Малые предприятия могут вести бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет в малых предприятиях

, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13). Делать при этом бухгалтерские проводки не нужно.

Пункт 6.1 ПБУ 1/2008 предоставляет организациям, имеющим статус микропредприятий, право вести бухучет по простой системе, без использования метода двойной записи. Однако в настоящее время четкая методика для этого нигде не прописана.

Также нет и специальных регистров для ведения бухучета по простой системе. Поэтому организация может самостоятельно утвердить методику учета и разработать нужные регистры. За основу можно взять, например:

• книгу учета доходов и расходов – при упрощенке;

• книгу (журнал) учета фактов хозяйственной жизни по форме № К-2МП;

• книгу учета доходов и расходов – для предпринимателей.

Главное, предусмотреть в своей форме все необходимые реквизиты , установленные пунктом 4 статьи 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. И пусть такой регистр утвердит руководитель организации (п. 5 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Аналогичные разъяснения содержатся в пункте 6 Рекомендаций

Бухгалтерский баланс заполняйте, взяв данные из таких регистров, а также результаты полной инвентаризации имущества и обязательств организации.

Микропредприятие вправе начислять амортизацию:

• один раз в году (при составлении годовой бухгалтерской отчетности);

• при возникновении необходимости определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (например, при составлении бухгалтерского баланса, определении чистых активов при выходе участника из состава собственников (учредителей), при необходимости представления бухгалтерской отчетности для оформления кредита и т. п.).

Выбранный вариант нужно предусмотреть в учетной политике.

Об этом сказано в пунктах 45–46 Рекомендаций , утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.

Ситуация: должны ли субъекты малого предпринимательства руководствоваться приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н ?

Малые предприятия вправе использовать этот нормативный акт в части, не противоречащей действующему законодательству.

В своей деятельности малое предприятие должно руководствоваться всеми действующими нормативными документами. Исключение – те акты, в которых прямо предусмотрено право таких организаций эти документы не применять. Типовые рекомендации, утвержденные приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н, действуют и сейчас. Поэтому их можно использовать в части, не противоречащей Закону от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, положениям по бухгалтерскому учету, Плану счетов и Инструкции по его применению.

Это следует из пунктов 3 и 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

План счетов

Малое предприятие может сократить количество синтетических счетов в своем рабочем плане счетов по сравнению с общим Планом счетов. Например, можно группировать данные на обобщенных синтетических счетах так, как показано в таблице:

Данные, которые можно сгруппировать	Где отражают по общему Плану счетов	Где можно отразить в учете малых предприятий
Производственные запасы	счета 07, 10, 11, 15, 16	счет 10 «Материалы»
Затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг)	счета 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44	счет 20 «Основное производство»
Готовая продукция и товары,	счета 41, 43, 45	счет 41 «Товары»
Дебиторская и кредиторская задолженность	счета 62, 71, 73, 75, 76, 79	счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Денежные средства в банках	счета 51, 52, 55, 57,	счет 51 «Расчетные счета»
Капитал	счета 80, 81, 82, 83	счет 80 «Уставный капитал»
Финансовые результаты	счета 90, 91, 99	счет 99 «Прибыли и убытки»

Остальные счета применяйте в общеустановленном порядке по правилам, установленным для общего плана счетов.

Об этом сказано в пункте 13 Типовых рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н и пунктах 3, 3.1 и 3.2 информационного сообщения Минфина России № ПЗ-3/2012, пунктах 9–23 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.

Учетная политика

Учетную политику малого предприятия надо составить и утвердить по общим правилам . В ней закрепить выбранные способы ведения бухучета.

При этом малые предприятия в отличие от остальных вправе также выбрать:

• метод признания в бухучете доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99;

• порядок признания расходов по займам в соответствии с ПБУ 15/2008;

• порядок исправления существенных ошибок в бухучете в соответствии с ПБУ 22/2010;

• порядок отражения в отчетности последствий изменившейся учетной политики в соответствии с ПБУ 1/2008.

А микропредприятия и некоммерческие организации вправе решить, как они будут вести бухучет: без применения двойной записи или же в общем порядке, используя бухгалтерские проводки.

Такой порядок предусмотрен частью 4 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пунктом 6.1 ПБУ 1/2008 и подтверждается пунктом 4 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.

Информация об учетной политике в отчетности

Информацию об учетной политике малые предприятия должны раскрывать в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. В них же нужно расшифровать все изменения в учетной политике, которые будут применяться в следующем году (п. 25 ПБУ 1/2008).

По общему правилу последствия изменений учетной политики нужно отразить в бухгалтерской отчетности ретроспективно. То есть исправить данные бухгалтерской отчетности за весь период перерасчета.

Однако малые предприятия вправе отражать изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности перспективно. Это означает, что новый способ ведения бухучета они применяют уже в текущем и будущем периодах. Исправлять же отчетность за предыдущие годы не придется. Такое право предоставлено пунктом 15.1 ПБУ 1/2008 и частью 4 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Признание доходов и расходов

По общему правилу выручка от продажи готовой продукции (работ, услуг) в бухучете признается только в том случае, если выполнены следующие условия:

• есть договор или другой документ, который дает организации право получить выручку;

• сумму выручки можно определить;

• организация получила плату за отгруженную продукцию, либо сомнений в том, что она ее получит, нет. Например, у организации есть документы (договор, накладная, гарантийное письмо и т. д.), на основании которых она может потребовать оплатить готовую продукцию (работы, услуги);

• право собственности на готовую продукцию (результаты выполненных работ) перешло к покупателю (потребителю), услуги уже оказаны;

• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, то по общему правилу в бухучете надо признать не выручку, а кредиторскую задолженность. Аванс, полученный в счет будущих поставок, выручкой также не является.

Такие правила установлены пунктами 3 и 12 ПБУ 9/99.

Вместе с тем, малые предприятия вправе не признавать выручку вплоть до поступления оплаты от покупателей (заказчиков). То есть применять кассовый метод бухучета доходов и расходов. Такие организации не ждут, пока право собственности на продукцию (товар) перейдет от организации к покупателю. Значит, полученные авансы также нужно включать в доходы. При этом все остальные условия для признания выручки должны выполняться.

Если организация признает выручку кассовым методом, то расходы нужно принимать по мере погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99, ч. 4 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Между тем на финансовый результат такие суммы влияют в общем порядке – с привязкой к полученным доходам (п. 19 ПБУ 10/99). Будьте внимательны: выданные авансы в момент выдачи отражать в расходах нельзя. Необходимо дождаться, пока контрагент исполнит свои обязательства, то есть отработает аванс.

Пример, как признавать в бухучете доходы и расходы малому предприятию

ООО «Альфа» является малым предприятием и занимается оказанием консалтинговых услуг. В марте стоимость услуг, оказанных «Альфой», составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Услуги оказаны ООО «Торговая фирма "Гермес"». 25 марта был подписан акт об оказании услуг, и «Альфа» начислила НДС.

Себестоимость услуг составила 70 000 руб., в том числе:

• зарплата – 35 000 руб.;
• страховые взносы – 11 970 руб.;
• аренда – 23 030 руб. (без НДС).

31 марта «Гермес» оплатил услуги частично – в сумме 60 000 руб. Оставшуюся сумму (58 000 руб.) покупатель перечислил 17 апреля.

Учетной политикой «Альфы» предусмотрено, что выручка определяется по мере поступления денег от покупателей, расходы признаются по мере оплаты и уменьшают финансовый результат текущего периода (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 и 19 ПБУ 10/99).

Расходы «Альфа» оплатила следующим образом:

• сумма арендной платы перечислена арендодателю 28 марта;
• зарплата выдана и НДФЛ перечислен в бюджет 31 марта;
• страховые взносы, начисленные с зарплаты, перечислены в фонды 15 апреля.

В учете бухгалтер «Альфы» сделал такие проводки.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. (118 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с реализации услуг.

Дебет 76 Кредит 51
– 23 030 руб. – оплачены расходы на аренду;

Дебет 20 Кредит 76
– 23 030 руб. – отражены расходы на аренду.

Дебет 20 Кредит 70
– 35 000 руб. – отражены расходы на оплату труда;

Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»
– 4550 руб. – удержан НДФЛ;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 4550 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет;

Дебет 70 Кредит 50
– 30 450 руб. – выдана зарплата;

– 60 000 руб. – получена оплата от покупателя;

– 60 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг;

– 9153 руб. (60 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с реализации услуг;

Дебет 90-2 Кредит 20
– 58 030 руб. (23 030 руб. + 35 000 руб.) – списаны расходы на аренду и расходы на оплату труда.

Дебет 69 Кредит 51
– 11 970 руб. – перечислены страховые взносы в фонды;

Дебет 20 Кредит 69
– 11 970 руб. – отражены расходы на уплату страховых взносов.

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (оказанным услугам)»
– 58 000 руб. – получена оплата от покупателя;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (оказанным услугам)» Кредит 90-1
– 58 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС»
– 8847 руб. (58 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с реализации услуг;

Дебет 90-2 Кредит 20
– 11 970 руб. – списаны расходы на уплату страховых взносов.

Учет процентов по кредитам и займам

Если малое предприятие приобрело, соорудило или изготовило основные средства за счет заемных средств, то проценты по ним можно учесть на свое усмотрение:

• либо в составе прочих расходов;

• либо в составе первоначальной стоимости основного средства.

По общему правилу проценты по заемным средствам (целевым кредитам) строго увеличивают первоначальную стоимость основного средства, когда одновременно выполняются следующие условия:

• имущество является инвестиционным активом ;

• проценты начислены до того, как основное средство было приобретено, сооружено и (или) создано;

• проценты начислены до начала использования инвестиционного актива в деятельности, если работы по его приобретению, сооружению и (или) созданию не завершены.

Во всех остальных случаях проценты учитывают в составе прочих расходов (раздел II ПБУ 15/2008).

Однако, если организация относится к субъектам малого предпринимательства , все проценты по кредитам и займам она может включать в состав прочих расходов. Этот порядок касается процентов и по тем кредитам и займам, которые привлечены для покупки, сооружения или создания инвестиционных активов. Такой порядок установлен в пункте 7 ПБУ 15/2008 и части 4 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Исправление ошибок учета

Исправлять ошибки в учете малых предприятий проще, чем в остальных организациях. Так, по общему правилу существенные ошибки, найденные после утверждения годовой отчетности, исправляют в текущем периоде с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010). А в текущей отчетности приходится пересчитывать сопоставимые показатели прошлых периодов, то есть использовать так называемый ретроспективный метод (подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).

Однако малые предприятия вправе исправлять даже существенные ошибки прошлого года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности, иначе. А именно в текущем периоде с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» и, что важно, без ретроспективного пересчета (абз. 4 подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010, ч. 4 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 22 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13). То есть действовать по аналогии с правилами, предусмотренными для исправления несущественных ошибок.

Пример, как исправлять в бухучете и отчетности существенную ошибку (излишне отраженный расход) малому предприятию. Ошибка допущена в прошлом году, отчетность за который подписана и утверждена

ООО «Альфа» является малым предприятием. В марте 2016 года после утверждения отчетности за 2015 год бухгалтер «Альфы» выявил ошибку, допущенную в I квартале 2015 года. В учете была отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком в марте 2015 года на сумму 50 000 руб. (без НДС). Фактически же в акте указана сумма 40 000 руб. (без НДС). Работы подрядчика были оплачены в полном объеме (40 000 руб.) в марте 2015 года. Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2015 года в учете «Альфы» сформировалась кредиторская задолженность в размере излишне списанных расходов – 10 000 руб.

Поскольку отчетность за 2015 год уже утверждена, исправления в нее не вносятся. Ошибка корректируется в бухучете текущего года, а в налоговом учете не отражается. Но поскольку «Альфа» не применяет ПБУ 18/02, постоянные разницы в бухучете не отражаются.

В учетной политике «Альфы» прописано, что существенные ошибки прошлых лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности, следует исправлять без ретроспективного пересчета и списывать в прочие доходы и расходы.

Излишне списанные расходы бухгалтер отразил в учете следующим образом.

Март 2016 года:

Дебет 60 Кредит 91-1
– 10 000 руб. – отражена стоимость работ подрядчика, ошибочно отнесенная на расходы в I квартале 2015 года.

Переоценка ОС и НМА

Для целей бухучета малое предприятие вправе:

• не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01 и п. 17 ПБУ 14/2007);

• не отражать обесценение нематериальных активов (п. 22 ПБУ 14/2007);

• не отражать обесценение финансовых вложений, если рассчитать его трудно (п. 6 ПБУ 1/2008).

Аналогичные разъяснения есть в пунктах 7–10 информации Минфина России от 3 июня 2015 г. № ПЗ-3/2015, пунктах 7–10 информационного сообщения Минфина России от 20 февраля 2013 г. № ПЗ-3/2012.

Микропредприятие и субъект малого предпринимательства не являются синонимами. Второе понятие носит обобщающий характер и объединяет не только организации, но и индивидуальных предпринимателей. Как разобраться, какая фирма попадает под определение микропредприятия? Все зависит от соблюдения изложенных в законе критериев.

Что представляет собой микропредприятие?

Согласно действующему законодательству микропредприятие – юридическое лицо, которое соответствует определенным критериям. К ним относятся:

• коммерческие фирмы;
• хозяйственные общества и партнерства;
• фермерские хозяйства;
• потребительские кооперативы.

Статус микропредприятия недоступен государственным, муниципальным и унитарным организациям. Его могут получить и ИП, при этом никаких дополнительных действий от них не требуется. Сведения в реестр СМП о статусе бизнеса ФНС вносит самостоятельно.

Критерии микропредприятия

Условия причисления предприятия к микро изложены в ст.4 ФЗ №209-ФЗ. Буквально в 2016-м году эти показатели значительно увеличились, позволив многим коммерческим организациям воспользоваться льготами.

• общая доля благотворительных, общественных организаций в уставном капитале микропредприятия не более четверти, а иностранных, не относящихся к малому бизнесу, 49%;
• средняя численность наемного персонала до 15 человек по итогам года;
• годовая выручка до налогообложения, полученная от продажи товаров и предоставления услуг, до 120 млн. руб.

Эти показатели актуальны с 1 августа 2016-го года. Дополнительные лицензии и документы для подтверждения статуса микропредприятия не нужны.

Выручка считается суммарно по всем видам деятельности. Сочетание нескольких видов деятельности и разных систем налогообложения не имеет значения – в расчет берется весь годовой доход. Совмещение налоговых режимов, например одновременное применение УСН и ЕНВД или общей – не является поводом для не включения в Реестр. Все расчеты по определению выручки производятся согласно налоговому законодательству для каждой системы налогообложения отдельно. Если ИП избрал патент, то его автоматически приравнивают к микропредприятию.

Как информация о микропредприятии отражается Едином реестре СМП?

Соответствуя вышеуказанным признакам на протяжении 3-х лет, организация или ИП автоматически включается в ЕРСМСП. Для отражения сведений в нем нужно соблюдать еще одно условие – регулярно предоставлять отчетность в налоговые органы. На ее основании и выносится решение о соответствии субъекта признакам микропредриятия.

В случае превышения лимитов по выручке и численности сотрудников информация из реестра удаляется не сразу. Статус микропредприятия сохраняется за ним еще в течение трех лет. Если в 2018 г. штат компании был расширен до 20 человек, то свой статус она потеряет лишь в 2020-м.

Вновь созданные организация могут относится к микропредприятиям в течение первого календарного года после регистрации при условии соблюдения всех вышеуказанных критериев. В 2018 году никаких изменений законодательства по этому поводу не планируется.

Что делать, если выполнены критерии, а микропредприятия не оказалось в реестре? Самый простой способ – направить заявление налоговикам. Заполнить его можно на официальном сайте ФНС России (в разделе «Иные функции» представлена необходимая информация). Для рассмотрения обращения главное корректно отобразить код ИФНС, в которой числится организация. В противном случае документ останется без рассмотрения.

Льготы для субъектов малого предпринимательства

На государственном уровне для организаций и ИП, отвечающих критериям микропредприятия, предусмотрен ряд льгот.

• Возможность применения упрощенного бухучета.
• Приоритет при участии в госзакупках (на долю микропредприятий должно приходиться не менее 15% общего годового объема госзакупок).
• Упрощенный порядок кассовых операций.
• Минимум кадровой документации.
• Право на субсидии и гранты.
• Мягкие санкции. При первом нарушении микропредриятия отделываются предупреждением, а не штрафом. Такой подход применяется только при отсутствии ущерба имуществу, гражданам, окружающей среде.

• Применение сниженных налоговых ставок. С 2016 года местным органам власти предоставлено право снижать ставки для спецрежимников. Для УСН «Доходы без расходов» – 7,5 % (до 2 раз), УСН «Доходы» 1 % (в 6 раз).

• Финансовая поддержка со стороны государства. Микропредприятия могут рассчитывать безвозмездные субсидии для компенсации части расходов в рамках договора лизинга, на обеспечение кредита и расходов, понесенных в связи с участием в профильных и тематических мероприятиях (конференции, выставки и т.д.).

Все эти действия призваны сократить временные и материальные затраты бизнеса на его содержание, развивать его, создавая новые рабочие места.

Правила кадрового учета на микропредприятии

Кадровый учет на микропредприятии ведется согласно гл. 48.1 ТК РФ, регламентирующей деятельность малого бизнеса. Для микропредприятий ввели упрощенный кадровый учет.

Руководители вправе самостоятельно решить, использовать ли в работе следующие документы:

• Перечень правил внутреннего распорядка;
• Положение, регламентирующее оплату труда;
• Указы о премировании;
• Посменный график;
• прочие документы.

Основным документом кадрового учета на микропредприятии является трудовой договор с сотрудником. В нем фиксируются условия труда, его оплаты, гарантии, дополнительные выплаты и компенсации. Удобно пользоваться специально разработанным для этих целей типовым договором. Некоторые организации внедрили его еще в 2016-м. В 2018-м при повсеместном отказе от внутренней кадровой документации он обязателен. Форму можно найти в свободном доступе в интернете.

Решение об отказе от дополнительных документов оформляется приказом руководителя организации либо предпринимателя. Если ряд таких локальных актов уже был издан, то их можно признать недействительными с 01.01.2018 года.

Охрана труда

Ответственность за охрану труда на микропредприятии целиком возлагается на работодателя. Ему необходимо пройти обучение на специальных курсах и получить сертификат. Только после этого он вправе проводить занятия с сотрудниками на тему охраны труда и пожарной безопасности. В его обязанности входит также обязанность по оформлению журнала инструктажа.

Комплекс мероприятий по охране труда на микропредприятии включают в себя:

• обеспечение безопасности рабочих помещений;
• соблюдение санитарно-гигиенических требований на рабочем месте;
• проведение инструктажа и его письменное оформление;
• фиксирование и отслеживание несчастных случаев;
• регистрация и наблюдение за сотрудниками с профессиональными заболеваниями;
• обязательное социальное страхование наемного персонала;
• обеспечение СИЗ;
• выплата предусмотренных законом компенсаций.

В некоторых случаях необходим медицинский осмотр. Это касается вредного производства и водителей.

Для таких маленьких организаций законодательно допустимо нанимать для реализации функции охраны труда специализированные компании. Они берут на себя оформление всех документов, проведение учебных мероприятий с руководителем и персоналом.

Статистическая отчетность

Микропредприятия – это субъекты малого предпринимательства, поэтому ежегодное предоставление статистической отчетности для них не обязательно. Отчитываться необходимо тем, кому направленны письменные требования из органов статистики. Узнать, попала ли организация в выборку Росстата можно на их официальном сайте. Кроме уведомления в письме будут бланки и рекомендации по заполнению форм.

Согласно Закону «О бухгалтерском учете» малые предприятия в течение 3 месяцев по окончании отчетного года в органы статистики направляют бухгалтерскую отчетность, а микропредприятия специальную форму.

В 2018 году все эти сведения можно направлять в электронном виде через ТКС. Датой предоставления будет считаться дата отправки, а в качестве подтверждения вы получите квитанцию из госорганов о приеме. С конца 2015 года значительно увеличились штрафы за не предоставление статистической отчетности. Согласно КоАП административный штраф на должностных лиц за недостоверные сведения, их не предоставление или нарушение сроков составляет от 10 до 20 тыс. руб., для юрлиц – 20 – 70 тыс. руб. Повторное нарушение грозит должностным лицам штрафом 30 – 50 тыс. руб., юридическим — 100 – 150 тыс. руб.

Среди малых предприятий законодателем выделены микропредприятия, у которых предельные значения указан­ных показателей не должны превышать 15 человек (подп. «б» п. 2 ст. 4 закона № 209-ФЗ) и 60 000 000 руб. (абз. 2 п. 1 постановления Правительства РФ от 09.02.13 № 101). Лимит по выручке в той же сумме, 60 000 000 руб., для микропредприятий действовал ранее без малого пять лет (абз. 2 п. 1 постановления Правительства РФ от 22.07.08 № 556).

Помимо этого существуют ограничения по составу уставного капитала организации:

Суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, ино­странных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не должна превышать 25%;

Доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25 %.

Организация при этом должна быть внесена в Единый государственный реестр юридических лиц.

Для того чтобы воспользоваться возможностью ведения бухгалтерского учёта по простой системе (без примене­ния двойной записи), микропредприятие должно закрепить такой способ ведения учёта в своей учётной политике (п. 2.1 информации Минфина России № ПЗ-3/2012 «Об упрощённой системе бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности для субъектов малого предпринимательства»).

ПБУ 1/2008 позволяет организациям изменить свою учётную политику в случае изменения нормативных право­вых актов по бухгалтерскому учёту (п. 10 ПБУ 1/2008). Поэтому микропредприятия могут воспользоваться предос­тавленным им правом ведения бухгалтерского учёта по простой системе - без применения двойной записи.

В настоящее время отсутствуют нормативные правовые акты и какие-либо рекомендации по ведению бухгалтер­ского учёта без применения двойной записи. В Минфине России создана межведомственная рабочая группа, кото­рая будет заниматься вопросами бухгалтерского учёта на малых предприятиях. Именно от неё, скорее всего, и сле­дует ждать основ методологии бухгалтерского учёта без применения двойной записи. Пока же микропредприятия могут вести учёт так, как считают нужным.

Метод учёта доходов и расходов

Но вначале таким организациям желательно определиться с методом ведения бухгалтерского учёта.

Применяющие упрощённую систему налогообложения микропредприятия ведут налоговый учёт по кассовому ме­тоду. Находящиеся на общем режиме налогообложения небольшие организации, сумма выручки от реализации то­варов (работ, услуг) которых без учёта НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 000 000 руб­лей за каждый квартал, также могут применять кассовый метод при расчёте налога на прибыль.

Минфин России в упомянутой информации № ПЗ-3/2012 поведал о возможности несоблюдения субъектом малого предпринимательства допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности. В связи с чем орга­низация на основании пункта 19 ПБУ 1/2008, пункта 12 Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99), пункта 18 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), пункта 20 Типовых ре­комендаций по организации бухгалтерского учёта субъектов малого предпринимательства (утв. соответственно прика­зами Минфина России от 06.05.99 № 32н, от 06.05.99 № 33н, от 21.12.98 № 64н) может принять решение об использо­вании кассового метода учёта доходов и расходов в бухгалтерском учёте (п. 5 информации № ПЗ-3/2012).

Казалось бы, указанным налогоплательщикам логично воспользоваться и в бухгалтерском учёте кассовым мето­дом. Но, к сожалению, в существующих на сегодняшний день нормативных актах бухгалтерского учёта регулиру­ющих положений по этому методу не столь уж и много. Поэтому организация нередко будет вынуждена разрабаты­вать особенности его применения к конкретным ситуациям.

Отметим, что в некоторых случаях бухгалтерский кассовый метод и кассовый метод, по которому считаются до­ходы и расходы при расчёте налога на прибыль и «упрощённого» налога, разнятся. К примеру, сырьё и материалы при налоговом учёте можно учесть в налоговых расходах в том периоде, в котором выполнены одновременно усло­вия по их оплате и передаче в производство (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). «Упрощенцы» же учитывают их стоимость в расходах в момент погашения задолженности путём списания денежных средств с расчётного счёта налогопла­тельщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При кассовом методе бухгалтерского учёта стоимость оплаченных материалов списывается не на финансовый результат, а лишь на счёт 20 «Основное производство» в момент отпуска в производство (п. 20 ти­повых рекомендаций). На финансовый результат стоимость материалов повлияет опосредованно - в составе себе­стоимости выпущенной продукции и лишь после её реализации.

Книга учёта фактов хозяйственной жизни

Объектами бухгалтерского учёта экономического субъекта в силу статьи 5 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» являются: факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники фи­нансирования его деятельности, доходы, расходы, иные объекты в случае, если это установлено федеральными стан­дартами.

В информации Минфина России № ПЗ-3/2012 упомянута возможность использования субъектами малого пред­принимательства упрощённой системы регистров (упрощённой формы) бухгалтерского учёта. В зависимости от ха­рактера и объёма учётных операций это может быть форма бухгалтерского учёта без использования (простая фор­ма) или с использованием регистров бухгалтерского учёта имущества (п. 21 типовых рекомендаций).

Форма бухгалтерского учёта без использования регистров бухгалтерского учёта имущества предполагает регист­рацию всех хозяйственных операций только в книге (журнале) учёта фактов хозяйственной деятельности. Данная форма бухгалтерского учёта рекомендована субъектам малого предпринимательства, совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющим производство продукции (работ, услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов.

Форма книги приведена в приложении № 1 к типовым рекомендациям.

В общем случае книга (журнал) является регистром аналитического и синтетического учёта, на основании кото­рого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у субъекта малого предпри­нимательства на определённую дату и составить бухгалтерскую отчётность. Она является комбинированным реги­стром бухгалтерского учёта, в котором предусмотрены графы для применяемых малым предприятием бухгалтерских счетов. Это позволяет вести учёт хозяйственных операций на каждом из них.

Микропредприятиям же, ведущим бухгалтерский учёт по простой системе - без применения двойной записи, - графы книги, предназначенные для отражения информации по счетам, не понадобятся. Следовательно, форма кни­ги может содержать всего лишь пять граф, которые представлены в образце 1.

Микропредприятие может вести книгу на отдельных листах, открывая их на календарный месяц. В графе 3 «Со­держание операций» в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первич­ного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.

Напомним, что с 1 января 2013 года формы первичных учётных документов, содержащиеся в альбомах унифици­рованных форм первичной учётной документации, не являются обязательными к применению. Для ведения бухгал­терского учёта могут использоваться формы первичных учётных документов, разработанные экономическим субъек­том самостоятельно. В этом случае они должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержа­ние факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, опера­цию и ответственного (ответственных) за правильность её оформления, либо наименование должности лица (лиц), от­ветственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события; подписи лиц с указанием их фа­милий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Но микропредприятия могут продолжать использовать формы первичных учётных документов, приведённые в альбомах унифицированных форм. Формы первичных учётных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению долж­ностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учёта.

Первичный учётный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписан­ного электронной подписью (п. 2, 4, 5 ст. 9 закона № 402-ФЗ).

В самой же книге должны быть обязательные реквизиты регистра бухгалтерского учёта. Таковыми согласно пункту 4 статьи 10 закона № 402-ФЗ являются: наименование регистра; наименование экономического субъекта, составившего ре­гистр; дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр; хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учёта; величина денежного измерения объектов бухгалтерского учё­та с указанием единицы измерения; наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра; подписи лиц, от­ветственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентифи­кации этих лиц.

Суммы по каждой операции, зарегистрированной в книге, заносятся в графу 4 или 5 в зависимости от того, явля­ется ли она доходом или расходом организации.

Но данные, внесённые в книгу, не позволяют сформировать документированную систематизированную информа­цию об объектах бухгалтерского учёта. А это, в свою очередь, не позволит организации составить достоверную бух­галтерскую (финансовую) отчётность. Поэтому микропредприятию необходимо вести ряд регистров бухгалтерского учёта.

Регистр учёта расчётов по выплатам и вознаграждениям

Ни одно микропредприятие не может обойтись без начисления выплат и вознаграждений работникам и иным фи­зическим лицам. Для учёта расчётов по оплате труда с работниками, исчислению и удержанию НДФЛ финансисты предлагают использовать ведомость учёта заработной платы по форме № В-8, приведённой в приложении 10 к ти­повым рекомендациям.

Форма предлагаемой ведомости, на наш взгляд, несколько не соответствует для микропредприятий, поскольку в ней предусмотрены:

• учёт начислений по каждому физическому лицу;
• графы для отражения данных по корреспондируемым счетам при начислении заработной платы и иных возна­граждений и при удержании из них.

Для персонифицирования начислений можно воспользоваться унифицированной формой № Т-51 «Расчётная ведо­мость» или Т-49 «Расчётно-платёжная ведомость» (утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.04 № 1).

Минфин России в информации № ПЗ-10/2012 разъяснил, что обязательными к применению остаются формы первичных учётных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с другими федеральны­ми законами и на их основании (к примеру, формы кассовых документов).

Расчётно-платёжная ведомость и платёжная ведомость (форма Т-53) упомянуты в главе 4 «Порядок выдачи налич­ных денег» Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.11 № 373-П). Поэтому и в текущем году их применение обяза­тельно.

Для учёта же расчётов по выплатам и вознаграждениям, начисленным физическим лицам, можно воспользоваться фор­мой, приведённой в образце 2.

На каждый месяц открывается отдельный лист регистра. В регистре отражаются начисленные работникам суммы по оплате труда (включая премии) за выполненную работу, исчисленные исходя из принятых на предприятии систем и форм оп­латы труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством, а также вознаграж­дения иным физическим лицам по гражданско-правовым договорам. Оплату труда желательно группировать по категори­ям работников, объектам учёта, видам производств.

В регистре приводятся и суммы удержаний из начисленных выплат и вознаграждений: НДФЛ в соответствии с действующим законодательством, сумм выданных авансов, своевременно не возвращённых подотчётными лицами сумм, сумм по исполнительным листам в пользу различных организаций и других лиц.

Итоговый остаток за месяц данного регистра (при выплате зарплаты за вторую часть месяца в начале следующего он положительный) необходимо учитывать при расчёте показателя «Кредиторская задолженность» пассива упрощён­ной формы баланса, составляемого на отчётную дату.

Упрощённая система бухгалтерской отчётности состоит из бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых резуль­татах. Отчёты при этом могут включать показатели только по группам статей без их детализации по статьям (ин­формация Минфина России «Бухгалтерская отчётность субъектов малого предпринимательства»). Формы бухгалтер­ского баланса и отчёта о финансовых результатах субъектов малого предпринимательства (далее - упрощённые формы) приведены в приложении № 5 к упомянутому приказу Минфина России № 66н.

Регистр учёта налогов и страховых платежей

С выплат и вознаграждений физическим лицам микропредприятия должны:

Исчислить и удержать налог на доходы физических лиц;

Начислить страховые взносы по обязательным видам социального страхования в ПФР, ФФОМС и ФСС России. Налоговые агенты, как известно, обязаны вести учёт доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных им налоговых вычетов, исчисленных и удержанных сумм НДФЛ в регистрах налогового учёта. Формы регистров налогового учёта и порядок отражения в них аналитических данных налогового учёта, дан­ных первичных учётных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно. Регистры налогового учё­та при этом должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС России, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платёжного документа (п. 1 ст. 230 НК РФ). На каждого ра­ботника ежегодно заводится отдельный регистр.

Совокупности исчисленных и удержанных сумм НДФЛ за месяц, отражённых в налоговых регистрах физических лиц, дадут их значения по организации в целом. Начисленная сумма НДФЛ заносится в регистр. Выше приводилось, что удержанная сумма НДФЛ отражается и в регистре учёта расчётов по выплатам и вознаграждениям. Поскольку начисленная сумма и удержанная должны совпадать, то одна и та же величина проводится по двум регистрам бух­галтерского учёта. И такое будет наблюдаться по всем суммам, внесённым в книгу учёта.

Плательщики страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, осуществляющие начисления выплат и вознаграждений физическим лицам, обязаны вести учёт таких сумм, исчисленных с них сумм страховых взносов в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты (п. 6 ст. 15 Федерального зако­на от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального стра­хования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).

ПФР и ФСС России в своё время рекомендовали страхователям для ведения учёта выплат и вознаграждений фи­зическим лицам и начисленных сумм страховых взносов в государственные внебюджетные фонды использовать форму карточки индивидуального учёта, приведённую в совместном письме ПФР от 26.01.10 № АД-30-24/691, ФСС России от 14.01.10 № 02-03-08/08-56П.

Предложенную форму логично дополнить ещё одной графой, по которой можно отражать суммы страховых взно­сов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева­ний (далее - страховые взносы на травматизм). База для их исчисления будет совпадать с базой по начислению страховых взносов в ФСС России, если в заключённых организацией с физическими лицами договорах гражданско-правового характера отсутствует условие по уплате страховщику страховых взносов по данному виду обязательного социального страхования (п. 1 и 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ).

Опять же совокупность исчисленных сумм страховых взносов в каждый внебюджетный фонд по каждому физи­ческому лицу, которому были осуществлены начисления за месяц, даст их значения по организации в целом за этот месяц.

Форма регистра для учёта расчётов по налогам и страховым взносам представлена в образце 3.

По налогам и страховым взносам на конец месяца может быть задолженность или переплата. Задолженность учи­тывается при расчёте показателя «Кредиторская задолженность» пассива упрощённой формы баланса, составляемо­го на отчётную дату, переплата же - показателя «Финансовые и другие оборотные активы» актива баланса.

Регистр учёта движения денежных средств

Всё то же количество граф, пять, войдёт и в регистр учёта движения денежных средств. Его форма представлена в образце 4.

Записи по учёту денежных средств операций по расчётному счёту и другим счетам в банках производятся на осно­вании выписок банков и приложенных к ним документов.

Для учёта денежных средств в кассе используется кассовая книга. Приём и выдача денежных средств, оформле­ние приходных и расходных документов, ведение кассовой книги, составление отчёта о кассовых операциях осущест­вляются в порядке, установленном Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Бан­ка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.11 № 373-П). В форме листа кассовой книги имеется графа 3, в которой необходимо указывать номер корреспондирующего счёта (субсчёта). Поскольку микропредприятие ведёт бухгалтерский учёт без применения двойной записи, то данную графу можно не заполнять, ведь корреспондирующих счетов у организации быть не может в принципе.

Остатки по банку и кассе на конец месяц участвуют в формировании показателя строки «Денежные средства и де­нежные эквиваленты» актива упрощённой формы баланса.

Регистр учёта внеоборотных активов

Если в организации имеются основные средства, то микропредприятию понадобится регистр для их учёта, а также для учёта начисленной по ним амортизации.

Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдель­но. Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов и выводится остаток основных средств на 1-е число следующего за отчётным месяца.

Для контроля за суммами начисленной амортизации с начала эксплуатации основных средств в ведомости пре­дусмотрены соответствующие графы.

Поскольку ведомость открывается на каждый месяц, а движение основных средств у микропредприятия не столь уж большое, то показатели первой части ведомости в большинстве случаев будут повторяться из месяца в месяц, из­менения произойдут лишь по графам, в которых отражаются показатели по начислению амортизации.

В своё время постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7 были утверждены унифицированные формы первичной учётной документации по учёту основных средств. Среди них была и форма № ОС-6б «Инвентарная кни­га учёта объектов основных средств». Её-то и можно использовать в качестве регистра учёта основных средств.

В форме книги имеется графа «Сумма начисленной амортизации (износа)». В неё рекомендовалось вносить сумму начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации. Следовательно, показатель в этой графе меняется из ме­сяца в месяц. Поэтому организации желательно вести отдельный регистр учёта начисления амортизации. Форма та­кого регистра представлена в образце 5.

В зависимости от количества основных средств в организации данный регистр может вестись позиционным спо­собом с выделением данных по каждому календарному месяцу либо же с открытием нового листа регистра на каж­дый календарный месяц.

Если организацией используется в бухгалтерском учёте линейный способ начисления амортизации, то показатель в графе 4 находится как частное от деления величин, занесённых в графы 2 и 3. Остаточная же стоимость объекта, вносимая в графу 6, определяется как совокупность величин остаточной стоимости объекта, указанной в этой гра­фе за предыдущий месяц, и суммы начисленной амортизации за месяц.

Остаточная стоимость основных средств на отчётную дату будет учитываться при формировании показателя, вносимого по строке «Материальные внеоборотные активы» актива упрощённой формы баланса.

Если у микропредприятия имеются в наличии нематериальные активы, то учёт их, на наш взгляд, можно вести в инвентарной книге, назвав её в таком случае книгой учёта внеоборотных активов, начисление же амортизации - отражать в описанном выше регистре её начисления.

В обоих регистрах при этом следует выделять общие показатели на относящиеся к основным средствам и нема­териальным активам, поскольку остаточная стоимость нематериальных активов на отчётную дату будет учитывать­ся при формировании показателя, вносимого по строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные акти­вы» актива упрощённой формы баланса.

Регистр учёта материально-производственных запасов

Следующей строкой актива упрощённой формы баланса являются запасы. К материально-производственным запа­сам относятся: сырьё и материалы, используемые при производстве продукции, готовая продукция, товары (п. 2 По­ложения по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфи­на России от 09.06.01 № 44н).

Типовыми рекомендациями для учёта МПЗ предлагается использовать ведомость учёта производственных запа­сов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (форма № В-2 приведена в приложении 3 к типовым реко­мендациям). Используя её в качестве основы, можно создать регистр учёта МПЗ. Указанные в форме «Дебет» и «Кре­дит» следует заменить на «Приход» и «Расход», из четырёх же граф 14, 15, 16 и 17, в которых предлагалось отражать суммы выбывающих МПЗ, «в том числе в дебет счетов», надлежит оставить одну, поскольку, как неоднократно уже говорилось, бухгалтерский учёт ведётся без применения двойной записи.

На каждый календарный месяц открывается новый лист регистра. Учёт ведётся раздельно по производственным запасам и товарам в разрезе всех видов ценностей независимо от того, имелось или нет движение за отчётный ме­сяц тех или иных запасов.

Стоимость МПЗ определяется и отражается исходя из затрат по цене приобретения, транспортных расходов, над­бавок, указанных в расчётных документах поставщиков.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится од­ним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости пер­вых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО). Применение одного из указанных способов по группе (виду) ма­териально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учётной политики. Оценка МПЗ на конец отчётного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запа­сов при их выбытии (п. 16, 22 ПБУ 5/01).

В образце 6 приведена форма регистра учёта материально-производственных запасов, когда организацией при их выбытии используется способ по средней себестоимости.

Регистры расчётов с поставщиками и покупателями

Без расчётов с поставщиками и покупателями не обходится ни одно микропредприятие. При большом их количестве организации желательно вести несколько регистров: по расчётам с поставщиками, по расчётам с покупателями, по расчётам с прочими дебиторами и кредиторами. В формах этих регистров будет по пять граф, разница будет лишь в наименовании граф 4 и 5 (образец 7). В регистре расчётов с поставщиками таковыми будут «Оплата» и «Задолжен­ность», в регистре расчётов с покупателями - «Задолженность» и «Оплата», в регистре учёта расчётов с прочими де­биторами и кредиторами - «Оплата (задолженность)» и «Задолженность (оплата)».

На каждый месяц открывается новый лист регистра.

В регистре расчёта с поставщиками вначале из листа регистра за прошлый месяц переносятся остатки:

• задолженности организации на начало месяца в разрезе поставщиков, а также
• направленных им авансов и предоплат.

После чего позиционным способом записываются данные счетов поставщиков и подрядчиков за полученные мате­риально-производственные запасы, выполненные работы, оказанные услуги и суммы перечисленных им авансов в счёт будущих поставок товаров (работ, услуг).

В открытый на начало месяца лист регистра расчётов с покупателями вначале из листа за прошлый месяц пере­носятся остатки:

• задолженности покупателей за поставленные им товары, выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права, и (или)
• поступивших на этот момент от них авансов и предоплат.

Затем позиционным способом заносятся данные выставленных покупателям счетов за реализованные товары, вы­полненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права и суммы поступивших от них авансов и предоплат в счёт будущих поставок МПЗ, выполнения работ, оказания услуг.

В регистре учёта расчётов с прочими дебиторами и кредиторами заносится информация о расчётах с ними. В этом регистре отражаются расчёты с подотчётными лицами. Записи ведутся позиционным способом с выведени­ем на конец месяца развёрнутого сальдо по задолженности микропредприятию и его задолженности по каждому де­битору и кредитору на основании данных первичных документов.

Если количество поставщиков, покупателей, иных дебиторов и кредиторов не столь велико, то вполне логично вести один регистр учёта расчётов с ними.

Остатки на конец месяца сумм задолженностей покупателей, а также авансов и предоплат, перечисленных постав­щикам товаров (работ, услуг), будут учитываться при формировании показателя, вносимого по строке «Финансовые и другие оборотные активы» упрощённого баланса. Задолженность же самой организации перед поставщиками и под­рядчиками, а также поступившие от покупателей авансовые платежи войдут в сумму, заносимую по строке «Креди­торская задолженность» пассива упрощённого баланса.

Регистр учёта затрат на производство

Для учёта затрат на производство типовыми рекомендациями предлагается использовать ведомость по форме № В-3 (приложение 4 к типовым рекомендациям). В ведомости приведены счета бухгалтерского учёта, с которыми коррес­пондирует счёт 20 при сборе затрат, связанных с производством товаров (работ, услуг), и их выпуском. Графы ведо­мости для этих счетов микропредприятию не понадобятся, и тогда форма рассматриваемого регистра примет вид, приведённый в образце 8.

На каждый календарный месяц открывается новый лист регистра.

Затраты собираются на основании данных, содержащихся в других регистрах бухгалтерского учёта материаль­но-производственных запасов, расчётов по учёту выплат и вознаграждений, расчётов по налогам и страховым взно­сам, расчётов с поставщиками, иными дебиторами и кредиторами, начисленной амортизации и непосредственно из отдельных первичных документов.

Отдельно собираемые затраты, связанные с управление производством, по окончании месяца в зависимости от при­нятой учётной политики могут быть распределены по видам произведённой продукции или полностью списаны на затра­ты реализованной продукции, работ и услуг.

По определении затрат на законченную производством продукцию (работы, услуги) выявляется фактическая их себестоимость, которая списывается по направлениям использования продукции на склад или реализацию.

Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся в разрезе производств (видов продукции) как не­завершённое производство.

Остатки незавершённого производства на начало месяца показываются согласно соответствующим данным за прошлый месяц, остаток же на конец месяца определяется по учётным данным либо по актам инвентаризации не­завершённого производства.

Регистр учёта реализации по основной и прочей деятельности

Регистр для отражения отгрузок товаров (работ, услуг) и продажи иного имущества представлен в образце 9. Если микропредприятие является неплательщиком НДС, графы 7 и 8 в регистре не приводятся.

На каждый календарный месяц открывается новый лист регистра. При отгрузке или отпуске продукции (работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в регистре производятся позиционным способом по каждому счёту, выставлен­ному покупателю. В графе 6 отражается себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг) либо за­траты по продаваемому имуществу. В эту же графу заносятся и расходы по займам и кредитам.

По окончании месяца определяются итоговые величины: общей деятельности, основной деятельности, прочих до­ходов и прочих расходов, из них в том числе расходов по займам и кредитам.

Информация из данного регистра за месяцы отчётного периода используется при заполнении строк «Выручка», «Расходы по обычной деятельности», «Проценты к уплате», «Прочие доходы», «Прочие расходы» упрощённой формы отчёта о финансовых результатах.

Напомним, что при заполнении отчёта о финансовых результатах заносятся суммы, исчисленные нарастающим итогом с начала года.

Финансовый результат определяется как разница между данными граф 5 и 6.

Организации понадобится определить сумму нераспределённой прибыли (или же непокрытого убытка) с начала её существования.

Для определения финансового результата текущего года можно использовать отдельный регистр, хотя вполне можно обойтись и без него. Финансовый результат на отчётную дату и так будет виден в отчёте о финансовых ре­зультатах в последней строке «Чистая прибыль (убыток)».

Но отдельный регистр всё же понадобится для суммирования финансовых результатов за разные годы. Ведь в уп­рощённой форме баланса (в отличие от обычной) строка «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» отсутст­вует. Общая сумма прибыли (убытка) вместе с уставным капиталом (и добавочным капиталом, если он имеется) учи­тывается по строке «Капитал и резервы» пассива упрощённого баланса.

Имея же в наличии такой регистр, логично всё же приводить данные нераспределённой прибыли на конец кален­дарного месяца отчётного года, исчисленной нарастающим итогом с начала года.

Величина же нераспределённой прибыли за месяц может совпадать с финансовым результатом деятельности это­го месяца, а может и отличаться от него. Отличие будет в тех календарных месяцах, когда происходит начисление авансовых платежей (налога) по налогу на прибыль (налога) или авансовых платежей (налога), уплачиваемого при использовании специальных налоговых режимов.

Форма такого регистра приведена в образце 10.

На отчётную дату микропредприятие должно составить бухгалтерский баланс. В нём показываются остатки (ито­говые значения) активов и обязательств на эту дату. Для его составления используются данные регистров бухгалтер­ского учёта.

После того как показатели всех регистров разнесены по строчкам баланса, необходимо проверить итог - сошёлся ли баланс актива с балансом пассива. Поскольку данные бухгалтерской отчётности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков, то возможны мелкие нестыковки.

Если же баланс не сходится, то определяется разница и ищутся причины возникновения такой разницы. Необхо­димо проверить, правильно ли разнесли данные из регистров в баланс (в актив или пассив), ничего ли не упущено, не забыто ли что-то из имущества, отражён ли уставный капитал, добавочный капитал, правильно ли посчитана прибыль организации и т. п. Баланс в конце концов всё же должен сойтись.

В упомянутом законе № 209-ФЗ законодатель в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в РФ предусмотрел возможность некоторых преференций для них. Так, для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности, нормативными правовыми актами РФ может устанавливаться упрощённая система ведения бухгалтерской отчётности (п. 2 ст. 7 закона № 209-ФЗ). Минфин Рос­сии, внося новый пункт 6.1 в ПБУ 1/2008, как раз и преследовал цель упростить ведение бухгалтерского учёта и со­ставление бухгалтерской отчётности микропредприятием, позволяя ему не применять метод двойной записи. Но, как и в большинстве случаев, «хотели как лучше, а получилось как всегда». Каждую операцию при ведении бухгалтерско­го учёта без применения метода двойной записи организации придётся отражать в двух регистрах учёта, поскольку не снята обязанность микропредприятий по представлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности в нало­говый орган по месту нахождения организации (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ) и в территориальные отделения Росстата. Для её же составления используются данные регистров бухгалтерского учёта на конец отчётного месяца.

Данные для бухгалтерского баланса можно получить и иным путём. Вместо ведения указанных выше регистров в этом случае потребуется проведение инвентаризации активов и обязательств организации на отчётную дату.

Но и она может подвести экономического субъекта. Ведь одной из задач инвентаризации является сопоставление фактического наличия соответствующих объектов с данными регистров бухгалтерского учёта (п. 2 ст. 11 закона № 402-ФЗ). При отсутствии же регистров такого сравнения не будет. И если по какой-то причине объекта, подлежа­щего учёту, фактически не окажется, то не возникнет повода его каким-либо образом разыскивать.

Как видим, особых преимуществ при ведении простой формы бухгалтерского учёта микропредприятия не по­лучили.

Выше говорилось, что в Минфине России создана межведомственная рабочая группа, которая будет заниматься вопросами бухгалтерского учёта на малых предприятиях. Остаётся надеяться, что она найдёт всё же способ упроще­ния ведения бухгалтерского учёта как микропредприятиями, так и малыми.

ВАЖНО:

Отдельным субъектам предпринимательства Федеральным законом от 24.07.07 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Рос­сийской Федерации» установлены преференции. Организации согласно упомянутому закону поделены на средние и малые. Критерием для этого служат показатели средней численности работников и выручки от реализации товаров, работ, услуг (без учёта налога на добавленную стоимость) за предшест­вующий календарный год.

В бухгалтерском учёте логичнее применять привычный для всех метод начисления, ведь маловероятно, что рассматриваемый кассовый метод учёта до­ходов и расходов приведёт к совпадению данных налогового и бухгалтерского учёта.

Фактом хозяйственной жизни признаются сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (ст. 3 закона № 402-ФЗ). Исходя из этого при ведении бухгалтерского учёта без применения двойной записи напрашивается как минимум ведение простого перечня хозяйст­венных операций.

Формы регистров бухгалтерского учёта утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложе­но ведение бухгалтерского учёта. Регистр бухгалтерского учёта составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписан­ного электронной подписью (п. 5, 6 ст. 10 закона № 402-ФЗ).

Субъект малого предпринимательства вправе самостоятельно принять решение о формировании бухгалтерской отчётности по упрощённой системе или в общем порядке (п. 6 приказа Минфина России от 02.07.10 № 66н).

ПФР и ФСС России в своё время рекомендовали страхователям для ведения учёта выплат и вознаграждений физическим лицам и начисленных сумм страховых взносов в государственные внебюджетные фонды использовать форму карточки индивидуального учёта, приведённую в совместном письме ПФР от 26.01.10 № АД-30-24/691, ФСС России от 14.01.10 № 02-03-08/08-56П.

Остатки по банку и кассе на конец месяц участвуют в формировании показателя строки «Денежные средства и денежные эквиваленты» актива упро­щённой формы баланса.

Если в организации имеются основные средства, то микропредприятию понадобится регистр для их учёта, а также для учёта начисленной по ним амор­тизации.

На каждый календарный месяц открывается новый лист регистра. Учёт ведётся раздельно по производственным запасам и товарам в разрезе всех ви­дов ценностей независимо от того, имелось или нет движение за отчётный месяц тех или иных запасов.

Без расчётов с поставщиками и покупателями не обходится ни одно микропредприятие. При большом их количестве организации желательно вести не­сколько регистров: по расчётам с поставщиками, по расчётам с покупателями, по расчётам с прочими дебиторами и кредиторами.

Учёт затрат на производство продукции (работ, услуг) желательно организовывать по производствам в разрезе выпускаемой продукции (работ, услуг).

Суммы незавершённого производства на конец месяца и продукции, находящейся на складе, учитываются при формировании показателя, вносимого по строке «Запасы» актива упрощённой формы баланса.

Для определения финансового результата текущего года можно использовать отдельный регистр, хотя вполне можно обойтись и без него. Финансовый результат на отчётную дату и так будет виден в отчёте о финансовых результатах в последней строке «Чистая прибыль (убыток)».

Владимир ФЕДОРОВИЧ , Эксперт ПБУ

Ведение бухгалтерского учета малого бизнеса это упрощенное ведение бухучета малых предприятий, компаний и, конечно же, ИП. Под малыми предприятиями понимается предприятия выручка которых составляет до 400 млн.руб. и численность сотрудников не должна превышать 100 человек.

Упрощенное ведение бухгалтерского учета

Упрощенная система ведения бухгалтерского учета - это система ведения учета для малого бизнеса, в некотором роде облегчена планом счетов, видами сдаваемой отчетности и т.д.

Бухгалтерский учет даже в упрощенном виде должен регламентироваться учетной политикой компании.

Учетная политика для малого бизнеса

Учетная политика – это принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика малого бизнеса имеет более рациональный характер. Она не раздута, в ней прописаны только лишь основные моменты.

Так как учетную политику должен писать главный бухгалтер, соответственно ведением учета должен заниматься главный бухгалтер, либо специализирующаяся фирма по ведению удаленного учета. Конечно же в законе 402-ФЗ «О ведении бухгалтерского учета» прописано, что ведением учета может заниматься руководитель компании, но здесь нужно понимать, что он будет ответственен за составление отчетности и он должен понимать, что за цифры он будет вносить в отчетность.

План счетов для малого бизнеса

Следующим облегченным фактором ведения бухгалтерского учета малого предприятия является сокращенный вариант рабочего плана счетов. Т.е. для соблюдения принципа рациональности, на котором основана учетная политика, Минфин предлагает сократить некоторые счета, т.е. предлагает пользоваться основными счетами. Например, не использовать 23, 25, 26, 28,29, а все затраты относить на 20. Счет 41, 43 сразу списывать на 41. Счета 62,71,73,7576,79 относить на один общий 76. Конечно же, данный момент вам необходимо будет прописать в своей учетной политике.

Все мы знаем, что данные бухгалтерского учета систематизируются и накапливаются в регистрах бухучета.

Так вот, при применении упрощенной системы ведения учета формы регистров учета можно упростить. В зависимости от характера и объема учетных операций это может быть форма бухгалтерского учета без использования (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.

Каждый субъект малого предпринимательства должен сделать для себя выбор: использовать ли ему простую форму учета или с использованием регистров учета.

Если он будет использовать простую форму учета, то ему необходимо помнить, что все расходы и доходы компании должны фиксироваться в книгах учета. А так же составление и сдачу отчетности для субъектов малого бизнеса ни кто не отменял. В связи с этим бухгалтеру малого бизнеса все равно придется вести учет по счетам бухучета, так как баланс формируется на основе остатков по счетам.

Ну а субъектам малого предпринимательства, осуществляющим производство продукции (работ, услуг), рекомендуется применять форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества: регистрация фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Формы бухгалтерской отчетности в сокращенном варианте

При формировании бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства должны исходить из того, что она должна давать достоверное и полное представление о его финансовом положении, финансовых результатах его деятельности и изменениях в финансовом положении. В связи с этим основными формами бухгалтерской отчетности малого бизнеса являются форма №1 «Бухгалтерский баланс» и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Помощь в ведении бухгалтерского учета малого бизнеса

В связи с тем, что руководители малого бизнеса занимаются его развитием и у них нет времени и достаточных знаний для ведения учета и составления отчетности, а так же нет арендуемого места для работы штатного главного бухгалтера, многие из них заключают договора со специализирующимися фирмами, оказывающими удаленное ведение учета- бухгалтерский аутсорсинг. Т.е. вы передаете ведение учета по договору бухгалтерской фирме, а она в свою очередь полностью осуществляет не только аутсорсинг учета, но и несет все обязательства связанные с деятельностью вашей компании, вы имеете возможность получения консультаций специалистов широкого профиля по всем вопросам, касающихся ведения вашего бизнеса.

Стоимость ведения бухгалтерского учета малого бизнеса

Стоимость варьируется в зависимости от того, что у вас, ООО или ИП, от количества услуг, от количества оборотов по банку и многого другого. Но в стоимость удаленного бухгалтерского учета выходит на много дешевле чем оплата труда и налогов с заработной платы штатного бухгалтера. В среднем стоимость составляет от 10 000 руб. до 12 000 руб. в месяц.

В Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (утв. Минфином России от 06.10.2008 N 106н) с 8 марта текущего года действует новый п. 6.1 (Приказ Минфина России от 18.12.2012 N 164н). Согласно ему микропредприятия и социально ориентированные некоммерческие организации могут по простой системе - без применения двойной записи.
Среди малых предприятий законодателем выделены микропредприятия, у которых предельные значения указанных показателей не должны превышать 15 человек (пп. "б" п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ) и 60 000 000 руб. (абз. 2 п. 1 Постановления Правительства РФ от 09.02.2013 N 101). Лимит по выручке в той же сумме, 60 000 000 руб., для микропредприятий действовал ранее без малого пять лет (абз. 2 п. 1 Постановления Правительства РФ от 22.07.2008 N 556).

Примечание. Отдельным субъектам предпринимательства Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" установлены преференции. Организации согласно упомянутому Закону поделены на средние и малые. Критерием для этого служат показатели средней численности работников и выручки от реализации товаров, работ, услуг (без учета налога на добавленную стоимость) за предшествующий календарный год.

Помимо этого существуют ограничения по составу уставного капитала организации:

• суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не должна превышать 25%;
• доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%.

Организация при этом должна быть внесена в Единый государственный реестр юридических лиц.
Для того чтобы воспользоваться возможностью ведения бухгалтерского учета по простой системе (), микропредприятие должно закрепить такой способ ведения учета в своей учетной политике (п. 2.1 Информации Минфина России N ПЗ-3/2012 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства").
ПБУ 1/2008 позволяет организациям изменить свою учетную политику в случае изменения нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 1/2008). Поэтому микропредприятия могут воспользоваться предоставленным им правом ведения бухгалтерского учета по простой системе - без применения двойной записи.

В настоящее время отсутствуют нормативные правовые акты и какие-либо рекомендации по ведению бухгалтерского учета без применения двойной записи. В Минфине России создана межведомственная рабочая группа, которая будет заниматься вопросами бухгалтерского учета на малых предприятиях. Именно от нее, скорее всего, и следует ждать основ методологии бухгалтерского учета без применения двойной записи. Пока же микропредприятия могут вести учет так, как считают нужным.

Метод учета доходов и расходов

Но вначале таким организациям желательно определиться с методом ведения бухгалтерского учета.

Применяющие упрощенную систему налогообложения микропредприятия ведут налоговый учет по кассовому методу. Находящиеся на общем режиме налогообложения небольшие организации, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) которых без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал, также могут применять кассовый метод при расчете налога на прибыль.

Минфин России в упомянутой Информации N ПЗ-3/2012 поведал о возможности несоблюдения субъектом малого предпринимательства допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В связи с чем организация на основании п. 19 ПБУ 1/2008, п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства (утв. соответственно Приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н, от 06.05.1999 N 33н, от 21.12.1998 N 64н) может принять решение об использовании кассового метода учета доходов и расходов в бухгалтерском учете (п. 5 Информации N ПЗ-3/2012).

Казалось бы, указанным налогоплательщикам логично воспользоваться и в бухгалтерском учете кассовым методом. Но, к сожалению, в существующих на сегодняшний день нормативных актах бухгалтерского учета регулирующих положений по этому методу не столь уж и много. Поэтому организация нередко будет вынуждена разрабатывать особенности его применения к конкретным ситуациям.

Отметим, что в некоторых случаях бухгалтерский кассовый метод и кассовый метод, по которому считаются доходы и расходы при расчете налога на прибыль и "упрощенного" налога, разнятся. К примеру, сырье и материалы при налоговом учете можно учесть в налоговых расходах в том периоде, в котором выполнены одновременно условия по их оплате и передаче в производство (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). "Упрощенцы" же учитывают их стоимость в расходах в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При кассовом методе бухгалтерского учета стоимость оплаченных материалов списывается не на финансовый результат, а лишь на счет 20 "Основное производство" в момент отпуска в производство (п. 20 Типовых рекомендаций). На финансовый результат стоимость материалов повлияет опосредованно - в составе себестоимости выпущенной продукции и лишь после ее реализации.

Книга учета фактов хозяйственной жизни

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта в силу ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" являются: факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы, иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

В Информации Минфина России N ПЗ-3/2012 упомянута возможность использования субъектами малого предпринимательства упрощенной системы регистров (упрощенной формы) бухгалтерского учета. В зависимости от характера и объема учетных операций это может быть форма бухгалтерского учета без использования (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учета имущества (п. 21 Типовых рекомендаций).

Примечание. В бухгалтерском учете логичнее применять привычный для всех метод начисления, ведь маловероятно, что рассматриваемый кассовый метод учета доходов и расходов приведет к совпадению данных налогового и бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета без использования регистров бухгалтерского учета имущества предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, совершающим незначительное количество хозяйственных операции (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющим производство продукции (работ, услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов.

Примечание. Фактом хозяйственной жизни признаются сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (ст. 3 Закона N 402-ФЗ).
Исходя из этого при ведении бухгалтерского учета без применения двойной записи напрашивается как минимум ведение простого перечня хозяйственных операций.

Форма книги приведена в Приложении N 1 к Типовым рекомендациям.

В общем случае книга (журнал) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у субъекта малого предпринимательства на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Она является комбинированным регистром бухгалтерского учета, в котором предусмотрены графы для применяемых малым предприятием бухгалтерских счетов. Это позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них.

Микропредприятиям же, ведущим бухгалтерский учет по простой системе - без применения двойной записи, графы книги, предназначенные для отражения информации по счетам, не понадобятся. Следовательно, форма книги может содержать всего лишь пять граф, которые представлены в образце 1.

Образец 1

	Дата и N документа
Итого за месяц

Микропредприятие может вести книгу на отдельных листах, открывая их на календарный месяц. В графе 3 "Содержание операции" в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.
Напомним, что с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Для ведения бухгалтерского учета могут использоваться формы первичных учетных документов, разработанные экономическим субъектом самостоятельно. В этом случае они должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события; подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Но микропредприятия могут продолжать использовать формы первичных учетных документов, приведенные в альбомах унифицированных форм. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (п. п. 2, 4, 5 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
В самой же книге должны быть обязательные реквизиты регистра бухгалтерского учета. Таковыми согласно п. 4 ст. 10 Закона N 402-ФЗ являются: наименование регистра; наименование экономического субъекта, составившего регистр; даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр; хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета; величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения; наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра; подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Суммы по каждой операции, зарегистрированной в книге, заносятся в графу 4 или 5 в зависимости от того, является ли она доходом или расходом организации.
Но данные, внесенные в книгу, не позволяют сформировать документированную систематизированную информацию об объектах бухгалтерского учета. А это, в свою очередь, не позволит организации составить достоверную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Поэтому микропредприятию необходимо вести ряд регистров бухгалтерского учета.

Регистр учета расчетов по выплатам и вознаграждениям

Ни одно микропредприятие не может обойтись без начисления выплат и вознаграждений работникам и иным физическим лицам. Для учета расчетов по оплате труда с работниками, исчислению и удержанию НДФЛ финансисты предлагают использовать ведомость учета заработной платы по форме N В-8, приведенной в Приложении 10 к Типовым рекомендациям.
Форма предлагаемой ведомости, на наш взгляд, несколько не соответствует для микропредприятий, поскольку в ней предусмотрены:
- учет начислений по каждому физическому лицу;
- графы для отражения данных по корреспондируемым счетам при начислении заработной платы и иных вознаграждений и при удержании из них.

Примечание. Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (п. п. 5, 6 ст. 10 Закона N 402-ФЗ).

Для персонифицирования начислений можно воспользоваться унифицированной формой N Т-51 "Расчетная ведомость" или N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость" (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1).
Минфин России в Информации N ПЗ-10/2012 разъяснил, что обязательными к применению остаются формы первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с другими федеральными законами и на их основании (к примеру, формы кассовых документов).
Расчетно-платежная ведомость и платежная ведомость (форма Т-53) упомянуты в гл. 4 "Порядок выдачи наличных денег" Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П). Поэтому и в текущем году их применение обязательно.
Для учета же расчетов по выплатам и вознаграждениям, начисленным физическим лицам, можно воспользоваться формой, приведенной в образце 2.

Образец 2

Дата операции		Первичный документ
			Выплачено, удержано	Начислено
Остаток на начало месяца
Итого за месяц
Остаток на конец месяца

На каждый месяц открывается отдельный лист регистра. В регистре отражаются начисленные работникам суммы по оплате труда (включая премии) за выполненную работу, исчисленные исходя из принятых на предприятии систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством, а также вознаграждения иным физическим лицам по гражданско-правовым договорам. Оплату труда желательно группировать по категориям работников, объектам учета, видам производств.

В регистре приводятся и суммы удержаний из начисленных выплат и вознаграждений: НДФЛ в соответствии с действующим законодательством, сумм выданных авансов, своевременно не возвращенных подотчетными лицами сумм, сумм по исполнительным листам в пользу различных организаций и других лиц.

Итоговый остаток за месяц данного регистра (при выплате зарплаты за вторую часть месяца в начале следующего он положительный) необходимо учитывать при расчете показателя "Кредиторская задолженность" пассива упрощенной формы баланса, составляемого на отчетную дату.

Упрощенная система бухгалтерской отчетности состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Отчеты при этом могут включать показатели только по группам статей без их детализации по статьям (Информация Минфина России "Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства"). Формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах субъектов малого предпринимательства (далее - упрощенные формы) приведены в Приложении N 5 к упомянутому Приказу Минфина России N 66н.

Примечание. Субъект малого предпринимательства вправе самостоятельно принять решение о формировании бухгалтерской отчетности по упрощенной системе или в общем порядке (п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Регистр учета налогов и страховых платежей

С выплат и вознаграждений физическим лицам микропредприятия должны:

• исчислить и удержать налог на доходы физических лиц;
• начислить страховые взносы по обязательным видам социального страхования в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ.

Налоговые агенты, как известно, обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных им налоговых вычетов, исчисленных и удержанных сумм НДФЛ в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно. Регистры налогового учета при этом должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС России, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа (п. 1 ст. 230 НК РФ). На каждого работника ежегодно заводится отдельный регистр.

Совокупности исчисленных и удержанных сумм НДФЛ за месяц, отраженных в налоговых регистрах физических лиц, дадут их значения по организации в целом. Начисленная сумма НДФЛ заносится в регистр. Выше приводилось, что удержанная сумма НДФЛ отражается и в регистре учета расчетов по выплатам и вознаграждениям. Поскольку начисленная сумма и удержанная должны совпадать, то одна и та же величина проводится по двум регистрам бухгалтерского учета. И такое будет наблюдаться по всем суммам, внесенным в книгу учета.

Плательщики страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, осуществляющие начисления выплат и вознаграждений физическим лицам, обязаны вести учет таких сумм, исчисленных с них сумм страховых взносов в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты (п. 6 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

ПФР и ФСС РФ в свое время рекомендовали страхователям для ведения учета выплат и вознаграждений физическим лицам и начисленных сумм страховых взносов в государственные внебюджетные фонды использовать форму карточки индивидуального учета, приведенную в совместном Письме ПФР от 26.01.2010 N АД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П.

Предложенную форму логично дополнить еще одной графой, по которой можно отражать суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы на травматизм). База для их исчисления будет совпадать с базой по начислению страховых взносов в ФСС РФ, если в заключенных организацией с физическими лицами договорах гражданско-правового характера отсутствует условие по уплате страховщику страховых взносов по данному виду обязательного социального страхования (п. п. 1 и 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Опять же совокупность исчисленных сумм страховых взносов в каждый внебюджетный фонд по каждому физическому лицу, которому были осуществлены начисления за месяц, даст их значения по организации в целом за этот месяц.

Форма регистра для учета расчетов по налогам и страховым взносам представлена в образце 3.

Образец 3

Дата операции		Первичный документ
			Перечислено	Начислено
Остаток на начало месяца
Налоги, в том числе
Страховые взносы, в том числе
в ПФР, в том числе
страховая часть
накопительная часть
в ФСС РФ на травматизм
Итого за месяц
Налоги, в том числе
Страховые взносы, в том числе
Остаток на конец месяца
Налоги, в том числе
Страховые взносы, в том числе

По налогам и страховым взносам на конец месяца может быть задолженность или переплата. Задолженность учитывается при расчете показателя "Кредиторская задолженность" пассива упрощенной формы баланса, составляемого на отчетную дату, переплата же - показателя "Финансовые и другие оборотные активы" актива баланса.

Регистр учета движения денежных средств

Все то же количество граф, пять, войдет и в регистр учета движения денежных средств. Его форма представлена в образце 4.

Образец 4

операции		Первичный документ
			Поступило	Оплачено
Остаток на начало месяца, всего, в том числе
на расчетных счетах
Остаток на конец месяца, всего, в том числе

Записи по учету денежных средств операций по расчетному счету и другим счетам в банках производятся на основании выписок банков и приложенных к ним документов.

Для учета денежных средств в кассе используется кассовая книга. Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях осуществляются в порядке, установленном Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П). В форме листа кассовой книги имеется графа 3, в которой необходимо указывать номер корреспондирующего счета (субсчета). Поскольку микропредприятие ведет бухгалтерский учет без применения двойной записи, то данную графу можно не заполнять, ведь корреспондирующих счетов у организации быть не может в принципе.

Остатки по банку и кассе на конец месяц участвуют в формировании показателя строки "Денежные средства и денежные эквиваленты" актива упрощенной формы баланса.

Регистр учета внеоборотных активов

Если в организации имеются основные средства, то микропредприятию понадобится регистр для их учета, а также для учета начисленной по ним амортизации.

Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно. Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов и выводится остаток основных средств на 1-е число следующего за отчетным месяца.

Для контроля за суммами начисленной амортизации с начала эксплуатации основных средств в ведомости предусмотрены соответствующие графы.

Поскольку ведомость открывается на каждый месяц, а движение основных средств у микропредприятия не столь уж большое, то показатели первой части ведомости в большинстве случаев будут повторяться из месяца в месяц, изменения произойдут лишь по графам, в которых отражаются показатели по начислению амортизации.

В свое время Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 были утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств. Среди них была и форма N ОС-6б "Инвентарная книга учета объектов основных средств". Ее-то и можно использовать в качестве регистра учета основных средств.

В форме книги имеется графа "Сумма начисленной амортизации (износа)". В нее рекомендовалось вносить сумму начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации. Следовательно, показатель в этой графе меняется из месяца в месяц. Поэтому организации желательно вести отдельный регистр учета начисления амортизации. Форма такого регистра представлена в образце 5.

Образец 5

	Первоначальная стоимость		Срок полезного использования	Амортизация		Дата выбытия	Остаточная стоимость
Итого за месяц
Итого за месяц
Итого за год

В зависимости от количества основных средств в организации данный регистр может вестись позиционным способом с выделением данных по каждому календарному месяцу либо же с открытием нового листа регистра на каждый календарный месяц.

Если организацией используется в бухгалтерском учете линейный способ начисления амортизации, то показатель в графе 4 находится как частное от деления величин, занесенных в графы 2 и 3. Остаточная же стоимость объекта, вносимая в графу 6, определяется как совокупность величин остаточной стоимости объекта, указанной в этой графе за предыдущий месяц, и суммы начисленной амортизации за месяц.

Остаточная стоимость основных средств на отчетную дату будет учитываться при формировании показателя, вносимого по строке "Материальные внеоборотные активы" актива упрощенной формы баланса.

Если у микропредприятия имеются в наличии нематериальные активы, то учет их, на наш взгляд, можно вести в инвентарной книге, назвав ее в таком случае книгой учета внеоборотных активов, начисление же амортизации - отражать в описанном выше регистре ее начисления.

В обоих регистрах при этом следует выделять общие показатели на относящиеся к основным средствам и нематериальным активам, поскольку остаточная стоимость нематериальных активов на отчетную дату будет учитываться при формировании показателя, вносимого по строке "Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы" актива упрощенной формы баланса.

Регистр учета материально-производственных запасов

Следующей строкой актива упрощенной формы баланса являются запасы. К материально-производственным запасам относятся: сырье и материалы, используемые при производстве продукции, готовая продукция, товары (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Типовыми рекомендациями для учета МПЗ предлагается использовать ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (форма N В-2 приведена в Приложении 3 к Типовым рекомендациям). Используя ее в качестве основы, можно создать регистр учета МПЗ. Указанные в форме "Дебет" и "Кредит" следует заменить на "Приход" и "Расход", из четырех же граф 14, 15, 16 и 17, в которых предлагалось отражать суммы выбывающих МПЗ, "в том числе в дебет счетов", надлежит оставить одну, поскольку, как неоднократно уже говорилось, бухгалтерский учет ведется без применения двойной записи.

На каждый календарный месяц открывается новый лист регистра. Учет ведется раздельно по производственным запасам и товарам в разрезе всех видов ценностей независимо от того, имелось или нет движение за отчетный месяц тех или иных запасов.

Стоимость МПЗ определяется и отражается исходя из затрат по цене приобретения, транспортных расходов, надбавок, указанных в расчетных документах поставщиков.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО). Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Оценка МПЗ на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (п. п. 16, 22 ПБУ 5/01).

В образце 6 приведена форма регистра учета материально-производственных запасов, когда организацией при их выбытии используется способ по средней себестоимости.

Образец 6

Наименование МПЗ	На начало месяца		Поступило в отчетном месяце
	Количество (шт., кг, л)	Стоимость	Количество (шт., кг, л)	Стоимость

Цена единицы (гр. 3 + гр. 5) / (гр. 2 + гр. 4)			На начало месяца
	Количество (шт., кг, л)	Стоимость	Количество (шт., кг, л)	Стоимость

Регистры расчетов с поставщиками и покупателями

Без расчетов с поставщиками и покупателями не обходится ни одно микропредприятие. При большом их количестве организации желательно вести несколько регистров: по расчетам с поставщиками, по расчетам с покупателями, по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами. В формах этих регистров будет по пять граф, разница будет лишь в наименовании граф 4 и 5 (образец 7). В регистре расчетов с поставщиками таковыми будут "Оплата" и "Задолженность", в регистре расчетов с покупателями - "Задолженность" и "Оплата", в регистре учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами - "Оплата (задолженность)" и "Задолженность (оплата)".

Образец 7

операции	операции	Первичный документ
			(задолженность)	Задолженность
Остаток на начало месяца
Итого за месяц
Остаток на конец месяца

На каждый месяц открывается новый лист регистра.

В регистре расчета с поставщиками вначале из листа регистра за прошлый месяц переносятся остатки:

• задолженности организации на начало месяца в разрезе поставщиков, а также
• направленных им авансов и предоплат.

После чего позиционным способом записываются данные счетов поставщиков и подрядчиков за полученные материально-производственные запасы, выполненные работы, оказанные услуги и суммы перечисленных им авансов в счет будущих поставок товаров (работ, услуг).

В открытый на начало месяца лист регистра расчетов с покупателями вначале из листа за прошлый месяц переносятся остатки:

• задолженности покупателей за поставленные им товары, выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права и (или)
• поступивших на этот момент от них авансов и предоплат.

Затем позиционным способом заносятся данные выставленных покупателям счетов за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права и суммы поступивших от них авансов и предоплат в счет будущих поставок МПЗ, выполнения работ, оказания услуг.

В регистр учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами заносится информация о расчетах с ними. В этом регистре отражаются расчеты с подотчетными лицами. Записи ведутся позиционным способом с выведением на конец месяца развернутого сальдо по задолженности микропредприятию и его задолженности по каждому дебитору и кредитору на основании данных первичных документов.

Если количество поставщиков, покупателей, иных дебиторов и кредиторов не столь велико, то вполне логично вести один регистр учета расчетов с ними.

Остатки на конец месяца сумм задолженностей покупателей, а также авансов и предоплат, перечисленных поставщикам товаров (работ, услуг) будут учитываться при формировании показателя, вносимого по строке "Финансовые и другие оборотные активы" упрощенного баланса. Задолженность же самой организации перед поставщиками и подрядчиками, а также поступившие от покупателей авансовые платежи войдут в сумму, заносимую по строке "Кредиторская задолженность" пассива упрощенного баланса.

Регистр учета затрат на производство

Для учета затрат на производство Типовыми рекомендациями предлагается использовать ведомость по форме N В-3 (Приложение 4 к Типовым рекомендациям). В ведомости приведены счета бухгалтерского учета, с которыми корреспондирует счет 20 при сборе затрат, связанных с производством товаров (работ, услуг) и их выпуском. Графы ведомости для этих счетов микропредприятию не понадобятся, и тогда форма рассматриваемого регистра примет вид, приведенный в образце 8.

Образец 8

операции		Первичный документ
				продукции
Остаток незавершенного производства на начало месяца, всего, в том числе
Итого за месяц, всего, в том числе
Остаток незавершенного производства на конец месяца, всего, в том числе

На каждый календарный месяц открывается новый лист регистра.

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) желательно организовывать по производствам в разрезе выпускаемой продукции (работ, услуг).

Затраты собираются на основании данных, содержащихся в других регистрах бухгалтерского учета материально-производственных запасов, расчетов по учету выплат и вознаграждений, расчетов по налогам и страховым взносам, расчетов с поставщиками, иными дебиторами и кредиторами, начисленной амортизации и непосредственно из отдельных первичных документов.

Отдельно собираемые затраты, связанные с управлением производством, по окончании месяца в зависимости от принятой учетной политики могут быть распределены по видам произведенной продукции или полностью списаны на затраты реализованной продукции, работ и услуг.

По определении затрат на законченную производством продукцию (работы, услуги) выявляется фактическая их себестоимость, которая списывается по направлениям использования продукции на склад или реализацию.

Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся в разрезе производств (видов продукции) как незавершенное производство.

Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются согласно соответствующим данным за прошлый месяц, остаток же на конец месяца определяется по учетным данным либо по актам инвентаризации незавершенного производства.

Суммы незавершенного производства на конец месяца и продукции, находящейся на складе, учитываются при формировании показателя, вносимого по строке "Запасы" актива упрощенной формы баланса.

Регистр учета реализации по основной и прочей деятельности

Регистр для отражения отгрузок товаров (работ, услуг) и продажи иного имущества представлен в образце 9. Если микропредприятие является неплательщиком НДС, графы 7 и 8 в регистре не приводятся.

Образец 9

Дата операции						Первичный документ	Покупатель
Итого за месяц, в том числе
по основной деятельности
прочие доходы и расходы, в том числе
Расходы по займам и кредитам

Стоимость продажи	Фактическая себестоимость, (затраты по имуществу)		Стоимость с учетом НДС

На каждый календарный месяц открывается новый лист регистра. При отгрузке или отпуске продукции (работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в регистре производятся позиционным способом по каждому счету, выставленному покупателю. В графе 6 отражается себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг) либо затраты по продаваемому имуществу. В эту же графу заносятся и расходы по займам и кредитам.

По окончании месяца определяются итоговые величины: общей деятельности, основной деятельности, прочих доходов и прочих расходов, из них в том числе расходов по займам и кредитам.

Информация из данного регистра за месяцы отчетного периода используется при заполнении строк "Выручка", "Расходы по обычной деятельности", "Проценты к уплате", "Прочие доходы", "Прочие расходы" упрощенной формы отчета о финансовых результатах.

Напомним, что при заполнении отчета о финансовых результатах заносятся суммы, исчисленные нарастающим итогом с начала года.

Финансовый результат определяется как разница между данными граф 5 и 6.

Организации понадобится определить сумму нераспределенной прибыли (или же непокрытого убытка) с начала ее существования.

Для определения финансового результата текущего года можно использовать отдельный регистр, хотя вполне можно обойтись и без него. Финансовый результат на отчетную дату и так будет виден в отчете о финансовых результатах в последней строке "Чистая прибыль (убыток)".

Но отдельный регистр все же понадобится для суммирования финансовых результатов за разные годы. Ведь в упрощенной форме баланса (в отличие от обычной) строка "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отсутствует. Общая сумма прибыли (убытка) вместе с уставным капиталом (и добавочным капиталом, если он имеется) учитывается по строке "Капитал и резервы" пассива упрощенного баланса.

Имея же в наличии такой регистр, логично все же приводить данные нераспределенной прибыли на конец календарного месяца отчетного года, исчисленной нарастающим итогом с начала года.

Величина же нераспределенной прибыли за месяц может совпадать с финансовым результатом деятельности этого месяца, а может и отличаться от него. Отличие будет в тех календарных месяцах, когда происходит начисление авансовых платежей (налога) по налогу на прибыль (налога) или авансовых платежей (налога), уплачиваемого при использовании специальных налоговых режимов.

Форма такого регистра приведена в образце 10.

Образец 10

Показатель
Сумма нераспределенной прибыли/непокрытого убытка на
Сумма нераспределенной прибыли/непокрытого убытка
январь 2013 г.
январь - февраль
январь - ноябрь
Итого (на отчетные даты 2013 г.)

На отчетную дату микропредприятие должно составить бухгалтерский баланс. В нем показываются остатки (итоговые значения) активов и обязательств на эту дату. Для его составления используются данные регистров бухгалтерского учета.

После того как показатели всех регистров разнесены по строчкам баланса, необходимо проверить итог - сошелся ли баланс актива с балансом пассива. Поскольку данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков, то возможны мелкие нестыковки.

Если же баланс не сходится, то определяется разница и ищутся причины возникновения такой разницы. Необходимо проверить, правильно ли разнесли данные из регистров в баланс (в актив или пассив), ничего ли не упущено, не забыто ли что-то из имущества, отражен ли уставный капитал, добавочный капитал, правильно ли посчитана прибыль организации и т.п. Баланс в конце концов все же должен сойтись.

В упомянутом Законе N 209-ФЗ законодатель в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в РФ предусмотрел возможность некоторых преференций для них. Так, для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности, нормативными правовыми актами РФ может устанавливаться упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 7 Закона N 209-ФЗ). Минфин России, внося новый п. 6.1 в ПБУ 1/2008, как раз и преследовал цель упростить ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности микропредприятием, позволяя ему не применять метод двойной записи. Но, как и в большинстве случаев, "хотели как лучше, а получилось как всегда". Каждую операцию при ведении бухгалтерского учета без применения метода двойной записи организации придется отражать в двух регистрах учета, поскольку не снята обязанность микропредприятий по представлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговый орган по месту нахождения организации (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ) и в территориальные отделения Росстата. Для ее же составления используются данные регистров бухгалтерского учета на конец отчетного месяца.

Данные для бухгалтерского баланса можно получить и иным путем. Вместо ведения указанных выше регистров в этом случае потребуется проведение инвентаризации активов и обязательств организации на отчетную дату.

Но и она может подвести экономического субъекта. Ведь одной из задач инвентаризации является сопоставление фактического наличия соответствующих объектов с данными регистров бухгалтерского учета (п. 2 ст. 11 Закона N 402-ФЗ). При отсутствии же регистров такого сравнения не будет. И если по какой-то причине объекта, подлежащего учету, фактически не окажется, то не возникнет повода его каким-либо образом разыскивать.

Как видим, особых преимуществ при ведении простой формы бухгалтерского учета микропредприятия не получили.

Выше говорилось, что в Минфине России создана межведомственная рабочая группа, которая будет заниматься вопросами бухгалтерского учета на малых предприятиях. Остается надеяться, что она найдет все же способ упрощения ведения бухгалтерского учета как микропредприятиями, так и малыми.