Если организации (ООО или АО) выплачивают своим участникам (учредителям или акционерам) дивиденды по итогам своей деятельности, то они обязаны удержать с этой суммы подоходный налог. В статье рассмотрим по какой ставке следует удержать НДФЛ с дивидендов в 2018 году и когда перечислить налог в бюджет.
Ставка НДФЛ с дивидендов
До 2015 года налог с дивидендов удерживать нужно было в размере 9%. С начала 2015 года ставка НДФЛ увеличилась, причем независимо от того, в какой период выплаты учредителям распределяются. Ставка налога с дивидендов зависит от того статуса, в котором находится получатель учредительских выплат. Если он является резидентом РФ, то применять следует ставку 13%, если получатель резидентом не является, то ставка равна 15%. Исключение действует только на соглашения об избежании налогообложения в двойном размере, заключенными с иностранными государствами. Определять к какому статусу относится получатель учредительской выплаты нужно на момент ее распределения.
Важно! Для резидентов РФ ставка НДФЛ с дивидендов составляет 13%, для нерезидентов – 15%.
Статус учредителя
Резидентом в нашей стране признается такое лицо, которое находится на территории РФ не менее 183 календарных дней, в течение 12 месяцев, идущих подряд. Не прерывается время нахождения лица в РФ в том случае, если выезд за пределы РФ связан со следующими причинами:
- Обучением, либо лечением, срок которого составляет меньше 6 месяцев;
- Исполнением обязанностей, которые связаны с работами (услугами) по морским месторождениям углеводородного сырья.
Кроме того, резидентами также признаются следующие лица, независимо от времени их пребывания в РФ:
- Военнослужащие России, которые проходят службу за границей;
- Чиновники, которые были командированы за границу.
НДФЛ с дивидендов в 2018 году
Рассчитывается и удерживается НДФЛ в тот день, когда происходит выплата «учредительских» денежных средств. Дивиденды при этом начислить нужно раньше этого дня, а именно исходя из даты решения учредителей о начислении дивидендов. По каждой выплате расчет ведется отдельно. В зависимости от ставки налога (13% или 15%) расчет дивидендов может быть разным. В том случае, если дивиденды выплачиваются участникам общества в натуральной форме, НДФЛ также следует удержать, причем ставка налога изменяться при этом не будет. Порядок определения размера ставки налога при этом будет такой же.
Порядок расчета НДФЛ с дивидендов резидентам
Расчет НДФЛ с выплат резидентам будет зависеть от того, получила ли организация, производящая выплаты, такого же рода выплаты от других компаний.
Например, в организации нет доходов в виде дивидендов. В этом случае порядок расчета будет следующим:
НДФЛ = Д х 13%, где
Д – дивиденды, которые начислены резиденту.
13% – ставка налога.
Расчет будет более сложным, если организация является учредителем другой компании, от которой получала какие либо суммы за участие в текущем году или предыдущем. Для расчета налога придется проверять, были ли учтены дивиденды, полученные от другой фирмы в выплатах учредителям или нет. Если такие поступления уже учитывались в расчетах, то НДФЛ считать нужно в обычном режиме, то есть выплата умножается на 13%. Если доходы от другой компании были получены, но дивиденды еще не выплачивались расчет будет следующим:
НДФЛ = ДНР / ДР х ДР – ДП х 13%, где
ДНР – дивиденды, которые начислены;
ДР – дивиденды к распределению;
ДП – дивиденды полученные, за исключением сумм, облагаемых по ставке 0%.
Следует помнить, что не потребуется удерживать НДФЛ в том случае, если дивиденды, полученные компанией равны сумме, выплачиваемой участникам или больше нее.
Порядок расчета НДФЛ с дивидендов нерезидентам
Для нерезидентов формула по расчету НДФЛ будет отличаться только размером ставки:
НДФЛ = Д х 15%
Срок перечисления НДФЛ с дивидендов в 2018 году
Срок для оплаты НДФЛ с учредительских выплат зависит от того, к какой организационно-правовой форме относится организация, производящая выплаты.
Для ООО установлено следующее правило по определению срока уплаты НДФЛ: перечислить налог нужно не позднее дня, который следует за днем выплаты дивидендов. При этом не имеет значение откуда были выданы деньги, из кассы или перечислены на карту учредителя. Дивиденды, кстати, могут быть перечислены даже третьему лицу, которого указал учредитель.
Перечислять НДФЛ организация должна по месту своего учета, независимо от того, где состоит на учете получатель дивидендов.
Важно! КБК для уплат НДФЛ с дивидендов тот же, что и для уплаты подоходного налога с других доходов. КБК 182 1 01 02010 01 1000 110.
Рассмотрим на примере:
Предположим организация выплатила одному из участников дивиденды 10 апреля 2018 года. НДФЛ с этой выплаты перечислить нужно в тот же день или на следующий, то есть 11 апреля 2018 года. Если же выплата произойдет в пятницу 13 апреля 2018 года, то перечислить НДФЛ нужно не позднее 16 апреля 2018 года. Такое правило действует для ООО. В отношении АО правила установлены другие. Налог с дивидендов по акциям российской компании оплачивается в бюджет в срок до 1 месяца с момента выплаты.
Сведем сроки по оплате НДФЛ с дивидендов в 2018 году в таблицу
Важно! Если крайний срок для оплаты НДФЛ с дивидендов приходится на выходной или праздничный день, то он переносится на ближайший к нему рабочий день.
Ответственность за неуплату НДФЛ
2-НДФЛ и 6-НДФЛ
Все выплаченные дивиденды учредителям компании отражаются в ее отчетности. Для ООО и АО обязательно следует подать в налоговую форму 6-НДФЛ. А 2-НДФЛ заполняют и подают только ООО. Вместо справки 2-НДФЛ АО указывают в декларации налога на прибыль сведения в 2 приложении, 1.3 подраздела, 03 листа. Подается такая декларация также и АО, которые применяют УСН.
Законодательная база
| Законодательный акт | Содержание |
| Глава 23 НК РФ | «Налог на доходы физических лиц» |
| Статья 7 НК РФ | «Международные договоры по вопросам налогообложения» |
| Статья 275 НК РФ | «Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях» |
| Письмо Минфина России от №03-04-06/1951 23.01.2015 | «Об исчислении и уплате НДФЛ налоговым агентом – депозитарием при выплате дивидендов акционеру, в том числе если они возвращены налоговому агенту» |
| Статья 123 НК РФ | «Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов» |
Налог на дивиденды — как его посчитать? Такой вопрос может возникать у компании при выплате доходов участникам. В нашей статье мы расскажем, как правильно рассчитываются налоги на дивиденды.
Чья обязанность — налогообложение дивидендов
Налогоплательщиком по доходам в виде дивидендов выступает их получатель. Это может быть как организация, так и физлицо. В первом случае с дивидендов платится налог на прибыль, во втором — НДФЛ. Однако непосредственная обязанность рассчитать, удержать и уплатить налоги на дивиденды лежит на компании, которая распределяет прибыль и выплачивает дивиденды, поскольку в этой ситуации она выступает налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Обязанности агента по налогам на дивиденды возникают и в том случае, если организация — источник выплаты применяет спецрежимы (УСН, ЕНВД или ЕСХН). И получателя дивидендов, работающего на спецрежиме, применение этого режима не избавляет от получения дивидендов за вычетом налога с них.
Подробнее об обязанностях спецрежимников в части налога на дивиденды читайте в статье .
Алгоритм расчета налога с дивидендов
Формула, по которой считают налоги на дивиденды, приведена в п. 5 ст. 275 НК РФ и имеет следующий вид:
Н = К × Сн × (Д1 - Д2),
Н — сумма налога на дивиденды к удержанию;
К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемых организацией дивидендов;
Сн — ставка налога;
Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, при условии, что ранее они не учитывались при расчете дохода; в этот показатель не включаются дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! По этой формуле считается и налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых организациям, и НДФЛ с дивидендов в пользу физлиц (п. 2 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина России от 17.06.2015 № 03-04-06/34935).
Однако ее не используют при расчете налогов на дивиденды в пользу иностранных компаний и физлиц — нерезидентов РФ. Для них налоги считают исходя из полной общей суммы распределяемых организацией дивидендов (п. 6 ст. 275 НК РФ). Если же конечными получателями такой выплаты являются физ- или юрлица - резиденты РФ, то запрет на использование вышеприведенной формулы на платежи нерезидентам не распространяется.
Нюансы расчета налогов на дивиденды
При расчете налога на дивиденды важно учитывать следующие особенности:
- Общая сумма распределяемых дивидендов (в формуле это показатель Д1 и знаменатель показателя К), включает в том числе дивиденды в пользу:
- иностранных компаний;
- «физиков» — нерезидентов РФ.
Это прямо следует из п. 5 ст. 275 НК РФ (а также из писем Минфина России от 08.07.2014 № 03-08-05/33030 и ФНС России от 12.08.2014 № ГД-4-3/15833@).
- В общую сумму дивидендов следует включать в том числе те, с которых «прибыльный» налог не удерживается (абз. 6 п. 5 ст. 275 НК РФ). В частности, дивиденды по акциям, находящимся в государственной или муниципальной собственности либо составляющим имущество ПИФов и публично-правовых образований (письмо Минфина России от 11.06.2014 № 03-08-05/28295).
- Дивиденды за прошлые периоды облагаются налогами по ставке, которая установлена на дату выдачи этих дивидендов (письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 № 20-08/022130@).
- Показатель Д2 учитывает дивиденды (не считая облагаемых нулевой ставкой), полученные как от отечественных, так и от иностранных компаний. Причем они принимаются в расчет в так называемом чистом виде, то есть без налога, который с них удержал источник выплаты (письмо Минфина России от 11.06.2014 № 03-08-05/28295).
- Если в результате расчета сумма налога окажется отрицательной, то платить налог агенту не нужно. Но и получить разницу из бюджета он не сможет. Об этом прямо сказано в абз. 9 п. 5 ст. 275 НК РФ.
- О значениях показателей Д1 и Д2, использованных в расчете, организация, выплачивающая дивиденды через налоговых агентов, должна не позже 5 дней с даты определения круга лиц, имеющих право на получение дивидендов (если организация - эмитент), но и не позднее дня их выплаты уведомить каждого из налоговых агентов. Уведомление осуществляется путем направления информации электронно или на бумаге либо размещения на сайте или в платежном документе на перевод денег (пп. 5.1 и 5.2 ст. 275 НК РФ).
Размер ставки НДФЛ зависит от статуса физлица — получателя доходов (ст. 224 НК РФ):
- у резидента РФ налог на дивиденды удерживается по ставке 13%;
- нерезидента — по ставке 15%.
Подробнее о расчете подоходного налога на дивиденды читайте в материале .
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Перечислить НДФЛ, удержанный с дивидендов нескольких участников-«физиков», можно одной платежкой.
По налогу на дивиденды иностранных компаний представляется налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Его форма утверждена приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@.
Сроки представления декларации по прибыли и налогового расчета совпадают (п. 4 ст. 310 НК РФ). Крайняя их дата определяется как 28 календарный день со дня окончания отчетного периода (п. 3 ст. 289, п. 2 ст. 285 НК РФ), а для отчета по году — как 28 марта следующего года (п. 4 ст. 289, п. 4 ст. 310 НК РФ).
Подробнее о сроках отчета по прибыли читайте в статье .
Выплаченные физлицам дивиденды отражают в справках 2-НДФЛ, ежегодно сдаваемых в ИФНС и выдаваемых физлицу на руки (пп. 2, 4 ст. 230 НК РФ). Если сведения о выплате дохода подаются налоговым агентом, признаваемым таковым по ст. 226.1 НК РФ (операции с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, выплаты по ценным бумагам российских эмитентов), и этот агент подал в ИФНС данные о произведенных выплатах в составе подаваемой им декларации по прибыли (в приложении 2 к ней), то справки 2-НДФЛ ему в ИФНС сдавать не нужно (п. 4 ст. 230 НК РФ, письмо ФНС России от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@).
В отношении отчетности по форме 2-НДФЛ смотрите статью .
Итоги
Налог с дивидендов в бюджет перечисляет юрлицо, выплачивающее их, удерживая сумму налога из начисленных к выплате сумм. Для расчета величины налога по выплатам в адрес резидентов РФ применяется особая формула, позволяющая уменьшать распределяемую сумму дивидендов на величину полученных самим распределяющим лицом в аналогичном качестве сумм. При определении величины налога по выплатам нерезидентам такое уменьшение не делается. Различаются и ставки, применяемые к дивидендам, выплачиваемым резидентам (13%) и нерезидентам (15%). Информация о произведенных выплатах попадает в декларацию по прибыли (по юрлицам всегда, а по физлицам, если налоговый агент признается таковым по ст. 226.1 НК РФ) и в справки 2-НДФЛ (по физлицам, если сведения о выплатах не подаются в декларации).
Порядок отражения дивидендов в бухгалтерском учете, как правило, у бухгалтеров вопросов не вызывает. Однако с налогами нередко возникают определенные трудности. В данной статье мы постараемся проанализировать основные проблемы, с которыми может столкнуться бухгалтер при налогообложении дивидендов в различных ситуациях, а также поговорим о том, как правильно исчислить налоги с дивидендов, выплаченных по итогам 2009 года.
Не секрет, что основной целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли. А это значит, что если год для компании был успешным, то по его окончании перед собственниками неизменно встает вопрос о получении дивидендов. Для целей налогового законодательства этим термином обозначается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения .
Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров или участников , которыми могут быть как российские организации или физические лица, так и иностранные. Порядок налогообложения для них различен. В рамках данной статьи мы остановимся только на вопросах, касающихся налогообложения дивидендов, выплачиваемых российскими фирмами российским акционерам (участникам).
Итак, при выплате дивидендов у их получателей возникает доход, а следовательно, и обязанность по уплате с этого дохода налогов. Каких? Все зависит от того, кем является акционер (участник): физическим или юридическим лицом. В первом случае речь идет об НДФЛ, во втором - о налоге на прибыль. Обязанность по начислению и уплате в бюджет налогов с дохода в виде дивидендов возлагается не на получателей дивидендов, а на организацию - источник выплаты, которая по отношению к своим акционерам (участникам) является налоговым агентом . Если компания пренебрежет своими обязательствами и не перечислит в бюджет суммы налога с выплаченных дивидендов, она может быть привлечена к налоговой ответственности. Размер штрафа при этом составит 20 процентов суммы, подлежащей перечислению .
Дивиденды физическим лицам
Если в составе собственников компании присутствуют физические лица, то в отношении их налог с дивидендов исчисляется по ставке 9 процентов . Причем начислять НДФЛ нужно не в момент принятия решения о распределении прибыли, а в тот день, когда дивиденды будут фактически выплачены .
Перечислить удержанную сумму налога в бюджет необходимо в день снятия в банке наличных денег для выплаты дивидендов или в день, когда деньги будут перечислены на личный счет акционера (участника) .
О выплаченных суммах и удержанном с них налоге не забудьте отчитаться перед налоговой инспекцией по форме N 2 НДФЛ . Причем если получатель дивидендов одновременно является также и работником организации, то в отношении его бухгалтеру необходимо оформить две справки по форме N 2 НДФЛ: одну по ставке 13 процентов - по доходам в виде заработной платы, другую по ставке 9 процентов - в отношении доходов в виде дивидендов.
Сведения о доходах физического лица в виде дивидендов нужно представить в инспекцию до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (например, до 01.04.2011 по выплаченным в 2010 г. дивидендам за 2009 г.).
Данные о выплаченных физическим лицам дивидендах отражаются также в листе 03 декларации по налогу на прибыль , но только в целях расчета налога на прибыль по доходам в виде дивидендов. Поэтому, когда акционерами компании являются только физические лица и, следовательно, у нее не возникает обязанностей агента по уплате налога на прибыль в части выплаченных дивидендов, заполнять лист 03 декларации, по нашему мнению, не нужно.
Для плательщиков налога на прибыль в начале 2009 года Федеральная налоговая служба достаточно подробно разъяснила, как заполнить этот лист декларации . Отметим, что Минфин России рекомендует налогоплательщикам при расчете налога с дивидендов применять именно это письмо , которое в принципе актуально и в 2010 году. Однако при его использовании следует учитывать изменения, внесенные в порядок определения суммы налога с дивидендов с 1 января 2010 года. Об этих изменениях мы поговорим ниже.
Дивиденды юридическим лицам
При выплате дивидендов юридическим лицам обязанность по начислению налога на прибыль возникает также только после того, как дивиденды будут фактически перечислены получателю . А в бюджет удержанный с дивидендов налог нужно перечислить в течение 10 дней со дня фактической выплаты .
Обязанности по исчислению и удержанию налога на прибыль с дивидендов лежат на компании - источнике выплаты и в том случае, если получатель дивидендов применяет какой-либо из специальных режимов налогообложения - УСН, ЕНВД, ЕСХН. Дело в том, что освобождение "спецрежимников" от уплаты налога на прибыль не распространяется на доходы, полученные в виде дивидендов .
Что касается ставок налога, то существуют два их вида: 0 и 9 процентов . В общем случае применяется ставка 9 процентов. Исключение составляют только ситуации, когда компания имеет право использовать ставку 0 процентов. На сегодняшний день для возможности применении льготной ставки необходимо выполнение следующих условий:
Н = К x С н x (д – Д)
Данная формула представляет собой так называемый зачетный метод расчета налога: его применение позволяет вывести внутрироссийские дивиденды из-под двойного налогообложения.
Давайте рассмотрим, что означает каждый показатель приведенной формулы.
Н
- это сумма налога с дивидендов. Причем если в результате расчета значение Н получится отрицательным (сумма полученных дивидендов превышает сумму распределяемых), то обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. Более того, такая отрицательная величина не может быть впоследствии учтена при расчете налоговой базы по дивидендам, поскольку возможности такого переноса отрицательной разницы показателя Н на будущее Налоговым кодексом не предусмотрено .
С н
- применяемая налоговая ставка.
К
- это отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом.
Показатель д заслуживает особого внимания. Дело в том, что порядок его определения существенно изменился с 1 января 2010 года , причем эти изменения носят негативный для налогоплательщиков характер.
Согласно прежней редакции пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса показатель д представлял собой общую сумму дивидендов, подлежащую распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов. Теперь же под этим показателем следует понимать общую сумму дивидендов, подлежащую распределению налоговым агентом в пользу всех получателей. Как видим, из формулировки, характеризующей показатель, законодатель убрал только одно слово - "налогоплательщиков".
Посмотрим, к чему привело данное исключение. Плательщиками налога на прибыль не являются Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и иные публично-правовые образования , а также паевые инвестиционные фонды (ПИФы) . Соответственно, до 1 января 2010 года суммы дивидендов, выплачиваемых по акциям, находящимся в собственности этих лиц, не должны были учитываться при расчете показателя д. Этот вывод не раз подтверждался и контролирующими органами . Теперь это условие исключено. Получается, что с 2010 года налог, уплачиваемый с дивидендов, значительно увеличивается.
Д
- общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу их получателей (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%). Если данные суммы дивидендов были ранее учтены при определении налоговой базы при предыдущих выплатах дивидендов, они не включаются в расчет показателя Д. При расчете данного показателя учитывается сумма дивидендов, фактически полученная самим налоговым агентом, то есть сумма дивидендов за вычетом удержанного с них налога (чистые дивиденды). По крайней мере, такова на сегодняшний день официальная позиция контролирующих органов . Рассмотрим ситуацию, когда компания, выплачивающая дивиденды, сама является их получателем.
Пример
Акционерами организации являются: физическое лицо, муниципальное образование, юридическое лицо.
На годовом собрании акционеров, проведенном по итогам 2009 г., принято решение выплатить дивиденды всем акционерам в общей сумме 200 000 руб., из них: 30 000 руб. - физическому лицу, 45 000 руб. - муниципальному образованию, 125 000 руб. - юридическому лицу. При этом сама организация в 2010 г. получила на расчетный счет дивиденды в размере 80 000 руб. (данные дивиденды не учитывались при распределении прибыли между акционерами как в текущем, так и в предыдущем налоговом периоде).
Рассчитаем налоги с дивидендов в 2010 г.
НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу:
30 000: 200 000 x 9% x (200 000 – 80 000) = 1620 руб.
125 000: 200 000 x 9% x (200 000 – 80 000) = 6750 руб.
А вот если бы организация рассчитывала дивиденды без учета изменений, внесенных в расчет показателя д, то налоги нужно было бы платить в меньшем размере.
НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физическому лицу, составил бы:
30 000: 155 000 x 9% x (155 000 – 80 000) = 1306 руб.
Налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых юридическому лицу:
125 000: 155 000 x 9% x (155 000 – 80 000) = 5444 руб.
1 п. 1 ст. 43 НК РФ
2 п. 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ
3 п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ
4 п. 2 ст. 214, п. 2 ст. 275 НК РФ
5 ст. 123 НК РФ
6 п. 4 ст. 224 НК РФ
7 п. 4 ст. 226 НК РФ
8 п. 6 ст. 226 НК РФ
9 утв. приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@
10 п. 2 ст. 230 НК РФ
11 п. 11.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н
12 письмо ФНС России от 19.01.2009 N ВЕ-17-3/12
13 письмо Минфина России от 23.03.2009 N 03-03-06/1/180
14 подп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ
15 п. 4 ст. 287 НК РФ
16 п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ
17 п. 3 ст. 284 НК РФ
18 письмо Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/1/254
19 письма Минфина России от 12.11.2009 N 03-03-06/1/747, от 01.04.2008 N 03-03-06/1/240, ФНС России от 01.07.2008 N ШС-6-3/462
20 п. 9 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ
21 п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ
22 абз. 7 п. 3 ст. 284 НК РФ
23 абз. 8 п. 3 ст. 284 НК РФ
24 письмо Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/78
25 письмо Минфина России от 09.06.2008 N 03-03-06/2/68
26 письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2008 N 28-11/021770
27 п. 2 ст. 275 НК РФ
Итак, с 1 января 2015 года пункт 4 статьи 224 Налогового кодекса РФ, в котором была установлена ставка для доходов в виде дивидендов, полученных физическими лицами - налоговыми резидентами РФ, в размере 9 процентов, перестал действовать. Теперь эти доходы облагаются по общеустановленной ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Таким образом, утрачено преимущество «дивидендных» доходов перед «материальной помощью» собственникам бизнеса.Пониженная ставка налога на доходы физических лиц в отношении дивидендов была одним из дополнительных стимулов к получению прибыли, а теперь такой мотивации не стало.
Если строительная компания выплачивает дивиденды, начисленные участникам или акционерам в 2015 году, то сомнений не возникает: НДФЛ нужно исчислить по новой ставке 13 процентов. Но в 2015 году дивиденды могут выплачиваться и на основании решений о распределении чистой прибыли, принятых в предшествующие годы. Какую ставку применить в этом случае, например при выплате в 2015 году промежуточных дивидендов за 9 месяцев 2014 года?
Попробуем разобраться, как применять новшества на практике.
Выплаты за прошлые периоды
В качестве налогового агента компания обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из дивидендов участника (акционера) при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Уплата НДФЛ за счет средств налогового агента, согласно пункту 9указанной статьи, не допускается.Средства налогоплательщика обособляются от средств налогового агента при фактическом получении в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов, а также при перечислении дивидендов со счетов налогового агента в банке на счета налогоплательщика. Не случайно именно в этот момент у налогового агента возникает обязанность по уплате налога в бюджет (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ). В такой момент и определяется налоговая ставка. Уплачивать налог ранее выплаты доходов (а точнее, ранее отделения средств налогоплательщика от средств налогового агента) неправомерно.
В письме ФНС России от 19 октября 2011 г. № ЕД-3-3/3432@ подтверждено, что уплачивать налог за счет средств налоговых агентов нельзя. А также указано на то, что заблаговременное исчисление налога не имеет под собой правового основания.
Ну а если НДФЛ был перечислен в бюджет ранее выплаты дивидендов (до 1 января 2015 года) и при этом был исчислен по ставке 9 процентов?
В такой ситуации в 2015 году налогоплательщик получит доход, частично не обложенный налогом. Налоговики такой подход правомерным не признают.
И еще один аргумент против применения старой ставки. В справке о доходах физических лиц по форме 2-ФДФЛ за 2014 год начисленные, но невыплаченные дивиденды не отражаются. А значит, облагать такие дивиденды налогом по прошлогодней ставке оснований не имеется. Доходами физлица в прошлом году они не считаются.
Вычеты по НДФЛ
Как видим, круг доходов физических лиц, облагаемых по ставке 13 процентов, расширился. К нему добавились дивиденды.Однако «дивидендные» доходы образуют отдельную налоговую базу. На это указано в пункте 2статьи 210 Налогового кодекса РФ, который с 1 января 2015 года тоже действует в новой редакции. В нем определено, что такая налоговая база формируется с учетом особенностей, установленныхстатьей 275 Налогового кодекса РФ.
Обратите внимание: несмотря на то что дивиденды облагаются по общеустановленной ставке 13 процентов, налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные) для данного вида доходов не применяются. Об этом сказано в пункте 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ.
Соответствующее разъяснение приведено в информации ФНС России (об изменениях в налоговом законодательстве в 2015 году, касающихся налогоплательщиков - физических лиц), опубликованной на сайте налоговой службы по состоянию на 25 декабря 2014 года.
Налоговики предупредили, что доходы от долевого участия в организации определяются отдельно от иных доходов и применить по ним налоговые вычеты по НДФЛ нельзя.
В предельную величину доходов, по достижении которой налогоплательщик утрачивает право на детские вычеты, дивиденды тоже не входят. Соответствующая поправка внесена в подпункт 4пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
ПРИМЕР 1
Работник ООО «Мастер-ОК» Лунин И.П. одновременно является учредителем этого общества. В январе 2015 года ему выплачены промежуточные дивиденды за 9 месяцев 2014 года, начисленные в сумме 300 000 руб. После удержания НДФЛ по ставке 13 процентов Лунину выплачены дивиденды в сумме 261 000 руб. (300 000 руб. х (100% - 13%)).Заработная плата работника за январь 2015 года - 40 000 руб., на его обеспечении находится ребенок. К этому доходу бухгалтер применит детский вычет в прежнем порядке.
Тот факт, что за январь совокупный доход Лунина превысил пороговое значение 280 000 руб., во внимание не принимается. Поскольку налоговая база по доходам от долевого участия формируется отдельно, дивиденды с другими доходами, облагаемыми по ставке 13 процентов, не суммируются.
Дивиденды российских организаций
В 2015 году продолжает действовать ставка 0 процентов в отношении дивидендов российских компаний, названных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ. Речь идет о компаниях, владеющих на день принятия решения о выплате им дивидендов долей в капитале не менее 50 процентов на протяжении не менее 365 дней.А вот дивиденды остальных российских фирм теперь облагаются налогом по ставке 13 процентов. Основание - подпункт 2 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ, действующей в новой редакции. Прежняя ставка налогообложения для компаний, не имеющих права на льготу, составляла 9 процентов.
ПРИМЕР 2
Участниками ООО «Мастер-ОК» являются физическое лицо и организация - гражданин Михеев П. А. и ООО «Домострой». Их доли в уставном капитале 60 и 40 процентов соответственно.По итогам 2014 года в 2015 году принято решение о направлении чистой прибыли в сумме 1 000 000 руб. на выплату дивидендов: Михееву - в размере 600 000 руб. (1 000 000 руб. х 60%), ООО «Домострой» - в размере 400 000 руб. (1 000 000 руб. х 40%).
Бухгалтер ООО «Мастер-ОК» удержал и перечислил в бюджет с доходов физлица НДФЛ в сумме 78 000 руб. (600 000 руб. х 13%) и налог на прибыль с доходов ООО «Домострой» в сумме 52 000 руб. (400 000 руб. х 13%).
Михееву были выплачены дивиденды в сумме 522 000 руб. (600 000 - 78 000), ООО «Домострой» - в сумме 348 000 руб. (400 000 - 52 000).
В связи с изменением ставки тоже возникает вопрос о налогообложении дивидендов, решение о выплате которых принято до 2015 года.
По мнению автора, как и в ситуации с НДФЛ, применяемая ставка определяется не датой начисления дивидендов, а моментом их фактической выплаты. Ведь компания, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, согласно пункту 3 статьи 275 Налогового кодекса РФ, признается налоговым агентом. При этом в бюджет она перечисляет налоги за счет тех денежных средств, которые были удержаны ею из сумм произведенных выплат (определение Конституционного суда РФ от 22 января 2004 г. № 41-О).
По смыслу подпункта 5 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса РФ обязанность налогоплательщика по уплате налога не считается исполненной до удержания налога.
Важно запомнить
С 1 января 2015 года налоговая ставка по дивидендам для физлиц и российских организаций увеличена с 9 до 13 процентов. У физлиц в связи с этим доходы от долевого участия в организации определяются отдельно от иных доходов, и применить в отношении них налоговые вычеты по НДФЛ нельзя.
Дивиденды ООО: расчет, налогообложение и выплата в пользу физических лиц
Подводя итоги года, организации формируют годовую отчетность. Если в налоговом периоде получена прибыль, ее можно направить на выплату дивидендов участникам Общества. В данной статье рассмотрим, как рассчитать дивиденды и НДФЛ с них, какими документами и проводками отразить данные операции.
При создании ООО учредители вносят вклады в уставный капитал и получают право на получение части дохода Общества согласно своей доле. В процессе осуществления деятельности в ООО могут появиться новые участники, которые также имеют право на часть прибыли. Выплата доходов участникам Общества пропорционально их долям в уставном капитале производится в виде дивидендов (п. 1 ст. НК РФ).
Согласно Налоговому кодексу на выплату дивидендов идет прибыль, оставшаяся после налогообложения. Распределять прибыль можно ежеквартально, раз в полгода или раз в год (ст. 28 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Сроки и порядок выплаты дивидендов прописываются в уставе ООО. На практике чаще встречается выплата дивидендов по итогам года.
Есть ряд случаев, когда организация не имеет права производить выплату доходов учредителям. Все исключения прописаны в ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ .
В составе учредителей ООО могут быть как юридические, так и физические лица. Далее речь пойдет о расчетах с участниками-физлицами.
Решение о распределении прибыли
На общем собрании участников ООО принимается решение о направлении нераспределенной прибыли или ее части на выплату дивидендов. Дивиденды можно выплатить как из прибыли отчетного года, так и из прибыли прошлых лет. Результаты собрания фиксируют в протоколе общего собрания участников (п. 6 ст. 37
Если Общество состоит из одного участника (единственного учредителя), решение о выплате дивидендов оформляется в произвольной форме (ст. 39 Федерального закона № 14-ФЗ).
Каждый участник компании получает дивиденды согласно своей доле в уставном капитале.
В протоколе (решении) о выплате дивидендов следует указать:
- за какой период распределяется прибыль (за прошлый год, за квартал и пр.);
- сумму прибыли, которая подлежит распределению;
- долю каждого участника (в % и рублях);
- сроки выплаты дивидендов;
- форму выплаты дивидендов (деньгами или имуществом).
Также участники могут указать в протоколе иную уточняющую информацию. Подробный порядок расчетов поможет избежать спорных ситуаций в будущем.
Расчет дивидендов
Рассмотрим пример. В состав ООО «Ромашка» входит 3 учредителя. Доли среди участников распределены следующим образом:
Иванов И.И. (сотрудник организации) — 50 %;
Сидорова А.А. (сотрудник организации) — 22 %;
Носова Е.Е. (не является сотрудником организации) — 28 %.
По итогам общего собрания учредителей было принято решение выплатить дивиденды всем участникам Общества из чистой прибыли, которая составляет 150 000 рублей.
Иванов И.И. получит дивиденды в размере 75 000 рублей (150 000 х 50 %). Сидорова А.А. получит дивиденды в размере 33 000 рублей (150 000 х 22 %), а Носова Е.Е. — 42 000 рублей (150 000 х 28 %).
Начисление дивидендов в учете отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и по кредиту счетов 70 (для работников Общества) или 75 (для физлиц — не работников Общества). Проводки необходимо сделать в день принятия решения о выплате дивидендов (подписания протокола).
Бухгалтер ООО «Ромашка» должен сделать следующие проводки:
Дебет 84 Кредит 70 75 000 — начислены дивиденды Иванову И.И.;
Дебет 84 Кредит 70 33 000 — начислены дивиденды Сидоровой А.А.;
Дебет 84 Кредит 75 42 000 — начислены дивиденды Носовой Е.Е.
Налогообложение
Организации, которые выплачивают дивиденды, признаются налоговыми агентами. В обязанности налоговых агентов входит полное и своевременное исчисление, удержание и перечисление налогов (п. 3 ст. НК РФ).
Если организация выплачивает дивиденды юридическому лицу, следует рассчитать налог на прибыль и представить соответствующую декларацию . При выплате дивидендов физическим лицам обязанности по уплате налога на прибыль не возникает. В таком случае Общество должно начислить и удержать с дохода участника НДФЛ.
Для резидентов-физлиц ставка НДФЛ с дивидендов составляет 13 %, до 2015 года ставка равнялась 9 % (ст. НК РФ). Доходы в виде дивидендов, выплаченные физлицам — нерезидентам РФ, облагаются по ставке 15 %.
Все доходы, производимые в пользу физических лиц, отражаются в справке 2-НДФЛ. С 2016 года удержанный с дивидендов налог отражается и в расчете 6-НДФЛ.
Показывать сумму выплаченных дивидендов физическим лицам в составе декларации по налогу на прибыль Общество не должно (письмо Минфина РФ от 19.10.2015 № 03-03-06/1/59890).
Перечислить НДФЛ с дивидендов нужно не позднее дня их фактической выплаты (п. 6 ст. НК РФ).
