Учет поступления и выбытия нематериальных активов осуществляется на балансовом сч. 04 «НМА». Рассмотрим, как отражаются в учете операции по приобретению актива, его использованию и выбытию.
Документальное оформление поступления и выбытия нематериальных активов
Документированным доказательством поступления имущества в производственный процесс компании является акт приемки-передачи ф. № ОС-1 . Оприходование НМА сопровождается оформлением аналитической учетной карточки ф. № НМА-1 , где фиксируются сведения о каждом объекте в отдельности, а также причины его ликвидации или выбытия.
Официальные рекомендации по оформлению движения НМА пока не определены, поэтому компании вправе разрабатывать необходимые формы самостоятельно, опираясь на указания действующих НПА, например, закона «О бухучете», диктующего наличие в документе обязательных реквизитов, отражающих период использования актива, его стоимость, нормы износа, даты приема и вывода из процесса эксплуатации и др.
Именно на их основании осуществляется учет поступления амортизации и выбытия нематериальных активов.
Особое внимание требуется при оформлении передачи права владения активом, поскольку приобретение прав на распоряжение имуществом, подпадающим под охрану патентным правом (например, изобретения), следует подтверждать лицензионными соглашениями с соответствующей регистрацией в Патентном отделе. Зачастую учет приобретения и создания нематериальных активов предполагает оформление специальных форм защиты, определяющих внутренние правила эксплуатации и охраны подобного имущества с целью пресечения разглашения производственной тайны.
Учет поступления нематериальных активов
Поступлением НМА считаются:
- покупка;
- обмен;
- безвозмездная передача;
- создание актива собственными силами или сторонними исполнителями;
- вклад в УК компании.
Затраты на создание нематериального актива отражаются на сч. 08-5 «Приобретение НМА». На нем аккумулируются все расходы, понесенные компанией при формировании первоначальной стоимости этого актива. Ввод НМА в эксплуатацию НМА фиксируется в дебете сч. 04.
Принятие к учету НМА: проводки
Общими для всех видов приобретения НМА являются следующие бухгалтерские записи:
- Д/т 08-5 К/т 60, 70, 75-1, 76, 98-2 – совокупность затрат, связанных с приобретением или изготовлением НМА
- Д/т 04 К/т 08-5 – актив принят к учету.
В случае создания НМА поступление нематериальных активов оформляется проводками:
- Д/т 08 К/т счетов, участвующих в формировании стоимости НМА – зарплата персонала, отчисления в ФСС, стоимость материалов, энергоносителей и др. (70, 69, 76, 10 и др.). По завершении создания актива его стоимость переходит в дебет сч. 04.
Учет поступления нематериальных активов, как доли в уставной фонд компании находит отражение в записях:
- Д/т 75 К/т 80 –задолженность учредителя в УК;
- Д/т 08 К/т 75 – поступление актива в предприятие;
- Д/т 04 К/т 08 – ввод НМА в эксплуатацию;
- При покупке актива выделяют НДС, учитываемый на сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Пример
Компания приобрела право на программное обеспечение. Цена по договору составила 472000 руб., в т.ч. НДС 72000 руб. Консультации специалиста обошлись предприятию в 29500 руб. (с учетом НДС 4500 руб.) В этом случае поступление нематериальных активов от поставщиков отражается записями:
Операция
Сумма
Акцепт счета поставщика
Оплата счета на приобретение программы
Стоимость услуг консультанта
Оплата счета по консультациям
НДС зачтен (72000 р.+ 4500 р.)
Ввод в эксплуатацию (400000 р. + 25000 р.)
Поступление НМА на безвозмездной основе задействует счет 98 «Доходы буд. периодов» с субсчетом безвозмездных поступлений. Безвозмездное поступление НМА в фирму отражается:
- Д/т 08 К/т 98
По мере начисления износа, суммы амортизации, снижая стоимость объекта по дебету сч. 98, переходит в кредит сч. 91, что означает признание прибыли по статье прочих доходов:
- Д/т 98 К/т 91.
Учет выбытия нематериальных активов
Стоимость НМА, использование которого стало нецелесообразным по разным причинам (отсутствие дохода, полный износ или необходимость реализации), должна быть списана. Операция выбытия сопровождается соответственным распоряжением руководства компании. Если причиной выбытия становится моральный износ актива, то созданной на предприятии комиссией анализируется ситуация и составляется акт на списание НМА.
При ликвидации актива с остаточной стоимостью, разница между ней и учетной ценой актива списывается на сч. 91, определяя убыток. Полностью амортизированный объект при ликвидации убытка не создает.
Пример
Морально устарел и должен быть ликвидирован объект НМА первоначальной стоимостью 100000 руб. Сумма начисленного износа к дате ликвидации составила 85 000 руб. Выбытие нематериальных активов оформляется проводками:
НМА могут быть реализованы, уступлены, переданы безвозмездно или в уставные фонды других компаний. Доходы от продажи материальных и нематериальных активов отражаются на результативных счетах 91 и 99.
Пример
Фирма продает право пользования на актив первоначальной стоимостью 150 000 руб., принадлежащий ей. Начислена амортизация – 100 000 руб. Стоимость покупки по договору – 295 000 руб. (в т.ч. НДС – 45 000 руб.). Оформляется продажа НМА, проводки:
Нематериальные активы в бухучете – это имущественные объекты компании, подлежащие учету. И, хотя эта собственность не имеет физической овеществленной формы, зачастую она существенно влияет на деятельность компании, принося ей ощутимую выгоду. Использование этих активов дает возможность оптимизировать производственные процессы, улучшать технологии и создавать фирме устойчивую репутацию на рынке. Поэтому нематериальные активы рассматриваются, как объект бухгалтерского учета и отражаются в балансе, будучи полноправными позициями внеоборотных активов.
Бухучет нематериальных активов
НМА в бухгалтерском учете – это объекты интеллектуальной собственности, компьютерные программы, изобретения, производственные секреты, патенты, имущественные и авторские права, товарные марки и бренды. Учет этих активов осуществляется по аналогии с учетом основных фондов. Их стоимостное выражение фиксируется по дебету счета 04 «НМА», при поступлении подобного имущества оформляется учетная карточка на объект НМА , а на ввод его в эксплуатацию оформляют акт приема-передачи имущества. Как и ОС , объекты НМА подвержены изнашиванию и отражается износ накоплением расчетных сумм по кредиту сч. 05 «Амортизация НМА ».
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по критерию эффективности их использования в производственном процессе, что означает непосредственную полезность актива для фирмы. Опираясь на этот фактор, комиссия, утвержденная руководством компании, определяет ожидаемую выгоду от использования объекта НМА и сроки его продуктивной работы.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является отдельный объект НМА. Т.е. на каждый объект комиссией составляется протокол, заводится карточка с указанием характеристик, стоимости, СПИ и нормы амортизационных отчислений. Все изменения, например, внутренние движения, продажа, реконструкция, находят отражение в этом учетном документе.
Проводки по НМА в бухгалтерском учете
Нематериальный актив может создаваться или приобретаться фирмой. Первоначальную стоимость объекта формируют собственно цена объекта, расходы по его регистрации, различные пошлины, другие затраты на приобретение. Бухучет НМА осуществляется фиксацией операций:
- Дт 62, 76 Кт 51 – сумма покупки (учитывая НДС);
- Дт 08 Кт 62, 76 – собирается общая стоимость актива, как то: капвложения в собственно НМА, затраты на покупку и др.;
- Дт 19 Кт 62,76 – НДС на покупаемый объект;
- Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету;
- Дт 04 Кт 08 – ввод НМА в работу;
Отражение износа:
- с применением сч. 05
- Дт 20, 23, 44 Кт 05 – на сумму рассчитанной нормы износа для НМА, используемого в фирме;
- Дт 91 Кт 05 – для актива, используемого арендатором.
- без применения сч. 05
- Дт 20, 23, 44 Кт 04
Выбытие НМА, выработавших свой ресурс, реализованных или переданных безвозмездно, отражается на сч. 91. Проводки при списании НМА с оставшейся несамортизированной стоимостью таковы:
- Дт 05 Кт 04 – на сумму износа;
- Дт 91 Кт 04 – на сумму остаточной стоимости;
- Дт 99 Кт 91 – отражение убытка от выбытия.
Проводки при продаже НМА:
- Дт 05 Кт 04 – списан износ;
- Дт 91 Кт 04 – отражена остаточная стоимость;
- Дт 62 Кт 91 – счет на сумму договора продажи;
- Дт 91 Кт 68 – НДС от суммы соглашения;
- Дт 51 Кт 62 – поступление выручки на р/счет.
Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет
Несколько отличается учет НМА в целях налогообложения. Обусловлено это регулированием бухучета нормативным актом ПБУ 14/2007, налогового учета – статьями 258 и 259 НК РФ. Различия проявляются:
- В оценке объекта НМА . Налоговиками установлены ограничения в определении стоимости объекта при принятии к учету. Налоговый учет НМА не приемлет включения в цену актива регистрационных платежей прав на недвижимость, учитываемых в затратах налогов и суммовых разниц, возникших при расчетах за актив;
- В определении срока полезного использования (СПИ) и, соответственно, списании амортизации. В бухучете критерием определения СПИ является предполагаемый срок эффективного использования объекта и получения выгод компанией от его применения, в налоговом – срок действия свидетельства или патента, либо оговоренный соглашением;
- В методе начисления амортизации. В бухучете применяются способы линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости НМА пропорционально стоимости выпущенного продукта. В налоговом учете – линейный и нелинейный методы.
Несмотря на перечисленные различия, в компаниях предпочитают одинаково оценивать НМА, и устанавливать идентичные СПИ, что не всегда актуально, но удобно для финансовых работников.
Согласно ПБУ 14/2007 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий.
- способность объекта приносить организации экономические выгоды в будущем;
- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
- возможность идентификации (выделения, отделения) объекта от других объектов;
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использования в течение длительного времени, т е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
- организация должна осуществлять контроль над объектами, иметь надлежаще оформленные документы , подтверждающие существование самого актива у организации на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и др.).
Согласно ПБУ 14/2007 в состав нематериальных активов включаются результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, деловая репутация и секреты производства (ноу-хау).
К результатам интеллектуальной деятельности относятся исключительные права на:
- произведения литературы, науки, искусства;
- программы для электронных вычислительных машин и баз данных; смежные права;
- изобретения, промышленные образцы;
- полезные модели;
- селекционные достижения;
- топологии интегральных микросхем и др.
К средствам индивидуализации относятся исключительные права на:
- товарные знаки и знаки обслуживания, фирменные наименования;
- владение ноу-хау, секретной формулой;
- деловая репутация.
В настоящее время секреты производства (ноу-хау) учитываются в качестве НМА только в налоговом учете (п. 3 ст. 25 НК РФ).
В состав нематериальных активов не включаются: интеллектуальные и деловые качества персонала , их квалификация; организационные расходы , связанные с образованием юридического лица .
Нематериальные активы делят на следующие группы:
- объекты интеллектуальной собственности ;
- деловая репутация организации.
При создании своими силами (юридическим лицом):
1) Д-т 08 К-т 10, 70, 69 - на сумму фактических затрат;
2) Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость при принятии к учету
От учредителей в счет вклада в уставный капитал:
1) Д-т 08 К-т 75/1 - на договорную стоимость;
2) Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость.
Полученных безвозмездно (по договору дарения):
1) Д-т 08 К-т 98/2 - на текущую рыночную стоимость;
2) Д-т 04 К-т 08 - на первоначальную стоимость;
3) Д-т 98/2 К-т 91 - на сумму ежемесячно начисленной амортизации списываем сумму доходов будущих периодов со счета 98/2 на счет 91, субсчет «Прочие доходы».
Стоимость безвозмездно полученного от других предприятий НМА включается в прочие доходы организации-получателя в размере ежемесячно начисленной суммы амортизации и облагается налогом на прибыль .
Поступление НМА для осуществления совместной деятельности:
Д-т 04 К-т 80 «Уставный капитал» - на согласованную стоимость.
Поступление НМА при получении имущества в доверительное управление:
Д-т 04 К-т 79 - на согласованную стоимость.
Согласно ст. 159 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов , которые использовались при создании НМА, подлежат возмещению из бюджета .
С 1 января 2009 г. в налоговом учете нематериальные активы включаются в соответствующие амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования, аналогично основным средствам (п. 5 ст. 258).
Нематериальные активы, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, можно будет амортизировать только линейным способом.
При линейном способе сумма амортизации нематериальных активов за месяц определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации.
Норма амортизации определяется по формуле:
N = 1 / n × 100% ,
где n - срок полезного использования в месяцах.
При нелинейном способе сумма ежемесячной амортизации определяется по формуле:
А = B × N / 100% ,
где А - сумма начисленной амортизации за месяц для соответствующей амортизационной группы; В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; N - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.
Сумма амортизации НМА, начисленная в бухгалтерском и налоговом учетах, может совпадать. Это возможно в случае, если:
- в бухгалтерском и налоговом учете амортизация начисляется линейным методом;
- актив в том и другом случае имеет одинаковую первоначальную стоимость и срок полезного использования.
Тогда сумму амортизации, отраженную по кредиту счета 05 «Амортизация НМА», можно перенести в налоговый учет и использовать при расчете налога на прибыль.
Если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, не совпадает с той, что начислена для налогового учета, то амортизацию придется начислять дважды.
Амортизация не начисляется на нематериальные активы стоимостью ниже 40 000 руб. за единицу, приобретенных с 1 января 2011 г. Если объект введен в эксплуатацию в декабре 2010 г и его стоимость составит 20 000 руб., то он будет признаваться амортизируемым, т е. с января 2011 г на него будет начисляться амортизация (ФЗ от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть I и часть II НК РФ»).
Учет выбытия нематериальных активов
Стоимость нематериальных активов, которые выбывают или не способны приносить экономической выгоды в будущем, подлежат списанию с бухгалтерского учета. Нематериальные активы могут выбывать по следующим причинам:
- прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
- передача (продажа) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной собственности;
- переход исключительного права к другим лицам без договора;
- прекращение использования вследствие морального износа;
- передача по договору мены , дарения;
- внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;
- передача в качестве вклада в уставный капитал других организаций;
- при передаче в доверительное управление и др. Основанием для списания являются акты передачи,
акты на списание, протокол собрания акционеров и др.
Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».
По дебету счета 91 отражают:
1. Остаточную стоимость НМА:
Д-т 91 К-т 04;
2. Расходы, связанные с выбытием НМА:
Д-т 91 К-т 70, 71, 69;
3. Сумму НДС на реализованные НМА:
Д-т 91 К-т 68.
По кредиту счета 91 отражают выручку от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС:
Д-т 62 К-т 91.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от списания НМА путем сопоставления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту (сальдо дебетовое), получим убыток, который будет списан на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой:
Д-т 99 К-т 91.
Если оборот по кредиту больше оборота по дебету (сальдо кредитовое), получим прибыль, которая будет списана на счет 99 проводкой:
Д-т 91 К-т 99. При любой причине выбытия списание объекта НМА с баланса отражается проводками:
- списание начисленной амортизации - Д-т 05 К-т 04,
- списание остаточной стоимости - Д-т 91 К-т 04.
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Продажа НМА | ||
| 1. Отражена договорная стоимость реализуемых НМА (включая НДС) | 62 | 91 |
| 2. Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя | 91 | 68 |
| 3. Поступление платежа от покупателя | 51 | 62 |
| 4. Отражена сумма расходов, связанных с продажей НМА | 91 | 76,71, и др. |
| 5. Списана сумма начисленной амортизации | 05 | 04 |
| 6. Списана остаточная стоимость НМА | 91 | 04 |
| 7. Отражен финансовый результат: прибыль, убыток | 91 99 | 99 91 |
| Безвозмездная передача НМА | ||
| 1. Списана сумма начисленной амортизации | 05 | 04 |
| 2. Списана остаточная стоимость | 91 | 04 |
| 3. Отражена сумма НДС, подлежащая уплате передающей стороной | 91 | 68 |
| 4. Отражена сумма расходов, связанных с безвозмездной передачей (без НДС) | 91 | 76, 60 и др. |
| 5. Списывается НДС, уплаченный поставщикам по расходам, связанным с безвозмездной передачей НМА | 91 | 19 |
| 6. Отражен убыток от безвозмездной передачи | 99 | 91/9 |
| Передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации | ||
| 1. Списана остаточная стоимость НМА | 91 | 04 |
| 2. Списана сумма начисленной амортизации | 05 | 04 |
| 3. Отражена передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации по согласованной стоимости | 58 | 91 |
| 4. Отражена разница между остаточной стоимостью НМА и уценкой вклада | 99 91 | 91 99 |
Общие вопросы синтетического и аналитического учета нематериальных активов мы рассматривали в . В этом материале приведем основные проводки по НМА в бухгалтерском учете.
НМА: проводки при приобретении актива
Напомним, что нематериальные активы принимаются на учет по первоначальной стоимости. Порядок ее формирования зависит от способа поступления объектов и об этом мы рассказывали в . От способа поступления НМА в организацию зависят и бухгалтерские записи, формируемые при этом. Приведем типовые из них ниже. Отметим сразу, что первоначальная стоимость НМА формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». А затем при принятии к учету объекта относится в дебет счета 04 «Нематериальные активы» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 04 - Кредит счета 08
При принятии к учету НМА проводка эта применяется всегда, она не зависит от способа поступления актива. Последний влияет только на проводки по формированию первоначальной стоимости объекта НМА на счете 08.
Так, при приобретении объекта НМА за плату проводка обычно такая:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Однако даже если были именно приобретены нематериальные активы, проводки не всегда ограничиваются только расчетами с поставщиками и подрядчиками. Ведь в состав первоначальной стоимости могут входить различные пошлины:
Дебет счета 08 - Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
И даже проценты по кредитам и займам, когда приобретаемый объект НМА признается инвестиционным активом (п. 10 ПБУ 14/2007):
Дебет счета 08 - Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Объект НМА создан самой организацией
Когда объект нематериальных активов создает сама организация, состав бухгалтерских записей, как правило, более разнообразный. Могут быть сформированы, например, такие проводки:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Начислена заработная плата работникам, занятым созданием НМА | 08 | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
| Начислены страховые взносы с выплат таким работникам | 08 | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
| Отражены расходы по командировкам, связанным с созданием объектов НМА | 08 | 71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
| Отражены пошлины и сборы, связанные с созданием объектов НМА | 08 | 76 |
| Начислены вознаграждения посредническим организациям, а также организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с созданием объекта НМА | 08 | 60 |
| Начислена амортизация объектов основных средств, нематериальных активов, которые используются при создании новых объектов НМА | 08 | 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» |
НМА получен в качестве вклада в Уставный капитал
При получении объекта НМА в качестве вклада в Уставный капитал на стоимость, согласованную учредителями и не превышающую величину, определенную независимым оценщиком, делается бухгалтерская запись:
Дебет счета 08 - Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»
Объект НМА получен безвозмездно
Когда нематериальный актив поступает в организацию по договору дарения, на его рыночную стоимость формируется проводка:
Дебет счета 08 - Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»
И по мере начисления амортизации НМА в сумме начисленной амортизации будущие доходы списываются на прочие доходы текущего периода:
Дебет счета 98 - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
НМА получен по договору мены
При приобретении НМА по договору мены каждая сторона сделки должна отразить как продажу своих активов, переданных в обмен, так и оприходование полученных в ответ ценностей.
Рассмотрим данные операции на примере. Организация приобретает исключительное право на программу для ЭВМ в обмен на свои товары. Общая стоимость товаров составляет 230 000 рублей, в т.ч. НДС 18%. Себестоимость товаров составляет 162 000 рублей. Приобретаемая программа НДС не облагается (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Обмен признан равноценным.
Бухгалтерские записи у приобретателя НМА представим в таблице:
Проводки по амортизации НМА
При начислении амортизации нематериальных активов бухгалтерские записи могут быть такие:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 97 «Расходы будущих периодов» и др. - Кредит счета 05
Дебетуемый счет зависит от того, где используется объект НМА и что предусмотрено положенными . К примеру:
- счет 20 применяется, когда НМА используется при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг;
- счет 26 - при использовании актива в управленческих целях;
- на счете 44 амортизацию НМА будут учитывать торговые организации;
- счет 08 необходим, когда используется НМА при создании нового объекта нематериальных активов или в процессе создания объекта основных средств;
- счет 97 может применяться, когда объект НМА используется при освоении новых производств или агрегатов.
Проводки при списании НМА
В момент списания с бухгалтерского учета объекта нематериальных активов в первую очередь необходимо закрыть счет учета амортизации (счет 05). И затем списанию подлежит уже остаточная стоимость нематериальных активов. Проводки по ее списанию зависят от того, каким образом объект выбывает.
В указанном выше примере, когда товары меняются на объект нематериальных активов, продавец НМА должен у себя отразить выбытие объекта. Предположим у него актив также числился в составе НМА, его первоначальная стоимость была 195 000 рублей, а начисленная на момент выбытия амортизация - 19 000 рублей. Напомним, что актив меняется на товары стоимостью 230 000 рублей, которая и будет являться продажной стоимостью НМА.
Представим проводки по выбытию НМА и получению в обмен товаров в таблице:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Отражен доход от продажи НМА | 62 | 91, субсчет «Прочие доходы» | 230 000 |
| Списана амортизация выбывающего НМА | 05 | 04 | 19 000 |
| Списана остаточная стоимость нематериального актива (195 000 - 19 000) | 91, субсчет «Прочие расходы» | 04 | 176 000 |
| Оприходованы товары | 41 | 60 | 194 915 |
| Учтен НДС, предъявленный по товарам (230 000 * 18/118) | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 | 35 085 |
| Принят к вычету входящий НДС | 68 | 19 | 35 085 |
| Отражен взаимозачет по обменной операции | 60 | 62 | 230 000 |
Если это не обменная операция, а обычная продажа, то дебиторская задолженность покупателя НМА будет закрыта, к примеру, так: Дебет счета 51 «Расчетные счета» — Кредит счета 62. А, соответственно, проводки по оприходованию товаров и зачету взаимной задолженности отражаться не будут.
Безвозмездная передача НМА отражается в составе прочих расходов также по остаточной стоимости:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 04
Передачу НМА в качестве вклада в Уставный капитал ООО также покажем не примере. Предположим, организация-учредитель вносит в Уставный капитал товарный знак. Цена внесения согласована учредителями в размере рыночной цены и составляет 325 000 рублей. Первоначальная стоимость объекта составляла 116 000 рублей. Объект ранее не амортизировался. Бухгалтерские записи по выбытию будут такие:
При выявлении недостачи НМА в результате инвентаризации его остаточная стоимость относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»: Дебет счета 94 - Кредит счета 04
А затем, при отсутствии виновных лиц, данные потери списываются на прочие расходы: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 94
Если же виновные лица установлены, то в зависимости от того являются ими работники организации или прочие лица, делаются соответственно проводки:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — Кредит счета 94
Дебет счета 76 - Кредит счета 94
В программе «Бухгалтерия предприятия, ред. 3.0» для учёта НМА (нематериальных активов) следует придерживаться данной схемы:
1) Документ «Поступление НМА»;
2) Документ «Принятие к учету НМА»;
3а) Документ «Списание НМА» или 3б) Документ «Передача НМА».
Чтобы перейти к документам по НМА, на панели разделов необходимо выбрать «ОС и НМА» и выбрать один из нужных документов.
1)Поступление НМА
НМА -> Поступление НМА
Документ предназначен для отражения покупки НМА.
При вводе документа в шапке нужно указать следующие реквизиты:
- Контрагент — поставщик нематериального актива;
- Зачет авансов - порядок зачета авансов, выданных поставщику по договору.
На закладке «Нематериальные активы» указывается список нематериальных активов.
- Нематериальный актив - нематериальный актив;
- Сумма - цена приобретения нематериального актива. В зависимости от настроек включения НДС в сумму цена может указываться с НДС или без НДС (кнопка Цены и валюта командной панели документа, флажок «Сумма включает НДС»);
- % НДС - ставка НДС;
- Сумма НДС - сумма НДС, рассчитанная исходя из указанной ставки НДС. Эта колонка заполняется автоматически при изменении суммы или ставки НДС;
- Всего - отображается итоговая цена продажи основного средства с учетом НДС;
- Счёт учета и Счёт НДС - счёт учета затрат на приобретение нематериальных активов и счет для отражения предъявленной поставщиком суммы НДС.
На закладке «Счета расчетов» указываются счёт расчетов с поставщиком и счёт расчетов с поставщиком по авансам.
На закладке «Дополнительно» указываются реквизиты первичного документа, полученного от поставщика.
На закладке «Счёт-фактура» указываются реквизиты предъявленного поставщиком счёта-фактуры.
Печатные формы
Для документа «Поступление НМА» предусмотрена печатная форма:
Ввод на основании
На основании документа «Поступление НМА» можно ввести следующие документы:
- Отражение начисления НДС;
- Отражение НДС к вычету;
- Платежное поручение;
- Выдача наличных;
- Списание с расчетного счёта;
- Счёт-фактура полученный.
Пример заполнения документа «Поступление НМА»:
Проводки, созданные документом:
2)Документ «Принятие к учету НМА» предназначен для определения первоначальной стоимости НМА.
На закладке «Нематериальный актив» нужно выбрать поступивший НМА и проследить наличие счёта 08.05 для бухгалтерского и налогового учёта.
В реквизите «Способ отражения расходов по амортизации» выбрать один из шаблонов или создать новый.
На закладке «Бухгалтерский учёт» проследить наличие счёта 04.01 для бухгалтерского учета. Первоначальная стоимость НМА должна появиться автоматически, если нажать кнопку «РАССЧИТАТЬ».
Реквизит «Способ поступления в организацию» выбирается из списка. Счёт начисления амортизации - 05.
Закладка «Налоговый учет» заполняется по аналогии. Проведенный документ сформирует следующие проводки:
Начисление амортизации по НМА выполняется документом «Регламентная операция». (Панель разделов - Закрытие периодa - Регламентные операции, выбрать раздел «Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР»)
После проведения операции будет рассчитана амортизация НМА, за исключением тех активов, по которым амортизация уже была начислена в течение отчётного периода.
В программе для выбытия НМА предназначены два документа: «Списание НМА» и «Передача НМА».
Если амортизация начисляется пропорционально объему произведенной продукции, то предварительно указывается объём продукции, произведённой в текущем месяце. Для этого используется документ «Выработка НМА».
В случае прекращения использования НМА, данная операция оформляется при помощи документа «Списание НМА». В этот момент списывается НМА с учёта и в месяце выбытия по объекту начисляется амортизация. И этим же документом списывается вся начисленная амортизация за время работы НМА. При реализации НМА оформляется документ «Передача НМА».
3а) Документ «Списание НМА», который открывается одноимённой ссылкой раздела «Основные средства и НМА».
При проведении документа формируются проводки по списанию НМА. Расчет остаточной стоимости объекта выполняется автоматически при проведении документа. При этом производится начисление амортизации объекта за последний месяц использования.
3б) Если выбытие НМА связано с передачей права использования другой организации, то вводится документ «Передача НМА». Документ регистрируется в списке документов «Передача НМА», который открывается одноименной ссылкой раздела «Основные средства и НМА».
Документ предназначен для отражения продажи нематериальных активов. При вводе документа нужно указать следующие реквизиты:
- Контрагент - покупатель нематериального актива;
- Договор - договор купли-продажи нематериального актива;
- Зачёт авансов - порядок зачёта авансов, полученных от покупателя по договору.
На закладке «Нематериальный актив» нужно указать следующие реквизиты:
- Нематериальный актив - нематериальный актив, предназначенный для продажи;
- Сумма - цена продажи нематериального актива. В зависимости от настроек включения НДС в сумму цена может указываться с НДС или без НДС (кнопка «Цены и валюта» командной панели документа, флажок «Сумма включает НДС»);
- Сумма НДС - сумма НДС, рассчитанная исходя из указанной ставки НДС. Эта колонка заполняется автоматически при изменении суммы или ставки НДС.
В реквизитах «Счёт доходов», «Счёт расходов», «Счёт учёта НДС по реализации», «Субконто», указываются счета для отражения доходов и расходов от продажи нематериального актива и соответствующая аналитика, например, статья прочих доходов и расходов.
На закладке «Счета расчетов» указываются счёт расчётов с покупателем и счёт расчётов с покупателем по авансам.
Для документа «Передача НМА» предусмотрена печатная форма:
- Справка-расчет «Рублевая сумма документа в валюте».
