Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются за балансом на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке. По мере использования чеки списываются со счета 006 (п. 22 указаний, утвержденных протоколом ГМЭК от 29 июня 2001 г. № 4/63-2001).
В бухучете поступление чековых книжек отразите проводкой:
Дебет 006 субсчет «Чековые книжки»
- приняты к учету чековые книжки.
Комиссию банка за оформление чековой книжки отразите проводками:
Дебет 91-2 Кредит 60 (76)
- отражена комиссия банка за оформление чековой книжки;
Дебет 60 (76) Кредит 51
- списана банком комиссия за оформление чековой книжки.
По мере использования чеков списывайте их проводкой:
Кредит 006
- списаны использованные чеки.
В банковской практике встречаются два вида чеков: денежные и расчетные. Такой вывод позволяют сделать абзац 2 пункта 5.2 положения Банка России от 24 апреля 2008 г. № 318-П, пункты 8.1−8.4 положения Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П.
Денежные чеки применяются для снятия наличных денег с расчетного счета на текущие нужды организации (на выдачу зарплаты, хозяйственные нужды и на другие цели, согласованные с банком). Для денежных чеков предусмотрены нелимитированные чековые книжки (сумма выдачи наличных по таким книжкам банками не ограничивается).
Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, организация заполняет чек, заверяет его подписями уполномоченных лиц и печатью организации и представляет в банк.
В бухучете получение наличных денег с расчетного счета отразите проводкой:
Дебет 50 Кредит 51
- получены деньги из банка по чеку.
Расчетные чеки применяются для безналичных расчетов с контрагентами.
Если за приобретаемые товары (работы, услуги) организация решила рассчитываться чеками, она должна депонировать (зарезервировать) необходимые для этого средства на специальном счете в банке. Для этого одновременно с заявлением на выдачу чеков нужно подать в банк платежное поручение на перечисление необходимой суммы с расчетного на специальный счет.
Для расчетных чеков предусмотрены лимитированные чековые книжки. Сумма расчетов по таким книжкам ограничена общей суммой, зачисленной на специальный счет. При этом сумма расчетов по одному чеку не ограничивается.
Расчетный чек представляет собой письменное поручение банку о перечислении определенной суммы денег со счета плательщика на счет получателя средств. Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется покупателем (заказчиком), но в отличие от платежного поручения чек передается не банку, а продавцу (исполнителю) в момент совершения хозяйственной операции. После этого продавец (исполнитель) предъявляет чек в свой банк и получает по нему средства со специального счета из банка плательщика. Такой порядок следует из пунктов 8.1−8.4 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П.
В бухучете движение средств, находящихся в расчетных чеках, отражайте на счете 55-2 «Чековые книжки».
В бухучете движение денег в чековых книжках отражается проводками:
Дебет 55-2 Кредит 51 (52)
- депонированы средства для расчетов чеками;
Дебет 60 (76) Кредит 55-2
- списаны денежные средства по чекам, предъявленным к оплате.
В некоторых случаях часть расчетных чеков организации может остаться неиспользованной. Например, это возможно, если организация отказалась от расчетов чеками, если истек срок чековой книжки, а также при закрытии банковского счета или изменении наименования организации. Неиспользованные чеки нужно вернуть в банк, после чего он зачислит остаток депонированных средств на расчетный (валютный) счет организации. В бухучете эти операции отразите записями:
Дебет 51 (52) Кредит 55-2
- зачислены на расчетный (валютный) счет неиспользованные средства, ранее депонированные для оплаты чеков.
Аналитически й учет по счету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.
Пример отражения в бухучете операций, связанных с открытием и использованием лимитированной чековой книжки в рублях
Для расчетов по чекам ЗАО «Альфа» получило в банке лимитированную чековую книжку со 100 чеками и перечислило на специальный счет денежные средства в размере 300 000 руб. В бухучете чековые книжки отражаются на счете 006 в условной оценке, равной 1 руб. за один чек.
Комиссия банка за оформление чековой книжки составила 150 руб. (списана с расчетного счета организации).
Сумма 250 000 руб. была выплачена по пяти чекам поставщикам «Альфы». Неиспользованная сумма 50 000 руб. была возвращена на расчетный счет организации, а неиспользованные чеки в количестве 95 штук возвращены в банк.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи:
Дебет 91-2 Кредит 76
- 150 руб. - отражена комиссия банка за оформление чековой книжки;
Дебет 76 Кредит 51
- 150 руб. - списана банком комиссия за оформление чековой книжки;
Дебет 55-2 Кредит 51
- 300 000 руб. - депонированы средства для расчетов чеками;
Дебет 006
- 100 руб. (100 чеков × 1 руб./чек) - принята на забалансовый учет лимитированная чековая книжка;
Дебет 60 Кредит 55-2
- 250 000 руб. - списаны денежные средства по чекам, предъявленным к оплате;
Кредит 006
- 5 руб. (5 чеков × 1 руб./чек) - списаны использованные чеки;
Дебет 51 Кредит 55-2
- 50 000 руб. - зачислены на расчетный счет неиспользованные средства, ранее депонированные для оплаты чеков;
Кредит 006
- 95 руб. - списаны неиспользованные чеки.
Депозитный счет
Если организация имеет свободные средства и намерена получать доход от их размещения в банке, то ей открывают специальный депозитный счет , по которому банк ежемесячно будет начислять проценты. Такой счет банк открывает на основании договора банковского вклада (ст. 834, 835 ГК РФ), в котором оговариваются:
- вид вклада;
- сумма, которая вносится или перечисляется на депозит;
- размер платы за обслуживание депозитного счета;
- срок хранения;
- ответственность сторон;
- условия расторжения договора;
- другие условия по согласованию сторон.
После того как срок хранения денежных средств на депозите истечет, деньги со специального счета банк вернет на расчетный счет организации.
В бухучете движение денег во вкладах (депозитах) отражают на счете 55-3 «Депозитные счета в банках».
Перечисление денежных средств во вклад отразите проводкой:
Дебет 55-3 Кредит 51 (52)
- перечислены денежные средства на специальный депозитный счет.
При возврате банком суммы вклада сделайте обратную проводку.
При начислении и выплате процентов по вкладу сделайте в бухучете следующие записи:
Дебет 76 Кредит 91-1
- начислены проценты по вкладу;
Дебет 51 Кредит 76
- зачислены на расчетный счет проценты по вкладу.
Договором банковского вклада может быть предусмотрена выплата всей суммы процентов по вкладу по окончании срока хранения денежных средств на депозите. В таком случае проценты накапливаются на депозитном счете в течение всего срока хранения денег, а затем банк перечисляет их на расчетный (валютный) счет организации. Такие операции отразите в бухучете проводками:
Дебет 55-3 Кредит 76
- зачислены на депозитный счет проценты по вкладу;
Дебет 51 (52) Кредит 55-3
- зачислены на расчетный (валютный) счет проценты по вкладу.
Аналитический учет по счету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу отдельно.
Поскольку депозитные вклады признают финансовыми вложениями (п. 3 ПБУ 19/02), их учет можно вести на счете 58 «Финансовые вложения». Способ учета движения денег на депозите организация закрепляет в учетной политике.
Расчеты банковскими картами
Организация может открыть в банке специальный счет для расчетов банковскими картами. Такой счет открывается на основании договора между банком и организацией, в котором оговариваются конкретные условия предоставления денежных средств и использования банковских карт (п. 1.8 Положения Банка России от 24 декабря 2004 г. № 266-П).
Для организаций выпускаются банковские карты двух видов:
- расчетные (дебетовые);
- кредитные.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1.5 Положения Банка России от 24 декабря 2004 г. № 266-П.
Расчетные и кредитные банковские карты можно использовать:
- для получения наличных денег и оплаты хозяйственных расходов (в т. ч. для оплаты командировочных и представительских расходов) в рублях и в иностранной валюте на территории России и за ее пределами;
- для других операций в рублях, разрешенных законодательством на территории России;
- для других операций в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства России.
Об этом сказано в пункте 2.5 Положения Банка России от 24 декабря 2004 г. № 266-П.
Для оплаты расходов организация выдает сотруднику банковскую корпоративную карту. Карта должна относиться к одной из платежных систем (VISA, Eurokard/Mastercard и т. д.).
Банковские карты оформляют на конкретных сотрудников (держателей карт). Поэтому к договору с банком приложите список сотрудников и укажите (при необходимости) лимит расходов в рублях или иностранной валюте. По одному банковскому счету может быть выдано несколько карт (на разных сотрудников). В то же время одной картой можно расплачиваться с нескольких счетов организации.
Об этом сказано в пунктах 2.1 и 2.2 Положения ЦБ РФ от 24 декабря 2004 г. № 266-П.
Выданные банковские карты учитывайте за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке, предусмотренной в договоре банковского счета. Если договором цена не установлена, банковские карты можно учитывать по условной оценке (п. 18 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
В бухучете средства, зачисленные на корпоративную карту, отразите на счете 55 «Специальные счета в банке». Карточный счет может быть рублевым или валютным. При этом наличие и движение иностранной валюты нужно учитывать обособленно (Инструкция к плану счетов). Поэтому, если у организации два карточных счета (валютный и рублевый), к счету 55 должны быть открыты соответствующие субсчета. Например, субсчета «Специальный карточный счет в валюте» и «Специальный карточный счет в рублях».
При открытии рублевого корпоративного счета сделайте проводку:
При открытии валютного корпоративного счета сделайте проводку:
Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в валюте» Кредит 52
- перечислены деньги на корпоративную пластиковую карту.
По мере того как сотрудник будет снимать с карты деньги, на основании банковских выписок в учете делайте записи:
- выдан рублевый аванс на оплату расходов;
Дебет 71 Кредит 55 субсчет «Специальный карточный счет в валюте»
- выдан валютный аванс на оплату расходов.
Основанием для списания задолженности с подотчетного лица - держателя карты является его авансовый отчет по форме № АО-1, к которому приложены документы, подтверждающие поступление товаров (работ, услуг), и слипы (квитанции электронных терминалов или банкоматов), свидетельствующие об их оплате с корпоративного счета.
Пример отражения в бухучете операций по оформлению и использованию расчетной (дебетовой) банковской карты
ЗАО «Альфа» перевело со своего расчетного счета на специальный карточный счет в рублях 50 000 руб.
Расчетная (дебетовая) банковская карта оформлена на генерального директора организации А.В. Львова. В январе Львов был в командировке в г. Челябинске. С помощью карты он оплатил счет за проживание в гостинице на сумму 15 000 руб.
Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях» Кредит 51
- 50 000 руб. - перечислены деньги на корпоративный банковский счет;
Дебет 71 Кредит 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях»
- 15 000 руб. - выдан аванс на оплату командировочных расходов;
Дебет 26 Кредит 71
- 15 000 руб. - отражены командировочные расходы (на основании первичных учетных документов и авансового отчета).
Операции по использованию кредитной корпоративной карты отражайте в бухучете с использованием счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При зачислении средств на кредитную карту сделайте проводки:
Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях» Кредит 66 (67)
- отражена сумма кредита, поступившая на рублевый карточный счет;
Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в валюте» Кредит 66 (67)
- отражена сумма кредита, поступившая на валютный карточный счет.
Выдачу аванса при использовании кредитной карты в бухучете отразите по мере того, как сотрудник будет снимать с нее деньги.
Пример отражения в бухучете операций по оформлению и использованию кредитной банковской карты
ЗАО «Альфа» заключило договор с банком на получение и обслуживание рублевой кредитной корпоративной карты. Банк открыл кредитную линию на сумму 200 000 руб. сроком на 12 месяцев под 12 процентов годовых. По договору проценты начисляются ежемесячно на фактически израсходованную сумму кредита.
Генеральный директор «Альфы» А.В. Львов был в командировке в г. Ростове. Сумма командировочных расходов, оплаченных с помощью кредитной карты, составила 38 000 руб.
Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи:
Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях» Кредит 66
- 38 000 руб. - отражена сумма кредита, поступившая на рублевый карточный счет (на дату снятия денег с карты);
Дебет 71 Кредит 55 субсчет «Специальный карточный счет в рублях»
- 38 000 руб. - выдан аванс на оплату командировочных расходов (на основании банковской выписки);
Дебет 26 Кредит 71
- 38 000 руб. - отражены командировочные расходы (на основании первичных учетных документов и авансового отчета);
Дебет 91-2 Кредит 66
- 380 руб. (38 000 руб. × 12% : 12 мес.) - начислены проценты по кредиту;
Дебет 66 Кредит 51
- 380 руб. - заплачены проценты по кредиту.
За открытие и обслуживание пластиковых карт банк, как правило, взимает комиссию. В бухучете эти расходы отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 51 (55)
- перечислена комиссия банку за открытие и обслуживание специального карточного счета.
Суммы, снятые сотрудником с пластиковой карты в валюте, отличной от валюты карты, отразите в рублях по официальному курсу Банка России на день списания со специального карточного счета (п. 4-6 ПБУ 3/2006). Например, так нужно поступить, если с рублевой пластиковой карты сотрудник снял наличные в долларах (или наоборот). Разницу между официальным курсом валюты и курсом банка, по которому он списал деньги с пластиковой карты, включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) или доходов (п. 7 ПБУ 9/99):
Дебет 91-2 Кредит 55 субсчет «Специальный карточный счет в валюте»
- отражена отрицательная разница между официальным и коммерческим курсами валюты;
Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет в валюте» Кредит 91-1
- отражена положительная разница между официальным и коммерческим курсами валюты.
Ситуация: может ли индивидуальный предприниматель получать оплату от клиентов на банковскую карточку ?
Да, может.
Банковские карточки предназначены для операций по специальному банковскому счету. Такой счет открывается на основании договора банковского счета (п. 1.12 Положения Банка России от 24 декабря 2004 г. № 266-П).
Глава 45 Гражданского кодекса РФ, так же как и нормативные акты Банка России, не подразделяет банковские счета на «основные» и «карточные». Поэтому на банковские счета, открытые для операций с использованием банковских карт, в полной мере распространяются нормы главы 45 Гражданского кодекса РФ. В частности, статьей 845 Гражданского кодекса РФ предусмотрена обязанность кредитного учреждения зачислять на банковский счет денежные средства, поступающие клиенту.
Таким образом, на счет, открытый для операций с использованием банковских карт, помимо денег клиента могут зачисляться средства третьих лиц, если договором банковского счета не предусмотрено иное. Аналогичная точка зрения изложена в письме ЦБ РФ от 30 января 2009 г. № 08-31-1/478.
В ходе своей работы предприятия совершают различные действия. Каждое из них фиксируется в бухгалтерском учёте с помощью счетов.
Эти операции называются хозяйственными, они определенным образом влияют на отчётность организации.
Что это такое, их типы
Хозяйственная операция - это факт, отражающий информацию о произведённых расчётах, изменениях в составе имущества, его собственных и заёмных источников образования . Ее следует рассматривать как некоторое событие, служащее основанием для составления бухгалтерских проводок.
Обязательным условием для признания факта совершения действия является наличие всех необходимых подтверждающих документов.
Любая операция, произведённая предприятием, изменяет один или оба показателя одновременно:
- размер имущества;
- состав и объём источников его формирования.
Величины могут как уменьшаться, так и увеличиваться. Эти движения напрямую влияют на валюту баланса, то есть итоговую тождественную сумму актива и пассива.
В зависимости от того, как именно взаимодействуют имущество и источники между собой, выделяют 4 типа операций:
- пермутация активная;
- пермутация пассивная;
- модификация увеличивающая;
- модификация уменьшающая.
Отнесение к одному из этих типов зависит от того, как это действие влияет на состав актива и пассива баланса.
Инструкция формирования данных операций представлена на следующем видео:
Порядок и нюансы их отражения
В соответствии с принципом двойной записи, бухгалтерские операции не могут нарушить тождественность суммы актива и пассива. То есть любая проводка может либо изменить общую величину обоих сторон баланса, либо осуществить передвижение средств в пределах одного из разделов.
Действия, которые проводки оказывают на баланс, бывают двух видов:
- модификация , то есть увеличение или снижение валюты баланса, при этом проводка задействует и актив, и пассив;
- пермутация , то есть отсутствие изменений в балансе, при этом операция осуществляется в пределах одной из его сторон.
Модификация уменьшающая
Данный вид характеризуется одновременным уменьшением актива и пассива . Стоимость имущества и его источников при этом снижается, но равенство валюты баланса остаётся неизменным.
Чаще всего к такому типу относятся операции, связанные с погашением возникших ранее обязательств, например, оплата кредитов или задолженностей перед поставщиками.
Взаимодействие актива и пассива здесь можно представить в виде формулы:
А — И = П — И , где
- А - актив;
- П - пассив;
- И - изменение по дебету и кредиту счетов.
К такому типу относятся проводки, аналогичные следующим:
Суть этих операций состоит в том, что организация, погашая возникшие обязательства, тратит собственные средства. Например, при оплате задолженности поставщикам уменьшается сумма, хранящаяся на расчётном счёте, но одновременно снижается и общая величина обязательств.
Модификация увеличивающая
Особенностью этого вида является увеличение статей одновременно в активе и пассиве
баланса. При этом равенство валюты сохраняется, а общая стоимость имущества и обязательств возрастает.
Проводки такого типа чаще всего связаны с приобретением материалов, основных фондов, начислением оплаты труда и тому подобными действиями.
Формула взаимодействия выглядит следующим образом: А + И = П + И . К данному типу относятся проводки, представленные в следующей таблице:
Суть данных операций состоит в том, что организация, приобретая имущество, одновременно увеличивает объём своих обязательств. То есть, например, при покупке материалов увеличивается дебетовое сальдо счёта 10, а также остаток по кредитовой стороне счёта 60.
Пермутация активная
Операции этого типа затрагивают только одну сторону баланса . К этому виду относятся проводки, которые уменьшают определённую статью актива, одновременно увеличивая величину по другой строке. При этом общая стоимость всего имущества в итоге остаётся неизменной.
Операции здесь чаще всего связаны со счетами или дебиторской задолженностью. Формула взаимодействия при этом выглядит так:
А + Д - К = П , где
- Д - изменение по дебету;
- К - изменение по кредиту.
К данному типу относятся проводки, аналогичные представленным:
| Операция | Дебет | Изменение | Кредит | Изменение |
|---|---|---|---|---|
| Поступили деньги в кассу с расчётного счёта | 50 | + | 51 | - |
| Поступила оплата от дебиторов | 51 | + | 62 | - |
| Возврат неизрасходованных подотчётных сумм | 50 | + | 71 | - |
| Отпущены материалы в производство | 20 | + | 10 | - |
| Готовая продукция поступила на склад | 43 | + | 20 | - |
| Отгружена готовая продукция покупателю | 45 | + | 43 | - |
Суть их состоит в том, что при осуществлении некоторых операций один вид имущества заменяется на другой. Например, при оплате дебиторской задолженности увеличивается сумма на расчётном счёте и одновременно уменьшается величина обязательств компании-контрагента.
Пермутация пассивная
Этот тип характеризуется тем, что в ходе операций некоторая статья пассива увеличивается, а другая уменьшается
. При этом источник образования имущества возникает за счёт одного из существующих. К ним относятся проводки, регистрируемые в связи с удержанием налогов из заработной платы сотрудников, перенаправлением прибыли.
Взаимодействие актива и пассива можно выразить формулой: А = П + Д - К .
Признаки пассивной пермутации имеют следующие проводки:
Суть операций состоит в том, что при уменьшении одного из источников образования имущества увеличивается другой.
Например, если компания не может в настоящее время исполнить обязательства перед поставщиком, она обращается в кредитную организацию. Банк выплачивает необходимую сумму. При этом задолженность предприятия перед контрагентом снижается, зато образуется новое обязательство.
Любое предприятие совершает определённые действия в процессе осуществления предпринимательской деятельности. В бухгалтерском учёте должно осуществляться отражение всех этих операций . Для этого используются специальные счета, а сами операции получили название хозяйственных. Их совершение оказывает непосредственное влияние на то, как формируется отчётность в той или иной компании.
Если в хозяйственной деятельности произошло что-либо, обязательным становится создание расчёта. Понятие хозяйственных операций и нужно для обозначения таких расчётов . Они же используются для отображения изменений, связанных с собственными и заёмными источниками образования бюджета, составом имущества.
Получается, что хозяйственные операции – определённые события, которые служат причиной для составления бухгалтерских проводок.
В обязательные условия включают документы, служащие подтверждением совершения операций . Иначе проводку невозможно оформить.
После проведения любой операции на предприятии происходят изменения в показателях. Либо только в одном, либо в обоих сразу:
- Капитал формируется из источников. Надо учитывать их размер, состав.
- Размер имущественных владений.
Эти величины не только увеличиваются, они могут и уменьшаться. Из-за этих величин изменяется и валюта баланса. Значит, другой будет тождественная сумма по активам и пассивам.
Основные типы и примеры бухгалтерских операций
По одному из признаков возможно разделение операций по четырём типам.
Деление происходит в зависимости от того, как то или иное действие изменяет величину актива вместе с пассивом для баланса в бухгалтерии.
- Первый тип. Влияют на состав имущества. Это значит, что только активная часть формирования баланса затронута влиянием. При этом никаких изменений не происходит с валютой .
- Второй тип. При осуществлении данного вида операций изменения происходят с источниками, из которых формируется имущество на предприятии . Значит, меняется только пассив. Балансовой валюты это не касается.
- Третий тип. Предполагаются одновременные изменения, связанные как с имуществом и его исходной величиной, так и с деньгами, формирующими капитал. Изменения происходят в большую сторону. На равную величину начинает возрастать валюта баланса, как по активу, так и по пассиву.
- Наконец, заканчивается всё четвёртым типом. Этот тип связан с уменьшением показателей одновременно по фактам, на основе которых формируется имущество, плюс имущество с изначальной величиной. На равную величину происходит уменьшение баланса, связанного с активом и пассивом.
Как правильно составлять бухгалтерские проводки? Вся информация для новичков с примерами и таблицами есть .
Особенности отражения операций в системе учёта
Необходимо учитывать, что группа расходов, связанных с обычной производственной деятельностью, образуется затратами, которые возникают в связи с несколькими явлениями:
- Запасами материально-производственного типа.
- Объёмом товаров.
- Количеством материалов.
- Сырьём.
Некоторые из них возникают непосредственно в процессе переработки запасов с целью:
- Оказать услуги.
- Выполнить работы.
- Произвести продукцию.
- Продать свои запасы.
Когда формируются расходы, их принято группировать, опираясь на следующие элементы :
- Затраты из группы прочих.
- Отчисления амортизационного типа.
- По социальным нуждам.
- На оплату труда.
- Затраты материального характера.
При этом в каждой организации индивидуально определяют не только состав расходов прямого и косвенного типа, но и порядок их соотнесения на себестоимость. Всё что указано выше, можно использовать как пример.
Первичные документы для совершения хозяйственных операций
Они становятся основой основ для ведения учёта на любом предприятии , вне зависимости от сферы деятельности. Без их правильного хранения с оформлением вообще невозможно работать легально, в любой сфере.
Только так называемая «первичка» доказывает факт того, что хозяйственная операция имела место быть. Благодаря этим же документам подтверждается ответственность исполнителей за свои действия, выполняемую работу.
Заполнение первичных документов – ответственность не только бухгалтеров . Над этим ещё и должны работать:
- Группы менеджеров, занимающиеся продажей.
- Разное количество руководителей.
- Работники, относящиеся к другим группам.
Первичные документы разрабатываются плательщиками самостоятельно, либо допускается применение унифицированных типов.
Есть реквизиты, наличие которых стало обязательным требованием в любой ситуации:
- Подписи ответственных лиц.
- Данные о том, кто ответственен за совершение сделки с оформлением; данные по наименованию самой сделки.
- Единицы измерения для натурального, либо денежного эквивалента стоимости сделки, которая была совершена.
- Данные по содержанию факта хозяйственной жизни.
- Данные о субъекте экономики, который занимается оформлением документов.
- Дата, когда документ был составлен.
- Обозначение самого документа.
От типа организации зависит и то, как именно будет происходить отчётность. О смотрите по ссылке.
Плательщикам не обязательно разрабатывать свои формы, если их устраивает унифицированный вариант.
Или можно внести свои изменения в пункты, которым не хватает информативности. Но, например, изменения в кассовые документы вносить запрещается.
Как определять корреспонденцию счетов (бухучет по хозяйственным операциям), смотрите в этом видео:
Согласно Федеральному закону РФ «О бухгалтерском учете», все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность как юридические лица, обязаны вести бухгалтерский учет. На основании данного Закона принято «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», которое поясняет необходимые принципы.
Каждый день в мире совершаются миллионы платежей. Их делают как обычные люди, так и предприятия. Любое предприятие должно учитывать собственные платежи, чтобы держать их под контролем. Поэтому любой платеж учитывается за счет бухгалтерских проводок.
Бухгалтерские проводки – это счета , оформленные по фактическим бумагам, отражающие сумму хозяйственной операции, которая подлежит учету.
Любые сведения о действиях, совершаемых по счетам, отмечаются двойной записью, т.е. в дебете одного счета и в кредите другого, на идентичную сумму. С её помощью, все счета предполагают единую взаимосвязанную структуру.
Взаимосвязь дебетовых расчетов с кредитными, образовавшаяся в процессе двойной записи, называется счетом корреспондентской задолженности, а счета, участвующие в данной взаимосвязи, называются корреспондирующими.
Для понимания понятия учета дебетовых и кредитовых счетов, в бухгалтерский учет были введены следующие признаки учета счетов:
- актив – отображает ценности, которыми владеет организация;
- пассив – отображает задолженность организации перед кредиторами;
- активно-пассивный счет – отображает единовременную дебетовую и кредитовую задолженность.
Таблица проводок с примерами по торговле:
Таблица: Поступление товара от поставщика. 
Таблица: Реализация товаров в момент отгрузки (ОПТ). 
Таблица: Реализация товаров в момент отгрузки (Розница). Бухгалтерские проводки для начинающих по договору цессии
Договор цессии – это замена кредитора при обязательстве. В договоре участвуют три стороны. Учет сторон выглядит следующим образом:
- должник – все операции по долгу отражены в аналитическом учете. Затраты, выявленные в процессе действия договора цессии, отображаются на прочих расходах. Замена кредитора на финансовый учет не повлияет;
- цедент – договор цессии не приносит ни доход, ни расход. Но факт исполнения операции повышает его ликвидность;
- цессионарий – уступая долг, фиксирует его по дебету как дебиторскую задолженность на сумму долга, далее отображает по кредиту в ожидании перевода денежных средств.
Составить бухгалтерские проводки начинающим поможет следующая таблица с примерами по договору цессии:
Таблица: Проводки по договору цессии. Кассовые операции в бухгалтерии
Кассовые операции подразумевают прием, выдачу и хранение наличных денежных средств. Учет кассовых операций основан на регламенте Налогового кодекса РФ.
Что такое амортизация основных средств простыми словами? Ответ находится
При ведении кассы используются следующие документы:
- приходный кассовый ордер – для учета поступлений денежных средств;
- расходный кассовый ордер – для учета расходов денежных средств;
- кассовая книга – учитывает все движения по кассе.
Таблица бухгалтерских проводок с ответами:
Оказание услуг
Организация может, как оказывать услуги сторонним организациям, так и воспользоваться услугой сторонней организации. Учет бухгалтерских проводок в этом случае будет разным.
Основные задачи при этом следующие:
- достоверная и полная иформативность всех совершаемых операций;
- обеспечение информацией всех участников процесса;
- недопущение отрицательного итога по данным операциям;
- надлежащее документальное оформление;
- грамотное отражение трат в процессе операций;
- получение денежной прибыли от совершаемой операции.
Таблица с ответами по хозяйственным операциям, связанным с оказанием услуг сторонним организациям:
Таблица: Оказание услуг сторонним организациям. 
Таблица: Получение услуг сторонней организации. Как составить бухгалтерские проводки по основным средствам?
Организация, имеющая на своем балансе основные средства, обязана их учитывать в бухгалтерском балансе. Стоит отметить некоторые особенности в данном процессе:
- принимая основное средство к учету, определяется его первоначальная стоимость;
- основное средство имеет срок полезного действия – это период когда оно приносит доход;
- необходимо амортизировать основное средство, т.е. списывать его частичную стоимость;
- переоценка – не обязательна, право организации её проводить;
- траты на капитальный или текущий ремонт основных средств учитываются на дебетовых счетах расходов;
- списание основного средства происходит в случае не получении прибыли, либо его выбытия.
Таблица бухгалтерских проводок по основным средствам с примерами:
Закрытие года
Согласно законодательству, определен период, по которому ведется вся хозяйственная деятельность организации, этот период длится с 01 января по 31 декабря. Исходя из этого периода, 1 января выступает новой отчетной датой, а 31 декабря – заключительной.
Как самостоятельно составить бухгалтерскую справку об исправлении ошибки и списании задолженности, вы можете прочесть
Закрытие года подводит все годовые финансовые итоги организации. То есть, обнуляет остатки по счетам 90 и 91, и закрывает счет 99. В результате, итог, прибыль или убыток учитываются на счете 84.
Закрытие совершается на основании всего года. В бухучете закрытие года отображается 31 декабрем. Проведя закрытие, организация начинает новый период при нулевых остатках финансовых итогов.
Таблица с примерами:
Примеры бухгалтерских проводок по налогам и госпошлинам
Расходы по налогам и госпошлины отображаются в периоде фактической оплаты. Исходя из целевого назначения платежа, нужно учитывать:
- списание затрат по основной деятельности;
- разноска затрат на прочие, в случае не связанности с основной деятельностью;
- учет в составе имущества.
Оплата по налогам и госпошлинам осуществляется с расчетного счета организации. При оплате необходимо учитывать все реквизиты плательщика и верное назначение платежа.
Примеры проводок наглядно отражены в следующей таблице:
Выданные займы
Организация обладает правом выдачи займа сторонней организации либо физическому лицу. Такая сделка должна быть письменно заверена с двух сторон как договор займа. В договоре займа обычно прописывается уровень процента, период действия договора, график расчета.
Если уровень процента не определен, можно брать за основу действующую ставку рефинансирования. Договор-займа может быть и беспроцентным, о чём также необходимо прописать в договоре.
Выдача займа может осуществляться как в денежной форме, так и в натуральной, стоит отметить, что при денежном займе НДС не облагается. Полученная сумма процентов засчитывается в выручку от продаж либо в прочие доходы. На финансовых результатах это не отражается.
Эквайринг
Эквайринг – это безналичные расчеты с покупателем через посредника, которым выступает банк, на основании заключенного договора между организацией и банком-эквайром.
Эта операция отличаются такими особенностями:
- использование в работе POS-терминала для обработки банковских карт;
- POS-терминал числится на забалансовом счете (в случае предоставления от банка), либо как основное средство (в случае приобретения как актива организации);
- выручка от продажи поступает на счет в размере, уменьшенном на сумму комиссии банка-эквайера, но в доходах указывается вся сумма выручки;
- комиссия банка-эквайера учитывается в затратах.
Бухгалтерские проводки по эквайрингу в таблице:
Бухгалтерский учет снабжен не малым количеством проводок, опытный бухгалтер знает, что отражаемые данные должны быть корректными и грамотными, в соответствии с установленными правилами. В первую очередь бухгалтер должен понимать важность этого и осознавать ответственность, лежащую на нем.
При искажении информации, либо пытаясь уклониться от ее предоставления, руководитель и бухгалтер понесут ответственность по ст. 15.11 КоАП РФ.
Как правильно составлять бухгалтерские проводки? Смотрите следующее видео с рекомендациями:
Как отмечалось ранее, после совершения любой хозяйственной операции происходят изменения в составе имущества и обязательств организации.
На первой стадии процесса бухгалтерского учета изменения, происшедшие в составе. уущества и обязательств организации в результате совершения хозяйственных опера- подтверждаются первичными учетными документами.
На второй стадии процесса: .х"алтерского учета производятся перенос сведений из первичных учетных документов з учетные регистры и их систематизация путем отражения на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Для выполнения второй стадии сведения о хозяйственных операциях, содержащиеся = -ервичных учетных документах, необходимо предварительно зарегистрировать и за- ~г"сать на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Документационное оформление корреспонденции счетов по той или иной совершен- -:й хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой.
Основная задача при составлении бухгалтерской проводки заключается в правиль- -:й записи наименования дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы хозяйственной:~ерации.
Правильное определение корреспонденции счетов, отражающих совершенную хозяй- пенную операцию, является одним из ответственных моментов при ведении бухгалтер- сото учета.
Для правильного составления бухгалтерской проводки необходимо следующее:
Определить характер хозяйственной операции, приводящей к изменению в состоя- хозяйственных средств и источников их формирования;
Правильно выбрать из Плана счетов корреспондирующие счета;
Определить типы корреспондирующих счетов по отношению к балансу (активный г л пассивный);
Отразить методом двойной записи совершенную хозяйственную операцию.
В соответствии со структурой построения баланса и бухгалтерских счетов в левой -зс"и бухгалтерской проводки должна указываться сумма по дебету одного из коррес- ~ :-дирующих счетов, а в правой части - по кредиту другого корреспондирующего счета.
Бухгалтерские проводки могут составляться и отражаться непосредственно на пер- 5-*-ных учетных документах, которыми оформляются совершенные хозяйственные опе- :а_ии, на специальных бланках, в специальных книгах (журналах) или других установлен- -=«х учетных регистрах.
Если при составлении бухгалтерской проводки для отражения хозяйственной опе- г-зции участвуют только два корреспондирующих счета, то такая бухгалтерская проводка -азывается простой.
Несмотря на многообразие совершаемых в любой организации хозяйственных опера- -/V в конечном счете, все операции сводятся к четырем типам.
К первому типу относятся хозяйственные операции, вызывающие изменения в со- ~азе и размещении средств.
Следовательно, хозяйственные операции первого типа приводят к одновременному:".*енению только тех статей баланса, которые находятся в его активе.
В данном случае происходит перераспределение сумм внутри актива баланса, а валюта баланса (итоги актива и пассива баланса) при этом остается без изменений.
Ко второму типу относятся хозяйственные операции, приводящие к изменению источников формирования хозяйственных средств.
Следовательно, хозяйственные операции второго типа приводят к одновременному изменению только тех статей баланса, которые находятся в его пассиве.
В данном случае происходит перераспределение сумм внутри пассива баланса, а валюта баланса при этом остается без изменений.
К третьему типу относятся хозяйственные операции, приводящие к одновременному увеличению как состава средств, так и источников их формирования.
Следовательно, хозяйственные операции третьего типа приводят к одновременному изменению (в сторону увеличения) как статей актива, так и статей пассива баланса.
В данном случае валюта баланса увеличивается.
К четвертому типу относятся хозяйственные операции, приводящие к одновременному уменьшению как состава средств, так и источников их формирования.
Следовательно, хозяйственные операции четвертого типа приводят к одновременному изменению (в сторону уменьшения) как статей актива, так и статей пассива баланса.
В данном случае валюта баланса уменьшается.
Рассмотрим все перечисленные типы хозяйственных операций на конкретных примерах.
При этом допустим, что все хозяйственные операции были совершены в течение одного месяца (например, за январь 2006 г.) и перед совершением этих операций организация имела следующий начальный бухгалтерский баланс:
Начальный бухгалтерский баланс на 1 января 2006 г.
|
Пример 1. Первый тип - хозяйственная операция, вызывающая изменения в составе и размещении средств.
Поступили в кассу организации с расчетного счета в банке на хозяйственные нужды 5000 руб. Данная операция вызывает изменения на счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета». Происходит увеличение на 5000 руб. денежных средств в кассе организации и уменьшение на 5000 руб. денежных средств на расчетном счете в банке.
В соответствии с Планом счетов оба корреспондирующих счета являются активными. Для активных счетов увеличение средств должно отражаться по дебету счета, а уменьшение средств - по кредиту счета:
Активные счета
| Дебет | Кредит | |
| СНд = 80 000 | ||
| - | КО= 5000 | |
| СКд = 75 000 | ||
| Дебет | Кредит | |
| СНд = 25 000 | ||
| ДО = 5000 | - | |
| СКд = 30 000 | ||
51 «Расчетные счета»
Бухгалтерскую проводку по совершенной хозяйственной операции можно представить различным образом:
1- й вариант - с использованием наименований счетов:
Дебет счета «Касса» - 5000 руб.
Кредит счета «Расчетные счета» - 5000 руб.
2- й вариант - с использованием только порядковых номеров счетов:
Дт 50 - 5000 руб.
Кт 51 - 5000 руб.
3- й вариант - с использованием двойной записи и порядковых номеров корреспондирующих счетов:
Дт 50/ Кт 51 - 5000 руб.
В результате совершенной операции сальдо на одном активном счете (50) увеличилось, а на другом активном счете (51) уменьшилось.
В данном случае произошло перераспределение суммы в размере 5000 руб. внутри актива баланса и валюта баланса остается без изменений.
Баланс после этой хозяйственной операции примет следующий вид (здесь и далее жирным шрифтом выделены изменившиеся суммы):
Бухгалтерский баланс после совершения первой операции
| Актив баланса (хозяйственные средства) | Сумма, | Пассив баланса (источники формирования хозяйственных средств) | Сумма, |
| Материалы (10) | 20 000 | Уставный капитал (80) | 40 000 |
| Затраты в незавершенном -роизводстве (20) | 30 000 | Долгосрочные кредиты банков (67) | 10 000 |
| Готовая продукция (43) | 45 000 | Краткосрочные займы (66) | 70 000 |
| Касса (50) | 30 000 | Кредиторская задолженность, в том числе: поставщикам (60) | 60 000 |
| Расчетные счета (51) | 75 000 | перед персоналом организации (70) | 20 000 |
| Баланс | 200 000 | Баланс | 200 000 |
Пример 2. Второй тип - хозяйственная операция, приводящая к изменению источ- -"- 20 - 10 ООО руб.
Кт 70 - 10 ООО руб. или Дт 20 /Кт 7 0 - 10 000 руб.
Баланс после этой хозяйственной операции примет следующий вид:
Бухгалтерский баланс после совершения третьей операции
|
Пример 4. Четвертый тип - хозяйственная операция, приводящая к одновременному уменьшению и состава средств, и источников их формирования.
Выдана из кассы организации заработная плата производственному персоналу в сумме 20 000 руб. Данная операция вызывает изменения на счетах 50 «Касса» и 70 «Расчеты С персоналом по оплате труда».
Происходит уменьшение на 20 000 руб. денежных средств в кассе организации и уменьшение задолженности по заработной плате перед производственным персоналом организации на 20 000 руб.
В соответствии с Планом счетов счет 50 является активным, а счет 70 - пассивным.
Для активных счетов уменьшение средств должно отражаться по кредиту счета, а для пассивных счетов уменьшение источников средств должно отражаться по дебету счета.
Схематически бухгалтерскую проводку по данной операции можно представить следующим образом:
Пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Бухгалтерская проводка по указанной выше хозяйственной операции будет иметь следующий вид:
Дт 70 - 20 000 руб.
Кт 50 - 20 000 руб. - или Дт 70/ Кт 50 - 20 000 руб.
В результате совершенной операции конечное сальдо уменьшилось и на активном счете (50), и на пассивном счете (70).
Таким образом, изменились статьи и актива и пассива баланса, что приводит к изменению и валюты баланса.
Валюта баланса станет меньше на 20 000 руб., но балансовое равенство сохранится.
Баланс после этой хозяйственной операции примет следующий вид;
Бухгалтерский баланс после совершения четвертой операции
|
Бухгалтерские проводки, в которых для отражения хозяйственных операций участвуют более двух корреспондирующих счетов, называются сложными. В сложных бухгалтерских проводках один счет корреспондирует с двумя и более счетами.
Пример 5. Допустим, что с расчетного счета в банке погашены задолженность по краткосрочным займам на 10 000 руб. и задолженность поставщику в сумме 50 000 руб.
Данная операция вызывает изменения на счетах 51 «Расчетный счет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Происходит уменьшение на 60 000 руб. денежных средств на расчетном счете в банке, а также уменьшение задолженности по краткосрочным займам на 10 000 руб. и задолженности поставщикам на 50 000 руб.
В соответствии с Планом счетов счет 51 является активным, счет 66 - пассивным. Счет 60 является активно-пассивным, но в данном случае-он выступает с позиций пассивного счета, так как дебетового сальдо по нему не имеется. Для активных счетов уменьшение средств должно отражаться по кредиту счета, а для пассивных счетов уменьшение источников средств должно отражаться по дебету счета.
Схематически бухгалтерскую проводку по данной операции можно представить следующим образом (при использовании данных баланса, полученных после четвертой операции):
Активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Сложная бухгалтерская проводка по совершенной хозяйственной операции отразится следующим образом:
Дт 60 - 50 ООО руб.
Дт 66 - 10 ООО руб.
Кт 51 - 60 000 руб.
В результате совершенной операции конечное сальдо уменьшилось на всех счетах: на активном счете 51, на пассивном счете 66 и на активно-пассивном счете 60.
Таким образом, изменились статьи и актива, и пассива баланса, что приводит к изменению и валюты баланса.
Валюта баланса станет меньше на 60 000 руб., но балансовое равенство сохранится.
Заключительный бухгалтерский баланс на 31 января 2006 г.
|
В практической деятельности бухгалтеру не требуется составление баланса после совершения каждой хозяйственной операции.
Все совершенные хозяйственные операции должны обобщаться за определенный отчетный период, как правило, за месяц.
Сама форма баланса должна составляться и представляться в налоговую инспекцию в составе промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности (подробнее - см. гл. 19).
Для обобщения итогов за месяц и проверки правильности записей на синтетических счетах бухгалтерского учета предусмотрено составление так называемых оборотных ведомостей.
Оборотная ведомость - это способ табличного обобщения учетных данных по счетам бухгалтерского учета.
Оборотная ведомость представляет собой таблицу, содержащую следующие графы (столбцы):
Номер счета;
Наименование счета;
Сальдо на начало месяца по каждому счету с разбивкой по дебету и кредиту счета;
Оборот за месяц по каждому счету с разбивкой по дебету и кредиту счета;
Сальдо на конец месяца по каждому счету с разбивкой по дебету и кредиту счета.
В последней строке оборотной ведомости отражаются итоги по начальному сальдо,
обороту за месяц и конечному сальдо.
Форма оборотной ведомости по синтетическим счетам представлена на следующей странице.
В представленной оборотной ведомости использованы начальный и заключительный балансы, а также данные по хозяйственным операциям, отраженным в предыдущих пяти примерах настоящего пункта.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь 2006 г.
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
При составлении оборотных ведомостей по синтетическим счетам необходимо иметь в виду следующие их особенности:
Итоги по дебету и кредиту начального сальдо должны быть равны между собой;
Итоги оборотов по дебету и кредиту за месяц должны быть равны между собой;
Итоги по дебету и кредиту конечного сальдо должны быть равны между собой.
Соблюдение этих трех равенств свидетельствует о правильности записей на всех синтетических счетах.
Несоблюдение этих трех равенств свидетельствует о допущенных ошибках при отражении в учете тех или иных хозяйственных операций.
Например, сумма по той или иной операции могла быть записана по дебету одного счета и не отражена по кредиту другого счета, т.е. была нарушена корреспонденция счетов.
В то же время могут быть случаи, когда все равенства в оборотной ведомости соблюдены, однако ошибки в учете все равно возможны.
Например, это может быть, когда та или иная операция была пропущена или, наоборот, записана дважды и т.п. Для исключения этих ошибок рекомендуется итоги оборотов за месяц оборотной ведомости сверять с итогами оборотов, полученным по другим документам (журналам учета хозяйственных операций, регистрационным журналам и т.п.).
Итоги оборотов за месяц, отраженные в оборотной ведомости, должны быть равны итогам, полученным по этим документам.
Кроме оборотной ведомости по синтетическим счетам должны составляться оборотные ведомости по аналитическим счетам.
В конце отчетного периода итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам сверяются с итогами оборотов по синтетическим счетам. Эти итоги должны быть тождественны (равны).
Оборотная ведомость по синтетическим счетам, составленная за последний месяц того или иного квартала отчетного года, служит основой для составления промежуточного или годового бухгалтерского баланса организации.
