В состав годовой бухгалтерской отчетности организаций входит пояснительная записка к бухгалтерскому балансу-2017. Образец этого документа отсутствует, поэтому его можно составить в произвольной форме. В ней бухгалтер описывает наиболее важные изменения, произошедшие за отчетный период, и характеризует финансовое положение на конец года. Как это сделать правильно, узнаете из этой статьи.
В настоящее время действующим законодательством не предусмотрено обязательное предоставление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу в составе годовой отчетности. Однако, в большинстве случаев без нее не обойтись. Никаких особых требований к этому документу не предъявляется, но составить его желательно без ошибок. Ведь при несоответствии данных с указанными в самом отчете у налоговой службы могут возникнуть вопросы. Давайте посмотрим, кто, когда, зачем и в какой форме должен составлять пояснения к бухгалтерскому балансу?
Пояснения к бухгалтерскому балансу и записка — не одно и то же
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу, образец которой можно увидеть в этой статье, не заменяет собой пояснения к бухгалтерскому балансу. В силу ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», последнее понятие, по сути, расшифровывает отдельные отчетные формы:
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- другие отчетные формы и приложения в составе бухгалтерской отчетности.
Тогда как записка представляет собой произвольную расшифровку всей финансовой ситуации в организации. В ней могут быть как общие сведения, так и подробные разъяснения по строкам баланса и отчета о финансовых результатах. Согласно статье 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402 и пункту 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н, этот документ входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. В частности, пунктом 28 ПБУ 4/99 предусмотрено, что хозяйствующие субъекты обязаны оформить пояснения к балансу и форме № 2 в виде отдельных отчетных форм и общей пояснительной записки. Хотя никаких определенных требований к форме и содержанию этого документа чиновники не выдвигают, сдавать с балансом пояснительную записку необходимо всем организациям.
Исключением из общего правила являются представители малого бизнеса, которые имеют право составлять и сдавать бухгалтерские отчеты в упрощенном виде. Они обязательно должны предоставить всего две обязательных формы: баланс и отчет о финансовых результатах. Расшифровывать значения и описывать свое финансовое положение им при этом не обязательно. Однако, если возникнет такое желание, составить этот документ не возбраняется.
Кому и для чего нужна пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности
Образец этого важного документа необходим всем пользователям финансовой отчетности для получения более полной дополнительной информации о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица. Такую информацию, как правило, невозможно привести в других отчетных формах, но она является важной и представляет интерес как для учредителей или кредиторов фирмы, так и для контролирующих органов. Данные в этот документ можно включать исходя из конкретных пожеланий, например, совета директоров, а также исходя из особенностей сложившейся на предприятии экономической ситуации к концу года. К примеру, если налог на прибыль за отчетный период оказался значительно ниже предыдущего, имеет смысл описать причины этого в пояснительной записке, так как налоговый орган, получив такие данные, все равно попросит их объяснить. Предвосхитив это желание, можно избежать не только лишних вопросов со стороны налоговиков и вызовов на «ковер» в инспекцию, но и выездной проверки, которая может быть назначена в рамках камеральной.
Какая информация должна быть в пояснительной записке
Законодательные требования к содержанию этого документа отсутствуют. Каждый бухгалтер самостоятельно определяет не только состав и полноту данных в ней, но и то, в каком виде их удобнее предоставить:
- простого текста;
- диаграмм;
- таблиц;
- схем;
- графиков.
Существует общий план этого документа. На его основе можно получить представление о том, какую информацию целесообразно привести. Наиболее полная записка может содержать, в частности, такие разделы:
- общие данные организации (адрес, среднегодовая численность работников, виды экономической деятельности, руководящий состав и т. д.);
- общие данные о применяемой учетной политике;
- анализ текущих финансовых показателей деятельности организации;
- текстовые и табличные пояснения к бухгалтерской отчетности.
Для того чтобы у проверяющих возникало как можно меньше вопросов, в документе следует обязательно указать хотя бы краткую информацию о методах учета. Особенно это касается таких сфер, как:
- оценка товаров, производственных запасов и готовой продукции;
- оценка незавершенного производства;
- амортизация основных средств;
- признание выручки от реализации.
Кроме того, если в учетную политику организации были внесены изменения, нужно не просто сообщить об этом в записке, но и обосновать их причины и необходимость. Обязательно должна присутствовать оценка результата изменений в денежном выражении, а именно величина, на которую изменилась оценка статей финансовой отчетности в связи со сменой способа бухгалтерского учета. Если в планах на текущий год есть действия, влияющие на факты хозяйственной деятельности организации или ее непрерывность, например, предстоящая ликвидация организации, то об этом нужно обязательно написать в записке.
В виде таблиц желательно привести расшифровки строк баланса и формы 2, в частности:
- данные об изменениях в капитале организации (уставном, резервном, добавочном и пр.);
- о составе и движении резервов предстоящих расходов и платежей;
- оценочные резервы организации;
- изменения в структуре и объеме нематериальных активов и основных средств;
- данные об арендованном имуществе организации;
- сведения о финансовых вложениях, дебиторской и кредиторской задолженности;
- состав затрат на производство и прочих расходов;
- объемы реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности организации и рынкам сбыта;
- данные об обеспечении обязательств организации;
- все чрезвычайные факты хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде и их последствия.
Кроме сухих фактов и цифр, в пояснительной записке приветствуется анализ финансовых показателей организации. Такая информация, в первую очередь, интересует учредителей, акционеров и инвесторов, но и налоговым специалистам эти данные расскажут о многом. В частности, информация о деловой активности организации и ее положении на рынке пойдет на пользу при обращении за вычетами по НДС или при открытии внешнеэкономической деятельности. Если работа идет не так спешно, как хотелось, и результатами деятельности за год являются убытки, грамотно составленная пояснительная записка с подробным анализом всех факторов поможет избежать подозрений со стороны налоговых органов в применении незаконных методов снижения налогов. Если в документе можно будет найти ответы на все интересующие налоговиков вопросы, то и избежать дополнительных методов надзора окажется легче.
Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности, образец
Для того чтобы наши читатели имели представление о том, как может выглядеть этот документ, мы взяли условную организацию ООО «Рога и копыта», которая работает с 2005 года, занимается производством и реализацией молочной продукции. Ее главный бухгалтер составил этот документ следующим образом:
Пояснения к бухгалтерскому балансу ООО «Рога и копыта» за 2017 год
1. Общие сведения
Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Рога и копыта» зарегистрировано ИФНС № 1 по г. Санкт-Петербургу 29.03.2005. Свидетельство о госрегистрации № 000000000, ИНН 1111111111111111, КПП 22222222222, юридический адрес: г. Санкт-Петербург, Невский проспект, 1.
Бухгалтерский баланс организации был сформирован в соответствии с действующими в Российской Федерации правилами и требованиями бухгалтерского учета и отчетности.
- Уставный капитал организации: 5 000 000 (пять миллионов) рублей, оплачен полностью.
- Количество учредителей: два физических лица О. М. Курочкин и И.И. Иванов и одно юридическое лицо ООО «Молоко».
- Основной вид деятельности: переработка молока ОКВЭД 15.51.
- Численность сотрудников по состоянию на 31 декабря 2016 года составила 165 человек.
- Филиалы, представительства и обособленные подразделения отсутствуют.
2. Основные положения учетной политики
Учетная политика ООО «Рога и копыта» утверждена приказом директора Иванова И.И. от 25.12.2013 № 289. Применяется линейный метод амортизации. Оценка материально-производственных запасов и готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости. Финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг, товаров определяется по отгрузке.
3. Информация об аффилированных лицах
Иванов Иван Иванович — учредитель 50 % доли собственности в УК, занимает должность генерального директора.
Курочкин Олег Михайлович — учредитель 30 % доли собственности в УК.
ООО «Молоко» — учредитель 20 % доли собственности в УК, российская организация (учредители В.П. Петров и Ю.К. Сидоров).
В отчетном периоде со связанными сторонами были совершены такие финансовые операции:
- 12 марта 2017 года общим собранием учредителей ООО «Рога и копыта» была рассмотрена и утверждена финансовая отчетность организации за 2016 год. Собрание постановило выплатить по итогам 2016 года прибыль в размере 3 252 000 рублей учредителям исходя из их доли в уставном капитале. Выплата (с учетом удержания НДФЛ по двум физлицам) была произведена 01.04.2017 г.;
- 25 мая 2017 года ООО «Рога и копыта» заключила с учредителем ООО «Молоко» Ю.К. Сидоровым договор о приобретении нежилого помещения стоимостью 5 102 000 рублей. Стоимость сделки обусловлена проведением независимой оценки стоимости объекта недвижимости. Расчеты по договору были произведены в полном объеме 6 июня 2017 года, был подписан акт приема-передачи недвижимости.
4. Основные показатели деятельности организации за 2017 год
В отчетном году выручка ООО «Рога и копыта» составила:
- по основному виду деятельности «производство и реализация молочной продукции» — 385 420 020 рублей;
- по прочим видам деятельности — 650 580 рублей;
- прочие доходы: 170 800 рублей (реализация ОС).
Затраты на производство и реализацию продукции:
- приобретение основных средств: 1 410 500 рублей;
- амортизация ОС: 45 230 рублей;
- приобретение сырья: 110 452 880 рублей;
- фонд оплаты труда: 137 580 040 рублей;
- командировочные расходы: 238 300 рублей;
- аренда помещений: 8 478 190 рублей;
- прочие расходы: 532 458 рублей.
5. Расшифровка статей бухгалтерского баланса на 31.12.2017 (на примере кредиторской задолженности)
Наличие и движение дебиторской задолженности
Показатель Период На начало года Изменения за период На конец года Учтенная по договорам Резерв сомнительных долгов Поступило Выбыло Остаток В тысячах рублей с десятичным знаком По договорам (сделкам) Штрафы, пени, неустойки Погашено Списано на фин. результат Списано на резерв сомнительных долгов Текущая Просроченная Всего краткосрочная
дебиторская задолженность, в том числе:2017 г. 25 489,3 (200,0) 15 632,7 300,4 (25 023,2) (102,1) (48,9) 15 726,1 522,1 покупателей 20 409,0 (200,0) 10 015,5 300,4 (17 315,3) (87,7) (48,9) 12 750,9 522,1 поставщиков 5080,3 - 5617,1 - (7707,9) (14,4) - 2975,2 - Всего долгосрочная дебиторская задолженность, в том числе: 2017 г. 50 000,0 - - - - - - 50 000,0 - по беспроцентным займам 40 000,0 - - - - - - 40 000,0 - ИТОГО дебеторская задолженность 30 489,3 (200,0) 15 632,7 300,4 (25 023,2) (102,1) (48,9) 65 726,1 522,1 6. Оценочные обязательства и резервы
На 31 декабря 2017 года в организации сформировано оценочное обязательство на оплату очередных отпусков работников в сумме 7 458 000 рублей, количество неоплаченных дней отпуска — 67, срок исполнения — 2019 год.
Резерв по сомнительным долгам сформирован на сумму 600 000 руб. в связи с наличием просроченной и ничем не обеспеченной задолженности ООО «Гиря» в сумме 522 000 рублей.
Резерв под снижение стоимости МПЗ в 2017 году в организации не создавался, так как МПЗ не имеют признаков обесценивания.
7. Заработная плата
Кредиторская задолженность по зарплате на 31.12.2017 в целом по организации составила 3 876 400 руб. (оплата за декабрь 2017 года, по сроку: 12.01.2018). Текучесть кадров в отчетном периоде составила 14,88 %. Списочная численность работников на 31.12.2016 — 165 чел. Среднемесячная зарплата — 25 675 руб.
8. Прочая информация
(В этом разделе нужно описать все чрезвычайные факты в хозяйственной и экономической деятельности организации за отчетный период, описать их последствия. Также можно описать все остальные существенные факты, которые повлияли в целом и, в частности, на показатели баланса. Можно перечислить крупные сделки и контрагентов по ним за отчетный период, а также написать прогноз или события, которые уже случились после отчетной даты и имеют существенное значение.)
Директор ООО «Рога и копыта» /подпись/ Иванов И.И. 19.03.2018.
Особое внимание при составлении пояснительной записки необходимо уделить информации об аффилированных лицах. Эти данные желательно оформить отдельным разделом, как того требует пункт 14 ПБУ 11/2008. По закону, необходимо раскрывать информацию не только об учредителях самой организации, но и о связанных с ними лицах, поэтому, если в составе учредителей (как в нашем примере) есть юридическое лицо, необходимо указать его участников или акционеров. Кроме того, должна быть указана информация о совершенных в отчетном периоде операциях со связанными сторонами, а также, независимо от совершения операций, по тем юрлицам и гражданам, которые признаются аффилированными.
Очевидно, что грамотное составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности может избавить руководителя и бухгалтера от дополнительного общения с контролирующими органами. Важно помнить, что детализация информации в этом документе зависит только от ее составителя — от намерения самой организации раскрывать или нет те или иные показатели за год. Главное и единственное требование, которое предъявляет законодатель к данному документу, — информация, содержащаяся в пояснениях, должна быть достоверной. Ответственность за ее корректность несет лицо, которое подписало документ.
Годовой отчет за 2017 год с помощью КонсультантПлюс
Все необходимые экспертные материалы для подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности за год можно найти в . В ней есть специальный материал на эту тему — Практическое пособие по годовой отчетности-2017, в котором досконально разобраны все аспекты и нюансы, приведены примеры и пошаговые инструкции, а также образцы заполнения всех форм и бланков.
Одной из условных форм бухгалтерской отчетности является пояснительная записка. Как следует из самого названия, она содержит некую расшифровку отчетности, то есть фактически словами описывает финансовое положение компании на конец года и изменения, произошедшие в нем за отчетный период.
Пояснительная записка к балансу – обязательна или нет?
Прежде всего, отметим, что нельзя путать пояснительную записку и пояснения к бухгалтерскому балансу. Последние, согласно пунктам 5 и 28 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», представляют собой отдельные отчетные формы, как то отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и прочие формы в составе бухгалтерской отчетности , которые фактически считаются приложениями к балансу и отчету о финансовых результатах. Пояснительная записка сама по себе также относится к пояснениям в составе комплекта отчетности.
Обязательна ли пояснительная записка к бухгалтерскому балансу? Разумеется, составлять ее и предоставлять в ИФНС в составе бухгалтерской отчетности компания должна. Однако тут есть одно исключение. Если особенности деятельности компании позволяют ей носить статус представителя малого бизнеса, то бухгалтерскую отчетность такая фирма может составлять в упрощенном виде. Это предполагает подачу бухгалтерской отчетности в составе всего двух форм: баланса и отчета о финансовых результатах. Пояснительной записки к бухгалтерской отчетности у малого предприятия также не будет.
Как правильно написать пояснительную записку: образец
Содержание пояснительной записки в тех случаях, когда ее необходимо составлять, должно предоставлять контролирующим органам информацию о деятельности компании в отчетном периоде . В ней указываются основные характеристики бизнеса в целом, а также факторы, влияющие на изменения тех или иных показателей. Строгой формы для пояснительной записки нет. То есть бухгалтер может составить ее в текстовом виде и использовать в ней различные таблицы, сводки, графики или диаграммы, словом применять в этом отчете все способы подачи информации, которые сочтет нужным. Набор данных для пояснительной записки также определяет сам бухгалтер. При этом он должен руководствоваться самим назначением этой формы, проще говоря, раскрыть в ней необходимую для формирования у контролеров представления о деятельности компании информацию.
Пример пояснительной записки
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу за 2016 год (образец)
ООО «Альфа»
- Общие сведения
- Общество с ограниченной ответственностью «Альфа»
- Юридический и фактический адрес: г. Москва ул. Профсоюзная д. 99.
- Дата регистрации: 21 августа 2013 года.
- ОГРН: 1077077077077
- ИНН: 7727077700
- КПП: 772701001
- Зарегистрировано в ИФНС России № 27 по г. Москве, свидетельство о госрегистрации 77 №000000077.
- Уставный капитал: 10 000 (десять тысяч) рублей, оплачен полностью.
- Основной вид деятельности: 70.3 - Предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом.
- Численность сотрудников по состоянию на 31 декабря 2016 года составила 65 человек.
- Филиалы, представительства и обособленные подразделения отсутствуют.
- Бухгалтерский баланс сформирован в соответствии с действующими в РФ правилами бухгалтерского учета и отчетности.
- Учетная политика
Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2016 год утверждена приказом генерального директора от 25 декабря 2015 года № 2015-12/28. В отчетном периоде учетная политика не изменялась.
- Согласно утвержденному документу в организации применяется линейный метод амортизации основных средств и нематериальных активов.
- Стоимость материально-производственных запасов, готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости;
- списание материально-производственных запасов в производство производится по средней себестоимости.
- Финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг, товаров определяется по отгрузке.
- Основные показатели деятельности (тут можно привести основные цифры по доходам и расходам компании, отражаемым для целей бухучета)
- В отчетном году выручка ООО «Альфа» составила:
- По основному виду деятельности по предоставлению посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом – 158 456 120 рублей
- По прочим видам деятельности – 1 000 580 рублей.
- Прочие доходы: 670 800 рублей.
- Расходы, связанные с производством и реализацией:
- Приобретение основных средств: 3 480 780 рублей
- Амортизация: 44 118 рублей,
- Приобретение материалов: 110 880 рублей.
- Фонд оплаты труда: 37 520 130 рублей,
- Командировочные расходы: 458 690 рублей,
- Аренда: 5 420 180 рублей.
- Прочие расходы: 980 456 рублей.
- Расшифровка статей бухгалтерского баланса на 31.12.2016 г.
(Тут расшифровываются отдельные статьи бухгалтерского баланса с более развернутой информацией и пояснениями, которые могут быть интересны для проверяющих. Приведем пример такого пояснения по строке «Капитал и резервы»).
4.1. Капитал и резервы.
В 2016 году показатель капитала и резервы были увеличены за счет части нераспределенной прибыли прошлых лет, оставшейся после выплаты дивидендов учредителям ООО «Альфа» по итогам 2015 года. Таким образом, стоимость капитала и резервов составила по состоянию на 31 декабря 880 000 рублей.
- Оценка стоимости чистых активов (приводятся данные чистых активов, рассчитанных на основании показателей бухотчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года).
- Состав основных средств (расшифровывается показатель соответствующей строки баланса).
- Кредиторская задолженность (в том числе целесообразно указать задолженность перед бюджетом на конец года).
- Прочая информация.
Генеральный директор ООО «Альфа» Иванова Т.Н.
Как уже было сказано, законодательство не предлагает четкого перечня сведений, касающихся финансовой деятельности компании, которые бухгалтер был бы обязан внести в пояснительную записку к балансу. Главное при ее составлении придерживаться общего принципа соответствия данных бухгалтерской отчетности.
Связанные стороны в пояснительной записке
Однако особое внимание при составлении пояснительной записки следует уделить информации о связанных сторонах. Ее рекомендуется указывать в данном документе отдельным разделом (п. 14 ПБУ 11/2008).
Компания вправе сама определить перечень связанных сторон, данные по которым она отразит в записке. Сами же данные нужно раскрывать в разрезе информации о совершении операций со связанными сторонами, а также независимо от совершения операций, по тем организациям и физлицам, которые признаются аффилированными.
Связанные стороны в пояснительной записке, пример
- Информация об аффилированных лицах по состоянию на 31.12.2016:
- Иванова Татьяна Николаевна – учредитель 50% доли собственности в УК, занимает должность генерального директора.
- Петрова Екатерина Борисовна – учредитель 50% доли собственности в УК, занимает должность заместителя генерального директора.
- Операции, проводимые в отчетном периоде со связанными сторонами.
2.1. 20.03.2016 года общим собранием учредителей ООО «Альфа» была рассмотрена и утверждена бухгалтерская отчетность за 2015 год. Собрание постановило выплатить по итогам 2015 года прибыль в размере 7 800 000 рублей учредителям исходя из их доли в УК. Выплата (с учетом удержания налога на доходы физлиц) была произведена 1504.2016 г.
2.2. В июле 2016 года ООО «Альфа» заключила с учредителем Петровой Е.Б. договор о приобретении нежилого помещения стоимостью 1 250 000 рублей. Стоимость сделки обусловлена проведением независимой оценки стоимости объекта недвижимости, проведенной независимым оценщиком. Расчеты по совершенной сделке были произведены в полном объеме в августе 2016 года, тогда же был подписан акт приема-передачи помещения.
Все документы, связанные с налоговой инспекцией, требуется заполнять с особой внимательностью, поскольку даже небольшие ошибки могут повлечь необходимость составления так называемой пояснительной записки, образец которой и пошаговые инструкции по заполнению приводятся далее.
Когда и как необходимо предоставить записку
Список всех ситуаций, при которых организация обязана предоставить пояснительную записку по требованию местной налоговой инспекции, определен законодательно:
- Если в отчетной декларации есть ошибки или определенные внутренние противоречия, несоответствия между разными данными. В этом случае нужно не только исправить эти некорректные сведения, но и также описать причину несоответствий – все это делается в пояснительной записке свободного образца.
- Если в декларации сумма налога оказалась меньшей по сравнению с отчетной документацией, которая была предоставлена в налоговую изначально. Опять же налоговые инспекторы, скорее всего, потребуют не только привести сведения в полное соответствие, но и объяснений их происхождения.
- Если в декларации представлен налог на прибыль с убытком – тогда нужно подробно описать, почему возник этот убыток.
Следует иметь в виду, что на исправление всех некорректных сведений главному бухгалтеру или другому уполномоченному лицу дается не более 5 рабочих дней. Течение этого срока начинается с рабочего дня, который следует за днем получения документа.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ. Документ, который получен от налоговой с требованием исправить некорректную информацию и предоставить пояснительную записку, может быть заверен печатью, но может и оставаться без печати. Такое право всегда оставляет за собой ФНС.
Также следует иметь в виду, что в некоторых случаях компания обязана отреагировать на получение этого письма с требованием предоставления пояснительной записки. Нужно просто подтвердить факт доставки документа, передав квитанцию о приеме тем же способом (по почте или через электронную систему). Нужно иметь в виду, что уведомление о получении следует выслать не позднее 6 рабочих дней. Течение этого срока начинается со дня отправки пояснительной записки по требованию налоговой.
Если же уведомления о получении не поступило, налоговая инспекция может заблокировать счет фирмы. Чтобы произвести разблокировку, необходимо передать инспекторам:
- квитанцию о приеме документа;
- пояснительную записку – по почте, через электронную систему или в ходе личной явки представителя компании.
Тогда блокировка счета снимается не позднее следующего рабочего дня (обычно в тот же день).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ. Следует разделять случаи, когда в декларации содержатся явные ошибки (по невнимательности) или просто несоответствия. Если есть некорректная информация, то направлять нужно не пояснительную записку, а полностью исправленную декларацию.
Способов отправки пояснительной записки вне зависимости от причин требований налоговой инспекции две:
- Можно принести самостоятельно в канцелярию ведомства – представитель компании, уполномоченный на подобные действия, приходит лично.
- Также можно отправить документ и по почте, при этом письмо следует сопроводить описью вложения всех документов с указанием их количества и вида (оригинал или копия). Отправлять нужно только заказным письмом.
Лучше всегда оставлять копию пояснительной записки при себе. Она может понадобиться, если по каким-либо причинам письмо не дойдет в налоговую или она затребует прислать его еще раз.
В общем виде этот документ предваряется словами:
Образец пояснительной записки 2019
Установленной формы пояснительной записки не существует, поэтому организация может придерживаться собственного образца, взяв за пример некоторые из ниже приведенных вариантов.
Пояснение по убыткам
Это один из самых распространенных случаев. Пояснения могут понадобиться не во всех ситуациях. К тому же ИП не обязаны составлять пояснительную записку – это обязанность только юридических лиц. На практике сложилась ситуация, что налоговые службы не интересуются убытками компаний, которые зарегистрированы в течение первых 2-3 лет, поскольку такие ситуации в большинстве случаев экономически обоснованы. Однако если убытки наблюдаются более этого срока в течение 2 лет подряд, налоговая, скорее всего, заинтересуется причинами подобного явления.
Пояснения требуются в основном в таких ситуациях:
- Убытки имеют существенный размер.
- Убытки наблюдаются в течение нескольких отчетных периодов подряд.
Для компании основной риск состоит в том, что инспекторы могут начать подозревать ее в намеренном сокрытии доходов и соответственно, в уклонении от платы обязательных налогов.
Поэтому нужно понимать, что предоставление корректных обоснований в пояснительной записке по требованию налоговой – это, прежде всего, в интересах самой фирмы.
Примерный образец должен содержать следующие разделы:
- Шапка, где указывается полное название организации, ее адрес, реквизиты и контакты ответственного лица (почти всегда это главный бухгалтер).
- Далее следует слово «ПОЯСНЕНИЯ» или «ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА».
- Затем нужно указать вид основной деятельности организации и описать фактическую ситуацию – т.е. продублировать ту часть, которая вызвала замечания у налоговых инспекторов (указывается выручка, расходы всех видов – прямые, косвенные и др.).
- Затем приводится описание причин этих убытков и указание общей суммы убытка за рассматриваемый отчетный период. Это очень важный пункт, поскольку именно здесь содержится разъяснение причин. К ним, как правило, относятся:
- рост издержек на оплату аренды или оплату труда;
- разницы в валютных курсах, периодические колебания;
- сезонное или иное снижение спроса, которое повлекло неизбежное снижение цены;
- разрыв экономических связей с поставщиками по разным причинам, в результате чего закупать товары и сырье пришлось по более высоким ценам;
- нестабильная экономическая ситуация по отрасли, в которой работает компания;
- форс-мажоры, которые невозможно было предвидеть и рассчитать изначально.
- Далее перечисляется список всех приложений, которые обосновывают описанные причины.
- Наконец, ставится подпись генерального директора, расшифровка, печать и дата составления пояснительной записки.
Исходить можно из такого образца.
В случае расхождений по столь важному налогу, как НДС, налоговая обязательно затребует пояснений. В данном случае образец пояснительной записки также произвольный, а сведения из книги покупок заполняют в виде таблицы.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ. Ведомство принимает пояснения по НДС только в электронном виде – явка сотрудника в данном случае не понадобится.
За основу можно взять такой образец.
Обычно в таких случаях обоснование производится в связи с приобретением определенных товаров с целью их дальнейшей перепродажи. В качестве доказательных документов приводятся дополнительные соглашения, которые были заключены с контрагентами, например, о том, что будет увеличена площадь арендуемого помещения, из-за чего и сумма НДС увеличивается по сравнению с предыдущим отчетным периодом. К записке также прикладывают копии соответствующих счетов-фактур.
Пояснения при наличии вычета и отсутствии начислений
Суть этой ситуации в том, что инспекторы всегда интересуются, почему в декларации имеется вычет, но соответствующий НДС у поставщика не был учтен и начислен. Как показывает практика, главная причина состоит в том, что представители поставщика не произвели эту операцию. И хотя по факту виновата его бухгалтерия, сама компания тоже рискует.
Еще одна возможная причина в том, что поставщик является только посредником, потому что в данном случае хотя и происходит выставление счетов-фактур, но сам НДС не начисляется. Вне зависимости от конкретной причины, изначально следует обратиться за разъяснениями именно к поставщику . Нужно попросить прислать документальные подтверждения того, что он является исключительно посредником. Копия соответствующего письма направляется в налоговую как основное доказательство.
Пояснения при разных вычете и начислениях
Суть этого случая в том, что вычет согласно счету-фактуре оказывается больше, чем НДС, который был начислен по данным поставщика. Самая вероятная причина – техническая ошибка или невнимательность. В пояснительной части нужно указать, что книга покупок заполнена корректно. Пояснения можно привести в свободной форме.
Пояснения в случае, если выручка меньше, чем начисления
Если в декларации указана меньшая сумма выручки по сравнению с реально зачисленными суммами на банковский депозит, это тоже основание для запроса пояснений. Основная причина в данном случае связана с ошибкой стороны покупателя. Контрагент может указать, например, что оплатил аванс, но на самом деле направляет средства за полученные товары. Соответственно, в пояснительной части нужно указать, что фирма корректно учла и выручку, и все зачисленные авансы. Также можно сослаться на то, что как выручка, так и авансовые платежи не всегда совпадают с суммами, представленными в выписках из банка.
Расхождения по выплаченной зарплате
В данном случае представители налоговой могут сделать замечания относительно того, что налог на доходы исчислен в размере, не соответствующим зарплате. И еще один распространенный случай – когда работник получает зарплату ниже официального МРОТ. Исходить нужно из следующих документов:
- принятое штатное расписание;
- трудовой договор, в котором всегда указывается, работает сотрудник на полную занятость или по совместительству;
- приказ о приеме этого сотрудника на работу, в котором также есть подобные сведения.
Некорректно начисленный НДФЛ
Это довольно редкие ситуации, поскольку начисление НДФЛ – стандартная процедура. Поэтому основная причина – невнимательность или техническая ошибка. В итоге нужно исправлять декларацию. Если же это сделать невозможно, то по требованию налоговой инспекции следует предоставить пояснительную записку любого образца. Например, иногда причина может быть связана с тем, что методика расчета на разных этапах применялась неодинаковая – тогда нужно подробно расписать эту методику и привести пример.
Пояснения в связи с расхождениями в отчетных документах
Могут быть и такие случаи, когда в разных декларациях наблюдаются нестыковки. В основном это происходит потому, что база по налогам в каждом случае определяется в соответствии со своими особенностями. Еще одна распространенная причина – разные правила налогового учета для конкретных ситуаций, поэтому обосновать подобные «расхождения» несложно.
По налоговой нагрузке
Если по мнению инспекторов компания имеет слишком низкую налоговую нагрузку, они почти всегда заинтересуются подобными случаями. Возможная причина – неточности, ошибки, из-за которых произошло уменьшение налоговой базы. Другой распространенный вариант – нагрузка снижается в связи с повышением издержек, уменьшением доходов на фоне форс-мажорных, непредвиденных обстоятельств, курсовой разницы, потерей поставщиков и многих других причин. За основу пояснения можно взять такой образец.
Прочие случаи
В остальных, менее распространенных случаях причины расхождений могут быть связаны со всевозможными ошибками, которые были допущены контрагентами фирмы. Тогда речь идет о так называемой «встречке» – т.е. встречной проверке. За фирмой закрепляется обязанность предоставить все документы, которые подтверждают операции, проведенные с данным контрагентом. А если таких не было, в пояснениях указывается именно так:
Штраф за непредоставление
Если по требованию налоговой инспекции пояснительная записка не была предоставлена, то как таковых мер ответственности не существует – т.е. на компанию не накладывается каких-либо штрафных выплат.
Однако существует административная ответственность за то, что представитель компании должен был явиться в налоговый орган, но так и не сделал этого. К тому же в интересах самой же фирмы предоставить в налоговую и сами пояснения об ошибках в декларации, и квитанцию о приеме документов, чтобы избежать возможной блокировки счета.
И еще один важный момент: на предоставленные по факту сведения налоговая может доначислить санкции, в связи с чем придется оспаривать это решение, тратя дополнительное время и средства.
Любая отчетность предприятия будет понятнее для пользователей информации при наличии пояснений. К финансовой и бухгалтерской отчетности предусмотрена пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Рассмотрим образец заполнения пояснений к бухгалтерскому балансу.
Пояснения, составляемые к финансовой и бухгалтерской отчетности призваны:
- подробно раскрыть смысл показателей отчетности;
- увязать содержание отчетов между собой;
- отразить актуальную учетную политику предприятия;
- обосновать полученный финансовый результат.
Это важный документ, опираясь на который можно провести глубокий анализ хозяйственной деятельности организации.
Составлять пояснительную записку должны все организации, ведущие полный бухгалтерский учет. Исключением являются малые предприятия, которым разрешен упрощенный порядок учета и не являющиеся объектами обязательного аудита.
Законом обязательная форма представления не установлена, можно оформить с помощью таблиц и текста. Существует лишь рекомендованная Минфином форма.
Сроки и порядок представления пояснительной записки
Составление пояснительной записки проводится в те же сроки, что и сопровождаемая ею бухгалтерская отчетность. Порядок представления также совпадает с порядком, сроком и адресатами представления годовой или промежуточной бухгалтерской и финансовой отчетности.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Содержание пояснительной записки к балансу
В процессе составления пояснений нужно раскрыть показатели, показанные в отчетах укрупненно:
- стоимость основных средств;
- стоимость нематериальных активов;
- стоимость запасов;
- кредиторская задолженность;
- дебиторская задолженность;
- структура и размеры финансовых вложений.
Также нужно учитывать, что раскрывается содержание не только статей баланса, но и других форм отчетности, особенно это касается Отчета о финансовых результатах.
Практически всегда, если предприятие по итогам отчетного периода получает убыток, налоговый орган требует его обосновать и подтвердить правильность учета доходов и расходов. В этой ситуации совокупность показателей баланса, отчета о движении денежных средств, отчета об изменении капитала, может подтвердить правильность исчисления налогов.
Если предприятие меняло учетную политику, то нужно обязательно отразить это в тексте и пояснить существенные условия учетной политики.
Также в пояснительной записке раскрывается состав аффилированных лиц.
Образец пояснительной записки к бухгалтерскому балансу
Пример 1. Как можно начать пояснительную записку
Пример 2. Как пояснить отдельные статьи баланса
В пояснительной записке приводим, например, такие таблицы, с пояснением какой показатель указан в соответствующей строке баланса.
Пример 3. Как пояснить Отчет о финансовый результатах
При тщательном и планомерном ведении регистров налогового учета, бухгалтеру не составит труда внести результаты учета в простую таблицу. В этом случае хорошо видна структура расходов предприятия.
Такой способ пояснений также удобен для дальнейшего составления Отчета для учредителей. Наглядность статей расходы позволяет собственнику принимать адекватные решения и оценивать рентабельность направлений бизнеса.
Если предприятие получает доход от нескольких видов деятельности целесообразно также разбить полученный валовой доход по отдельным статьям:
Таким образом, грамотно и полно составленная пояснительная записка решает следующие вопросы:
- уменьшает количество получаемых организацией от налоговых органов требований о представлении пояснений;
- уменьшает вероятность выездных проверок;
- дает пользователям отчетность наиболее точную картину хозяйственной жизни организации;
- служит основой для глубокой аналитики бизнес-процессов;
- помогает собственникам верно оценивать ситуацию и развивать прибыльные направления.
В соответствии с ПБУ 4/99 «БУ», отчеты о прибылях, движении средств и капитала дополняются примечаниями. Не является исключением также бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу - это часть предприятий. В ней содержится подробная информация о статьях доходов и расходов.
О документе
Пояснительная записка является частью отчетности. Унифицированной формы по ее заполнению нет. В целом документ должен содержать информацию, отображающую выполнение плановых показателей. Записка составляется по результатам финансовой отчетности и раскрывает информацию об элементах учетной политики. На основании предоставленных материалов можно составить план будущего развития.
Структура
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу казенного учреждения должна раскрывать такие данные:
- Давать характеристику основным видам деятельности, а также самым значительным факторам работы.
- Отображать принятые способы ведения бухгалтерского отчета.
- Давать сравнительную характеристику текущего и предшествующего периодов.
- В случае расхождения данных предоставлять информацию о причинах их возникновения.
Основа для заполнения данных - бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу содержит 19 разделов. Рассмотрим их детальнее.
Данные об организации
- Форма собственности и наименование юрлица.
- Адрес.
- Среднегодовая численность сотрудников на отчетную дату.
- Состав контрольных органов.
- Данные об учредителях.
- Размер капитала.
- Сведения об аудиторах.
- Наличие лицензий.
- Структура управления.
- Сумма уплаченных налогов в отчетном году.
Сведения об учетной политике
В записке отображаются такие данные:
- правила регистрации активов и обязательств;
- причина и последствия изменения политики;
- данные о правилах учета на будущий год;
- указываются откорректированные данные.
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу учреждения, которая составляется по должна включать сведения о дочерних обществах, участниках группы, их местонахождении, размере их капитала, доле активов каждого из них. Последствия изменения политики, которые могут оказать влияние на финположение или иные результаты деятельности организации, оценивают денежными средствами.
Информация об активах и обязательствах
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу РБ содержит такие данные об ОС:
- первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации на начало и конец года;
- срок использования объекта;
- способы начисления амортизации;
- движение арендуемых и ОС по группам;
- объекты недвижимости, находящихся на стадии госрегистрации, но принятые в эксплуатацию;
- методы оценки активов;
- сумма уценки ОС, которая переносится в состав нераспределенной прибыли.
Заполнение пояснительной записки к бухгалтерскому балансу заключается также в отображении данных об МБП:
- способы оценки запасов;
- последствия изменений методов;
- величина и движение фондов под снижение стоимости ценностей.
Также отображается информация о кредитах, займах и финвложениях:
- наличие, сроки погашения, изменения величины задолженности;
- виды, сроки погашения выданных векселей и облигаций;
- сумма затрат по процентам, которая входит в состав операционных расходов и стоимость активов;
- величина средневзвешенной ставки;
- способы оценки вложений при их выбытии и последствия их изменения;
- стоимость, виды ЦБ, обремененных залогом;
- стоимость переданных ЦБ и финвложений;
- состав и движение резерва под обесценение;
- оценка долговых ЦБ и займов с учетом дисконта.
По активам и обязательствам в иностранной валюте в записке отображаются:
- отнесенные на финрезультаты или учтенные иным образом;
- курс валюты Банка России на дату составления отчетности.
Анализ структуры баланса
Данный раздел включает оценку экономического состояния предприятия. Он составляется согласно Инструкции по контролю платежеспособности субъектов. В разделе анализируются все виды ликвидности, уровень обеспеченности средствами, рентабельность, уровень финансовой зависимости и устойчивости.
Аналитическая часть записки должна содержать порядок расчета показателей. Рассмотрим основные из них.
1. Текущая ликвидность - отражает уровень обеспечения активами Высокое значение коэффициента свидетельствует об устойчивом финсостоянии:
Ктл = А2: (П5 - стр. 640), где:
- А2 - итог второго раздела актива баланса (стр. 290);
- П2 - итог пятого раздела пассива (стр. 690).
2. Коэффициент обеспечение оборотными активами - показывает, какая часть АО сформирована за счет собственных средств:
К ао = (П3 + стр. 640 - А1) : А2, где:
- П3 - третий раздел пассива (стр. 490);
- А1 - первый раздел актива (стр. 290).
3. Коэффициент обеспеченности кредиторской задолженности - показывает способность организации рассчитываться по обязательствам после реализации активов:
К кз = (П4 + (П2 - стр. 640)) : ВБ, где:
- П4 - итог 4 раздела пассива (стр. 590);
- ВБ - валюта баланса (стр. 300).
Организация считается неплатежеспособной, если в течение 4 кварталов отображается неудовлетворительная структура баланса, о чем свидетельствует значение коэффициента обеспеченности задолженности на уровне выше 0,85.
4. Индекс платежеспособности показывает, какую часть краткосрочных займов предприятие может погасить на момент составления отчетности:
И пл = (краткосрочная просроченная задолженность - долгосрочная просроченная задолженность) : валюта баланса.
Данные о доходах и расходах
В этой части отображается информация об объемах продаж и географии рынков сбыта, составе затрат, наличии резервов будущих платежей, структуре прочих доходов и расходов, чрезвычайных факторах. Отдельно дается информация по договорам, предусматривающим не денежную форму расчетов: их количество, доля выручки, способы определения стоимости передаваемых товаров.
Оценка активности
Стандартная форма пояснительной записки к бухгалтерскому балансу содержит раздел, в котором отображается:
- широта рынков сбыта, наличие экспорта;
- репутация предприятия на рынке;
- уровень выполнения показателей;
- эффективность использования ресурсов.
Изменение остатков
Если в отчетном периоде имела место реорганизация предприятия, то эти данные заносятся в бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу должна содержать информацию о причинах и объеме изменений. Этот раздел также заполняется, если меняются данные на начало года.
Аффилированные лица
Составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу предусматривает отображение информации о наличии дочерних предприятиях, учредителях и акционерах:
- их перечень;
- характер взаимоотношений;
- причины отнесения к аффилированным лицам;
- виды операций и методы определения цен по ним;
- доля принадлежащих акций.
Факты деятельности
В данном разделе отображаются сведения о гарантийных и судебных обязательствах организации, их величина и сумма созданного резерва.
Данные о совместной деятельности
- Количество договоров товарищества.
- Цели деятельности.
- Сумма вклада.
- Стоимость имущества и обязательств, прибыли или убытка за текущий год.
- Информация об используемых активах и совместных операциях.
Информация по сегментам
Формат пояснительной записки к бухгалтерскому балансу для ФСС подразумевает наличие раздела, в котором отображается информация об ассоциациях и союзах - при условии, что учредительными документами оговорено, что сведения о бухгалтерской отчетности сдаются сводные:
- перечень подразделений;
- общая величина выручки;
- прибыль или убыток;
- активов, обязательств, капитальных вложений в ОС и НМА;
- величина амортизационных отчислений;
- доля в чистой прибыли дочерних обществ;
- величина вложений в совместную деятельность.
События после отчетной даты
В данном разделе отображается информация о фактах хозяйственной деятельности, которые сильно повлияли на величину активов и пассивов. Их нужно раскрыть в полном объеме. Не отображение данных может повлиять на решение пользователей финансовой отчетности. События вносятся в записку, но в отчете изменения не осуществляются. Оценку последствий в денежном выражении нужно подтвердить документарно или указать, что сделать это невозможно.
Копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу может содержать такие факты:
- объявление дебитора организации банкротом;
- произведенная оценка активов, результаты которой подтверждают изменение их стоимости;
- получение данных о финсостоянии дочернего общества, ЦБ которого котируются на бирже;
- продажа запасов по завышенной цене;
- объявление дивидендов;
- возмещение претензии от страховой компании;
- принятие решения суда, требующего создания резерва;
- реорганизация, реконструкция организации;
- принятие решения об эмиссии ЦБ;
- сделка, связанная с куплей-продажей ОС;
- пожар, чрезвычайная ситуация, которая повлекла уничтожение части активов;
- прекращение основной деятельности;
- снижение стоимости ОС;
- действия органов госвласти;
- непрогнозируемое изменение валютных курсов, цен на активы.
Государственная помощь
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу образовательного учреждения и любой другой организации, которая получает помощь из бюджета, должна содержать информацию о:
- характере и величине поступлений денежных средств и кредитов;
- целевом использовании финансовых ресурсов;
- невыполненных условиях предоставления средств и связанных с ними обязательств.
Экологические показатели
Образец пояснительной записки к бухгалтерскому балансу предприятий, деятельность которых негативно воздействует на среду, отличается от стандартного документа. Дополнительно в нее заносятся:
- данные, отражающие степень воздействия (выбросы, отходы);
- информация о рекультивации земель;
- данные о затратах на охрану окружающей среды.
Информация об АО
Пример пояснительной записки к бухгалтерскому балансу, представленный далее, содержит такую информацию о ЦБ:
- количестве выпущенных и оплаченных ЦБ, их номинальной стоимости;
- движении акций на начало и конец периода;
- стоимости ЦБ, принадлежащих АО и его дочерним предприятиям;
- наличии резервов и цели их созданий.
При дополнительной эмиссии указываются:
- причина выпуска;
- дата;
- условия реализации;
- количество эмитированных обыкновенных акций;
- сумма вырученных средств от размещения.
Раздел 17
В данном пункте отображаются данные, требуемые ПБУ 18/02:
условный расход (доход) по НПП;
разницы, повлекшие корректирование суммы налога;
ПНО, ОНО, ОНА;
причины изменений налоговых ставок;
суммы ОНО и ОНА, списанные в связи с выбытием ОС.
Прекращение деятельности
Если организация находится на стадии ликвидации, то в ФНС подается окончательный бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу содержит такую информацию:
описание ликвидируемой деятельности;
дата завершения работы;
стоимость имущества и обязательств к выбытию;
движение средств в рамках текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;
суммы поступлений, расходов, прибыли, убытков до налогообложения, начисленный НПП;
отмена ликвидации.
Прочие показатели
Их мало, но сбрасывать их со счетов не стоит:
конкурентоспособность товаров;
кредитная политика, платежеспособность;
сведения об имуществе, переданном и полученном в управление.
Пример пояснительной записки к бухгалтерскому балансу
Пояснения к балансу АО «Организация» за 2015 год:
1. Общие данные
Акционерное общество «Организация» зарегистрировано ИФНС № 5 по г. Санкт-Петербург 28.10.2010 г. (Далее предоставляются КПП, ИНН, данные свидетельства госрегистрации, адрес.)
Бухгалтерский баланс составлен в соответствии с действующими правилами учета и отчетности (МСФО).
Уставный фонд: 2 000 000 (два миллиона) рублей.
Количество обычных акций: 1 000 штук номинальной стоимостью 2 000 (две тысячи) рублей.
Основной вид занятости: переработка молока (ОКВЭД 15.50).
Состав учредителей лиц:
Иванов Андрей Сергеевич — участник совета директоров;
Аверин Степан Павлович — участник совета директоров.
2. Положения учетной политики
Приказ на учетную политику № 158 подписан директором 25.12.2013 г. (коротко описываются положения: способы расчета амортизации, оценки обязательств и активов др.).
3. Структура баланса (показывается удельный вес каждой строки баланса и рассчитываются изменения показателей).
4. Оценка стоимости активов (величина имущества соотносится с капиталом).
5. Анализ финансовых показателей (рассчитывается ликвидность, рентабельность, обеспеченность запасами, уровень финансовой зависимости и т. д.).
6. Состав ОС (млн руб.) - для удобства представим в виде таблицы.
Наименование | Первоначальная стоимость | Начисленный износ | Балансовая стоимость |
Земельные участки | |||
Транспортные средства | |||
Оборудование | |||
Инвентарь |
7. Обязательства и резервы
На 31.12.2015 г. создано оценочное обязательство по оплате отпусков в сумме 1,5 млн руб., количество дней — 66, срок использования — 2016 год. Резерв сомнительных долгов сформирован на сумму 1,687 млн руб. из-за наличия просроченной и не обеспеченной задолженности ООО «Предприятие». Резерв под уменьшение стоимости МПЗ отсутствует, поскольку нет признаков их обесценивания.
8. Труд и зарплата
Задолженность по зарплате за декабрь 2015 года составляет 1,79 млн руб. Срок выплаты — 15.01.16 г. Текучесть кадров — 24,99 %, списочная численность — 166 чел. Среднемесячная зарплата — 20 765 руб.
9. Выданные и полученные обеспечения (указываются виды).
Директор АО «Организация» Подпись
Вывод
По итогам календарного года в ФНС сдается бухгалтерский баланс. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу составляется в произвольной форме. Она может содержать таблицы и диаграммы. В ней предоставляется разнообразная детализация информации: от положений учетной политики до расчета финансовых показателей. Главное требование - сведения должны быть достоверны и полезны пользователям.
