Как организуется работа со счетом 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей», и как этот резерв используется? В каких случаях, какие проводки при этом делаются?
Мнение эксперта
Материально-производственные запасы (сырье, материалы, топливо, незавершенное производство, готовая продукция, товары и т. п.), на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния (п. 20 Методических указаний
по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, далее – Методические указания). Снижение стоимости МПЗ отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.
Обратите внимание: резерв под снижение стоимости материальных ценностей (далее – Резерв) не создается в следующих случаях.
- По сырью, материалам и другим МПЗ, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.
- Под снижение стоимости товаров, числящихся на отчетную дату как товары отгруженные, если цена продажи не ниже балансовой стоимости товаров (письма Минфина России
от 29 января 2008 г. № 07-05-06/18, от 29 января 2009 г. № 07-02-18/01). - Если организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России
от 9 июня 2001 г. № 44н). В таком случае остатки МПЗ отражаются в бухгалтерской отчетности по стоимости, определившейся на счетах бухгалтерского учета – независимо от морального устаревания этих объектов, потери ими первоначального качества, изменения их текущей рыночной стоимости, стоимости продажи (приказ Минфина России от 16 мая 2016 г. № 64н, Информационное сообщение Минфина России от 24 июня 2016 г.
№ ИС-учет-3). Начать применять данный упрощенный способ в отношении МПЗ можно с бухгалтерской отчетности за 2016 год либо с отчетности за любой последующий год.
В остальных случаях Резерв создавать необходимо. Он создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете, или по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ, кроме таких укрупненных групп (видов) МПЗ, как вспомогательные материалы, готовая продукция, товарыи т. п.
Обратите внимание
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей может быть создан по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете, или по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ, кроме таких укрупненных групп (видов) МПЗ, как вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и т. п.
Величина Резерва является оценочным значением и определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Организация самостоятельно оценивает текущую рыночную стоимость МПЗ и должна обеспечить подтверждение этого расчета (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утвержденного приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н, далее – ПБУ 21/2008). Расчет производится на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При этом принимается во внимание:
- назначение МПЗ;
- текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используются сырье, материалы и другие МПЗ;
- изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты.
В ситуации, когда заключен договор на продажу товаров (готовой продукции) по цене ниже балансовой стоимости этого имущества, и выручка еще не признана, нужно создать Резерв
на разницу между балансовой стоимостью и ценой продажи имущества. При этом не имеет значения факт отгрузки этих МПЗ покупателю (Приложение к письму Минфина России
от 29 января 2014 г. № 07-04-18/01).
Для обобщения информации о Резервах используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина РФ
от 31 октября 2000 г. № 94н). Образование Резерва отражается проводкой:
ДЕБЕТ 91 субсчет 91-2 КРЕДИТ 14
Изменение величины резерва – это изменение оценочного значения, непосредственно
не влияющее на величину капитала (п. 2 ПБУ 21/2008). Такое изменение признается в бухгалтерском учете перспективно – в периоде, в котором произошло изменение, а также в будущих периодах, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность будущих периодов (п. 4 ПБУ 21/2008).
Изменение величины Резерва происходит в следующих случаях:
- повышение рыночной стоимости МПЗ, по которым ранее был создан Резерв. В такой ситуации сумма Резерва уменьшается одним из следующих способов:
- или путем отнесения части Резерва в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным (абз. 8 п. 20 Методических указаний);
- или путем включения в прочие доходы организации (п. 2, 4 ПБУ 21/2008, Инструкция
по применению Плана счетов, п. 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н). Это отражается проводкой:
Способ корректировки Резерва организация выбирает самостоятельно и закрепляет в своей учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н, далее – ПБУ 1/2008). Однако логичнее включить уменьшение резерва в прочие доходы, так как при его создании были отражены прочие расходы.
При определении периода корректировки Резерва организация вправе руководствоваться требованиями своевременности и осмотрительности (абз. 3, 4 п. 6 ПБУ 1/2008);
- отпуск МПЗ, относящихся к Резерву. В таком случае Резерв списывается единственным способом – на увеличение финансовых результатов:
ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91 субсчет 91-1
Снижение стоимости материальных активов в результате их обесценения и связанные с этим возможные убытки организации должны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором возникли обстоятельства, обусловившие снижение стоимости материальных активов . Механизм «регулирования» стоимости с помощью таких резервов достаточно прост. Допустим, организация выявила, что рыночная стоимость материальной ценности ниже ее себестоимости, по которой она принята к учету. В таком случае на сумму разницы организация создает резерв. В соответствующую строку баланса стоимость материальной ценности включается за вычетом суммы резерва. Сам же резерв в балансе отражать не нужно. Такой способ создания резерва учитывает требование (принцип) осмотрительности. Пункт 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» определяет его как большую готовность организации к признанию в бухучете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Согласно этому принципу активы организации следует отражать в балансе так:
- - если рыночная стоимость актива выше его себестоимости, то в балансе этот актив отражается по себестоимости;
- - если рыночная стоимость актива ниже его себестоимости, то в балансе актив учитывается по реализационной стоимости.
Таким образом, если рыночная стоимость материальных ценностей окажется выше ее себестоимости, резерв не создается .
С 1 января 2002 года в соответствии с п.25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Этот резерв образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Под текущей рыночной стоимостью, или стоимостью возможной продажи материалов, понимают ту сумму денежных средств, которую организация может получить в случае продажи запасов. При ее определении следует использовать наиболее надежную информацию .
Порядок создания резерва разъяснен в п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н. в Методических указаниях говорится следующее. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.
Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:
- - изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанные с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
- - текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально - производственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально - производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.
Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.
Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным .
В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, относятся к операционным расходам. В отчете о прибылях и убытках за отчетный год будет признан убыток от снижения стоимости материальных ценностей.
Главой 25 НК РФ не предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы создаваемых налогоплательщиками резервов под снижение стоимости материальных ценностей . Следовательно, в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 сумма созданного резерва, уменьшающая бухгалтерскую прибыль и не участвующая в формировании налогооблагаемой прибыли, признается постоянной разницей.
В том отчетном периоде, когда возникает постоянная разница, организацией признается постоянное налоговое обязательство, под которым понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете записью (п. 7 ПБУ 18/02):
Дебет счета 99 « Прибыли и убытки»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
В отчетном периоде, когда происходит отпуск материальных ценностей, по которым в бухгалтерском учете ранее было отражено создание резерва под снижение стоимости, организация признает постоянную разницу, приводящую к образованию суммы налога. Эта постоянная разница уменьшает налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде - постоянный налоговый актив. Величина постоянного налогового актива определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Постоянные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» .
Пример. По состоянию на 31 декабря 2007 г. на балансе ООО «Ладога"числятся 100 шт. мониторов. Фактическая себестоимость 1 шт. - 2000 руб., фактическая себестоимость партии мониторов - 200 000 руб. (100 шт. x 2 000 руб./шт.). К концу года рыночная цена на мониторы этой марки снизилась до 1500 руб. за штуку. Поэтому бухгалтер в конце года создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Сумма резерва равна 50 000 руб. [(2000 руб. - 1500 руб.) x 100 шт.].
В бухгалтерском учете ООО «Ладога» производятся следующие записи:
Д-т 91 К-т 14 - 50 000 руб. - создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей,
Д-т 99 К-т 68 - 12 000 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство (50 000 руб. х 24%).
В балансе за 2007 г. товары будут показаны по текущей рыночной стоимости - 150 000 руб. (1500 руб. x 100 шт.). Убыток в размере 50 000 руб. от снижения их стоимости следует указать в отчете о прибылях и убытках за 2007 г. в составе операционных расходов.
В течение 2008 г. по мере реализации товаров бухгалтер восстанавливает сумму резерва:
Д-т 62 К-т 90 - 150 000 руб. - признана выручка от реализации товара,
Д-т 90 К-т 41 - 150 000 руб. - списана себестоимость проданного товара,
Д-т 14 К-т 91 - 50 000 руб. - списана сумма созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей,
Д-т 68 К-т 99 - 12 000 руб. - отражен постоянный налоговый актив (50 000 руб. х 24%).
При расчете резерва нужно также определить критерий существенности. В ПБУ 5/01 и Методических указаниях говорится о разнице между себестоимостью и рыночной стоимостью материальных ценностей, но при каком значении этой разницы нужно создавать резерв – 3,5,7 % или же любом - не указано. В данном случае надо руководствоваться п.1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, где сказано, что решение организацией вопроса, является показатель существенным или нет, зависит от оценки последнего, его характера и конкретных обстоятельств возникновения. Следовательно, организация должна сама определить критерий существенности для каждого вида материальных ценностей, по которому возможно создание резерва. Способы составления расчета для каждого наименования или группы материальных ценностей необходимо зафиксировать в учетной политике организации .
Пример. ООО «Ларго» занимается оптовой торговлей автомобильными запчастями. В учетной политике организации определены условия создания резерва под снижение стоимости товаров группы «кузовные запчасти» (для каждого номенклатурного номера). А именно:
- - реализация менее 25% товаров в течение календарного года;
- - превышение балансовой стоимости товаров на 10% над рыночной ценой (без учета НДС).
Информацию о текущей рыночной цене товаров этой группы в бухгалтерию предоставляет маркетинговый отдел организации.
В Плане счетов установлен порядок отражения на счетах сумм снижения стоимости материалов. Для этого предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» данный счет применяется для обобщения информации о резервах под отклонения фактической стоимости сырья, материалов и тому подобных ценностей от текущей рыночной стоимости, а также о резервах под снижение стоимости незавершенного производства, готовой продукции, товаров и др. таким образом, счет 14 используется для учета резервов:
- 1. под отклонение стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. от их рыночной стоимости;
- 2. под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и др. Создание этих резервов необходимо для выяснения реальной картины финансового состояния организации .
Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы .
Пример. В декабре 2007 года ООО «Ларго» приобрело три партии автомобильных спойлеров по цене 1200, 1300 и 1400 руб.
В течение 2008 года было продано менее 15% общего количества приобретенных спойлеров. При инвентаризации на конец года было подтверждено наличие 100 спойлеров, в том числе:
- - 30 шт. по цене 1200 руб.;
- - 50 шт. по цене 1300 руб.;
- - 20 шт. по цене 1400 руб.
ООО «Ларго» согласно учетной политике применяет способ оценки по средней себестоимости.
Средняя себестоимость одного спойлера - 1290 руб. [(1200 руб. х 30 шт. + 1300 руб. х 50 шт. + 1400 руб. х 20 шт.) : 100 шт.)].
Текущая рыночная стоимость спойлеров по данным маркетингового отдела на конец 2008 года равна 1000 руб. (без учета НДС).
Сложившиеся условия удовлетворяют критериям формирования резерва, утвержденным в учетной политике ООО «Ларго». Поэтому приказом руководителя было принято решение о создании резерва под снижение стоимости спойлеров.
Величина резерва составила 29 000 руб. [(1290 руб. – 1000 руб.) х 100 шт.].
Д-т 91 К-т 14 29 000 руб. – образован резерв под снижение стоимости спойлеров.
В заключительном бухгалтерском балансе стоимость материальных ценностей каждого виды на конец отчетного года показывается за минусом итоговой суммы начисленных резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Сумма образованных резервов в бухгалтерском балансе отдельно не указывается, но поскольку она отнесена на прочие расходы организации, отраженная в заключительном балансе чистая прибыль отчетного года будет уменьшена на такую же сумму. Итоговая сумма всех резервов, начисленных на конец отчетного года по всем видам материальных ценностей, показывается в отчете о прибылях и убытках за отчетный год в составе прочих операционных доходов.
"Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей). Этот счет применяют также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции и т.п.
Порядок отражения на счетах сумм снижения материальных ценностей следующий. Перед составлением, как правило, годового бухгалтерского баланса фактическую себестоимость заготовления (приобретения) материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Сравнение двух оценок осуществляют по испорченным материалам, сырью, другим производственным запасам, которые полностью или частично устарели или рыночные цены на них устойчиво снижаются. Если фактическая себестоимость оказывается ниже текущей рыночной стоимости, в качестве балансовой оценки материальных ценностей принимают наименьшую, то есть фактическую себестоимость. Если текущая рыночная стоимость оказывается ниже фактической себестоимости, то материальные ценности в балансе отражают по текущей рыночной стоимости, а в отчете о прибылях и убытках признают убыток от снижения стоимости запасов.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н, следует исходить из требований осмотрительности, то есть большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Организация в отчетном периоде не должна допустить завышения стоимости материальных ценностей и необходимости признания в будущем убытков, относящихся к данному периоду.
Под текущей рыночной стоимостью (или стоимостью возможной продажи) материальных ценностей понимают сумму денежных средств, которую организация может получить в случае продажи соответствующих запасов. При определении текущей рыночной стоимости целесообразно основываться на доступной в момент оценки наиболее надежной информации. Целесообразно учитывать также колебания цен, связанные с событиями, произошедшими после отчетной даты (в соответствии с ПБУ "События после отчетной даты" 7/98 , утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 25 ноября 1998 г. N 56н), и подтверждающими условиям, имевшими место на конец отчетного периода.
Сопоставление фактической себестоимости с текущей рыночной стоимостью следует проводить по каждому номенклатурному номеру, а в отдельных случаях - по группам однородных материальных ценностей. Не рекомендуется допускать уменьшение стоимости, например, всех строительных материалов, запасных частей, топлива, сырья или материалов.
Признание стоимости возможной продажи в качестве балансовой оценки материалов не меняет их стоимости в бухгалтерском учете. На суммы снижения стоимости материальных ценностей образуют резервы за счет прибыли отчетного года.
Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражают в учете по кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Поэтому операции с переходящими остатками материальных ценностей в следующем отчетном периоде отражают в балансе без учета снижения их стоимости.
В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делают запись по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Остаток на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" характеризует разницу между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью, относящуюся исключительно к материалам на конец отчетного периода.
При закрытии этого счета исходят из предположения, что все переходящие остатки материальных ценностей будут полностью израсходованы в течение следующего отчетного периода.
Аналитический учет по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" ведут по каждому резерву.
СЧЕТ 14 "РЕЗЕРВЫ ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ
ЦЕННОСТЕЙ" КОРРЕСПОНДИРУЮТ СО СЧЕТАМИ:
N п/п | Корреспондирующий счет |
|
По законодательству ОС и нематериальные активы могут быть переоценены. Но материальных ценностей это не касается. Для них предусмотрено создание резерва под снижение стоимости материалов на бухгалтерском счете 14. Т.е. в случае частичной или полной потери первоначальных качеств материалов, их морального износа, либо снижения их рыночной или продажной стоимости для материалов можно создать резерв, и на конец года такие материалы учитываются в балансе уже за минусом резерва под их обесценивание (п. 25 ПБУ 5/01).
Таким образом, счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" содержит информацию о резервах для изменения фактической стоимости материалов, сырья, топлива и прочих ценностей, учитываемых в бухгалтерском учете компании, по отношению к их рыночной стоимости.
Как создать резерв?
Резерв – это разница между фактической себестоимостью материалов и их рыночной стоимостью. Если рыночная стоимость готовой продукции, созданной из материалов, больше или равна ее фактической себестоимости, резерв не формируется (п. 20 Методических указаний по учету МПЗ).
Резерв формируют либо по каждой единице материалов отдельно, либо по их группе, однородной по составу. Расчет рыночной стоимости материалов должен быть подтвержден документально. По укрупненным группам резервы не создаются (например, материалы для строительства или вспомогательные материалы).
Создание резерва учитывается по кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и корреспондирует со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".
Д-т 91 К-т 14 - создание резерва
Пример 1.
В ООО «Лакокраска» на счете 10-1 числятся однородные материалы (пигмент желтый). Первоначальная стоимость материалов составила 590 000 руб. (в том числе 90 000руб. - НДС). На конец года была проведена инвентаризация, по результатам которой выявилось, что рыночная цена на пигмент желтый снизилась и составляет 300 000 рублей. ООО «Лакокраска» приняло решение создать резерв.
Определяем сумму резерва:
590 000 – 90 000 – 300 000 = 200 000 руб.
Поступление материалов на склад и их оприходование отражается проводками:
Д-т 19 К-т 60 = 90 000 – входной НДС при поступлении материалов
Д-т 10 К-т 60 = 500 000 – материалы оприходованы на склад
Д-т 68 К-т 19 = 90 000 – входной НДС принят к вычету
Создание резерва под обесценение материалов отражается проводкой
Д-т 91-2 К-т 14 = 200 000
В бухгалтерском балансе стоимость материалов уже будет показана не 500 000 рублей, а 500 000 – 200 000 = 300 000 рублей.
Списание резерва под обесценение материалов.
При повышении рыночной стоимости материалов, сумму резерва пересматривают. При этом разница, которая образовалась между начисленным резервом и суммой, рассчитанной с учетом новых цен, отражают в составе прочих доходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы".
Резерв списывают также и по выбывшим ценностям, которые уже проданы на стороны, отпущены в производство или утратили свои первоначальные качества в результате естественной убыли.
По мере списания материалов из резерва, в следующем отчетном периоде сумма резерва восстанавливается обратной проводкой
Д-т 14 К-т 91 – списание резерва
Аналитический учет по счету 14 ведется отдельно по каждому резерву.
Пример 2.
Добавим условия к предыдущему примеру 1. Допустим, что на конец следующего отчетного периода после периода создания резерва, рыночная цена материалов увеличилась и составила 450 000 рублей.
Тогда сумма резерва рассчитывается так:
590 000 – 90 000 – 450 000 = 50 000 руб.
Определим разницу между старым и новым резервом
200 000 – 50 000 = 150 000рублей.
Излишне начисленную сумму резерва списываем:
Д-т 14 К-т 91-1 = 150 000
В бухгалтерском балансе стоимость материалов тогда составит 450 000рублей- это и будет их рыночная цена.
500 000 – 50 000 = 450 000рублей.
Бесплатная книга
Скорее в отпуск!
Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей (МЦ), в первую очередь, нужен для корректного анализа . В частности – активов, находящихся в непосредственном обороте, если их среднерыночная стоимость оказывается меньше действительной. Обычно такие запасы создаются раз в 12 месяцев, во время или перед формированием годового баланса. В балансе указывается размер МЦ без учета величины организованных резервов.
Зачем нужен резерв
Все типы МЦ, которые подешевели за 12 месяцев либо утратили изначальные свойства и потеряли актуальность в годовой отчетности, должны отражаться по среднерыночной цене. Для коммерческих предприятий разница действительной и среднерыночной стоимости относится к доходам. Для предприятий, которые не преследуют коммерческих целей, разница увеличивает расходы.
Создание резерва – прямая обязанность коммерческих компаний. Законодательная база по расчету заложена в п. 25 Положения о бухгалтерском учете 5/01 . Способ определения заранее прописывается в учетной политике компании. Согласно методике организации резервных средств, формирование резервов финансовых ресурсов необходимо для каждой вещи, относящейся к материально-производственным запасам (МПЗ).
Каких правил нужно придерживаться
Организовывать резервы разрешается по типам схожих и взаимосвязанных МПЗ. Запрещается организовывать резервы по масштабным видам. К примеру, ведущие и дополнительные материалы, произведенная продукция, товары, запасы в различных сферах. Учет действующей среднерыночной цены МПЗ делается на базе актуального состояния. В ходе пересчета стоит брать во внимание такие детали:
- Перемены среднерыночных и действительных цен, произошедших после сдачи отчетов, доказывающие наличие положения, в котором организация вынуждена была вести свою хозяйственную деятельность.
- Целевое назначение матресурсов.
- Актуальная среднерыночная стоимость произведенной продукции, в ходе создания которой были использованы ресурсы организации.
Компания обязана предоставить доказательную базу при требовании таблиц с расчетами актуальной среднерыночной стоимости МПЗ. В указанной ситуации под среднерыночной стоимостью понимается размер денежных ресурсов, который сможет выручить компания при реализации. Информацию о действующей на рынке стоимости узнают из журналов и газет, на интернет-маркетах, на торговых биржах и сырьевых площадках.
Основные проводки
Для резервов и всех проводок по ним применяют счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В завершение отчетного периода в бухучете совершается следующая проводка:
Дебет 91 («Прочие доходы и расходы»), Кредит 14
В грядущем отчетном периоде при списании МЦ, имеющих под собой резервные средства, заложенная сумма восстановится в бухгалтерском учете обратным ходом.
Та же запись актуальна, если наблюдался рост среднерыночной стоимости МПЗ, имеющих резервы, и по истечении 12 месяцев, если резервные деньги не были в полной мере израсходованы. Если это требуется, опять формируются новые резервы, основываясь на паритете действительной и среднерыночной стоимости МПЗ на дату сбора информации для отчета. Учет по счету 14 ведется по каждому резерву на все виды страхуемых ценностей. Строка 211 актива баланса «Матресурсы и ценности» указывается по актуальной среднерыночной цене. Та же строка в пассиве остается пустой.
Зарезервированные финансовые ресурсы относятся к операционным расходам. Отчет о прибылях и убытках трансформирует операционные расходы в потери от уменьшения размера МЦ. Положительная переоценка МПЗ станет операционными доходами. Сведения об организуемых резервах указываются в разделе справок в отчете о прибылях и убытках в соответствующей строке. Информацию о размере и перемещении замороженных денежных средств требуется раскрывать в отчетности бухгалтерии по мере существенности.
Гл. 25 НК РФ не содержит указаний к сокращению налогооблагаемой базы на размер формируемых резервов. П. 4 ПБУ 18/02 подтверждает, что величина организованного резерва снижает прибыль в бухучете и не принимает участия в создании базы налогообложения. Данная величина считается постоянной разницей.
Во время подготовки годовых отчетов появляется постоянная разница. Тогда компания должно признать налоговое обязательство. Под данным определением принято понимать размер налога, приведший к росту налоговых отчислений на прибыль. Это считается постоянным налоговым активом (налоговая ставка на прибыль умножается на постоянную разницу). Отражение в бухучете будет иметь следующую форму:
Дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)», Кредит 68
Когда списываются ценности, предполагающие наличие зарезервированных денег, предприятие учитывает постоянную разницу. Это неизбежно ведет к появлению величины налога. Разница снижает сумму налога на прибыль. В бухучете проводится обратной вышеуказанной записи.
Фундаментальная цель формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей – это предусмотрительность и страховка для корректного исследования текущего состояния финансовых ресурсов, прогнозируемых доходов, правильного учета расходов от обесценивания МПЗ. Принцип действует по всему миру, не исключая и нашей страны. Собственно по этой причине МЦ в балансе имеют самую низкую цену из всех возможных.
