Рассмотрим, как можно отразить на счетах события, упомянутые в примерах, учитывая, что увеличение активных счетов происходит по дебету, а уменьшение – по кредиту, в пассивных же счетах все наоборот.
При передаче денежных средств с расчетного счета в кассу активный счет 51 «Расчетные счета» уменьшается по кредиту, а активный счет 50 «Касса» увеличивается по дебету. Следовательно, получается бухгалтерская запись («проводка»): Дебет 50 Кредит 51.
При начислении дивидендов учредителям пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль» уменьшается по дебету, и появляется кредиторская задолженность перед учредителями, т.е. пассивный субсчет 75.2 «Расчеты с учредителями по дивидендам» увеличивается по кредиту. Следовательно, получается запись: Дебет 84 Кредит 75.2.
При получении организацией кредита на расчетном счете появляются деньги, следовательно, активный счет 51 «Расчетные счета» увеличивается по дебету. Источником этих средств становится задолженность организации перед банком, следовательно, пассивный счет 66 «Краткосрочные кредиты и займы» (или 67 «Долгосрочные кредиты и займы») также увеличивается, но по кредиту. Таким образом, получается запись: Дебет 51 Кредит 66.
Ну и при расчете с учредителями задолженность организации перед ними погашается, а значит, субсчет 75.2 «Расчеты с учредителями по дивидендам» уменьшается. Т.к. он пассивный, то уменьшение происходит по дебету, а по кредиту уменьшается активный счет 51 «Расчетные счета», поскольку расчеты осуществляются безналичным путем. Получается запись: Дебет 75.2 Кредит 51.
Мы рассмотрели самые элементарные операции. Давайте усложним задачу – попытаемся отразить начисление заработной платы рабочим и администрации предприятия.
Для любой компании начисление заработной платы – это признание своей задолженности перед наемными работниками, кем бы они ни были, и отражение затрат на привлечение трудовых ресурсов. Такая задолженность отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». А вот затраты могут быть прямыми или косвенными, производственными или не производственными и т.д. А это означает, что в компании появляется актив в виде каких-то затрат. В нашем случае при начислении зарплаты рабочим – это ресурс в виде прямых производственных затрат (используем счет 20 «Основное производство»), при начислении зарплаты администрации – это непроизводственные косвенные затраты, т.е. используем счет 26 «Общехозяйственные расходы». Получаем записи:
Дебет 20 Кредит 70 и Дебет 26 Кредит 70.
Усложним задачу еще больше. Рассмотрим операцию покупки и продажи товара.
Но сначала следует определить, к какому виду относятся данные операции. Покупка и продажа актива – это одна и та же операция, но рассмотренная с разных сторон. В любом случае она оформляется договором купли-продажи. Покупка любого ресурса, кроме трудового, оформляется таким договором. При покупке трудового ресурса компании заключают с работником трудовой договор. Цена трудового договора не предусматривает НДС (налог на добавленную стоимость), а договор купли-продажи в самом общем случае устанавливает цену продукта с учетом НДС. Мы не изучаем налогообложение, но без некоторых налогов нам в финансовом учете не обойтись.
Налог на добавленную стоимость присутствует в большинстве операций практически любой компании (за небольшим исключением), поэтому мы рассмотрим, кто же реально является плательщиком НДС, и как этот налог отражается на бухгалтерских записях.
С точки зрения упрощения вычислений будем считать ставку НДС равной 20% (ставка была равной 28%, потом – 20%, потом 18%), поскольку нам для отражения операций не имеет значения сама сумма, а считать намного проще. Товар (продукция, работа, услуга) при продаже увеличивается на сумму НДС, т.е. если сам товар (продукцию, работу, услугу) принять за 100%, то продажная цена составит 120%. Значит, чтобы из продажной стоимости товара (продукции, работы, услуги) выделить НДС, надо продажную стоимость поделить на 120 и умножить на 20, или просто поделить на 6. Таким образом, при стоимости товара 1 200 рублей получим НДС 200 руб.
Самое главное следует понимать, что НДС – это налог, который организация (при нормальных обстоятельствах) платит за счет покупателя, а не «достает из своего кармана».
Учитывая данные условности, рассмотрим схему формирования НДС.
Похожая информация:
- If константное выражение группа операций #elif константное выражение группа операций #else группа операций #endif
- IV. Особенности отражения операций по доведению бюджетных данных при осуществлении кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов
Для определения правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности были отобраны соответствующие данные учета, а так же проведено тестирование на их соответствие нормам законодательства.
Результаты проверки состояния организации и методики ведения бухгалтерского учета и составления отчетности оформим в таблице 26 и таблице 27.
Таблица 26 - Тестирование состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО «Постторг»
| Объекты бухгалтерского учета | Проверка организации материальной ответственности и состояния контроля сохранности имущества | Проверка правильности документального оформления хозяйственных операций | Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистрах аналитического и синтетического учета | Проверка достоверности показателей бухгалтерской и статистической отчетности |
| Внеоборотные активы (счета: 01,04, 02, 05) | + | + | + | + |
| Денежные средства (счета: 50, 51, 52, 55, 57) | + | + | + | + |
| Товары (счет 41) | + | + | + | + |
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (счета: 69,71,75,76,79) | - | + | + | + |
| Расчеты с персоналом по оплате труда (счет 70) | - | + | + | + |
| Расходы на реализацию (счет 44) | - | + | + | + |
| Расчеты по налогам и сборам (счета: 18, 68) | - | + | + | + |
| Финансовые результаты (счета: 90, 91,98,99) | - | + | + | + |
| Фонды и резервы (счета: 80,82,83,96) | - | + | + | + |
Таблица 27 - Тестирование состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО «Постторг»
| Объект | Доку-менты | Регист-ры учета | Способ проверки | Прием проверки | Соответствие методики учета законодательству | Нарушения | Материальный ущерб |
| Внеоборотные активы | Договоры купли-продажи ОС, акты приема-передачи ОС, инвентарные карточки ОС | Главная книга, ж/о сч.01,02,03,07,08,20,84,86 | выборочный | тестирование | соответствует | нет | нет |
| Продолжение таблицы 27 | |||||||
| Денежные средства | ПКО, РКО, журнал регистрации, аванс. отчеты, договор о мат. ответственности кассира | Главная книга, ж/о сч.50,51,57,60,71,76, кассовая книга, отчеты кассира | выборочный | формальная | соответствует | нет | нет |
| Товары | ТТН-1,ТН-2, реестры к накладным, товарный отчет | Главная книга, ж/о сч.41,44,60,20,90,94,92 | выборочный | формальная, арифметическая | соответствует | нет | нет |
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | Исполнительные документы, договоры страхования | Главная книга, ж/о сч. 76,50,70, 91 | выборочный | нормативная | соответствует | нет | нет |
| Расчеты с персоналом по оплате труда | Табели, графики, приказы о приеме, об увольнении, о предоставлении отпуска, листки нетрудоспособности | Главная книга, ж/о сч. 70, 68.4.1, 69.1, 76.2 | выборочный | формальная, арифметическая | соответствует | нет | нет |
| Расчеты по налогам и сборам | Налоговые декларации | ж/о сч.68 | сплошной | Нормативная, арифметическая | соответствует | нет | нет |
| Финансовые результаты | ж/о сч. 90,91,99,41,44 | сплошной | Нормативная, арифметическая | соответствует | нет | нет |
Примечание – Источник: собственная разработка.
В ходе проверки правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете ОАО «Постторг» нарушений требований к учету не установлено.
1. Ревизия внеоборотных активов
Обеспечение сохранности и технического состояния основных средств;
Правильность отнесения предметов к основным средствам, к нематериальным активам, к материалам, их группировку по классификации;
Правильность оценки основных средств и нематериальных активов в учете;
Правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств, нематериальных активов;
Правильность начисления и отражения в учете износа основных средств, нематериальных активов, правильность списания материалов;
Выполнение ремонта, его своевременность и качество;
Правильность определения результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
Правильность отражения данных о наличии и движении основных средств, нематериальных активов, материалов в бухгалтерском учете и отчетности.
Законность поступления основных средств определяется путем сопоставления оприходованных объектов с перечнем, предусмотренным в титульном списке на строительство или в заявке на приобретение техники и оборудования.
Было проверено наличие, состояние и соответствие реальным данным следующих документов унифицированных форм, утвержденных в Республике Беларусь:
Акт приемки-передачи основных средств;
Опись инвентарных карточек по учету основных средств;
Карточка учета движения основных средств;
Инвентарный список основных средств.
В процессе было проверено, своевременно ли оформлены соответствующими документами и приняты материально ответственными лицами основные средства, поступившие в организацию; полностью ли они оприходованы в бухгалтерском учете; не допущены ли нарушения в приобретении основных средств; своевременно ли оформляется ввод основных средств в эксплуатацию. Нарушений выявлено не было.
2. Ревизия денежных средств
Ревизия кассы и кассовых операций была проведена на основе кассовых книг, отчетов кассира с приложенными к ним приходными и расходными кассовыми ордерами, корешков чеков использованных чековых книжек, выписок банка со счетов предприятия, анализа счета, карточки счета.
Представленные ревизии кассовые книги пронумерованы, прошнурованы, скреплены печатью и подписями директора и главного бухгалтера.
В кассы ОАО «Постторг» поступают денежные средства, полученные на выплату зарплаты, материальной помощи, командировочных расходов. Данные денежные средства приходуются своевременно, в полном объеме и используются по целевому назначению.
Приходные, расходные кассовые документы регистрируются в журнале регистрации. Данный журнал пронумерован, прошнурован, скреплен печатью и подписями директора, главного бухгалтера.
В ходе ревизии денежных средств было проверено соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы, а также соблюдение Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь и кассовой дисциплины. Нарушений выявлено не было.
В ходе проверки было установлено, что расходование денежных средств осуществляется строго по целевому назначению, соблюдается порядок хранения чековых книжек. Было установлено, что отражение наличия и движения денежных средств осуществляется своевременно и полно.
Поскольку основным объектом нарушений, краж и хищений являются денежные средства, проверку банковских и кассовых операций проводилась сплошным способом, замечаний нет.
3. Ревизия товарных операций
Ревизия товарных операций осуществлялась выборочным способом. В процессе проверки нарушений не было установлено. Документальное оформление наличия и движения товаров полностью соответствует законодательству и установленным правилам.
В ходе ревизии было проверено соблюдение правильности формирования розничных цен на товары, правильности хранения товарно-материальных ценностей на складах, обеспечение сохранности товаров и т.д. При этом были проверены ТТН, ТН, договора поставки, доверенности, договоры о материальной ответственности.
В ходе проверки правильности документального оформления товарных операций, мы выяснили, что документальное оформление в ОАО «Постторг» полностью соответствует законодательству.
4. Ревизия расчетов с поставщиками и покупателями
Ревизия расчетов с поставщиками и покупателями проводилась выборочным путем. Нарушений установлено не было.
В ходе проведения ревизии расчетов с поставщиками и покупателями было проверено документальное оформление задолженности, а также реальность дебиторской и кредиторской задолженности. Было выяснено, что учетные данные о состоянии расчетов законны и достоверны.
В процессе проверки особое внимание уделялось правильности заключения договоров поставки, составления ТТН, ТН, счетов-фактур, а также платежных поручений.
Синтетический учет расчетов с поставщиками и покупателями по счетам 60, 62 соответствует аналитическому учету.
При проверке отпуска товаров по безналичному расчету мы проверили, соблюдается ли правила расчетов, правильно ли оформляются товарно-транспортные накладные, соответствует ли перечень товаров, реализуемый юридическим лицам, перечню, разрешенному законодательством для организаций розничной торговли. В ходе проверки нарушений выявлено не было.
5. Ревизия расчетов с разными дебиторами и кредиторами
В ходе ревизии было проверено:
Правильность и целевое использование подотчетных сумм;
Соблюдение установленного порядка возмещения подотчетных сумм;
Правильность документального оформления расчетов с подотчетными лицами, расчетов с другими дебиторами и кредиторами;
При проведении ревизии расчетов с дебиторами и кредиторами выборочным способом были проверены наличие и правильность оформления следующих первичных документов:
Авансовых отчетов и командировочных удостоверений;
Приходных кассовых ордеров;
В результате проверки нарушений в документальном оформлении не установлено.
6. Ревизия расчетов с персоналом по оплате труда
Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Постторг» необходимо выяснить:
Какие формы и системы оплаты труда применяются в организации – повременно-премиальная и сдельно-премиальная;
Имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор – имеется и положение, и трудовой контракт (и договор);
Как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризован ли данный участок работы и т. д.).
Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и т. д.) проверяется обычно выборочно.
По данным рабочей документации в ОАО «Постторг» за проверяемый период выплат заработной платы подставным лицам не обнаружено, повторного включения в платежно-расчетные ведомости одних и тех же лиц нет. Данные табельного учета соответствуют данным по начислению заработной платы.
Проверку достоверности обязательств организации по расчетам с персоналом по оплате труда начинают с подтверждения учетных данных сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для этого кредитовое сальдо по данному счету сверяется с итогом перечня регистрации платежных ведомостей или итогам расчетно-платежной ведомости.
При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и должностных окладов и соблюдение условий контрактов, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок. Выборочная проверка соответствия тарифных ставок, примененных при начислении заработной платы, показала, что они полностью соответствуют тарифным ставкам, предусмотренным штатным расписанием ОАО «Постторг». Следует отметить, что штатное расписание оформлено должным образом: установлено наличие подписей, расписание заполнено в полном объеме.
Прием, увольнение сотрудников, предоставление трудовых, социальных отпусков, продление или заключение нового контракта, перевод и перемещение с должности на должность, из одного магазина в другой, с одной ставки на другую производится в ОАО «Постторг» по приказу директора.
В ходе проверки следует обратить особое внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним относятся выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочное и др.), выплаты за отработанное время (оплата трудовых и социальных отпусков, пособий по временной нетрудоспособности и др.), оплата простоев, брака и т.д.
На следующем этапе контроля выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда отдельным работникам (с повременной и со сдельной оплатой труда).
Проверяя правильность и обоснованность начисления премии сопоставляется информация положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. Начисление премии должно быть санкционировано приказом руководителя, решением совета директоров.
В процессе проверки оплаты за время отпуска необходимо установить полноту включения в расчет выплат при определении среднего заработка, правильность определения среднемесячной и среднедневной оплаты труда, суммы оплаты за время отпуска.
Правильность исчисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночное время, за сверхурочную работу, за работу в праздничные дни, за работу в тяжелых и вредных условиях) устанавливается проверкой соответствие данных расчета табеля учета использования рабочего времени и установленных законодательством размеров доплат.
В процессе контроля проверяется также расходование средств Фонда социальной защиты населения, и прежде всего на выплату пособий по временной нетрудоспособности.
Процедура контроля начисления пособий по временной нетрудоспособности включает проверку правильности: расчета среднего заработка; ограничения максимального размера пособия; числа дней нетрудоспособности; суммы начисленного пособия.
Аналогично проверяется оформление других документов, дающих право на получение пособий за счет средств Фонда социальной защиты населения (пособие на рождение, на детей до трех лет, по беременности и родам и др.).
Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы, проверяются удержания из оплаты труда, как правило, выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда. Необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование.
Особого внимания требует проверка правильности удержания подоходного налога и взносов в Пенсионный фонд.
После проверки расчета заработной платы и удержаний из оплаты труда необходимо установить правильность обобщения и группировки расходов по оплате труда по счетам.
Далее устанавливается правильность указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов и сумм начисленной заработной платы и удержаний из нее в отчетном периоде. Сумма невыплаченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выявленные отклонения фиксируются в рабочей документации ревизора (аудитора) с определением их влияния на показатели себестоимости и налогооблагаемой прибыли организации.
Учет рабочего времени в ОАО «Постторг» ведется в табеле учёта рабочего времени. По табелю видно, что учет рабочего времени ведется ежедневно, отпуска, выходные дни, время нахождения в командировке, дни болезни, отгулы проставляются своевременно, установленный режим рабочего времени соблюдается. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетных и платежных ведомостях, не выявлено.
Все оформленные первичные документы по начислению заработной платы и производимых удержаний (за трудовые книги, за телефонные разговоры и т.д.) отчетного месяца обрабатываются группой расчетов с рабочими и служащими. Вся информация заносится в программу «1С: Зарплата и управление персоналом 8.2», где создается база данных по каждому работнику в его расчетном листке. Затем вся информация группируется по видам начислений в «Своде начислений и удержаний по организации». Выдача заработной платы производится: работникам магазинов – по ведомости на выплату заработной платы (подпись генерального директора и главного бухгалтера, номер и дата ведомости, период выплаты заработной платы, ФИО работников и причитающихся им сумм к получению), а работника аппарата управления – перечислением на карт-счета.
Таким образом, в ходе ревизии установлено, что тарифные ставки, взятые в расчет, соответствуют ставкам, предусмотренным штатным расписанием ОАО «Постторг». Все первичные документы по учету рабочего времени оформлены должным образом. Правильность начисления основной и дополнительной оплаты труда в ОАО «Постторг» была проведена выборочным способом, ошибок не обнаружено. Правильность удержаний из заработной платы работников также была проверена выборочным способом, ошибок не обнаружено. Обязательные отчисления в ФСЗН и страховому предприятию «Белгосстрах» в ОАО «Постторг» производятся в соответствии с действующим законодательством. Расчеты по подоходному налогу отражаются по ставке 12 % на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для расчетов с персоналом по заработной плате и связанных с ней расчетов предусмотрен счет: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Корреспонденция счетов составляется верно, в соответствие с учетной политикой и типовым планом счетов. В соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь выплата заработной платы в ОАО «Постторг» производятся регулярно в дни, определенные в коллективном договоре, но не реже двух раз в месяц.
Завершающим этапом ревизии в ОАО «Постторг» является проверка достоверности и взаимосвязанности показателей отчетности.
Данные о численности персонала предприятия, фонде заработной платы и другие приводятся в различных формах месячной и годовой отчетности.
Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по заработной плате в ОАО «Постторг» проведена по данным статистической отчетности по форме 12-труд (приложение 119) и «свода начислений и удержаний по организации» за сентябрь 2013 года по магазину № 47 (приложение 128). ОАО «Постторг» принадлежит 20 магазинов, в том числе магазин № 47, расположенный в Мачулищах. В связи с этим организация предоставляет две государственные статистические отчетности по форме 12-труд: по всем магазинам за исключением магазина №47 и отдельно по данному магазину. Проверку проведем по данным магазина №47.
По данным свода начислена заработная плата в сумме 123 635 504 рубля. В фонд заработной платы работников не входят: отпуска будущих периодов – 1 372 294; пособия по временной нетрудоспособности – 2 687 637; пособия по уходу за ребенком – 9 019 100 (7 014 800 + 2 004 300). Итого: 13 079 031 рубль. Сумма отпусков, переходящих с прошлых месяцев составляет 1 767 894 рубля. В итоге получаем фонд заработной платы, отражаемый по строке 02 формы 12-труд: 123 635 504 - 13 079 031 + 1 767 894 = 112 324 367 рублей. В форме 12-труд по магазину № 47 за сентябрь 2013 года отражена сумма 112,3 млн рублей, что полностью соответствует данным расчета.
Таким образом, при проверке достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по оплате труда в ОАО «Постторг» расхождений в сумме фонда заработной платы работников, отраженной в статистической отчетности, с данными бухгалтерского учета не обнаружено.
В ходе проведения проверки расчетов с персоналом по оплате труда был составлен акт ревизии – официальный документ, которым оформляются результаты обследования хозяйственно-финансовой деятельности организации (приложение 129).
7. Ревизия расходов на реализацию
В первую очередь проверяется законность и целесообразность осуществляемых расходов на реализацию, правильность их документального оформления. В ходе проверки установили, что нарушений по данному пункту в организации учета расходов на реализацию в ОАО «Постторг» нет.
Далее проверяется правильность разграничения расходов на реализацию по местам их возникновения и статьям установленной номенклатуры, проверка первичных документов, а в частности учет по статьям. Расходы оформлены своевременно, соответствующей документацией и отнесены на соответствующие аналитические статьи затрат. Проверка проводилась по журналу-ордеру счета 44 «Расходы на реализацию».
8. Расчеты по налогам и сборам
В ходе проверки основными источниками проверки стали налоговые декларации (расчеты), составляемые по каждому из налогов, уплачиваемых ОАО «Постторг». При проверке обратили внимание на то, правильно ли определялась налоговая база при налогообложении, правильно применялась ставка по налогам, имелись ли основания для применения льгот при исчислении налогов, все ли налоги уплачивает организация, которые соответствуют ее виду деятельности.
Нарушений в расчете налогов и заполнении деклараций в ревизуемом периоде выявлено не было.
9. Ревизия финансовых результатов
В ходе ревизии была проверена правильность планирования прибыли, достоверность учетных и отчетных данных о прибыли от реализации продукции, работ, услуг, финансовых результатов от реализации основных средств, нематериальных активов и прочих товарно-материальных ценностей.
Основными источниками данных о финансовых результатах финансово-хозяйственной деятельности организации послужили записи в учетных регистрах по счетам 90, 91, 99, баланс организации, отчет о прибылях и убытках. Кроме того были использованы учредительные документы, приказы, распоряжения, постановления, инструкции, банковские выписки о движении средств на расчетном счете, платежные ведомости, платежные требования и поручения на оплату отгруженной продукции и др.
На первоначальном этапе была установлена правильность определения прибыли и выручки от реализации продукции, затем финансовые результаты от текущей деятельности организации, а также результаты от прочей деятельности. Нарушений в результате проверки выявлено не было.
Кроме того, следует отметить, что на предприятии данные аналитического учета полностью совпадают с данными синтетического учета.
10. Ревизия фондов и резервов
Последним объектом бухгалтерского учета, подлежащим проверке, являются фонды и резервы.
В ходе проверки было изучены, какие фонды созданы в организации; источники пополнения фондов; правильность расчета отчислений, своевременность; соответствие видов и размеров фондов законодательству.
В ходе проверки фондов и резервов особое внимание обратили на сальдо, числящееся по счету 80 «Уставный фонд». Сопоставили сумму сальдо с суммой, определенной как размер уставного фонда в Уставе организации. Суммы совпали, что говорит о том, что размер уставного фонда соответствует необходимому.
В ходе проведения ревизии была изучена необходимая нормативно-инструктивная литература по данным вопросам: формированию и изменению уставного, резервного и других фондов. Нарушений не было выявлено. Таким образом, проверка формирования фондов и резервов в ОАО «Постторг» показала, что в организации: - при отражении формирования фондов и резервов корреспонденция счетов верная; все обязательные реквизиты отчетностей заполнены; - присутствует взаимоувязка отдельных показателей отчетности.
Любая компания в процессе своей деятельности осуществляет определенные операции. Они обязательно должны быть зафиксированы в бухучете. При этом задействуются счета. Они участвуют в формировании отчетности.
Что собой представляют хозяйственные операции
Хозяйственная операция (ХО) – это определенное действие, которое меняет или состав имущества, или его размещение, или источники его формирования. Также ХО могут быть связаны с изменениями в формировании бюджета, структуре собственности компании, собственном капитале и заемных средствах, резервном капитале. Факт хозяйственной операции – это основание для создания бухгалтерской проводки. Проводка формируется на основании документов, подтверждающих операцию.
Определенное событие влечет за собой изменение показателей. К примеру, изменяться может капитал, объем имущества. Значения могут как увеличиваться, так и уменьшаться. Изменения капитала вызывают изменения в валюте баланса. Следовательно, меняется и сумма по активам и пассивам.
Примеры хозяйственных операций в бухучете
Рассмотрим примеры операций и их примерную структуру:
- Снабжение. Примеры ХО: поступление сырья, перевод средств поставщику, ввод в производство сырья.
- Реализация. Примеры ХО: траты на реализацию продукции, поступление выручки, продажа товаров.
- Производство. Примеры ХО: выплаты зарплаты сотрудникам, амортизация ОС, принятие работы подрядчика, перевод средств подрядчику.
Это самые распространенные типы хозяйственных операций.
Типы хозяйственных операций
Рассмотрим таблицу с классификацией хозяйственных операций:
| Воздействие на баланс | Корреспонденция по дебету | Корреспонденция по кредиту |
|---|---|---|
| Изменение активов | Активный | Активный |
| Изменение пассивов | Пассивный | Пассивный |
| Повышение актива и пассива | Активный | Пассивный |
| Понижение актива и пассива | Пассивный | Активный |
Это четыре разновидности операции, которые классифицируются по способу воздействия на бухгалтерский баланс.
Рассмотрим подробнее типы проводок (А – это актив, П – это пассив, О – это оборот):
- 1 тип.
Проводки, сокращающие одну статью актива путем увеличения другой. Примеры 1 типа: на склад пришел товар, деньги направляются со счета в кассу. При этом меняется структура имущества, но конечная сумма остается прежней.
Этому типу принадлежит следующая формула:
А баланса + О по дебету счета 1 – О по кредиту счета 2 = П баланса. - 2 тип.
Проводки, меняющую статьи пассива. Примеры 2 типа: умножение резервного капитала за счет изменения суммы прибыли. При этом ХО вызывает изменение структуры источников средств, но конечная оценка остается прежней.
Этому типу принадлежит эта формула:
А баланса = П баланса + О по кредиту счета 1 – О по дебету счета 2. - 3 тип.
Действия, которые увеличивают стоимость имущества компании и размер обязательств. Пример: операции по реализации ОС, получение займа. Проводки изменяют валюты баланса.
Формула:
А баланса + О по дебету счета 1 = П баланса + О по кредиту счета 2. - 4 тип.
Действия, уменьшающие значения обязательств или объем собственного капитала за счет снижения объема активов. Пример: расчеты с поставщиками. В процессе уменьшается и актив, и пассив.
Формула:
А баланса – О по дебету счета 1 = П баланса – О по кредиту счета 2.
Также операции классифицируются по своему содержанию:
- Материальные. Предполагают движение ТМЦ.
- Финансовые. Предполагают движение средств.
- Расчетные. Расчеты с контрагентами.
От типа операции зависят особенности ее отражения в бухучете.
Как установить вид операции
Для определения типа операции нужно проанализировать, какие счета использованы в проводках и какие изменения валюты баланса были совершены. Облегчить определение поможет следующая информация (А – активные, П – пассивные):
- Активная ХО. Корреспонденция: оба счета А. Дт повышается, а Кт – снижается. Баланс не меняется.
- Пассивная ХО. Корреспонденция: оба счета П. Дт снижается, Кт – повышается. Баланс не меняется.
- Смешанная ХО на повышение. Корреспонденция: Дт – А, Кт – П. Дт и Кт повышаются. Баланс увеличивается.
- Смешанная ХО на уменьшение. Корреспонденция: Дт – П, Кт – А. показатели Дт и Кт снижаются. Баланс будет уменьшен.
Для точного установления типа операции нужно иметь информацию о плане счетов, структуре баланса.
К СВЕДЕНИЮ! Актив – это имущество компании, а пассив – это источники этого имущества. Смешанные формы есть и в активах, и в пассивах.
Бухгалтерские проводки в зависимости от типа операции
Рассмотрим проводки по первому типу хозяйственных операций:
- Направление сырья в производство: Дт20 КТ10.
- Получение средств от покупателя: Дт51 КТ60.
- Направление средств в кассу: ДТ50 КТ51.
Бухгалтерские проводки по операциям типа 2:
- Удержание НДФЛ с зарплаты: Дт70 КТ68.
- Увеличение резерва за счет прибыли: Дт84 Кт82.
- Выплата аванса поставщику из заемных денег: Дт60 Кт66.
Проводки по операциям типа 3:
- Получение материала от поставщика: Дт10 Кт60.
- Выплата зарплат: Дт20 Кт70.
- Поступление заемных средств: Дт51 Кт66.
Проводки по операциям типа 4:
- Выплата кредита: Дт66 Кт51.
- Выплата зарплат: Дт70 Кт51.
- Направление платежа поставщику: Дт51 Кт60.
Это те бухгалтерские проводки, которые используются наиболее часто.
Нюансы формирования проводок
Каждую операцию отличает двойственная природа. Она отражается одновременно и на активах, и на пассивах. Зависимость Дт и Кт именуется корреспонденцией счетов. Слева (на дебете) фиксируются остатки имущества компании, а справа (на кредите) – источник его возникновения. Проводки должны быть зафиксированы в момент совершения операции.
Каждая проводка подтверждается документально. Первичная документация подтверждает факт действительного наличия хозяйственной операцией. Над ее составлением работают не только бухгалтеры, но и менеджеры, руководители. В первичной документации должна содержаться следующая обязательная информация:
- Подписи уполномоченных лиц.
- Информация о лице, ответственном за операцию.
- Информация о содержании операции.
- Дата заполнения документа.
- Вид документа.
Для простоты внесения сведений счету присваивается номер. Двойная запись позволяет подтвердить равенство оборота по Дт и Кт за отчетный период. Если образовалось неравенство, это свидетельство о наличии ошибки. Также двойная запись позволяет легко установить содержание проводки.
Примеры
Рассмотрим примеры отражения операций в бухучете:
- На счет ООО «Приоритет» поступили средства в объеме 5 тысяч рублей за переданный товар. В этом случае будет использована следующая проводка: Дт51 Кт62. Сумма операции: 5 000 рублей. Валюта баланса в этом случае остается прежней, однако меняются активы. Расчетный счет пополняется на 5 тысяч рублей, счет «Расчеты с покупателями» уменьшается на аналогичную сумму.
- В завершение отчетного периода ООО «Приоритет» получило прибыль. Руководителю нужно рассчитать дивиденды на сумму 10 тысяч рублей. Проводка будет следующей: Дт84 Кт75. Сумма операции: 10 тысяч рублей. Валюта баланса остается прежней. Меняется только пассив.
- На склад ООО «Приоритет» пришло сырье на сумму 4 тысячи рублей. Проводка будет такой: Дт41 Кт60. Сумма: 4 000 рублей. В данном случае происходит изменение валюты баланса.
- ООО «Приоритет» перечислило средства в размере 5 тысяч рублей поставщику в счет поставки. Проводка будет такой: Дт60 Кт51. Сумма: 5 тысяч рублей.
В проводке отражается сумма операции, а также первичный документ, на основании которого она сформирована.
Бухгалтерский учет- это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
К ведению бухгалтерского учета предъявляются следующие требования:
Сопоставимость плановых и учетных показателей.
Если показатели плана и учета будут исчислены различными методиками, то будет невозможно сопоставить данные плана и учета и тем более их проанализировать. Поэтому установлены единые показатели, методы и формы их ведения.
Точность, объективность, обоснованность.
Данный учета должны отражать реальность, иначе будет невозможно управлять хозяйством. За искажение учетных данных руководитель и главный бухгалтер несут ответственность.
Своевременность, оперативность, полнота.
Данные учета, если они поступают с опозданием, теряют свое значение и не могут быть использованы для оперативного руководства. Своевременный учет предупреждает возможные недостачи, растраты, помогает управленческому аппарату вовремя принимать правильные решения, своевременно устранять недостатки.
Ясность и доступность.
Громоздкий учет систематически опаздывает с представлением информации и становится запутанным, создавая почву для бесхозяйственности. Следовательно, учетные данные должны быть ясными, простыми и доступными.
Экономичность, рациональность.
Расходы на ведение учета должны быть минимальными, что достигается его упрощением, использованием автоматизации и компьютеризации. Но при этом уменьшение затрат на ведение учета не должно отражаться на качестве его ведения.
Критерием правильности отражения хозяйственных ситуаций в бухгалтерском учете являются:
- 1. Соответствие бухгалтерского учета документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Это означает следующее:
- а) оценка имущества организации должна производиться в валюте Российской Федерации, то есть в рублях;
- б) организации, имеющие на балансе не только собственное имущество, но и имущество других организаций, должны вести их раздельный учет;
- в) отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете должно вестись непрерывность учета во времени;
- г) группировка имущества, источников его образования, хозяйственных операций осуществляется с помощью системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, при этом должно соблюдаться их тождество;
- д) отражение затрат на производство и капитальные вложения осуществляется раздельно.
- е) имущество, обязательства и хозяйственные операции выражаются в денежной оценке путем суммирования фактически произведенных расходов. При этом для целей бухгалтерского учета имущество организации должно быть классифицировано по составу и размещению, а также по источникам образования.
- 2. Камеральная проверка правильности оформления первичных документов. От правильности оформления документов зависит объективность всей последующей информации, так как первичные документы являются единственным основанием для записи в регистры бухгалтерского учета. Именно поэтому при проверке надо обращать внимание на соблюдение правил по оформлению документов, наличие всех обязательных реквизитов, установленных правилами ведения бухгалтерского учета.
Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и создаваться своевременно, как правило, в момент совершения операции.
Первичные документы, используемые при описании хозяйственных операций, составляют единый информационный массив, обрабатываемый с использованием одних и тех же приемов бухгалтерской процедуры. Большинство первичных документов имеют унифицированные формы, утверждаемые Госкомстатом РФ. В отношении этих документов применение бланков устаревших или произвольных форм не допускается.
Ныне действующие унифицированные формы первичных документов обязательны для применения юридическими лицами всех организационно-правовых форм и форм собственности (отдельные формы не применяются бюджетными учреждениями).
Утвержденные ведомствами формы первичной учетной документации обязательны к применению только в организациях, состоящих в подчинении этим ведомствам.
Во всех остальных случаях организации обязаны самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов в необходимом количестве и в том виде, в котором они удовлетворяют потребности отражения хозяйственной деятельности организации. При этом документы, формы которых созданы в организации, должны быть стандартизированы таким образом, чтобы их содержание полностью обеспечивало необходимой информацией учетные задачи.
Общие правила оформления документов для всех предприятий и организаций установлены Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Минфина СССР от 29.07.83 г. №105. Этим Положением предусмотрено, что первичные документы должны содержать для придания им юридической силы обязательные реквизиты. Таковыми являются:
- · наименование документа (формы), код формы;
- · дата составления. Недатированный документ не имеет юридической силы, кроме того, в этом случае затруднено отнесение факта хозяйственной деятельности к конкретному отчетному периоду для целей финансового и налогового учета.
- · содержание хозяйственной операции. Неточное описание факта хозяйственной деятельности влечет за собой возникновение хозяйственных и налоговых споров.
- · измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении);
- · наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления,
- · личные подписи и их расшифровки;
- · наименование организации, от имени которой составлен документ.
- · В необходимых случаях могут быть приведены дополнительные реквизиты:
- · номер документа,
- · название и адрес предприятия,
- · основание для совершения хозяйственной операции, зафиксированной документом. Другие реквизиты определяются характером документируемых хозяйственных операций.
К первичным документам, фиксирующим денежные операции, операции с другими ценностями, предъявляются дополнительные требования. Они определяются письмами Центрального банка Российской Федерации и другими нормативными актами. Федеральный закон о бухгалтерском учете (№ 129-ФЗ) обязывает принимать к учету первичные документы, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм пер-вичной учетной документации (ст. 9, п. 2). Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать вышеназванные обязательные реквизиты.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Причем документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются только руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
Если документ подписан ненадлежащим лицом (то есть, лицом, не указанном в перечне, или лицом, которое в силу закона не имеет права подписи), действительность такого документа является спорной.
- 3. Нормативная проверка документов. При этом проводится сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами (нормативная проверка), что позволяет выявить:
- · завышение (занижение) себестоимости продукции (работ, услуг),
- · занижение размера удержаний из заработной платы, в том числе подоходного налога,
- · занижение размеров отчислений во внебюджетные фонды,
- · ошибки в применении норм естественной убыли товаров,
- · в исчислении и уплате налога на добавленную стоимость и других налогов.
Наличие же сверхлимитной кассовой наличности может обернуться штрафами, предусмотренными Указом Президента Российской Федерации от 23.05.94 г. № 1006 «Об осуществлении мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей», к организациям, нарушившим правила работы с наличными денежными средствами, которые налагаются налоговыми инспекциями на основании данных проверок.
4. Обоснованность совершения хозяйственных операций дает возможность выяснить правомерность разнообразных хозяйственных операций.
- 5. Счетный контроль позволяет выяснить правильность сделанных в документах, в бухгалтерских регистрах в формах отчетности вычислений (правильность таксировки, подсчета переходящих остатков ценностей в отчетах материально-ответственных лиц, подсчета итогов и т.п.).
- 6. Проверка реальности отраженных в документах обстоятельств. Одним из методов, входящих в эту группу, является сопоставление данных документов, отражающих операции, с данными документов, которые явились основанием для этих операций. Например, можно выявить несоответствие суммы начисленной заработной платы сотруднику, указанной в расчетно-платежной ведомости, данным табеля выхода на работу. Для использования этого метода надо знать, в каких производных документах отражают данные, фиксируемые в первичных документах.
- 6. Проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности позволяет определить достоверность и точность отчетных данных -- первостепенное требование к бухгалтерской отчетности. Система отчетных показателей должна соответствовать записям в бухгалтерские регистры, которые в свою очередь обосновываются документами.
Бухгалтерский баланс с прилагаемыми к нему формами отчетности проверяют путем взаимоконтролируемых показателей, содержащихся в них, затем с соответствующими данными регистров синтетического, аналитического учета, а затем первичных документов.
Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы, к которым, в частности, относятся:
- · кассовые книги;
- · товарные отчеты;
- · журнал регистрации хозяйственных операций;
- · мемориальные ордера;
- · журналы-ордера;
- · главная книга и др. учетные регистры.
В качестве конечного сводного документа выступает бухгалтерская отчетность, которая представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что исходной точкой проверки правильности отражения хозяйственных ситуаций в системе бухгалтерского учета является их обоснованность, подтверждаемая наличием первичных учетных документов, оформленных в соответствии с действующим законодательством РФ, и только затем следует проверка правильности отображения содержания первичных учетных документов в бухгалтерском учете. При этом должны быть соблюдены следующие принципы и допущения бухгалтерского учета:
- · целостность;
- · имущественная обособленность;
- · непрерывность;
- · сплошная регистрация;
- · документирование;
- · временная определенность фактов хозяйственной деятельности;
- · количественное измерение и исчисление фактов хозяйственной деятельности;
- · верифицируемость - контроль информации;
- · непротиворечивость;
- · разделение текущих и капитальных затрат;
- · интерпретируемость - учетная информация должна быть ясной и подвергаться истолкованию и анализу;
- · осмотрительность;
- · приоритетность содержания перед формой;
- · рациональность.
Деятельность хозяйствующего субъекта состоит из определенных последовательных событий, которые оказывают влияние на формирование итогового материального результата работы. Рассмотрим в статье типы хозяйственных операций в бухгалтерском учете, их отражение на счетах в проводках.
Общие понятия хозяйственных операций
Хозяйственная операция заключается в определенном действии, отражающем данные о расчетах, изменениях состава собственных средств, источниках их формирования. На ее основании бухгалтером составляется проводка. Операция признается совершенной только при наличии подтверждающих документов.
Каждое хозяйственное действие изменят либо размер имущества, либо величину и состав источников его формирования, либо два показателя одновременно. Их уменьшение или увеличение одинаково влияет на итоговую сумму актива и пассива баланса.
Основные этапы работы организации
В ходе деятельности предприятия можно выделить 3 процесса, которые учитываются отдельными операциями:
- Снабжение - учитывается поступление ТМЦ от сторонних компаний, погашение транспортных и заготовительных расходов.
- Производство - ТМЦ отпускаются в производство, начисляется зарплата, налоги.
- Реализация - фиксируется полученная выручка от продажи товаров (оказания услуг) контрагентам, списание соответствующих издержек, определяется прибыль.
Итоги актива (средства в обороте и внеоборотные) и пассива (капитал, резервы, обязательства) именуются валютой баланса.
Типы бухгалтерских операций
В зависимости от взаимодействия активов и источников выделяют 4 типа операций.
- Активные - влияют на состав средств, т. е. на актив баланса, не затрагивая итоги. К ним относятся действия по использованию ТМЦ, ликвидации задолженности дебиторов, поступлению денег с банковского счета в кассу, выдаче денег под отчет и т. д.
Первый вид изменений отражается формулой:
А + ΔИ – ΔИ = П, где
А - актив баланса;
П - пассив;
ΔИ - изменение в имуществе вследствие хозяйственного действия.
- Пассивные операции влияют на источники образования активов, т. е. на пассив баланса. Итог постоянен. К таким операциям относятся: удержания из заработка, формирование резервов или начисление дивидендов из прибыли к распределению, пополнение уставного фонда из средств добавочного и т. д.
Данный тип операций можно отразить так:
А = П + ΔИ – ΔИ.
- Активно-пассивные увеличивающие - увеличивают актив, пассив и валюту на идентичную сумму. К ним относятся: погашение долга по вкладам в уставный фонд, начисление износа основных средств, авансы покупателей, получение заемных средств и т. д.
Этот вид операций выглядит так:
А + ΔИ = П + ΔИ.
- Активно-пассивные уменьшающие - уменьшают актив, пассив и итог баланса на одинаковую величину. Это выплата заработка, оплата задолженности кредиторам.
А – ΔИ = П – ΔИ.
Пример 1. Операция 4-го типа
На основании платежек и выписок банка поставщику перечислено 214 тыс. р. за полученные материалы. Итогом операции будет изменение в двух статьях: в активе уменьшится сч. 51 на 214 тыс. р., в пассиве уменьшится сч. 62 на 214 тыс. р. Итоги актива и пассива изменились на равную сумму. Тождество баланса сохранилось.
Рассмотрение четырех видов хозяйственных операций привело к следующим выводам:
- Каждый факт деятельности отражается минимум в двух статьях баланса;
- Изменения в активе (типы 1, 2) не меняют валюту документа;
- Изменения актива и пассива (типы 3, 4) меняют валюту на тождественную сумму;
- Любые операции сохраняют равенство итогов баланса.
Таблица. Примеры проводок по типам операций.
| Содержание | Дебет | отклонение | Кредит | отклонение |
| Тип 1. | ||||
| Передано сырье в производство | 20 | + | 10 | - |
| Получена оплата от покупателя | 51 | + | 60 | - |
| Получены деньги в кассу | 50 | + | 51 | - |
| Тип 2. | ||||
| Удержан НДФЛ с зарплаты | 70 | - | 68 | + |
| Пополнен резерв за счет прибыли к распределению | 84 | - | 82 | + |
| Перечислен аванс поставщику заемными средствами | 60 | - | 66 | + |
| Тип 3. | ||||
| Получены материалы от поставщика | 10 | + | 60 | + |
| Начислена зарплата | 20 | + | 70 | + |
| Поступила сумма займа на счет | 51 | + | 66 | + |
| Тип 4. | ||||
| Погашен кредит | 66 | - | 51 | - |
| Перечислена зарплата сотрудникам | 70 | - | 51 | - |
| Произведен платеж за товар поставщику | 51 | - | 60 | - |
Как определить тип операции?
Чтобы понять, к какому из четырех рассмотренных выше видов относится операция, нужно определить, какие счета участвуют в проводке, и что происходит с валютой баланса.
| Тип операции | Корреспондирующие счета | Изменения значений по Дебету и Кредиту | Итог баланса |
| Активная | Оба активные | Дт увеличивается, Кт уменьшается | Не изменяется |
| Пассивная | Оба пассивные | Дт уменьшается, Кт увеличивается | |
| Смешанная на увеличение | Дт - активный, Кт - пассивный | Дт и Кт увеличиваются | Увеличивается |
| Смешанная на снижение | Дт - пассивный, Кт - активный | Дт и Кт уменьшаются | Уменьшается |
Особенности отражения бухгалтерских проводок
Каждое производственное действие обязательно имеет документальное отражение. Изменения, возникающие от операции, имеют двойственную природу и происходят в двух взаимосвязанных учетных объектах. Характерной чертой операции является то, что она показывается на счетах дважды: в дебете и кредите. Данная зависимость представляет собой корреспонденцию счетов.
Операции отражают на счетах в момент их возникновения, т. е. по мере их совершения. Двойная запись раскрывает противоположную сущность счетов актива и пассива, связывая их с формой баланса. Слева отражают остатки имущества (дебетовые), справа - источников его появления (кредитовые).
Корсчета и баланс образуют единую систему, связанную двойной записью, которая основана на трех принципах:
- Двойственность отражения;
- Фиксация сумм по Дт и Кт счетов;
- На обоих счетах изменения показаны в тождественной сумме.
Для контроля регистрация действия в учете повторяется дважды. Первостепенно она отражается как подтвержденный документами свершившийся факт, затем - распределением сумм по корсчетам.
Пример 2. Составление проводки
Рассуждения:
Изменения коснулись двух счетов: сч. 10 - увеличились остатки ТМЦ и сч. 60 - вырос долг перед поставщиком.
Сч. 10 - активный, учитывает имуществ, рост ставится в Дт;
Сч. 60 - пассивный, рост - по Кт.
Увеличение актива и пассива соответствует операциям третьего типа. Проводка записывается так: Дт 10 Кт 60.
Документальное подтверждение записей
Записи на счетах производятся по документам, поэтому все поступившие бухгалтеру бумаги подлежат обработке. Документы установлены для однородных групп операций. По каждому действию в них составляют корреспонденцию счетов. Текст с указанием корреспонденции и суммы называется проводкой. Составляют ее непосредственно на документе, в ведомости, специальном журнале.
Для облегчения занесения данных каждому счету присвоен номер. Контрольная функция двойного занесения информации состоит в проверке равенства оборотов по дебету и кредиту за период. Неравенство говорит о наличии ошибки в проводке. Познавательная функция двойной регистрации состоит в том, что по корсчетам легко сформулировать содержание операции.
Пример 3. Формулировка содержания корсчетов
Дана запись: Дт 69 Кт 51 на сумму 15 300 р.
Расшифровка:
Дт сч. 69 - пассивный, фиксируется уменьшение источников образования средств компании;
Кт сч. 51 - активный, стоимость средств снижается.
Значения на этих счетах снижаются, значит, операция принадлежит к четвертому типу.
Основные проводки баланса
Проводки по некоторым хозяйственным действиям представлены в таблице.
| Дебет | Кредит | Содержание |
| Заработная плата | ||
| 20 (25) | 70 | Начислена зарплата основным рабочим (администрации) |
| 70 | 68 | Удержан НДФЛ с заработка работников |
| 76 | Удержаны алименты из зарплаты | |
| 50, 51 | Выплачена зарплата | |
| 20 (25) | 69 | Начислены взносы во внебюджетные фонды |
| 68, (69) | 51 | Перечислен НДФЛ (страховые взносы) |
| Касса и банк | ||
| 50 | 51, (52) | Поступили деньги со счета в кассу |
| 62 | Получен аванс от покупателя | |
| 70 | Возврат излишне выданных на зарплату сумм | |
| 71 | Возврат остатка подотчетных денег | |
| 75 | Поступил взнос в уставный капитал | |
| 70 | 50 | Выплачен заработок |
| 71 | Выданы деньги в подотчет | |
| 94 | Учтена недостача денег в кассе | |
| 73 | Выдан заем сотруднику | |
| 51 | Сдана выручка в банк | |
| 51 | 62, (76) | Оплачен товар покупателем (дебитором) |
| 66, 67 | Получен заем | |
| 75 | 51 | Выплачены дивиденды |
| 60 | Перечислены деньги поставщику за товар | |
| 66, 67 | Погашен процент по кредиту | |
| 81 | Выкуплены акции | |
| 91.2 | Платеж банку за расчетно-кассовое обслуживание | |
| Основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА) | ||
| 08 | 60, 71, 75, 76 | Поступили ОС (НМА) |
| 01, (04) | 08 | Приняты к учету ОС (введены в эксплуатацию НМА) |
| 20, 23, 25, 26, 44 | 02, (05) | Начислена амортизация по ОС (НМА) |
| Материально-производственные запасы (МПЗ) | ||
| 10, (11) | 60, 75, 76 | Поступили МПЗ (животные) |
| 20, 23, 29 | Поступили отходы производства | |
| 20, 23, 25, 26, 44 | 10 | МПЗ списаны |
| 90, 91 | МПЗ проданы | |
| 08 | 11 | Переведен молодняк скота в основное поголовье |
| 20, 23, 29 | Учтены затраты на забой животных | |
| Затраты | ||
| 20 | 23, 25, 26, (28) | Издержки прочих производств (потери от брака)распределены на основную продукцию |
| 21 | Отпущены собственные полуфабрикаты в производство для переработки | |
| 20, 23, 25, 26, 44 | 60, 76 | Отражены работы (услуги) сторонних организаций |
| 68, 69, 70 | Начислены налоги и зарплата | |
| 21 | 20 | Учтены полуфабрикаты (собственные) |
| 90 | 44 | Списаны расходы продаж на себестоимость реализуемой продукции |
| Расчеты | ||
| 62 | 90 | Реализована продукция |
| 20, 25, 44 | 66, 67 | Начислены проценты по кредиту |
| 10, 20, 41 | 71 | Израсходована подотчетная сумма |
| 73 | 94 | Отнесена недостача на виновника |
| 75 | 80 | Начислен уставный фонд |
| 10, 51, 50,11, 41 | 75 | Внесены средства в счет вклада в уставный капитал |
| Капитал | ||
| 81 | 50, 51 | Приобретены ценные бумаги |
| 84, 75 | 82 | Пополнен резервный фонд |
| 82 | 84 | Покрыты убытки за счет средств резервного капитала |
| 75 | 83 | Увеличена стоимость ценных бумаг |
| 75 | 80 | Начислен уставный фонд |
| 83 | 75 | Добавочный капитал распределен между участниками АО |
| 50, 51 | 86 | Целевое финансирование |
| Финансовый результат | ||
| 90 | 10, 21, 41, 43 | Списана себестоимость ТМЦ |
| 62 | 90 | Учтены выручка от продаж |
| 90 | 68 | Начислен НДС с проданной продукции |
| 20, (44) | Списаны фактические расходы на продажу (себестоимость продаж) | |
| 99 | Учтена прибыль от продаж | |
| 40 | Отражено отклонение фактической себестоимости от плановой | |
| 99 | 90 | Убыток от продаж по основным видам деятельности |
| 91.2 | 10 | Списаны запчасти на ремонт |
| 03 | Списана стоимость имущества, переданного в лизинг | |
| 20 | Списаны услуги основного производства | |
| 94 | Списана недостача (виновник отсутствует) | |
| 99 | Списана прибыль от реализации | |
| 99 | 91.2 | Списаны прочие затраты по итогам года |
| 10 | Учтены запчасти от разборки автомобиля | |
| 20, 23, 91 | 96 | Образован резерв предстоящих расходов |
| 99 | 68 | Начислен налог на прибыль |
| 84 | 99 | Выявлен непокрытый убыток |
| 99 | 84 | Отражен итоговый результат работы - прибыль |
Ответы на вопросы про хозяйственные операции
Вопрос №1. Что такое сложная проводка?
Это запись, отражающая действие, которое основано на сочетании минимум трех счетов: нескольких дебетовых с одним кредитовым или наоборот.
Вопрос №2. Как учитываются издержки по аренде?
Вопрос №3. Для чего нужен журнал учета хозяйственных операций?
В нем каждый факт работы компании превращается в проводку, указывающую корреспонденцию счетов и сумму.
Вопрос №4. В каком порядке учитывают хозяйственные действия?
Сначала их регистрируют по подтверждающим бумагам согласно календарной очередности, затем в определенном порядке заносят в регистры учета в корреспонденции счетов.
Вопрос №5. Что такое контировка?
Это написание непосредственно на документе корсчетов исходя из его содержания перед регистрацией проводки в учете.
Итак, каждая операция в бухгалтерии приводит к изменению в составе средств фирмы и источниках образования: капитале, резервах, обязательствах. Операция подтверждается документально, регистрируется соответствующей проводкой и впоследствии фиксируется в учетных регистрах.
