Ведение любого рода предпринимательской деятельности предполагает активное использование материальной базы .
В процессе эксплуатации оборудование, детали, а также машины и механизмы (которые также относят к основным средствам) изнашиваются естественным путем.
Основные средства (ОС), дальнейшее использование которых не представляется возможным или является нецелесообразным, подлежат выведению с баланса предприятия и последующему оприходованию уже в качестве лома.
Без проведения этих процедур передача основных средств на утилизацию будет незаконной и повлечет за собой штрафные санкции со стороны фискальных органов.
При правильном использовании лом черных металлов может стать дополнительным доходом для организации.
Для этого его необходимо списать соответствующим образом, поставить на приход и продать на выгодных условиях (в том числе при помощи аукциона) компании, занимающейся . О том, как оприходовать металлолом от списания основных средств, и всех тонкостях этого процесса и пойдет речь ниже.
Согласно п. 33 Положения по бухгалтерскому учету РФ (далее ПБУ), изъятие из активов компании основных средств для их реализации в качестве вторсырья происходит только после признания их непригодными для дальнейшего использования.
Для проведения этой процедуры руководством предприятия создается профильная комиссия , которая состоит из квалифицированных сотрудников фирмы.
Обязанности комиссии:
- Изучение объекта . Включает визуальный осмотр предмета, опрос персонала, имеющего отношение к его эксплуатации, проведение тестовых мероприятий.
- Установление причин , по которым элемент пришел в негодность, и лиц, потенциально причастных к этому.
- Поиск возможностей частичного использования объекта или его отдельных частей (узлов, механизмов и деталей).
- Также члены комиссии должны проверить, нельзя ли продать актив в качестве подержанного изделия, и какова в таком случае будет его стоимость (превысит ли она цену лома?).
По итогам проверки составляется акт установленной формы. Документ служит основанием для выбытия ОС.
На сегодня существуют три основные формы этой бумаги:
- ОС-4 — используется для всех единичных объектов, кроме транспортных средств;
- ОС-4а — применяется для снятия с баланса организации автотранспорта;
- ОС-4б — актуален при выбытии нескольких объектов.
В бланк заносятся следующие данные об имуществе:
- Номинальная стоимость актива. Она может быть восстановительной или полученной изначально.
- Сумма износа . Указывается за весь срок службы.
- Расходы , которые имели место быть в процессе демонтажа.
Подходящий документ оформляется в двух экземплярах. Один бланк отправляют в бухгалтерию компании, а второй остается у сотрудника, являющегося материально ответственным. Эта бумага, заверенная подписями комиссии и руководства, служит основанием для передачи имущества на склад.
Если речь идет о транспорте, его, кроме прочего, необходимо снять с учета в ГИБДД , о чем должна быть получена соответствующая справка из инспекции.
Соответствующие регистры аналитического учета изъятых с баланса компании основных средств прилагаются к документам, которыми подтверждены факты их выбытия.
Оприходование металлолома от списания основных средств
Для постановки на баланс фирмы лома необходимо составить акт оприходования материальных ценностей.
Образец акта на оприходование металлолома :
Документ должен содержать номинальную стоимость металла, который заходит на баланс. В идеале она определяется, основываясь на актуальных котировках LME (лондонской биржи металлов), но подойдут цены и других официальных источников.
В документе прописывается вес лома (хотя бы ориентировочный), его характеристики и указывается дата его принятия на баланс.
Бухгалтерский учет металлолома и примеры проводок
Процедура ликвидации ОС и учет металлолома в бухгалтерии проводится, основываясь на пунктах 29 и 31 ПБУ.
Согласно этому нормативному акту открывается отдельный субсчет по счету 01. В его кредит переносится амортизация, начисленная за период эксплуатации ОС, а в дебет — их первоначальная стоимость, по которой они принимались на баланс.
После ликвидации остаточная стоимость объекта проводится в качестве операционных или прочих расходов , распределяясь с открытого субсчета на убытки и прибыли (по ситуации). С ликвидационными расходами поступают также.
Если срок полезного использования истек
Ликвидация проводится по факту физического износа объекта. Это наиболее распространенная причина выбытия.
Проводки в бухучете оформляются так:
Для примера можно взять ситуацию, когда в результате снятия с баланса предприятия оборудования, которое было целиком самортизировано, образовался лом черного металла.
Изначальная стоимость оборудования составляла сорок пять тысяч рублей, а цена полученного металлолома получилась три тысячи. В процессе демонтажа были понесены расходы в размере десяти тысяч рублей. Из них семь тысяч составила зарплата персонала и три тысячи — ЕСН.
В этом случае снятие с баланса отображается так:
Если срок полезного использования не истек
Подтолкнуть предприятие к списанию с бюджета в таком случае может моральное устаревание ОС или другие причины, делающие их использование нецелесообразным. В таком случае первоначальная стоимость имущества будет выше износа, что влечет за собой образование положительного сальдо по дебету счета 01 . Правильно будет списать его на девяносто первый счет.
В этом случае приход металлолома от списания основных средств оформляется такими проводками:
Для примера можно взять ситуацию, когда фирма ликвидирует оборудование, которое изначально стоило двадцать тысяч рублей. В процессе эксплуатации его износ составил пятнадцать тысяч рублей. При проведении демонтажных работ было затрачено три тысячи рублей, а полученные материалы оценили в такую же сумму (три тыс.).
Отображение подобной операции будет выглядеть так:
Учет ликвидации ОС и оприходования металлолома в 1С
Осуществляется следующим образом:
- Из вкладки «Документы» необходимо перейти в «Учет ОС» и далее в «Списание ОС».
- Создать новый документ и указать причину списания (наиболее распространенная — поломка).
- Указать название организации и счет списания — 91.02.
- Пропечатать местонахождение объекта и подразделение, в котором он числится (актуально для больших предприятий).
На этом все, документ можно проводить. В процессе проводки формируются такие движения по счетам:
- Амортизация — Дт 20.01 Кт 02.01.
- Списание начисленной амортизации — Дт 02.01 Кт 01.09.
- Списание изначальной стоимости объекта — Дт 01.09 Кт 01.01.
- Списание на расходы остаточной стоимости — Дт 91.02 Кт 01.09.
Оприходование лома осуществляется бухгалтерской справкой Дт 10 и субсчетом Кт. 91.1, а налоговый учет формируется проводками Н02.01 и Н08. Наглядно увидеть, как происходит списание, можно в этом видео:
При использовании упрощенной системы выбытие ОС осуществляется в следующем порядке:
- Составляется акт о выбытии УСН . Если списывается один объект, используется бланк № ОС-4, для нескольких — применяется № ОС-4б.
- Пересчитывается база, которая подлежит налогообложению за все прошлые периоды при выбытии ОС. Если снятие происходит до истечения трехлетнего срока с момента постановки на баланс, то выплачивается пеня в установленном размере и осуществляется пересчет налоговой базы за весь срок службы объекта.
- В случае выбытия по причине износа создается комиссия. Полная ликвидация абсолютно не отображается на налоговом фоне предприятия.
- Сумма убытка списывается, а прибыль относится к внереализационным доходам.
Как происходит оформление списания ОС в 1С-упрощенка смотрите в этом видео:
Реализация лома черных металлов
Облагается ли НДС
Действующее налоговое законодательство освобождает предприятия от уплаты налога на добавленную стоимость при сдаче металлолома только в том случае, если он образовался в процессе деятельности компании.
Списанные ОС могут быть реализованы специализированным фирмам без взимания НДС государством.
Такого рода сделки не требуют наличия у продавца и прочих разрешительных документов.
Ниже приведен образец приемосдаточного акта, который может заполняться при продаже (покупке) лома черных металлов:
Все акты списания металлолома затем вносятся в Книгу учета приемо-сдаточных актов.
Тендеры
Аукционные торги являются эффективным средством получения максимально возможной прибыли от реализации лома черных металлов, полученного в результате ликвидации ОС. Проведение тендера оправдано, если объект продажи представляет значительную материальную ценность и вызывает интерес у потенциального покупателя. Ради двух тонн металлолома не стоит затевать эту процедуру.
Проведение аукциона начинается с подготовки тендерной документации . Для этого могут привлекаться проектные организации. Состав пакета документов может варьироваться, но обычно он содержит следующие элементы:
- приглашение участникам торгов;
- информация о предмете аукциона: в контексте лома — это его вес, класс, химический состав, габариты;
- формы заявки и инструкции оферентам;
- правила и порядок проведения тендера;
- проект договора с победителем.
Экспорт лома черных металлов
Реализация лома на экспорт является довольно сложной процедурой с точки зрения таможенного законодательства. Для ее осуществления понадобится:
- Рассчитать таможенные пошлины.
- Получить протоколы радиационного контроля и взрывобезопасности .
- Создать условия для досмотра в виде временной зоны таможенного контроля.
- Предоставить возможность инспекторам провести таможенный досмотр.
- Отобрать образцы для исследования в лаборатории на химсостав.
- Подготовить доказательную базу для подтверждения заявленной стоимости товара.
Кроме того, для предъявления инспекторам понадобятся следующие бумаги:
- контракт с покупателем; если сумма договора поставки будет больше пятьдесят тысяч долларов, понадобится и паспорт сделки;
- учредительные документы;
- инвойс или счет-фактура;
- транспортные накладные — потребуется ТТН, CMR или коносамент в зависимости от выбранного типа перевозки;
- подтверждение классификационного кода по ТН ВЭД;
- упаковочный лист;
- платежные документы об оплате товара;
- чеки, подтверждающие оплату таможенных сборов;
- в случае наличия льгот также потребуется их подтверждение.
Обращение в специализированную организацию, предоставляющую услуги таможенного брокера, существенно упростит процедуру оформления, но и потребует дополнительных расходов.
Оприходование металлолома в бюджетной организации
Процедура снятия ОС с баланса бюджетного учреждения схожа с аналогичной в коммерческой организации. Так же составляется комиссия, которая принимает соответствующее решение. Но в отличие от частного предприятия, здесь факт выбытия должен быть обстоятельно аргументирован и обоснован документально . Для этого могут использоваться:
- заключения экспертов о непригодности дальнейшего использования объекта;
- справки соответствующих органов о факте аварии, стихийном бедствии и прочих прецедентах, послуживших основанием для выхода из строя ОС;
- отчеты о номинальной стоимости актива;
- прочие бумаги и бланки, подтверждающие непригодность объекта для дальнейшего использования по назначению.
В отличие от частных фирм, решение о снятии ОС с баланса принимают компетентные органы , в юрисдикции которых находится предприятие, а не директор (если только актив не был приобретен за его счет).
Заключение
Подводя итоги, можно резюмировать, что в процессе списания и оприходования лома черных металлов для его последующей реализации (особенно на экспорт) существует масса тонкостей и подводных камней. Но пользователи сайта, прочитавшие эту статью, обязательно с ними справятся и смогут извлечь выгоду из продажи лома и отходов черных металлов.
Вконтакте
На балансе предприятия (общая система налогообложения) стоит здание гаража, которое находится в эксплуатации.
В сентябре 2017 года была произведена установка ворот, дополнительных окон, котла и доделано отопление.
Здание гаража на момент реконструкции полностью самортизировано.
Для проведения работ по реконструкции здания гаража приобретено следующее имущество, работы, услуги:
- ворота (150 169,49 руб.);
- комплект электропривода (20 000 руб.);
- котел (368 644,00 руб.);
- окна (8700 руб. за 1 комплект);
- утеплитель (1671 руб. за рулон.);
- услуги по доставке (5 762,71 руб.);
- монтаж ворот и электропривода (17 288,14 руб.).
Существовавшая до реконструкции система отопления в качестве отдельного объекта основных средств не учитывалась. Срок полезного использования здания гаража по итогам произведенных работ не увеличился. Предприятие имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
Какими проводками отразить в бухгалтерском и налоговом учете поступление ворот, окон, котла и их монтаж как сторонними организациями, так и частично своими силами?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Сумму понесенных в рассматриваемой ситуации затрат организации следует отнести на увеличение первоначальной стоимости гаража. Они будут признаваться в расходах через амортизационный механизм. При этом сумма начисленной амортизации будет определяться исходя из ранее установленного срока полезного использования гаража. Сказанное актуально как для бухгалтерского, так и для налогового учета. Схема проводок приведена ниже.
Обоснование позиции:
Бухгалтерский учет
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания) (смотрите также ч. , Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", информацию Минфина России N ПЗ-10/2012).
Согласно п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных указанным и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (см. также п. 41 Методических указаний).
При этом п. 27 ПБУ 6/01 определено, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
На основании п. 42 Методических указаний затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств, учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы, то есть на счете 08 (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее соответственно - План счетов и Инструкция). По завершении указанных работ затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств (на счете 01), либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.
На наш взгляд, в контексте осуществляемых организацией работ приобретенные ценности следует рассматривать в качестве материально-производственных запасов (п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", далее - ПБУ 5/01). Их следует оприходовать по дебету счета 10 "Материалы" по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01, План счетов и Инструкция).
Таким образом, полагаем, что осуществленные организацией в рассматриваемой ситуации затраты могут быть учтены на счетах бухгалтерского учета следующим образом (смотрите также План счетов и Инструкцию):
Дебет 10 Кредит 60
- оприходованы окна, утеплитель, ворота, котел, электропривод;
Дебет 08 Кредит 10
- списана стоимость приобретенных окон, утеплителя, ворот и электропривода, использованных в процессе работ;
Дебет 08 Кредит 60, 70, 69 и др.
- учтены иные расходы (на установку ворот с привлечением подрядчика, на оплату труда задействованных при выполнении работ работников организации и начисленные на нее страховые взносы и др.);
Дебет 19 Кредит 60
- отражен НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками;
Дебет 68 Кредит 19
- НДС принят к вычету (при выполнении условий применения налоговых вычетов, установленных НК РФ);
Дебет 01 Кредит 08
- увеличена первоначальная стоимость гаража.
По нашему мнению, расходы, на которые увеличена первоначальная стоимость гаража, будут списываться через амортизационный механизм (п. 17 ПБУ 6/01). При этом сумма признаваемой в расходах амортизации будет определяться исходя из "новой" первоначальной стоимости гаража и прежней нормы амортизации, рассчитанной на основании ранее установленного срока полезного использования гаража, который не претерпел изменений (п.п. 18, 19 ПБУ 6/01).
Налог на прибыль организаций
Согласно НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Не осуществляя переквалификации осуществленных организацией затрат, заметим, что в целях НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Из Минфина России от 07.10.2016 N 03-03-06/1/58661, от 18.11.2013 N следует, что правило, установленное НК РФ, актуально и в отношении полностью самортизированых объектов основных средств. В таких случаях стоимость произведенных достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения основного средства будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию. Полагаем, что это справедливо, если срок полезного использования основного средства остался прежним.
Начисление амортизации таким образом нужно будет осуществлять до полного признания в расходах затрат, на которые произошло увеличение первоначальной стоимости основного средства (смотрите также Минфина России от 11.01.2016 N 03-03-06/40).
Следовательно, считаем, что организация в данном случае должна увеличить сформированную в налоговом учете первоначальную стоимость гаража на всю сумму осуществленных расходов на его улучшение, отвечающих требованиям НК РФ. Указанные расходы будут признаваться при формировании налогооблагаемой прибыли через амортизационный механизм. При этом сумма ежемесячно начисленной амортизации будет рассчитываться исходя из ранее установленного срока полезного использования гаража.
Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- . Учет реконструкции и модернизации основных средств;
- . Бухгалтерский учет расходов на реконструкцию и модернизацию основных средств;
- . Амортизация модернизированных (реконструированных) основных средств в бухгалтерском учете;
- . Изменение первоначальной стоимости основного средства в целях налогообложения прибыли (в случаях модернизации, реконструкции и пр.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Скажите, пожалуйста, в какую амортизационную группу входят комплект ворот для ангара? Я не нашла в классификации комплект ворот секционных из панелей и не могу самостоятельно определить амортизационную группу. Комплект ворот секционных из панелей (подъемного типа) SCH111,
Материал - металл. Ангар строится
Ответ
При строительстве основных средств, все расходы, непосредственно связанные с изготовлением объекта включаются в его первоначальную стоимость ( , Положения, утвержденного ). В данной ситуации правильнее включить расходы на приобретение ворот в первоначальную стоимость строящегося основного средства – ангара, а не учитывать в составе основных средств самостоятельно. Кроме того, как самостоятельное основное средство ворота в Классификации основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1), согласно которой имущество распределяется по амортизационным группам исходя из срока полезного использования, не упомянуты.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении строительство (изготовление) основных средств хозспособом (содержится в коммерческой версии Системы)
Одним из способов поступления в организацию является их строительство (изготовление). Организация может построить (изготовить) объект как , так и .
Первоначальная стоимость
Основные средства, сооруженные хозспособом, принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (). В первоначальную стоимость включите все расходы, непосредственно связанные с изготовлением объекта ( , Положения, утвержденного ). Например, расходы на выплату зарплаты сотрудникам, участвующим в изготовлении, на приобретение стройматериалов, на содержание строительных машин и т. д. Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость построенных (изготовленных) основных средств, приведен в .
Расходы при формировании первоначальной стоимости объекта учитывайте на основании:
- первичных учетных документов (требований-накладных, расчетных ведомостей и т. д.);
- любых других документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.).
К учету принимайте документы, которые содержат обязательные реквизиты, предусмотренные статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Подробнее об оформлении первичных документов см. .
В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется. Поэтому, если какие-то расходы, связанные с созданием (изготовлением) объекта, понесены организацией после его учета в составе основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе текущих расходов. Исключением являются случаи , и основного средства. Такой порядок следует из ПБУ 6/01.
Бухучет: создание хозспособом
В бухучете все затраты, связанные с сооружением объекта хозспособом, отражайте на «Строительство объектов основных средств». При этом делайте проводки:
Дебет 08-3 Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76...)
– отражены затраты, связанные с созданием объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по затратам, связанным с созданием объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию.
Бухучет: создание подрядчиком
В процессе создания основного средства хозспособом для выполнения отдельных работ организация может привлекать подрядчиков. Стоимость их услуг также учтите при формировании первоначальной стоимости создаваемого основного средства (). При этом сделайте проводки:
Дебет 08-3 Кредит 60 (76)
– отражена стоимость подрядных работ по сооружению объекта основных средств;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС, предъявленный подрядчиком.
Об особенностях учета основных средств, изготовленных подрядным способом, см. .
Бухучет: принятие к учету и введение в эксплуатацию
Стоимость принятых готовых объектов отражайте на «Основные средства» или «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации». Если по времени постановка основного средства на учет и его совпадают, сделайте проводку:
Дебет 01 (03) субсчет «
Основноесредство в эксплуатации» Кредит 08-3
– принято к учету и введено в эксплуатацию созданное хозспособом основное средство по первоначальной стоимости.
Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводку:
Дебет 01 (03) субсчет «
Основноесредство на складе (в запасе)» Кредит 08-3
– учтен созданный объект в составе основных средств по первоначальной стоимости.
Такой порядок предусмотрен Методических указаний, утвержденных , и .
Бухучет: амортизация и начисление износа
В бухучете стоимость основных средств погашайте путем . По основным средствам некоммерческих организаций . Такой порядок предусмотрен в ПБУ 6/01.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Рекомендация: Как определить в налоговом учете срок полезного использования основногосредства, если он не предусмотрен в Классификации, а также отсутствуют технические условия и рекомендации производителя
Определить амортизационную группу и срок полезного использования можно, обратившись с соответствующим запросом в Минэкономразвития России.
Определять срок полезного использования основного средства организация должна самостоятельно с учетом следующих правил:
- в первую очередь нужно руководствоваться , утвержденной . В этом документе основные средства в зависимости от срока их полезного использования объединены в 10 амортизационных групп и расположены в порядке возрастания срока полезного использования (
