Формирование и распределение прибыли предприятия. Формула прибыли

Потребности расширенного воспроизводства на основе установления оптимального соотношения между средствами, направляемыми на потребление и накопление.

При распределении прибыли, определении основных направлений ее использования прежде всего учитывается состояние конкурентной среды , которая может диктовать необходимость существенного расширения и обновления производственного потенциала предприятия. В соответствии с этим определяются масштабы отчислений от прибыли в фонды производственного развития, ресурсы которых предназначаются для финансирования капитальных вложений, увеличения оборотных средств, обеспечения научно-исследовательской деятельности, внедрения новых технологий, перехода на прогрессивные методы труда и т.п. Общая схема распределения прибыли предприятия приведена на рис. 20.4.

Рис. 20.4. Основные направления распределения прибыли

Важным аспектом распределения прибыли является определение пропорции деления прибыли на капитализируемую и потребляемую части, которая устанавливается в соответствии с учредительными документами, интересами учредителей, а также определяется в зависимости от стратегии развития бизнеса.

Для каждой организационно-правовой формы предприятия законодательно установлен соответствующий механизм распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, основанный на особенностях внутреннего устройства и регулирования деятельности предприятий соответствующих форм собственности.

На любом предприятии объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под се распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты различных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение же направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры формируемых фондов, процесс их использования находятся в компетенции самого предприятия.

Государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на инновации, капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений непроизводственной сферы и т.п. Законодательство ограничивает размер резервного фонда предприятия, регулирует порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Порядок распределения и использования прибыли предприятия фиксируется в его учредительных документах и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических и финансовых служб и утверждается руководящим органом предприятия.

Распределение прибыли на предприятиях различных организационных форм

Подраспределением прибыли понимается порядок и направления ее использования, определяемый законодательством, целями и задачами предприятия, интересами учредителей — собственников предприятия. Распределение прибыли основывается на следующих принципах:

• выполнение обязательств перед государством;
• обеспечение материальной заинтересованности работников в достижении наивысших результатов при наименьших затратах;
• накопление собственного капитала, обеспечивающего процесс непрерывного развития бизнеса;
• выполнение обязательств перед учредителями, инвесторами, кредиторами и др.

Основные направления распределения прибыли представлены на рис. 20.4.

Прибыль полного товарищества распределяется между участниками в соответствии с учредительным договором, в котором определяются доли его участников.

Порядок распределения прибыли зависит от того, на какой срок создано товарищество. Если товарищество создано на конкретный срок, в целях реализации определенного проекта, то чистая прибыль распределяется между участниками в соответствии с их долями в складочном капитале.

В том случае, когда товарищество создано на длительный или неопределенный срок, из прибыли могут формироваться различные фонды (рис. 20.5).

Рис. 20.5. Распределение прибыли товарищества

В коммандитном товариществе из балансовой прибыли в первую очередь вносятся в бюджет различные сборы и налог на прибыль, исчисленный в соответствии с порядком, установленным для юридических лиц. Затем из чистой прибыли выплачивается доход для вкладчиков (коммандитистов), так как они внесли свои вклады в складочный капитал, но в текущей деятельности товарищества не участвуют и не несут полную ответственность за результаты. Затем формируются необходимые для развития предприятия фонды. Прибыль, идущая на выплаты участникам товарищества, делится в соответствии с их долевым участием в складочном капитале. Остаток прибыли распределяется между действительными членами (полными товарищами).

Если прибыль не получена или получена в меньшем объеме, нежели предполагалось, то возможны следующие варианты:

• при отрицательных финансовых результатах действительные члены обязаны отдать вкладчикам их долю прибыли, продав имущество товарищества;
• при недостаточности средств может быть принято решение о невыплате пайщикам прибыли.

Прибыль общества с ограниченной ответственностью облагается налогом и распределяется в общем порядке, установленном для юридических лиц. Чистая прибыль может распределяться на резервный фонд, который в соответствии с законом об обществах с ограниченной ответственностью рекомендуется формировать для своевременного выполнения обязательств перед учредителями, выходящими из их состава, а также делиться на две части — фонд накопления и фонд потребления. Фонд накопления включает те фонды, которые по решению учредителей идут на развитие предприятия, инвестиционные проекты. Фонд потребления может состоять из фонда социального развития, материального поощрения и той части, которая идет на выплату учредителям (она распределяется пропорционально их долям в уставном капитале).

Наиболее сложным является порядок распределения прибыли акционерных обществ . Общие механизмы распределения прибыли и порядок выплаты дивидендов фиксируются в уставе общества.

Для определения ставки дивидендов необходимо рассчитать потенциальный размер прибыли, которая может быть выплачена акционерам без ущерба для деятельности АО.

Общий порядок распределения прибыли АО представлен на рис. 20.6.

Политика АО в области распределения прибыли обычно вырабатывается советом директоров и подлежит утверждению на общем собрании акционеров.

При планировании распределения чистой прибыли АО необходимо учитывать виды выпущенных акций. Так, по привилегированным акциям предусматривается обязательная выплата дивидендов по утвержденным ставкам. Вопрос о выплате дивидендов по обыкновенным акциям решается в зависимости от финансовых результатов деятельности общества и с учетом перспектив его развития. В целях развития предприятия при недостаточности прибыли может быть принято решение о реинвестировании дивидендов по обыкновенным акциям и невыплате доходов их владельцам в текущем году. Распределение прибыли на капитализируемую часть и дивиденды является важнейшим моментом финансового планирования, гак как от этого зависит развитие АО и его возможности выплачивать дивиденды в будущем. Слишком высокие дивиденды могут привести к «проеданию» капитала, затормозить развитие бизнеса. В то же время невыплата дивидендов снижает рыночный курс акций общества и создает сложности при размещении очередного выпуска акций, ущемляет интересы собственников-акционеров.

Рис. 20.6. Распределение прибыли акционерного общества

Государственные предприятия, функционирующие на территории Российской Федерации, могут осуществлять свою деятельность как унитарные предприятия на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления (федеральное казенное предприятие). Распределение прибыли этих субъектов экономической деятельности имеет свою специфику.

(УП) — государственное или муниципальное предприятие, не наделенное правом собственности на закрепленное за ним собственником имущество (имущество неделимо и не может быть распределено по вкладам).

УП на праве хозяйственного ведения создаются по решению уполномоченного государственного (муниципального) органа. Оно владеет, пользуется и распоряжается имуществом. Собственник решает вопросы создания, реорганизации и ликвидации предприятия; определения предмета и целей деятельности; контроля за использованием и сохранностью имущества. Собственник имеет право на получение части прибыли. Он не отвечает по обязательствам предприятия.

УП на праве оперативного управления (федеральное казенное предприятие) владеет и пользуется имуществом в соответствии с целями своей деятельности. Оно может распоряжаться имуществом лишь с согласия собственника. Собственник (Российская Федерация) несет субсидиарную ответственность по обязательствам казенного предприятия.

Порядок распределения прибыли на казенных предприятиях регулируется Типовым уставом казенною завода (фабрики, хозяйства) и Порядком планирования и финансирования деятельности казенных заводов, утвержденными Правительством РФ.

В соответствии с этими документами прибыль от реализации продукции (работ, услуг), произведенной в соответствии с планом-заказом и в результате разрешенной ему самостоятельной хозяйственной деятельности, направляется на финансирование мероприятий, обеспечивающих выполнение плана-заказа, плана развития завода и на другие производственные цели, а также на со- циапьное развитие по нормативам, ежегодно устанавливаемым уполномоченным органом. Порядок установления таких нормативов утверждается Министерством финансов РФ. Свободный остаток прибыли, остающийся после ее направления на указанные цели, подлежит изъятию в доход федерального бюджета.

Общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества, помимо , обязаны . Это следует из п. 3 ст. 91, п. 1 ст. 103 ГК РФ, а также из норм Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) и Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ). Такую обязанность должны исполнять все указанные хозяйственные общества, включая перешедшие на упрощенную систему налогообложения.
Распределению подлежит чистая прибыль за отчетный год, которая представляет собой итоговый финансовый результат деятельности общества за указанный период, выявленный на основании учета всех хозяйственных операций.

Основные направления распределения чистой прибыли обществом с ограниченной ответственностью

Согласно Закону N 14-ФЗ чистая прибыль названного общества распределяется между его участниками, используется на создание резервного и какого-либо иного фонда, а также на увеличение его уставного капитала. Причем участники общества принимают участие в распределении прибыли (п. 1 ст. 8 Закона N 14-ФЗ).
Принятие решения о распределении чистой прибыли между участниками общества с ограниченной ответственностью относится к исключительной компетенции общего собрания его участников. Такое решение оно вправе принимать ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Основание - п. 1 ст. 28 и пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ.
Ограничения по распределению прибыли общества между его участниками установлены в п. 1 ст. 29 Закона N 14-ФЗ. Так, оно не вправе принимать решение о распределении прибыли между участниками:
- до полной оплаты всего уставного капитала общества;
- выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных Законом N 14-ФЗ;
- если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" или указанные признаки появятся у общества в результате принятия этого решения;
- если на момент принятия данного решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами (в частности, ст. 72 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и п. 3 ст. 12 Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций").
Примечание. Действующим законодательством установлено право, а не обязанность общества принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками.
Часть прибыли общества, направляемая на выплату дивидендов участникам, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале. Уставом общества может быть установлен и иной порядок распределения прибыли между участниками общества (п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).
Пример 1. Участниками ООО "Стимул" являются три российские организации: ООО "Омега", ЗАО "Бета" и ООО "Ника". Его уставный капитал между указанными участниками разделен следующим образом:
- 10% принадлежит ООО "Омега";
- 40% - ООО "Ника";
- 50% - ЗАО "Бета".
В уставе ООО "Стимул" прописано, что распределение прибыли между участниками общества производится поровну, а не пропорционально их долям в уставном капитале.
Согласно решению общего собрания участников от 28.04.2010 сумма чистой прибыли, полученной за 2009 г. и подлежащей распределению в пользу участников, составляет 1 200 000 руб. А сумма дохода, причитающегося каждому участнику, соответственно равна 400 000 руб. (1 200 000 руб. : 3).
Если бы чистая прибыль распределялась между участниками пропорционально их вкладам в уставный капитал, то им причитался бы доход в следующих суммах:
- ООО "Омега" - 120 000 руб. (1 200 000 руб. x 10%);
- ООО "Ника" - 480 000 руб. (1 200 000 руб. x 40%);
- ЗАО "Бета" - 600 000 руб. (1 200 000 руб. x 50%).
Направление чистой прибыли на создание резервного или иного фонда общество с ограниченной ответственностью осуществляет в порядке и размерах, предусмотренных его уставом (ст. 30 Закона N 14-ФЗ). Решение о направлении чистой прибыли на создание таких фондов могут принять и участники общества.
Обязательного требования о создании обществом резервного или иного фонда законодательство не предусматривает.
Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет его имущества, в том числе за счет чистой прибыли, осуществляется по решению общего собрания участников. Решение должно быть принято большинством не менее 2/3 голосов от общего числа голосов собравшихся. Помимо этого, уставом общества для принятия такого решения может быть предусмотрена необходимость большего числа голосов.
Примечание. Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью допускается только после его полной оплаты (п. 1 ст. 17 Закона N 14-ФЗ).
Решение об увеличении уставного капитала общества за счет его имущества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. Основание - п. 1 ст. 18 Закона N 14-ФЗ.
Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества с ограниченной ответственностью за счет его имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой его уставного капитала и резервного фонда (п. 2 ст. 18 Закона N 14-ФЗ).
При увеличении уставного капитала общества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех его участников без изменения размеров их долей (п. 3 ст. 18 Закона N 14-ФЗ). Поясним сказанное на примере.
Пример 2. Уставный капитал ООО "Старт" составляет 80 000 руб. При этом 25% уставного капитала принадлежит участнику 1 (номинальная стоимость доли - 20 000 руб.), а 75% - участнику 2 (номинальная стоимость доли - 60 000 руб.). Количество участников общества и соотношение их долей неизменны. У общества есть резервный фонд в размере 50 000 руб., стоимость его чистых активов составляет 165 000 руб., а распределенная прибыль - 75 000 руб.
Сумма, на которую может быть увеличен уставный капитал ООО "Старт", составит 35 000 руб. (165 000 руб. - 80 000 руб. - 50 000 руб.). Решением участников общества чистая прибыль в указанной сумме направляется на увеличение уставного капитала.
После увеличения размер уставного капитала общества составил 115 000 руб. (80 000 руб. + 35 000 руб.).
Доля участника 1 осталась прежней - 25% уставного капитала, а ее номинальная стоимость увеличилась и теперь равна 28 750 руб. (115 000 руб. x 25%).
Доля участника 2 также осталась прежней - 75% уставного капитала, а номинальная стоимость его доли увеличилась и составляет 86 250 руб. (115 000 руб. x 75%).
Погашение убытков прошлых лет. Чистую прибыль отчетного года общество с ограниченной ответственностью по решению общего собрания его участников вправе использовать на погашение убытков прошлых лет. Сумма направляемой прибыли указывается в протоколе общего собрания. Порядок использования чистой прибыли отчетного года на погашение непокрытых убытков может быть также прописан в уставе общества.

Основные направления распределения чистой прибыли акционерным обществом

Согласно Закону N 208-ФЗ акционерное общество распределяет чистую прибыль на выплату дивидендов, создание резервного фонда, формирование специального фонда акционирования работников общества. При этом принятие решения о распределении чистой прибыли (убытков) акционерного общества по результатам финансового года относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров общества (п. 1 ст. 47 и пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ).
Распределение чистой прибыли на выплату дивидендов. Распределение производится на основании решения (объявления) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Такое решение, как правило, общество вправе принимать по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года (п. 1 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).
Примечание. Размер дивидендов, установленный общим собранием акционеров по обыкновенным акциям, не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества (п. 3 ст. 42, пп. 10.1 п. 1 ст. 48 и пп. 11 п. 1 ст. 65 Закона N 208-ФЗ).
Отметим, что согласно ст. 43 Закона N 208-ФЗ акционерное общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям, например, в следующих случаях:
- если его уставный капитал оплачен не полностью;
- оно не полностью выкупило акции, которые должны быть выкуплены в соответствии со ст. 76 Закона N 208-ФЗ;
- на день принятия данного решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством или указанные признаки у него могут появиться в результате выплаты дивидендов;
- на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо может стать меньше их размера в результате принятия указанного решения;
- в других случаях, предусмотренных федеральными законами.
Создание фондов. В соответствии со ст. 35 Закона N 208-ФЗ за счет чистой прибыли акционерное общество обязано создавать резервный фонд. Он формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения размера, предусмотренного уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Размер ежегодных отчислений также устанавливается в уставе общества и не может быть менее 5% чистой прибыли.
Примечание. Максимальные размеры ежегодных отчислений и резервного фонда законодательно неограниченны.
Пример 3. По итогам 2009 г. ОАО "Праздник" получило чистую прибыль в размере 900 000 руб. Уставный капитал общества составляет 2 000 000 руб., величина резервного фонда на 1 января 2009 г. - 80 000 руб.
В уставе акционерного общества указано, что ежегодно в резервный фонд отчисляется 7% чистой прибыли отчетного года до достижения величины резервного фонда в 120 000 руб. (2 000 000 руб. x 6%).
Исходя из размера чистой прибыли, полученной в 2009 г., сумма ежегодных отчислений в резервный фонд за этот год должна составить 63 000 руб. (900 000 руб. x 7%). С учетом таких отчислений величина резервного фонда достигнет суммы 143 000 руб. (80 000 руб. + 63 000 руб.), которая превышает размер уставного капитала, указанный в уставе акционерного общества, на 23 000 руб. (143 000 руб. - 120 000 руб.). Поэтому ОАО "Праздник" следует направить в резервный фонд чистую прибыль за 2009 г. только в размере 40 000 руб. (63 000 руб. - 23 000 руб.).
Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Его нельзя использовать для иных целей.
Уставом акционерного общества может быть предусмотрено формирование из чистой прибыли специального фонда акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения работникам. Акционеры общества могут принять решение о создании иных фондов за счет чистой прибыли отчетного года.
Увеличение уставного капитала. На основании п. 1 ст. 28 Закона N 208-ФЗ уставный капитал акционерного общества может быть увеличен следующим образом:
- путем повышения номинальной стоимости акций;
- размещения дополнительных акций.
Решение об увеличении уставного капитала общества первым способом принимается общим собранием акционеров, вторым - общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом ему предоставлено право на принятие такого решения (п. 2 ст. 28 Закона N 208-ФЗ).
В соответствии с п. 5 ст. 28 Закона N 208-ФЗ увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества. Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций происходит только за счет имущества общества.
Примечание. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден совместным Приказом Минфина России N 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг N 03-6/пз от 29.01.2003. Общества с ограниченной ответственностью вправе использовать методику расчета чистых активов, предназначенную для акционерных обществ (Письма Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791, от 17.12.2008 N 03-03-06/1/696 и от 15.05.2008 N 03-03-06/1/312).
Увеличение уставного капитала акционерного общества за счет его имущества, в том числе за счет чистой прибыли, так же как и у общества с ограниченной ответственностью, не должно превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда.
Следует помнить, что при увеличении уставного капитала акционерного общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций эти акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждому акционеру распределяются акции той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат, пропорционально количеству принадлежащих ему акций. Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций, в результате которого образуются дробные акции, не допускается.
Пример 4. Уставный капитал ОАО "Импульс" равен 1 000 000 руб. и состоит из 1000 акций номиналом 1000 руб. Общество имеет резервный фонд в размере 200 000 руб. Стоимость его чистых активов - 7 500 000 руб., а нераспределенная прибыль - 6 800 000 руб.
Максимальная сумма, на которую может быть увеличен уставный капитал данного акционерного общества, составляет 6 300 000 руб. (7 500 000 руб. - 1 000 000 руб. - 200 000 руб.).
1. Увеличение уставного капитала путем размещения дополнительных акций.
Если акционеры ОАО "Импульс" примут решение об увеличении уставного капитала на 6 300 000 руб. путем размещения дополнительных акций, то на каждую акцию будет приходиться по 6,3 дополнительной акции (6 300 000 руб. : 1 000 000 руб.), что запрещено п. 5 ст. 28 Закона N 208-ФЗ. Поэтому максимально допустимая сумма, на которую может быть увеличен уставный капитал путем размещения дополнительных акций, составит 6 000 000 руб., ведь на каждую акцию тогда будет приходиться по 6 дополнительно размещенных акций.
2. Увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций.
При принятии акционерами ОАО "Импульс" решения об увеличении уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций стоимость каждой акции увеличится на 6300 руб. (6 300 000 руб. : 1000 акций) и составит 7300 руб. (1000 руб. + 6300 руб.).
Годовым общим собранием акционеров было принято решение об увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций на 6 300 000 руб. чистой прибыли.
Справка. Цели и причины увеличения уставного капитала
Решение об увеличении уставного капитала принимается акционерами (участниками) общества с целью повышения его инвестиционной привлекательности, а также в случае, когда компания намерена заняться новым видом деятельности, к которому законодательство предъявляет особые требования в отношении уставного капитала. Так, например, согласно п. 2.2 ст. 11 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" производство водки вправе осуществлять казенные предприятия, а также иные организации, имеющие оплаченный уставный капитал (уставный фонд) в размере не менее чем 50 млн руб.
Изменения размера уставного капитала подлежат государственной регистрации. Поэтому отражение в бухгалтерском учете его увеличения (уменьшения) осуществляется после получения обществом свидетельства о государственной регистрации изменений в учредительных документах.
Погашение убытков прошлых лет. Как уже отмечалось, направление чистой прибыли акционерного общества на погашение его убытков прошлых лет производится по решению общего собрания акционеров. В этом случае величина используемой прибыли указывается в протоколе общего собрания. Порядок использования чистой прибыли отчетного года на погашение непокрытых убытков может быть определен также уставом акционерного общества.

Отражение распределения чистой прибыли в бухгалтерском учете

Итак, полученная по результатам финансового года чистая прибыль направляется на выплату дивидендов, создание резервного или какого-либо иного фонда, увеличение уставного капитала, погашение убытков прошлых лет. Она также может быть потрачена на иные цели, например на выплату материальной помощи работникам, вознаграждений руководителям подразделений и т.д. Кроме того, собственники организации могут принять решение о присоединении чистой прибыли отчетного года (ее части) к чистой прибыли прошлых лет (капитализировать, то есть направить на расширение производства).
Напомним, что сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 (сумма чистого убытка - по дебету этого счета).
По окончании отчетного года счет 99 закрывается заключительной записью декабря при реформации бухгалтерского баланса. При этом сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 в кредит счета 84, субсчета "Нераспределенная прибыль отчетного года" (сумма чистого убытка - в дебет счета 84, субсчета "Непокрытый убыток отчетного года"). Таким образом, в бухучете сам факт возникновения нераспределенной прибыли отражается только в конце отчетного года при реформации баланса.
Примечание. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Об этом говорится в п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода отражается по строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отчета о прибылях и убытках (форма N 2). Если у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и распределение чистой прибыли на выплату промежуточных дивидендов, то значение строки 190 отчета о прибылях и убытках соответствует показателю строки 470 бухгалтерского баланса (форма N 1).

Основание для бухгалтерских записей и их дата

Показатель "чистая прибыль", отражаемый в отчете о прибылях и убытках за отчетный год, подлежит утверждению в составе годовой бухгалтерской отчетности. В связи с этим распределение чистой прибыли за 2009 г. возможно как обществами с ограниченной ответственностью, так и акционерными обществами - не ранее чем через два месяца после окончания 2009 г. Ведь в ст. 34 Закона N 14-ФЗ сказано, что общее собрание участников общества, к компетенции которого относится утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов, должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года. А общее собрание акционеров, исключительной компетенцией которого является принятие решения о распределении чистой прибыли и убытков акционерного общества по результатам финансового года, проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года. Об этом говорится в п. 1 ст. 47 Закона N 208-ФЗ.
Примечание. В соответствии со ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ представляемая годовая бухгалтерская отчетность, включая и отчет о прибылях и убытках, должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.
Основанием для внесения в бухгалтерский учет записей о распределении чистой прибыли является протокол общего собрания акционеров (участников) общества. Поэтому до проведения такого собрания и составления указанного документа бухгалтер не может делать проводки по распределению чистой прибыли. Бухгалтерские записи в данном случае производятся на дату проведения годового собрания, то есть в периоде, следующем за отчетным периодом (годом).
Обратите внимание! Момент осуществления записей по распределению прибыли на основании решения общего собрания
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год (п. 3 ПБУ 7/98).
Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (п. 10 ПБУ 7/98).
К таким событиям после отчетной даты относится:
- объявление размера годового дохода участников общества с ограниченной ответственностью или дивидендов акционеров по результатам деятельности компании за отчетный год;
- иное распределение прибыли (в том числе на формирование резервного капитала) по результатам года, производимое на основании решения общего собрания акционеров (участников) общества.
Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в приложении к ПБУ 7/98.
Вместе с тем в уставе общества могут быть обозначены конкретные цели, на которые должна быть направлена чистая прибыль, и определена величина отчислений на них. В этом случае бухгалтер вправе отразить в учете распределение чистой прибыли на такие цели 31 декабря отчетного года, не дожидаясь решения общего собрания акционеров (участников). Причем о факте распределения прибыли и конкретных суммах отчислений необходимо проинформировать акционеров (участников) общества до проведения годового собрания.

Бухгалтерские проводки

При направлении чистой прибыли отчетного года на выплату дивидендов в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 75-2 "Расчеты по выплате доходов"
- отражена задолженность по выплате дивидендов перед участниками (акционерами), не являющимися работниками организации;
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
- отражена задолженность по выплате дивидендов перед участниками (акционерами), являющимися работниками организации.
Направление чистой прибыли отчетного года на формирование резервного фонда отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 82
- произведены ежегодные отчисления в резервный фонд.
Увеличение уставного капитала общества за счет чистой прибыли отражается в бухгалтерском учете следующей записью:
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 80
- увеличен уставный капитал.
Отметим, что сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в уставе общества. Записи по указанному счету производятся лишь после государственной регистрации изменений в учредительных документах организации.
При погашении убытков прошлых лет за счет чистой прибыли отчетного года делают проводку:
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 84, субсчет "Непокрытый убыток прошлых лет",
- погашен убыток прошлых лет.
При отражении в бухгалтерском учете направления чистой прибыли на создание фондов специального назначения (фонда акционирования работников общества, фонда социальной сферы, фонда накопления, фонда потребления и т.д.) необходимо обратить внимание на следующее. В случае формирования указанных фондов организации используют счет 76, открыв к нему соответствующие субсчета. Ведь в Плане счетов не предусмотрено отдельных счетов или субсчетов для учета таких фондов. Например, создание фонда накопления отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 84, субсчета "Нераспределенная прибыль отчетного года", и кредиту счета 76, субсчета "Фонд накопления".
Если по итогам отчетного года на счете 76 остались суммы неиспользованных средств фондов специального назначения, то бухгалтер на основании решения годового собрания акционеров (участников) о капитализации неизрасходованных средств фондов отражает включение неиспользованной части фонда в состав нераспределенной прибыли по дебету счета 76, субсчета "Фонд накопления" ("Фонд потребления" и др.) и по кредиту счета 84, субсчета "Нераспределенная прибыль прошлых лет".
Примечание. Формирование за счет чистой прибыли фондов специального назначения организация может также отразить по кредиту счета 84 на соответствующем дополнительном субсчете.
При отсутствии указанного решения средства фонда специального назначения продолжают числиться на соответствующем субсчете счета 76 и их основная функция не изменяется.
Начисление к выплате работникам за счет чистой прибыли отчетного года сумм материальной помощи отражается следующей записью:
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 73
- начислена материальная помощь.
В аналогичном порядке отражается начисление к выплате работникам за счет чистой прибыли отчетного года сумм вознаграждений, которые не предусмотрены в трудовых договорах, например по итогам работы за год.
Акционеры (участники) общества могут решить чистую прибыль отчетного года не распределять, а присоединить к чистой прибыли прошлых лет. В этом случае в бухгалтерском учете делается такая запись:
Дебет 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", Кредит 84, субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет",
- произведена капитализация прибыли отчетного года.
Допустим, по итогам отчетного года организация получила убыток. По решению общего собрания участников (акционеров) общества он погашается за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, целевых взносов учредителей, добавочного капитала (кроме сумм прироста стоимости имущества по переоценке), резервного фонда, а также путем уменьшения размера уставного капитала до величины чистых активов. Если средств на его погашение не хватает, то в бухгалтерском балансе отражается непокрытый убыток.

Под термином «прибыль» обычно понимают финансовые накопления предприятия независимо от его формы собственности. Это своеобразный результат деятельности компании. В данной статье поговорим подробнее о том, как формируется прибыль, каким образом проходит ее распределение в организациях различных типов собственности.

Суть и функционал, который выполняет прибыль

В экономическом отношении прибыль является разницей между доходами и издержками, которые несет производство. Когда можно говорить о том, что предприятие или компания получает прибыль? Для того чтобы выявить финансовый результат, полученная выручка сравнивается с затратами, понесенными на производство и осуществление реализации, которые примут формы себестоимости.

Если полученная выручка превысит , делается вывод, что получена прибыль. Если же затраты превысили выручку, это говорит об убытках.

Прибыль выполняет ряд функций:

• Дает характеристику экономического эффекта, который получен компанией или производственным предприятием;
• Оказывает эффект стимуляции всей деятельности в целом;
• Позволяет формировать различные виды бюджетов;
• Обобщают весь результат деятельности компании.

Что влияет на уровень прибыли

Влияющие на прибыль факторы специалисты подразделяют на несколько групп:

1. Внутренние факторы – воздействуют на прибыль через объемы выпуска, посредство улучшения качественных характеристик продукции;
2. Внешние факторы – не зависят от деятельности, осуществляемой предприятием или компанией, но влияние на уровень прибыли оказывают.

Когда предприятие осуществляет хозяйственную деятельность, весь комплекс этих факторов находится в зависимости и взаимосвязи друг с другом.

Типология

Прибыль бывает различных видов. Охарактеризуем кратко некоторые из них.

Тип прибыли	Краткая характеристика типа
Балансовая	Итоговый результат за отчетный период
Валовая	Разница между выручкой и себестоимостью, без учета коммерческих расходов
Чистая	Которая осталась после вычета всех расходов
Маржинальная	Получается при превышении выручкой затрат на производство
Нормальная	Позволяет сохранять свою позицию на данном рынке
Капитализированная	Используется для увеличения активов
Номинальная	Соответствующая балансовой, отраженная в финансовых документах

Формирование и распределение прибыли

Существует несколько методов формирования прибыли. Рассмотрим каждый из них, с анализом плюсов и минусов.

• Методика прямого счета : в данной методике прибыль определяется по выпуску товаров и объему продукции, которая реализуется предприятием. Главное достоинство этой методики в ее точности, а минус в том, что она слишком трудоемка, порой применять ее невозможно;
• Нормативный метод: из положительных моментов можно отметить высокую точность при расчетах, но в то же время применять его можно, только если производство стабильно. Этот метод показал свою эффективность при обосновании различных экономических планов;
• Аналитический метод: применяется для установления плановой прибыли предприятия. Суть метода состоит в анализе влияния, которое оказывают внутренние и внешние факторы на результаты осуществляемой предприятием деятельности.

Алгоритм при этом состоит из следующих этапов : анализ полученной прибыли за конкретный период времени, определение объемов производства, установление того, какую часть прибыль занимает во всех полученных доходах, определяется планируемая прибыль.

Также существует еще методика совмещенного расчета, которая объединяет методику прямого счета и аналитический метод.

Что касается распределения прибыли, то это самый важный процесс, который не только обеспечивает покрытие различных потребностей предпринимателей, но и принимает участие в формировании бюджета страны.

Система по распределению прибыли на любом предприятии должна выстраиваться так, чтобы эффективность производства повышалась, а не снижалась.

Принципы распределения сформулированы так:

• Полученная прибыль должна быть распределена между государством и компанией;
• Государство получает часть прибыли посредством налогообложения и сборов, размер которых произвольно изменить нельзя;
• Прибыль, оставшаяся у предприятия, не должна оказывать отрицательного влияния на повышение производственных объемов;
• Оставшаяся прибыль, прежде всего, направляется на накопительную часть, остатки могут быть использованы по усмотрению компании.

На предприятиях распределяется так называемая «чистая прибыль», которая осталась после внесения всех обязательных платежей. Распределение чистой прибыли – это отчасти направление, связанное с планированием. С учетом этого показателя составляются расходные сметы.

Та прибыль, которая осталась в распоряжении самого предприятия, может быть использована для развития и улучшения его деятельности. Государство и контролирующие органы не должны вмешиваться в процедуру по использованию данных средств.

Вместе с финансированием производства, из нее можно оплачивать пособия, премии, поощрения сотрудникам, которые уходят на пенсию и так далее. Из этих же средств можно финансировать проводимые соревнования, культурные мероприятия и прочее.

Также уточним, что прибыль можно использовать для погашения штрафных санкций.

Вся прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия или компании, делится на 2 части. Первую можно считать накопительной, а вторая – используется в процессе потребления. Если имеется прибыль, которая не распределена в прошлые годы, это характеризует предприятие как стабильное и финансово-устойчивое.

Закономерно возникает вопрос: Кем же принимается решение о распределении прибыли? Это зависит от организационной формы предприятия, о чем далее и пойдет речь.

Как уже говорилось, чистую прибыль можно направлять на самые разные расходные статьи, а можно ее капитализировать, что позволяет не привлекать сторонние активы, расширять функционал предприятия за счет собственных средств.

Одним из примеров продуманного распределения прибыли является направление некоторой ее части на потребности персонала. Ведь человеческий фактор, людей можно назвать важнейшим активом любого предприятия.

Чтобы осуществлять распределение разумно, нужно подвергать тщательному анализу каждый составной элемент прибыли. Делать это важно и для того, чтобы вовремя выявить слабые места предприятия.

Управление распределением прибыли

• Прежде чем принимать управленческие решения, нужно подойти к ним взвешенно и комплексно;
• Применять разные подходы к управлению предприятием в целом;
• Соблюдать интересы не только владельцев предприятия, но и государства и сотрудников;
• Тщательно анализировать риски;

Все процедуры вокруг этого показателя должны быть направлены на повышение положительных показателей и на снижение возможных рисков.

Процедура распределения прибыли на предприятиях различных форм собственности

Как уже говорилось, распределение прибыли основывается на определенных принципах. Само по себе распределение включает в себя её использование в соответствии с требованиями законодателя, целями и задачами, поставленными предприятием, с учетом интересов собственников.

Распределение прибыли в ООО

Порядок распределения прибыли в обществе с ограниченной ответственностью подвергается и распределяется в том порядке, который предусмотрен для юр. лиц. Кроме этого, вся процедура регулируется действующим законодательством.

Сразу оговоримся, что распределению подлежит только та часть прибыли, которая осталась после того, как были уплачены все налоги и выполнены другие обязательства (перед кредиторами и т.д.).

Распределение чистой прибыли происходит после того, как будет составлена бух. отчетность за конкретный период времени. Решение о распределении принимают посредством голосования. Если участники общества единого решения не приняли, заседание переносят на следующую дату.

В учредительных документах далеко не всегда отражена информация о том, в какой срок и куда можно направлять выплаты.

Распределение прибыли между участниками общества также происходит с учетом данных бухгалтерской отчетности.

Важная информация: имеются моменты, когда прибыль не подлежит распределению.

В качестве примера приведем несколько из них:

• Когда суммы УК не выплачены в полном объеме;
• Предприятие-банкрот либо в наличии все признаки .

Другие случаи приведены в законодательстве.

Какая часть прибыли будет распределяться, решает собрание учредителей. Решение, которое было принято, оформляется в виде протокола.

Обычно прибыль распределяют пропорционально тем долям, которые участники внесли в . Но может иметь место и непропорциональное распределение прибыли в .

Закон не запрещает такого распределения, если данный порядок зафиксирован в .

Особенности процедуры в обществе с одним учредителем

Такая процедура обладает своими особенностями. Стоит сказать, если у общества только один учредитель, он принимает все решения сам.

Собрание в этом случае проводить не нужно, достаточно письменного оформления указанного решения, заверенного подписью учредителя.

Образец приведен ниже.

Распределение прибыли в акционерном обществе

Распределение прибыли в АО обладает самым сложным механизмом. Обычно он прописывается в Уставе довольно подробно.

Отличительная черта заключается в необходимости формирования резерва, размер которого составляет минимум 10% от всего УК. Кроме этого, некоторая доля прибыли должна направляться на увеличение УК.

Между держателями акций общества распределение прибыли тоже имеет свои нюансы. Дивиденды по привилегированным акциям выплачиваются по конкретным ставкам, а по обычным ориентируются на решение руководства, которое одобряется, либо нет собранием акционеров.

Когда только планируется распределение, нужно брать во внимание, какие виды акций выпущены. От правильного распределения прибыли во многом зависит развитие АО в будущем.

Если дивиденды будут необоснованно завышены, это помешает развитию компании. Но если они совсем не будут выплачиваться, это тоже чревато негативными последствиями для бизнеса, так как будут ущемлены интересы держателей акций.

Распределение прибыли в производственном кооперативе

Производственный кооператив – это организация, являющаяся коммерческой, в которой люди объединены членством, созданная для осуществления хозяйственной или производственной деятельности совместно.

Распределяется также только та часть прибыли, которая осталась после внесения всех платежей. Если члены кооператива совершили трудовой вклад в его деятельность, то процесс распределения прибыли будет идти согласно этому вкладу и паевым взносам, а если трудового участия принято не было, то тогда в соответствии со взносом. Уставные документы содержат всю информацию о порядке распределения в данном случае.

Производственные кооперативы, как форма ведения бизнеса, встречаются в России нечасто. Объясняется это тем, что в данном случае объединяются больше вклады, внесенные трудом, а не денежные средства. Да и наличие ответственности, которая является субсидиарной, популярности этой форме не прибавляет.

Распределение прибыли в товариществе на вере

В товариществе на вере (коммандитном товариществе) перед распределением прибыли происходит уплата налогов, осуществляются необходимые взносы в бюджет, только затем происходит выплата дохода вкладчикам. Эти вкладчики никакого участия в ежедневной деятельности товарищества не принимают и за полученный результат не отвечают. Они только вносят свои вклады.

Между участниками товарищества прибыль делится в соответствии с внесенными ими долями в капитал. А оставшаяся часть распределяется уже между полными товарищами.

Если прибыли нет совсем, или ее гораздо меньше, чем планировалось, возможны такие варианты развития событий:

• Члены товарищества отдают вкладчикам их долю, посредством продажи имущества, которое принадлежит товариществу;
• Принимается решение не выплачивать пайщикам их часть прибыли.

Процедура по распределению прибыли УП (унитарного предприятия)

Само по себе УП характеризуется тем, что оно не имеет права собственности на имущество, которое за ним закрепляется. Распоряжаться имуществом УП может, только если согласен собственник, то есть непосредственно Российская Федерация.

На основании разработанной документации, прибыль, которая была получена унитарным предприятием от работ или услуг, или реализованной продукции будет направлена на производство, на соц. обслуживание согласно нормам. Все нормы разрабатываются Минфином РФ.

Остаток же прибыли будет изъят в пользу бюджета федерального уровня.

Довольно часто возникают вопросы, можно ли производить выплату прибыли имуществом. Обычно эти ситуации возникают у участников ООО. Закон никак не ограничивает форму распределения прибыли. Значит, распределять прибыль в неденежной форме допустимо. Это подтверждается наличием судебной практики по данному вопросу.

В уставе можно оговорить тот вид имущества, которым планируется выплата прибыли. Однозначно, что такое решение должно быть поддержано собранием акционеров. Если общее собрание не принимает подобного решения, то распределение осуществляется только деньгами.

Сроки распределения прибыли

Опираясь на действующее законодательство, можно сказать, что установлены следующие сроки:

• 1 раз в квартал;
• 1 раз в 6 месяцев;
• 1 раз в 12 месяцев.

Отметим, что сроки установлены только для процедуры распределения, время использования прибыли определяется самостоятельно. В тоже время, законодатель ограничил срок для выплаты дивидендов – это не более чем 60 дней с того момента, когда было принято решение об осуществлении выплат.

Как распределяется прибыль при УСН

Прибыль при чаще всего распределяют для того, чтобы выплатить . Налогоплательщиками по УСН чаще всего являются ООО, это уже установленный факт.

Напомним, что распределять прибыль при УСН можно 1 раз в год, а можно каждый квартал. Для этого требуется только решение собрания акционеров либо единственного участника.

Есть и АО, работающие на УСН. В этом случае выплаты осуществляются по итогам квартала, 6 месяцев и года.

Рассчитывается чистая прибыль при УСН на основе данных бух. учета. Это не составит труда, если вся информация отражалась вовремя и достоверно.

Сумма чистой прибыли здесь составляет разницу между активами и пассивами бухгалтерского баланса. При этом будущие доходы в пассивы не включаются, а кредиторская задолженность входит в их состав.

Если бухгалтерский баланс не составлен, определить чистую прибыль невозможно, а соответственно и выплатить дивиденды тоже.

Заключение

В заключительной части стоит отметить, что распределение прибыли должно осуществляться в полном соответствии со специально разработанной стратегией по управлению прибылью любого предприятия.

Кроме того, наличие денежной выручки совершенно не означает, что у предприятия есть прибыль. Чтобы ее выявить, нужно сопоставить выручку с теми затратами, которые имели место при производстве и реализации продукции.

Роль, которую играет прибыль для государства в целом и для каждого сектора экономики в отдельности, переоценить сложно. Её вполне можно считать огромной.

Финансовый результат деятельности любой организации может быть положительным или отрицательным. Значительно лучше, когда он положительный: в этом случае образовывается прибыль, что представляет собой цель любого бизнеса.

Вопрос распределения прибыли в ООО является стандартной повесткой дня для учредителей общества. В теории он регламентирован и урегулирован Федеральным законом №14-ФЗ «Об ООО». На практике нередко возникают спорные вопросы о распределении прибыли и о выплате дивидендов участникам общества.

Любое ООО начинается с уставного капитала, который является финансовой основой дальнейшей деятельности организации. Он представляет собой минимальный размер имущества хозяйствующего субъекта, которое является гарантией для его кредиторов. Уставной капитал определяется и формируется учредителями ООО в произвольном соотношении и фиксируется в Уставе и других учредительных документах.

Уставной капитал может быть сформирован:

• Денежными средствами.
• Недвижимостью.
• Нематериальными активами.
• Материалами.
• Ценными бумагами.
• Дебиторской задолженностью.

Имущество, которым был сформирован уставной капитал, становится собственностью организации и не может быть истребовано учредителем обратно, если оно не было передано на правах пользования.

Несмотря на то, что учредители после внесения своих долей теряют право собственности на переданное в уставной капитал имущество, они приобретают другие права, проистекающие из их статуса. Одним из таких прав является получение чистой прибыли пропорционально своим долям либо разделенной иным образом.

В случае получения ООО прибыли участники общества имеют право ежеквартально собирать общее собрание, на котором принимается решение о распределении чистой прибыли. В соответствии с Планами бухгалтерского учета под чистой прибылью понимают финансовый результат деятельности, из которого вычтены налоги и другие обязательные платежи.

Чистая прибыль ООО может быть распределена по следующим направлениям:

• На производственное развитие, в инвестиции, на обновление или пополнение фондов, на формирование резервов.
• На финансовое стимулирование сотрудников и инвестиции в человеческие ресурсы, включая социальные программы.
• На распределение части прибыли между участниками ООО.

Вопросы распределения чистой прибыли, включая определение направлений распределения, находятся в компетенции учредителей ООО и решаются Советом директоров.

Распределение прибыли в ООО не является обязательным. Если участники общества сочтут, что оставшуюся после распределения на производственные и другие нужды прибыль целесообразно инвестировать в перспективный проект, они могут это сделать. Если организация не имеет потребности в дополнительных средствах для развития, прибыль может быть распределена между участниками общества.

Распределяемая между участниками ООО прибыль является дивидендами, то есть доходами, которые получают участники вследствие образовавшегося положительного финансового результата. Федеральным законом, регулирующим деятельность ООО, установлены некоторые ограничения, при которых прибыль не может распределяться в виде дивидендов:

• В случаях, когда уставной капитал не сформирован в полном объеме, или, когда предстоит выделение доли или части доли из уставного капитала.
• Если организация начала процедуру банкротства или если выплата дивидендов приведет к банкротству.
• Если стоимость чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда или может стать меньшей после выплаты дивидендов.

Если с первыми двумя пунктами вопросов, как правило, не возникает, то на третьем ограничении следует остановиться более подробно. Чистые активы – это разность между балансовой стоимостью имущества (активами ООО) и обязательствами ООО. Таким образом, если кредиторская задолженность общества относительно активов велика, то выплачивать дивиденды участникам нельзя.

По умолчанию дивиденды между участниками ООО распределяются пропорционально их долевому участию в уставном капитале.

Общее собрание участников может принять единогласное решение об ином способе распределении прибыли в виде дивидендов – например, о пропорциях распределения, отличных от долевого участия в уставном капитале.

Видео: распределение прибыли в ООО

Сроки осуществления выплат дивидендов ООО

Законодательно сроки осуществления выплат дивидендов ООО не регламентируются.
По общему правилу распределение дивидендов осуществляется раз в год после окончания отчетного периода. Сроки осуществления выплат дивидендов могут быть специально уточнены в Уставе общества.
Учредители могут указать приоритетность направлений при распределении чистой прибыли, а также уточнить периодичность выплат дивидендов: например, ежеквартально. В таком случае эти дивиденды признаются промежуточными.

Основанием для начала процесса выплаты дивидендов служит протоколирование решения Совета директоров в протоколе собрания. На основании протокола составляется приказ о выплате дивидендов участникам общества за подписью генерального директора. На основании этого приказа бухгалтерия осуществляет необходимые расчеты и проводит выплаты.

Ответы на некоторые вопросы, касающиеся выплаты дивидендов участникам ООО, не всегда очевидны. Вот некоторые из этих вопросов.

Разделение дивидендов непропорционально долевому участию в уставном капитале

Следует отметить, что разделение дивидендов непропорционально долевому участию в уставном капитале имеет последствия для налогообложения полученных участниками ООО дивидендов. По умолчанию на дивиденды установлена льготная ставка 9%. Эта ставка действует только на ту величину дивидендов, которая пропорциональна доле в уставном капитале. Распределенная часть прибыли сверх этого соотношения не признается дивидендом финансовыми и фискальными контролирующими органами. В этом случае к части дивиденда, превышающей долевую пропорциональность, применяется стандартная ставка подоходного налога – 13%.

Для того, чтобы избежать подобных эксцессов, необходимо внести изменения о соотношении распределяемой прибыли между участниками в Устав ООО. После чего дивиденды можно распределять по новой схеме. При этом ко всем дивидендам будет применяться льготная ставка.

Выплата дивидендов новому участнику ООО

Вопрос о выплате дивидендов новому участнику ООО встает довольно часто: какую часть дивидендов следует выплачивать новому участнику. Иногда в учредительных документах специально фиксируют оговорку о распределении дивидендов пропорционально времени, в течение которого новый субъект состоял в участниках общества. С точки зрения закона, наложение подобных ограничений является неверным.

Новый участник ООО должен получить дивиденды в соответствии со своим участием в капитале компании в полной сумме по итогам года.

Если при этом в течение года проводились промежуточные выплаты дивидендов, то после окончания отчетного периода производится выплата образовавшейся по результатам отчетного периода прибыли с зачетом авансовых выплат. Таким образом, новому участнику будут выплачены дивиденды за счет дивидендов того участника, который продал свои долю в обществе новому участнику.

Как выплачивать дивиденды в ситуации, когда размер чистых активов меньше величины уставного капитала

Следует либо увеличить чистые активы, либо уменьшить уставной капитал. Увеличить стоимость чистых активов можно путем получения дополнительного имущества от учредителей или переоценки основных средств в сторону их удорожания. В первом случае налоговая нагрузка не возрастает, так как не возникает налогооблагаемого дохода. Во втором случае рост стоимости имущества приведет к росту налога на имущество.

Любая организация в рыночной экономике работает с целью получения прибыли. Это ее финансовый результат, который характеризует эффективность деятельности компании. От его значения зависят показатели рентабельности, финансовой устойчивости.

Происходит по определенной схеме. Она устанавливается на законодательном уровне и зависит от особенностей работы организации. Чтобы иметь возможность управлять показателем прибыли, необходимо понимать механизм ее образования, а также распределения.

Общее понятие

Прибыль представляет собой финансовый показатель, который формируется в результате деятельности компании. Это часть выручки, которая остается на предприятии после учета всех затрат. В общем виде формула прибыли выглядит так:

П = Д - З, где Д - доходы в операционном периоде, З - затраты операционного периода.

Если в результате расчетов показатель имеет положительное значение, значит компания сработала в рассмотренном периоде эффективно. Отрицательный показатель говорит о том, что деятельность организации была убыточной. В текущем периоде расходы превысили доход. Это говорит об ошибках в процессе планирования и управления. В некоторых случаях доходы могут быть равны затратам. В этом случае можно считать, что предприятие безубыточно.

Является одним из важнейших показателей эффективности и целесообразности деятельности компании. Это первоочередная цель предприятия в рыночной экономике.

За счет прибыли организация финансирует свое развитие. Из этих средств оплачивается приобретение нового оборудования, ведутся научные разработки и т. д. В процессе управления организацией все показатели оптимизируют таким образом, чтобы количество прибыли было максимальным.

Представленный показатель выполняет несколько важных функций. Он характеризует экономический эффект предприятия, стимулирует все виды деятельности организации. На основе прибыли формируются все виды бюджетов. Этот показатель также обобщает результат деятельности предприятия.

Типы прибыли

Каждая компания ведет учет формирования и распределения прибыли. Чтобы понимать механизм ее возникновения, понимать степень влияния каждого фактора на ее формирование, выделяют несколько типов показателей эффективности деятельности компании.

В первую очередь следует отметить такие разновидности, как общая прибыль и показатель после уплаты налогов. Второй вид еще называют чистой прибылью. Общий показатель называют балансовым. Это сумма финансового результата компании, полученная от всех видов его деятельности (производственная, инвестиционная, финансовая) до распределения и налогообложения.

После уплаты всех налогов у компании остается сумма средств, которой она имеет право распоряжаться по своему усмотрению. Это чистая прибыль. Именно ее предприятие впоследствии распределяет между владельцами или направляет на свое дальнейшее развитие.

Выделяются также понятия операционной, валовой и маржинальной прибыли. Рассмотрение каждого показателя позволяет определить сдерживающие развитие факторы, спланировать эффективную работу компании в будущем периоде.

Понятие валовой прибыли применяется финансовыми аналитиками как в зарубежных, так и в отечественных компаниях. валовой будет иметь следующий вид:

ВП = В - ПЗ, где В - выручка от реализации, ПЗ - затраты на производство.

Под показателем производственных затрат понимается себестоимость реализованной продукции. Она рассчитывается методом калькуляции неполных затрат. Другими словами, показатель валового дохода формируется из собственной прибыли организации. Для этого из нее вычитают административные и коммерческие затраты.

Операционная прибыль формируется при вычитании из предыдущего показателя непроизводственных затрат. Это следующий этап расчета.

Чтобы рассчитать маржинальную прибыль, аналитики отнимают от суммы реализации продукции переменные затраты. Этот показатель совпадет с валовой прибылью, если компания производит калькуляцию только по переменным затратам.

Методы формирования

Может складываться в соответствии с одним из существующих методов. Каждый из них имеет свои достоинства и недостатки. При выборе метода необходимо это учитывать.

Способ прямого счета предполагает рассчитывать показатель прибыли в соответствии с объемом реализованной в рассматриваемом периоде продукции и товаров. Достоинством этого подхода является высокая точность. Недостатком является необходимость производить сложные, длительные расчеты. В некоторых случаях применять его просто нет возможности.

Нормативный метод применяется при обосновании экономических планов различного масштаба. Это также достаточно точный подход. Однако применять его целесообразно только при стабильной работе предприятия.

Аналитический способ подходит для установления размера прибыли в плановом периоде. При его применении анализируется влияние внутренних и внешних факторов на результативность работы компании. К внутренним воздействиям относятся тенденции, осуществляемые через объем выпуска готовой продукции, а также повышение ее качества. К внешним факторам относятся причины изменения показателей финансовой результативности компании, которые не зависят от особенностей ее деятельности.

Распределение

Процесс формирования и распределения прибыли занимает важное место в финансовой политике организации. Он позволяет организовать инвестирование деятельности компании, удовлетворить экономические интересы всех собственников.

Компания получает доход от своей деятельности. Из этой суммы выплачиваются налоги в бюджетные фонды государства. Эта процедура устанавливается на законодательном уровне. После этого на предприятии формируется сумма чистой прибыли. Ее также необходимо правильно распределить.

Предполагает разделение полученной суммы средств (при условии ее положительного значения) на две части. Первая из них выводится за пределы предприятия. Это распределенная прибыль. Из нее выплачиваются дивиденды, обеспечивается социальная поддержка, удовлетворяются финансовые интересы собственников и т. д. Также из этих средств оплачиваются штрафы.

Вторая часть финансового результата остается на предприятии. Она финансирует развитие компании. Эту часть средств направляют в фонд нераспределенной прибыли. Из нее формируются резервный и инвестиционный фонд. Первый из них позволяет компенсировать некоторые отклонения оборота средств от установленного значения. Он покрывает определенную часть потребности в финансовых источниках. Резервный фонд обязательно формируется в кооперативах, хозяйственных обществах, а также в арендных компаниях.

Распределение прибыли в ООО

Может несколько отличаться для различных финансовых субъектов. Для каждого из них этот процесс конкретизируется.

Для ООО порядок распределения предполагает проведение в обязательном порядке налогообложения. Эта процедура предусмотрена законодательно и применяется для юридических лиц.

Распределению подлежит та часть прибыли, которая осталась на предприятии после уплаты налогов и расчетов с кредиторами. Перед проведением этой процедуры подготавливается соответствующая бухгалтерская отчетность за прошедший период. Решения о распределении принимаются посредством голосования.

В некоторых случаях прибыль нельзя распределить. Если новое предприятие не оплатило свой уставный капитал в полном объеме, этот процесс производить нельзя. Законодательством установлено, что процесс распределения возможен исключительно для предприятий, которые полностью оплатили свой уставный капитал при создании организации. Также распределение прибыли невозможно для компаний-банкротов или предприятий, находящихся на грани банкротства.

Процедура распределения в ООО

Если же для ООО процедуру деления прибыли производить допускается, ее обычно распределяют пропорционально доле каждого участника в уставном капитале. В некоторых случаях, прописанных в уставе ООО, финансовый результат делится между собственниками непропорционально.

Где собственником является один человек, происходит по определенной схеме. Для этого не требуется проводить собрание. Решение владелец ООО в этом случае принимает самостоятельно. Эту процедуру необходимо зафиксировать документально. Учредитель заверяет свое решение подписью.

Процедура для акционерного общества

Акционерного общества происходит по самой сложной схеме. Этот механизм подробно оговаривается в уставе. Законодательно установлено, что подобная организация обязана формировать резервный фонд в размере 10 % от всей суммы уставного капитала.

Так как многие акционерные общества торгуют своими ценными бумагами на фондовом рынке, стоимость их капитала постоянно меняется. Если же разница между номинальной и реальной ценой собственных активов значительная, размер уставного фонда необходимо корректировать. При его увеличении часть чистой прибыли направляется на эти нужды.

Владельцы привилегированных акций получают свои дивиденды по конкретным ставкам. Собственники обычных ценных бумаг участвуют в голосовании и устанавливают сумму, которая будет распределена между ними. Этот фонд в соответствии с долей каждого участника направляется на оплату дивидендов по простым акциям.

Если вознаграждение собственников ценных бумаг будет завышено, компания не будет развиваться. Новое оборудование, технологические циклы или научные проекты не будут финансироваться. Если же дивиденды будут слишком низкими, стоимость акций компании на рынке упадет (как и стоимость собственного капитала). Это чревато возникновением негативных последствий для организации.

Производственный кооператив

Производственных кооперативов связаны с редкостью такой формы организации в нашей стране. Это коммерческое предприятие объединяет людей для осуществления хозяйственной деятельности посредством их совместного труда. При этом основой функционирования таких организаций не является финансовый вклад участников. Члены кооператива вносят в него свой труд, а не денежные средства. Наличие субсидиарной ответственности в этом случае не прибавляет популярности кооперативам.

Прибыль, которая распределяется между участниками, также предварительно облагается налогом. Из нее вычитают штрафы, задолженности и прочие необходимые платежи. Остаток прибыли распределяется между членами кооператива в соответствии с их трудовым или паевым взносом в деятельность организации. В уставе эта процедура должна быть четко прописана. Если участник не вносил в отчетном периоде трудового взноса в развитие кооператива, прибыль начисляется в соответствии с его паем.

Унитарное предприятие

Анализ формирования прибыли , а также ее распределение имеют некоторые особенности в унитарном предприятии. Такая организация не имеет права владения имуществом компании. Оно только закрепляется за этой организацией. Собственником в этом случае является государство. По его согласию руководство компании может распоряжаться вверенным ему имуществом.

Чистая прибыль унитарного предприятия образуется после оказания услуг или проведения работ, а также в результате реализации готовой продукции. Эта сумма направляется на дальнейшее развитие организации, социальные нужды, а также обслуживание. Нормы установлены законодательно. Их разрабатывает Министерство финансов РФ.

Остаток прибыли изымается государством и направляется в пользу федерального бюджета.

Управление финансовыми результатами

Повышение эффективности формирования и распределения прибыли достигается путем грамотного управления и планирования. Для этого руководство организации обязано подходить к принятию любого решения относительно финансового результата комплексно и обоснованно. В процессе управления организацией управленцы должны применять различные подходы.

Также необходимо соблюдать интересы не только собственников предприятия, но и государства. В процессе планирования требуется тщательно анализировать уровень риска. Чтобы постепенно увеличивать сумму финансового результата, требуется повышать конкурентоспособность продукции.

Рассмотрев, как происходит формирование и распределение прибыли предприятия, можно правильно управлять этим процессом, устранять негативные, сдерживающие развитие факторы.