продукции, товаров, услуг не вызывает затруднений. В следующей статье продолжим тему учета финансовых результатов, рассмотрим учет прочих доходов и расходов на сч. 91.
Прибыль и выручка – не одно и то же. А потому и бухгалтерский учет их ведется по-разному. Напомним в нашем материале, какие проводки делаются на прибыль и выручку.
Выручка в бухгалтерском учете
В целях бухгалтерского учета под выручкой понимаются доходы , т. е. увеличение экономических выгод от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг (п.п.2 , 5 ПБУ 9/99).
На выручку от продажи проводка всегда делается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Так, при отражении выручки в бухгалтерском учете проводки будут такие:
Дебет счетов 50 «Касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. – Кредит счета 90, субсчет «Выручка»
Когда счет 90 корреспондирует напрямую со счетом 50 (например, при розничных продажах), бухгалтерскую проводку Дебет 50 – Кредит 90 можно также охарактеризовать как «поступила выручка».
В иных случаях поступление выручки отражаются так:
Дебет счета 50, 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. – Кредит счета 62 и др.
Прибыль в бухгалтерском учете
Прибыль – это превышение доходов над расходами.
Ведь на прибыль от продаж проводка будет такая:
Дебет счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» - Кредит счета 99
Часто говорят, что это проводка показывает прибыль от реализации, подразумевая, что она выявлена по доходам и расходам, учитываемым на счете 90.
А если получена прибыль по прочим видам деятельности, доходы и расходы по которым отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», нужно будет сделать следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - Кредит счета 99
Если же речь идет о прибыли по итогам года, т. е. итоговом результате работы организации, когда суммируются все прибыли и убытки, полученные в течение года (в т.ч. начислены налог на прибыль и налоговые санкции), возникает понятие «чистая прибыль».
Чистая прибыль и ее использование
Когда говорят, что отражена чистая прибыль, проводка подразумевается такая:
Дебет счета 99 – Кредит счета 84
Оставшаяся в распоряжении организации чистая прибыль отчетного года может быть направлена на погашение убытков прошлых лет, увеличение уставного капитала, выплату дивидендов, а также на иные цели.
При распределении прибыли участникам, к примеру, проводка может быть такая:
Дебет счета 84 – Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»
При использовании чистой прибыли проводки могут быть и такие.
Отчет о прибылях и убытках». В общем виде под финансовым результатом понимают разницу между денежными средствами, полученными от продаж, и затратами предприятия на производство товаров или услуг. Рассмотрим финансовый результат и проводки, его описывающие, подробнее. Проводки для отражения признания выручки В бухгалтерском учете для отражения проводок, описывающих формирование финансового результата за период, используется счет 90 с субсчетами для отдельного отражения:
- выручки;
- себестоимости реализованный продукции или услуг;
- акцизов;
- прибыли или убытка.
На данном счете отражается выручка, полученная от основной деятельности компании (виды деятельности, относимые к обычным, прописаны в уставе организации), выручка от прочей деятельности отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Прибыль от продаж: проводка и другие нюансы бухгалтерской науки
Счет 90 в бухгалтерском учете является активно-пассивным, следовательно, кредитовый оборот отражает общую сумму выручки дохода, а дебетовый оборот отражает общую сумму расходов. На счете 90 отражаются проводки по учету выручки по следующим видам:
- Реализация готовой продукции, товаров, полуфабрикатов собственного производства;
- Выполнение работ и оказание услуг;
- Реализация покупных товаров;
- Предоставление за плату во временное пользование своего имущества (договор аренды) и т.д.
Проводки по учету выручки в бухгалтерском учете на примере Допустим, доходы в организации ООО «ВЕСНА» в 1 квартале 2016 года составили:
- Было реализовано 70 штук полуфабрикатов общей стоимостью 123 200 руб., в т.ч.
Отражение выручки в бухгалтерском учете: проводки и примеры
Добрый день читатели сайта. Вы не знаете какие проводки сделать при формировании финансовых результатов? Как записать на счете 90 затраты? Как закрыть счет в конце месяца? Как определить финансовый результат? Тогда на примере рассмотрим как формируется финансовый результат от нашей деятельности. Для этого возьмем счета 90 «Продажи» и 99 «Прибыль / убыток от продаж». На 90 счете «Продажи» в течении месяца накапливаются как выручка, так и себестоимость по коммерческой деятельности.
Только все эти статьи доходов и расходов сидят на отдельных субсчетах, открытых для этого счета. Например, в 1с для учета выручки используется счет 90 субсчет 1, себестоимости — счет 90 субсчет 2, расходов на продажу — счет 90 субсчет 7 и т.д. Кроме этого на этом счете есть субсчет 9, на котором и выявляется как раз прибыль или убыток от продаж за отчетный месяц.
Финансовый результат: проводки
Типовые проводки по реализации товаров и услуг мы рассматривали в нашей консультации. В этом материале подробнее остановимся на бухучете при экспорте товаров и продаже товаров в розницу. Экспорт товаров: бухгалтерские записи Учет экспорта в целом аналогичен бухгалтерскому учету продажи товаров в оптовой торговле на внутреннем рынке, когда договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности.
Ведь выручка от продажи не признается до тех пор, пока право собственности не перейдет к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). При экспорте момент отгрузки товаров и дата перехода права собственности, как правило, не совпадают, поэтому при отпуске экспортного товара со склада его учетная стоимость переносится со счета 41 «Товары» на счет 45 «Товары отгруженные» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Продажа товара: проводки
- 90.01.1 - прибыль от производства с основными налогами
- 90.01.2 - прибыль по отдельным позициям с индивидуальным налогообложением
- 90.02.1 - расчет себестоимости товарооборота с основным налогом
- 90.02.2 - расчет себестоимости продаж по позициям с персональными налогами
- 90.03 - налогообложение с добавленной стоимостью
- 90.04 - акцизы
- 90.05 - пошлина
- 90.07.1 - продажные затраты по работе с налогами
- 90.07.2 - затраты на продажу по отдельным позициям с индивидуальными налогами
- 90.08.1 - затраты на управление с налогами
- 90.08.2 - расходы на управление по некоторым позициям с индивидуальными налогами
- 90.09 - доход и убыток от продаж
В кредитной главе отображается прибыль от продажи, в дебетовую заносится себестоимость и отображается НДС от продажи.
Счет 90 в бухучете. учет продажи готовой продукции, товаров, услуг. проводки
Инфо
Налоговая нагрузка и рентабельность: ФНС обновила межотраслевые показатели Налоговая служба опубликовала обновленные сведения, при помощи которых организации и ИП могут оценить свои налоговые риски. < … Чем грозит «опасная» запись в ЕГРЮЛ Недавно налоговики начали исключать из ЕГРЮЛ организации, в отношении которых в реестр внесены записи о недостоверности сведений. Такое право есть у регистрирующего органа, если запись о недостоверности содержится в ЕГРЮЛ более 6 месяцев.
Внимание
При этом исключить могут даже реально работающую компанию.< < … Фото для пропуска работодатель должен просить у работника письменно Чтобы разместить на рабочем пропуске фото сотрудника, организация должна запросить его согласие на обработку персональных данных. < … Главная → Бухгалтерские консультации → Бухгалтерский учет Актуально на: 31 января 2017 г.
Проводки по реализации товаров и услуг в бухучете
Финансовый итог года имеет накопительную систему, следовательно, его итоговый результат суммируется с данными за прошлые периоды. Процедура реформации включает этапы:
- списания расходов затраченных на производство и реализацию
- обнуление сальдо по счету 90/91
- определение убытка/прибыли и последующее списание по счету 99
Особенности счета 90 Счет формирует и анализирует суммарную прибыль и масштаб реализованной продукции по ключевым разделам работ:
- непромышленные и промышленные
- строительные, исследовательские изыскания, проектные
- арендные затраты
- продажа продукции, в том числе и собственного производства
- интеллектуальная собственность
Схема проводок по счету 90 Счет 90 Ключевой особенностью счета является то, что его полное закрытие осуществляется в конце года.
Отражение финансового результата
Размеры и масштабы выручки от реализованных товаров или услуг напрямую влияют на: Прибыль от продаж
- оборот структуры и ее активы
- рентабельность компании
- динамику перемещения средств
- отчисления в госбюджет
Руководитель структуры или ИП (индивидуальный предприниматель) заинтересован в максимальном доходе, для этого необходимо знать и изучить моменты, от которых он зависит:
- формирование
- факторы
- расчет
Формирование Прибыль от продаж показывает и оценивает составляющую функционирования компании. Выгода должна быть ровно такой, чтобы обеспечивала нормальную деятельность предприятия. Успешность экономической деятельности можно отследить на сравнительном анализе отчетного периода работы с прошлыми значениями.
Соответственно, при условии роста доходов коммерческая структура выходит на новый уровень.
Анализ счета 90: продажа готовой продукции, товаров
В целом бухгалтерские записи по продаже товаров в розничной торговле аналогичны бухучету в опте. При этом часто на выручку от продажи товаров проводка формируется по дебету счета не 62, а 50 «Касса», если оплата произведена наличными в кассу, или 57 «Переводы в пути», если для оплаты за товар использовалась банковская карта: Операция Дебет счета Кредит счета Отражена выручка от продажи товаров за наличный расчет 50 90, субсчет «Выручка» Отражена выручка от продажи товаров по пластиковым картам 57 90, субсчет «Выручка» Начислен НДС при продаже товаров 90, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам» Списана себестоимость проданных товаров 90, субсчет «Себестоимость продаж» 41 Списаны расходы, связанные с продажей товаров 90, субсчет «Расходы на продажу» 44 Бухгалтерский учет товаров в организации розничной торговли может вестись не по фактической себестоимости, а по продажным ценам (абз.
Учет финансовых результатов от продаж – проводки и примеры
ТОРГ-12), Счет фактура выданный 90.03 68.02 18 793 Начислен НДС с реализации полуфабрикатов 90.02.1 21 66 500 Списание реализованных полуфабрикатов 51 62.01 123 200 Оплата от покупателя Банковская выписка Учет проданной готовой продукции 62.01 90.01.1 68 204 Учет выручки от реализации продукции проводка Товарная накладная (ТОРГ-12), Счет фактура выданный 90.03 68.02 10 404 Начислен НДС с реализации готовой продукции 90.02.1 43 37 200 Списание реализованной готовой продукции 51 62.01 68 204 Оплата от покупателя Банковская выписка Учет аренды ОС 62.01 90.01.1 50 000 Учет выручки за аренду ОС Договор аренды ОС 51 62.01 50 000 Оплата от арендодателя Банковская выписка Подсчитаем итог деятельности организации для определения финансового результата: субсчета 90.01; 90.02; 90.03 последовательно закрываются путем списания сумм в субсчет 90.09: Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб.
Проводка отражена прибыль от продаж
В конце месяца подводится итог и расчет финансового достижения реализованной за месяц продукции: прибыль по дебету и убыток по кредиту. Итоговый результат сверки бухгалтером счета 90/91 определит финансовый итог компании и отобразит наличие прибыли или убытков. Примеры отображения в бухгалтерском балансе Отображение прибыли в балансе бухгалтера – последнее звено проведения итоговой деятельности предприятия.
Отражение в балансе Анализируется обобщенная информация о доходах и расходах за год. Итог фиксируется на счете: 99 (прибыль/убытки). Определяем итог деятельности компании с помощью счета 90.5 (прибыль продажная). Важно помнить, что выручка (наша сумма) отражена на кредите субсчета 90.1 (выручка), а расходы и себестоимость – на дебете субсчетов 90.2, 90.3 и 90.4.
Далее считаем выручку и затраты прочих доходов/расходов, проводим данные в субсчетах 91 (прочие доходы и расходы).
Проводка отражена выручка от продажи готовой продукции
Проводки для отражения начисленного НДС В цену реализации включен НДС, который необходимо выделить отдельной суммой в следующей проводке: Д 90.3 К 68 – данная проводка отражает начисление НДС к уплате по реализованным товарам или услугам. Закрытие периода и отражение финансового результата На счет 90 по кредиту относится выручка, а по дебету – все расходы, относящиеся к себестоимости, а также НДС и акцизы. Если в конце периода сальдо счета 90 кредитовое (т. е.
выручка превысила затраты), то компания признает прибыль в данном отчетном периоде. Если же сальдо счета дебетовое, то финансовым результатом деятельности компании за отчетный период является убыток. Вышеуказанные субсчета закрываются на субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж»: Д 90.1 К 90.9 – закрытие по результатам отчетного года субсчета 90.1.
У многих организаций основным источником доходов является реализация товаров и (или) услуг. Отражение реализации в бухгалтерском учете производится на момент отгрузки или на момент оплаты. Каждый вид отражения имеет свои проводки по реализации товаров и (или) услуг.
Наиболее распространенными видами реализации товаров и услуг являются:
- Реализация товаров и услуг – проводки у оптовиков;
- Продажа товара и услуг – проводки в рознице.
Рассмотрим более подробно каждый вид реализации.
Реализация в оптовой торговле
Организация, которая является поставщиком, заключает договор реализации товара (услуг) с контрагентом являющимся покупателем. Проводки по реализации зависят от способа перехода права собственности по отгруженным товарам:
- Организация признает права собственности в момент реализации товара (услуг) не зависимо от сроков оплаты;
- Организация признает права собственности только после оплаты реализованного товара (услуг).
Сопроводительные документы при реализации товара (услуг):
- Выписывают товарную накладную ТОРГ-12;
- Счет-фактура выданный (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Реализация в рознице
Организация, осуществляет прямую реализацию товаров (услуг) потребителям посредством наличных расчетов, банковских карточек либо расчетных чеков. Для учета объема выручки используют контрольно-кассовый аппарат (ККМ).
Учет реализации товаров в розничной торговле осуществляется следующими способами:
Проводки по реализации товаров и услуг на примерах
Пример 1. Расчеты с покупателями
ООО «Весна» заключила договор реализации товаров с контрагентом (покупателем) на общую сумму 53 100 руб., в т.ч. НДС 8 100 руб. Оплата реализованного товара будет произведена после отгрузки покупателю.
В бухгалтерском учете ООО «Весна» бухгалтер сформировал следующие проводки по расчетам с покупателями:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Пример 2. Продажа товара: проводки в розницу
ООО «Весна» приобрела товар в количестве 50 шт. на общую сумму 76 700 руб., в т.ч. НДС 11 700 руб. Товар был приобретен для розничной торговли. Товар передается в Магазин по продажным ценам. В соответствии с учетной политикой для учета продажной цены используется счет 43 «Торговая наценка». Формируется продажная цена 1 820,00 за штуку и определяется торговая наценка.
В бухгалтерском учете ООО «Весна» сформировали следующие проводки по реализации товаров:
| Счет Дебета | Счет Кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 41.11 | 41.01 | 91 000 | Перемещение товаров со склада в магазин (65 000 + 26 000) | Накладная на внутреннее перемещение (ТОРГ-13) |
| 41.11 | 42.01 | 26 000 | Учтена торговая наценка (1 820 * 50 — 65 000) | |
| 50.01 | 90.01.1 | 107 300 | Учтена розничная выручка (65 000 + 26 000 + 16 380) | Приходный кассовый ордер (КО-1), Контрольная лента ККТ, Журнал кассира-операциониста (КМ-4),Справка-отчет кассира-операциониста (КМ-6) |
| 90.03 | 68.02 | 16 380 | Начислен НДС с розничной выручки (91 000 * 18%) | |
| 90.02.1 | 41.11 | 91 000 | Списание товаров по розничной цене | |
| 90.02.1 | 42.01 | — 26 000 | Списание торговой наценки по проданным товарам | Справка-расчет списания торговой наценки по проданным товарам |
Пример 3. Реализация услуг: проводки с контролем себестоимости
ООО «Транс-Сервис» оказывает транспортные услуги. В марте 2016 года было оказана транспортная услуга на общую сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18% — 18 000 руб. Для определения рентабельности транспортных услуг, предприятие ведет учет себестоимости каждой транспортной услуги. Согласно учетной политике затраты по транспортной услуге списываются по плановой себестоимости в день оказания услуги.
Калькуляция себестоимости транспортных услуг за март месяц:
- Заработная плата водителей автомобилей – 43 000 руб.;
- Начисленная амортизация за март месяц – 15 450 руб.;
- Стоимость списанных запчастей на ремонт автомобиля – 2 500 руб.;
- Себестоимость транспортной услуги равна 60 950 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Транс-Сервис» делаются проводки по оказанной услуге:
| Счет Дебета | Счет Кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 62.01 | 90.01.1 | 118 000 | Учтена стоимость оказанной транспортной услуги | Акт об оказании услуг, Счет фактура выданный |
| 90.02.1 | 20.01 | 60 950 | Списана плановая себестоимость транспортной услуги | |
| 90.03 | 68.02 | 18 000 | Начислен НДС на оказанную транспортную услугу | |
| 20.01 | 70 | 43 000 | Сумма начисленной заработной платы | Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (Т-12), Расчетная ведомость (Т-51) |
| 70 | 68.01 | 5 590 | Сумма начисленного НДФЛ (43 000*13%) | |
| 20.01 | 69 | 12 986 | Сумма начисленных страховых взносов (43 000 * 30,2) | |
| 20.01 | 02.01 | 15 450 | Сумма начисленной амортизации за март месяц | Справка-расчет амортизации ОС |
| 20.01 | 10.05 | 2 500 | Списана стоимость запчастей на ремонт автомобиля | Требование-накладная на отпуск материалов по форме (М-11) |
| 90.02.1 | 20.01 | 12 986 | Корректировка стоимости списания оказанной услуги для закрытия фактических расходов | Справка-расчет калькуляция себестоимости продукции; Справка-расчет себестоимости выпущенной продукции и оказанных услуг производственного характера |
