Окончание месяца – время, когда бухгалтер подводит промежуточные итоги. Речь идет о так называемом закрытии месяца. Какие бухгалтерские записи при этом формируются, расскажем в нашей консультации.
Что такое закрытие месяца в бухгалтерии
Под закрытием месяца в бухгалтерском учете обычно понимается обнуление тех синтетических счетов, остатка на которых на начало очередного месяца быть не должно.
К примеру, это может быть счет 25 «Общепроизводственные расходы» или счет 26 «Общехозяйственные расходы». В торговых организациях счет 44 «Расходы на продажу» также обнуляется, кроме части транспортных расходов по доставке товаров на склад, приходящейся на остаток товаров (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Эти счета закрываются, например, такими проводками:
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» - Кредит счета 25
Дебет счета 20 «Основное производство» - Кредит счета 26
Дебет счета 90 «Продажи» - Кредит счета 44
При этом если учет на указанных выше счетах ведется не во всех организациях, то счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» характерны для любой организации, независимо от отраслевой принадлежности и специфики деятельности. И эти счета тоже должны закрываться в конце месяца.
Именно поэтому часто под закрытием месяца имеют в виду именно обнуление счетов 90 и 91.
Проводки по закрытию месяца вручную
Синтетические счета (свернутые) 90 и 91 на конец месяца остатка иметь не должны.
При применении специализированных программ, к примеру, закрытие месяца в УПП, происходит в автоматическом режиме. Регламентные операции по закрытию месяца в бухгалтерской программе предполагают сравнение дебетового и кредитового оборота отдельно по счетам 90 и 91 и закрытие этих счетов.
Как закрыть счета 90 и 91 в ручном режиме?
Для этого нужно сопоставить дебетовый и кредитовый оборот каждого из этих счетов и на разницу между ними сделать определенные бухгалтерские записи.
Если по счету 90 кредитовый оборот на конец месяца превышает дебетовый, формируется проводка:
Дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» - Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – Отражена прибыль от обычных видов деятельности по итогам месяца
Если же по счету 90 кредитовый оборот на конец месяца меньше дебетового, проводка будет обратная:
Дебет счета 99 – Кредит счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» - Отражен убыток от обычных видов деятельности за месяц
Аналогично, по счету 91 при превышении кредитового или дебетового оборота проводки будут соответствующие:
Дебет счета 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - Кредит счета 99 – Отражена прибыль по прочим видам деятельности
Дебет счета 99 – Кредит счета 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - Выявлен убыток за месяц по прочим доходам и расходам
Корректировка стоимости номенклатуры при закрытии месяца в автоматическом режиме также относится к регламентным операциям по завершении месяца. Она позволяет скорректировать до средней взвешенной стоимости списания МПЗ среднюю скользящую оценку, которая производилась в течение месяца.
Приветствую! Сегодня мы посмотрим процесс «закрытия месяца» у реальной фирмы, оказывающей услуги. Мы посмотрим, как наша теория бух учета работает на практике. Заодно лишний раз поучимся «смотреть в оборотки».
Согласно основам теории бух учета и нашим новым знаниям, попробуем предсказать, что мы должны увидеть после «закрытия месяца». Для наглядности возьмем за основу Оборотно-Сальдовую-Ведомость (ОСВ) нашего предприятия. Вот пример ОСВ.
Не это ли мы ожидаем увидеть?
- 26 счет должен на конец месяца оказаться без остатка.
т.е. СальдоКонечноеДебетово(СКД) = 0 - Без остатка должны быть 90 и 91 бух счета
- В Оборотах за период у 99 счета должны появиться какие-то суммы
Смотрим, как изменилась наша «оборотка».
Немного прокомментирую .
Смотрите, 26 счет на конец месяца «закрылся» — стал 0. Это хорошо. Вот бух проводка, показывающая, как это произошло.
Как видим, счета расходов "переносят" свои накопленные суммы со своего Кредита в Дебет на счет учета финансового результата. Помните про формулу финансового результата? Какие счета в ней участвуют?
Итак, в Дебете 90 и 91 счетов собираются расходы нашей фирмы за текущий месяц.
Проводки по счету 99
Теперь мы можем подсчитать финансовый результат по каждому из них. Подсчет финансового результата — это некие действия над 90, 91 счетами. Как вы помните, 90 и 91 счета после подведения финансового результата должны быть равны 0. А итоговый результат финансовой деятельности окажется на 99 счете.
Нулевые остатки по 90 и 91 счетам должны быть в целом по счету. Cубсчета у этих счетов будут иметь остатки до 31 декабря, до процедуры — реформация баланса. Но об этом позже.
Вот так в нашей ОСВ выглядит ситуация по 90, 91 и 99 счетам. Эта ситуация, возникает после "переноса" расходов на 90 счет, НО до закрытия 90, 91.
Посмотрите, я из всей ОСВ выделил ключевые счета, чтобы показать промежуточный этап "закрытия месяца". Мы видим, что 26 счет закрылся: остатки по нему равны нулю. И, в нашем случае, сумма 26 счета отобразилась в Дебете 90 счета.
В нашем примере у фирмы имеется только 26 счет. Был бы 44 счет, то он также бы закрылся и сумма с него перешла бы в Дебет 90 счета.
Таким образом, Дебет 90 счета собирает суммы со счетов учета расходов фирмы, плюс накапливает себестоимость проданных товаров, продукции. Себестоимость, как вы понимаете, имеется у производственных и торгующих фирм. У нас же, только накопленные расходы с 26 счета.
Теперь мы видим, что на 90 и 91 счетах образовались разные суммы по Дебетовому обороту (ДО) и Кредитовому обороту (КО). Получается, что по каждому из этих счетов, имеется конечное сальдо: 1705778.54 и 11374.53. Сейчас для нас нет большой разницы, где это сальдо стоит — в Дебете или Кредите. Нам важно только одно:
Закрытие 90 и 91 счетов подразумевает такие действия, чтобы сальдо превратилось в ноль. Т.е. мы должны сделать такие проводки для каждого счета в корреспонденции с 99, чтобы наши цифры — 1705778.54 и 11374.53 — ушли. Т.е. остаток стал бы ноль. Это правило закрытия в целом 90 и 91 счетов — по ним остаток должен быть равен нулю.
А чтобы остатки стали нулевыми, мы должны имеющиеся разницы между ДО и КО, (это конечные остатки) перенести проводкой на 99 счет. Иными словами,
— для 90 счета мы "добавим" в Дебет 1705778.54.
— для 91 счета мы "добавим" в Кредит 11374.53
В следующем отчете видно, как через проводки мы "добавляем нужные цифры", тем самым закрываем 90 и 91 счета. Закрытие этих счетов будет верным, если после — остатки по ним на конец периода(месяца) станут по 0.
Как видите, закрытие 90 и 91 счетов идут через их внутренние субсчета 90.9 и 91.9 в корреспонденции с 99 счетом. Где будет стоять 90.9 (91.9) в Дебете или Кредите проводки зависит от того, где не хватает сумм, чтобы счет на конец периода дал 0.
Заключение
Сейчас мы с вами рассмотрели самый-Самый-САМЫЙ простой вариант, как выглядит «оборотка» и принцип «закрытия месяца» для фирм, оказывающих услуги.
Для торгующих организаций ОСВ выглядит несколько иначе. Например , мы увидим 41 и 44 счета. Для производственных - будут 20, 25, 40, 43, 44.
У всех предприятий может быть 76 и 73 счета. К тому же у многих предприятий имеется 01 счет со своими вспомогательными счетами 02 и 08 счета.
Все это многообразие не так сложно, как кажется на первый взгляд. С какими бы бух счетами не приходилось сталкиваться в бух учете, все придет в «оборотку», где необходимо будет взять суммы со всех бух счетов учета Расходов и «переместить» на 90 и 91 счета. Затем с 90 и 91 счетов, переместить получившиеся остатки на 99 счет. И так каждый месяц до декабря. В декабре в «закрытии месяца» будет еще одна операция, называемая «реформация баланса».
Для процесса «закрытия месяца» есть еще несколько базовых знаний, которые влияют на правила переноса сумм на 90 счет. Все это мы рассматриваем на практических занятиях и учимся решать такие бухгалтерские ситуации от события до закрытия месяца.
Дополнение
Статья вызывала вопросы, что было ожидаемо. Бухучет не сложный предмет, но все его цифры, правила делают его непростым, сбивают с толку и запутывают. Первые же вопросы показали, что к этой статье следует дать больше пояснений. Следующая статья отвечает на два важных вопроса:
— следует ли давать больше деталей в ОСВ
— в ОСВ по 26 счету разные суммы — это ошибка в статье?
P.S. Стандартная ситуация: "умирающее" предприятие, закрытие года сказали делать другому бухгалтеру, у которого закрытие всегда "делала программа 1С сама". А в этом случае, весь год закрытие месяцев делалось ручными проводками другим гл.бухом. Соответственно сейчас в закрытие месяца — декабрь (реформация баланса), ничего не закрывается автоматически. Настраивать сейчас уже смысла нет. Бухгалтер только знает, что все должно уйти на счет 84. А какие должны быть промежуточные проводки — затрудняется сказать. Поэтому все плавно перетекло ко мне. Поэтому прошу не обсуждать бухгалтера, а помочь с проводками.
Коли затрудняется,то есть аудиторы или ПБУ
Наведи порядок в своей работе используя конфигурацию 1C "Управление IT-отделом 8"
ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку "Обновить" в браузере.
Тема не обновлялась длительное время, и была помечена как архивная. Добавление сообщений невозможно.
Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!
Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000
человек.
Бухгалтерские проводки при закрытия финансового года у юридических лиц составляются в следующей последовательности:
- Закрытие счетов по учету издержек (в т.ч. и косвенных затрат).
- Закрытие 90 счета, расчет прибыли компании.
- Реформация баланса: закрытие основных счетов по учету доходов и расходов фирмы, анализ финансового состояния предприятия, эффективности предпринимательской деятельности, получение показателя чистой прибыли или чистого убытка организации.
Закрытие года представляет собой сведение финансовых результатов деятельности организации на 31 декабря отчетного года.
Перед закрытием необходимо перепроверить все основные данные и провести обязательные регламентные операции:
- Сверить взаиморасчеты с контрагентами, проанализировать проведенную в учете документацию, восстановить последовательность отображения хозяйственных мероприятий (анализ счетов 50, 51, 60, 62, 76 и т.д.).
- Начислить заработную плату сотрудникам, налоги и страховые взносы по итогам года (сч.70, 68, 69).
- Проанализировать остатки товаров и МПЗ (сч. 41, 10, 43). Провести инвентаризацию склада и скорректировать данные при необходимости.
- Начислить амортизацию по основным средствам, провести переоценку (сч.
- Проверить понесенные издержки (мониторинг счетов 20, 29, 25, 26, 44 и т.д.).
- Рассчитать все полученные доходы и расходы компании (остатки со сч. 90 и 91 списываются в сч.
Счет 99 «Прибыли и убытки». Учет финансовых результатов. Проводки
Следует иметь в виду! Согласно законодательству РФ, представление бухгалтерской отчетности в налоговые органы осуществляется до 31 марта года, следующего за отчетным. Однако все проверочные мероприятия до закрытия года следует производить постепенно на протяжении всего 4 квартала.
После проведения подготовительных процедур осуществляется закрытие года - реформация баланса, при которой выявляется чистая прибыль или чистый убыток компании.
Основные бухгалтерские проводки по закрытию года
Анализ продаж
Для подведения результатов деятельности организаций по обычным видам деятельности необходимо произвести анализ субсчетов счета 90:
- 90.1: на данном субсчете отображаются все поступления, полученные компанией за проданные товары. Остаток субсчета - полученная выручка за период:
Дт50,51 Кт90.01 - получена оплата;
Дт62 Кт90.01 - отражена выручка от продаж;
- 90.02: себестоимость реализованных товаров при продаже:
Дт90.02 Кт41 - списание учетной стоимости товаров;
Дт90.02 Кт20 - себестоимость выполненных работ;
- 90.03: отображается НДС, начисленный к уплате в контролирующие органы:
Ежемесячно данные субсчета сопоставляются, и остаток переносится в субсчет 90.09, который отображает рассчитанные финансовые итоги: Дт - убыток; Кт - прибыль.
При закрытии периода остатки 90.09 попадают в дебет 99 счета при полученной прибыли за обычные виды предпринимательской деятельности и в кредит сч. 99 при убыточной работе.
Анализ внереализационной деятельности
По операциям, не связанным с обычной предпринимательской деятельностью организации, анализ осуществляется на основе мониторинга субсчетов 91 счета:
- 91.01: субсчет предназначен для сведения информации об иных доходах фирмы. К ним могут быть отнесены: курсовые разницы, излишки МПЗ в результате инвентаризации, доход от предоставляемых контрагентам заемных средств и т.д.:
Дт50,51 Кт91.01 - получен доход от продажи собственного оборудования;
Дт73 Кт91.01 - доход от предоставленных займом в виде выплачиваемых процентов;
- 91.02: здесь собирается информация обо всех внереализационных издержках: банковские комиссии, недостачи товаров, налоговые штрафы и пени и т.д.:
Дт91.02 Кт66,67 - выплата процентов за пользование заимствованными денежными средствами;
Дт91.02 Кт01 - уменьшение стоимости оборудования по итогам переоценки.
Ежемесячно данные субсчета сопоставляются, и остаток переносится в субсчет 91.09, который отображает рассчитанные финансовые итоги: Дт - убыток; Кт - прибыль.
При закрытии периода остатки 90.09 попадают в кредит 99 счета при полученной прибыли за обычные виды предпринимательской деятельности и в дебет сч. 99 при убыточной работе.
Реформация баланса
После проведения закрытия всех основных счетов в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и анализа всей собранной информации осуществляется реформация баланса - выявление общего финансового результата и отнесение его на сч. 84 для последующего распределения. Проведенная реформация может рассказывать об эффективности использования организацией трудовых и материальных ресурсов:
- Дт99 Кт84 - отображение нераспределенной в течение года прибыли;
- Дт84 Кт99 - информация о непокрытых убытках.
Решения о распределении прибыли или способах покрытия убытков принимаются на общем собрании собственников уже после утверждения годовой финансовой отчетности.
Практический пример составления проводок при закрытии года
Общество с ограниченной ответственностью «Колосок» занимается продажей офисных кресел, закупаемых у поставщиков за 3 000 рублей (в т.ч. НДС 18% — 457,62). В течение года закупочная цена не менялась, поэтому реализационная стоимость оставалась постоянной: 5 000 рублей (в т.ч. НДС 18% — 762,71). В течение года весь товар был продан (40 ед.).
Кроме того, компания оплачивает услуги банка, которые составили 890 рублей.
Бухгалтерские проводки по осуществленным хозяйственным операциям:
- Дт41 Кт60: 101 694,20 рублей - оприходование на склад офисной мебели для дальнейшей продажи;
- Дт19.03 Кт60: 18 305,80 руб. - НДС от поставщика;
- Дт51 Кт90.01: 200 000 рублей - выручка от продажи кресел;
- Дт91.02 Кт41: 101 694,20 руб. - списание себестоимости кресел (в себестоимость ООО «Колосок» включает только закупочную цену поставщиков);
- Дт90.03 Кт68.02: 30 508,47 руб. - расчет НДС к уплате в налоговые органы;
- Дт91.02 Кт51: 890 руб. - банковские комиссии.
Итоги по 90 счету в конце месяца:
Дт: 101 694,20 руб. + 30 508,47 руб. = 132 202,67 руб.
Кт: 200 000 руб.
Конечный остаток: 67 797,33 рублей - получена прибыль от продажи.
Итоги по 91 счету в конце месяца:
Дт91.09 Кт91.02: 890 руб. — убыток.
Закрытие года:
Дт90.09 Кт99: 67 797,33 руб. - отображена прибыль от обычных видов предпринимательской деятельности.
Дт91.09 Кт99: 890 руб. - убыток от внереализационной деятельности.
По итогам отчетного года ООО «Колосок» получило прибыль, которая будет включена в состав нераспределенной:
Дт84 Кт99: 66 907,33 руб. - определение финансовых результатов хозяйственной жизни компании при закрытии года, по состоянию на 31 декабря.
Вопросы и ответы по теме
По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым
Что такое реформация баланса?
Дата публикации
Реформация баланса представляет собой процедуру, которая проводится ежегодно, особенно в крупных компаниях и корпорациях, по решению совета директоров. Ее предназначение состоит в том, чтобы установить окончательный финансовый результат по итогам прошедшего года. Осуществляется это на основе сопоставления показателей полученной выручки и прибыли и данных по использованию средств.
Реформация баланса – это процесс, который может проводиться только в случае наличия соответствующего разрешения или приказа уполномоченного лица. Как правило, совет директоров, созываемый ежегодно, путем общего голосования утверждает представителя либо инвесторы решают вопросы непосредственно на собрании.
Реформация баланса: проводки
Итак, в первую очередь следует ознакомиться с бухгалтерскими проводками, составленными специалистом предприятия. Особый интерес представляет 80 счет под названием «Прибыли и убытки», так как на нем сосредоточены суммы, отражающие поступление средств и их направление на те или иные нужды. Соответственно, по кредитовой стороне отмечается убыток финансовых ресурсов, а по дебетовой – их приток в разрезе источников. Становится понятно, что положение компании на отчетную дату во многом зависит от сальдо по данному счету.
После того как было принято решение о том, что реформация баланса должна быть проведена, бухгалтер на основании желаний и требований руководящего состава осуществляет распределение прибыли. Большая часть предназначена собственникам, она разделяется на доли пропорционально суммам вкладов инвесторов. Если по итогам данной операции образовался излишек, то его относят на специальный 88 счет, которому присвоено говорящее название «Нераспределенная прибыль прошлых лет». Далее эту сумму частично отправляют на резервные счета для покрытия непредвиденных расходов.
В настоящее время не все предприятия считают, что реформация баланса является важным и нужным элементом в бухгалтерской практике. Однако данная процедура действительно помогает руководящему составу наглядно показать инвесторам и собственникам, какой объем средств они получают от функционирования компании и куда распределяются прочие ресурсы. В связи с этим можно сделать вывод о том, что реформация служит достаточно эффективным механизмом, не теряющим своей актуальности во все времена.
В данной области также имеются свои недостатки и затруднения.
Сама процедура не представляет собой сверхсложной схемы, требующей вложения сил и времени. Зачастую проблемы возникают вследствие безграмотного ведения бухгалтерии. Нередко «камнем преткновения» становятся ошибки, допускаемые в момент закрытия счетов и подведения итогов.
Закрытие 99 счета
Для того чтобы избежать столь существенных погрешностей, компаниям стоит уделить особое внимание аудиту финансовой документации. Качественная и своевременная проверка позволит повысить не только продуктивность работы, но и степень доверия со стороны проверяющих служб.
Сначала необходимо окончательно утвердить годовую финансовую отчетность, затем может осуществляться реформация баланса , в процессе чего происходит списание прибыли прошлого отчетного периода и закрытие прочих счетов. Нераспределенный остаток пойдет на счет покрытия убытков прошлых лет. Экономический смысл данной процедуры заключается в небольшом усовершенствовании составленного баланса. В дальнейшем с таким документом будет легче работать, так как все необходимые разноски осуществлены, а счета закрыты.
Юридическое лицо вправе самостоятельно выбрать конкретный способ проведения реформации, предварительно отметив метод в документах. Кроме того, данный процесс требует не меньшей точности и грамотности от специалиста, так как сторонние аудиторские организации также тщательно проверяют отформатированный баланс.
Реформация баланса
Составляя годовую бухгалтерскую отчетность, необходимо провести реформацию баланса для того, чтобы в новом году начать бухгалтерский учет "с новой страницы". Прежде всего необходимо закрыть счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". Как правило, записи по реформации баланса датируются 31 декабря.
Закрытие счета 90 "Продажи"
В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 "Продажи" открываются различные субсчета. Для учета выручки от продаж открывают субсчет 90-1 "Выручка от продаж". Себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) отражается на субсчете 90-2 "Себестоимость продаж". Сумму налога на добавленную стоимость, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг), учитывают на субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость", а сумму акциза, предусмотренного в цене на проданную продукцию, — на субсчете 90-4 "Акцизы". Если организация платит экспортные пошлины, то дополнительно нужно использовать субсчет 90-5 "Экспортные пошлины". Фирмы могут использовать и другие субсчета, например 90-6 "Налог с продаж", 90-7 "Расходы на продажу", 90-8 "Управленческие расходы".
Для отражения финансового результата от обычных видов деятельности используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
Внимание! По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 — 90-8 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1.
Дебет 99 счета
Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма списывается в конце отчетного месяца на счет 99 "Прибыли и убытки". Если получена прибыль от продаж, делается проводка:
Дебет 90-9 Кредит 99
Если получен убыток, делается запись:
Дебет 99 Кредит 90-9
Получается, что по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 "Продажи" никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. Списывать эти остатки в течение года нельзя.
В последний день декабря отчетного года после списания финансового результата за декабрь внутри счета 90 "Продажи" нужно закрыть все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:
Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8)
- списано сальдо субсчетов счета 90;
Дебет 90-1 Кредит 90-9
- списано сальдо субсчета "Выручка".
В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 "Продажи" сальдо не имеют.
Пример. В бухгалтерском учете производственного предприятия ООО "Василек" на конец 2002 г. числился остаток по кредиту субсчета 90-1 в сумме 630 000 руб. А дебетовые остатки по счету 90 "Продажи" были такие:
субсчет 90-2 — 345 000 руб.;
субсчет 90-3 — 100 000 руб.;
субсчет 90-6 — 30 000 руб.;
субсчет 90-7 — 80 000 руб.;
субсчет 90-9 — 75 000 руб.
Реформируя баланс, бухгалтер ООО "Василек" сделает следующие записи:
Дебет 90-1 Кредит 90-9
- 630 000 руб. — списано сальдо субсчета "Выручка";
Дебет 90-9 Кредит 90-2
- 345 000 руб. — списано сальдо субсчета "Себестоимость продаж";
Дебет 90-9 Кредит 90-3
- 100 000 руб. — списано сальдо субсчета "Налог на добавленную стоимость";
Дебет 90-9 Кредит 90-6
- 30 000 руб. — списано сальдо субсчета "Налог с продаж";
Дебет 90-9 Кредит 90-7
- 80 000 руб. — списано сальдо субсчета "Расходы на продажу".
Закрытие счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91. Структура и порядок его использования аналогичны структуре и порядку использования счета 90 "Продажи".
К счету 91 открываются три субсчета:
- 91-1 "Прочие доходы";
- 91-2 "Прочие расходы";
- 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Помимо указанных предприятия могут вводить также дополнительные субсчета для обособленного учета внереализационных доходов и расходов:
- 91-3 "Внереализационные доходы";
- 91-4 "Внереализационные расходы".
Примечание. По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет обороты по субсчетам: дебетовый оборот по субсчетам 91-2 и 91-4 с кредитовым оборотом по субсчетам 91-1 и 91-3.
Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Эта сумма списывается в конце отчетного месяца на счет 99 "Прибыли и убытки". Если получена прибыль, пишется проводка:
Дебет 91-9 Кредит 99
- отражена сумма прибыли за месяц.
А если получен убыток, то делается запись:
Дебет 99 Кредит 91-9
- отражена сумма убытка, полученного за месяц.
Таким образом, по окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет. Однако у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.
После списания финансового результата за декабрь — 31 декабря — субсчета счета 91 нужно закрыть. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов такими проводками:
Дебет 91-9 Кредит 91-2 (91-4)
- списано сальдо субсчетов "Прочие расходы" и "Внереализационные расходы";
Дебет 91-1 (91-3) Кредит 91-9
- списано сальдо субсчетов "Прочие доходы" и "Внереализационные доходы".
Пример. В 2002 г. ООО "Василек" отразило на счете 91 следующие данные:
- операционные доходы — 40 000 руб.;
- операционные расходы — 35 000 руб.;
- внереализационные доходы — 123 000 руб.;
- внереализационные расходы — 103 000 руб.;
- прибыль от операционных и внереализационных операций — 25 000 руб.
В конце года бухгалтер, реформируя баланс, сделал следующие проводки:
Дебет 91-1 Кредит 91-9
- 40 000 руб. — списаны операционные доходы;
Дебет 91-9 Кредит 91-2
- 35 000 руб. — списаны операционные расходы;
Дебет 91-3 Кредит 91-9
- 123 000 руб. — списаны внереализационные доходы;
Дебет 91-9 Кредит 91-4
- 103 000 руб. — списаны внереализационные расходы.
Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки"
На счет 99 в течение года списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на нем собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль и штрафы за налоговые правонарушения. Таким образом, сальдо счета 99 равно чистой прибыли или убытку текущего года. Заключительными записями декабря это сальдо переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Если предприятие по итогам года получило прибыль, то в учете делается проводка:
Дебет 99 Кредит 84
- списана чистая прибыль отчетного года.
Пример. За 2002 г. ООО "Василек" имеет следующие результаты:
- прибыль по обычным видам деятельности — 75 000 руб.;
- прибыль от операционных и внереализационных операций — 25 000 руб.;
- налог на прибыль — 24 000 руб.
В бухгалтерском учете были сделаны записи:
Дебет 90-9 Кредит 99
- 75 000 руб. — выявлен финансовый результат от реализации продукции;
Дебет 91-9 Кредит 99
- 25 000 руб. — отражено сальдо прочих доходов и расходов;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 24 000 руб. — начислен налог на прибыль;
Дебет 99 Кредит 84
- 76 000 руб. (75 000 + 25 000 — 24 000) — выявлен конечный финансовый результат.
Если же организация по итогам года получила убыток, то запись будет такой:
Дебет 84 Кредит 99
- списан убыток отчетного года.
Пример. Воспользуемся условиями предыдущих примеров, добавив лишь, что в 2002 г. штрафные санкции, начисленные налоговой инспекцией ООО "Василек", составили 80 000 руб.
В бухгалтерском учете была сделана запись:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по штрафным санкциям"
- 80 000 руб. — начислена сумма штрафных санкций к уплате в бюджет.
Таким образом, по итогам года ООО "Василек" получило убыток в размере 4000 руб. (80 000 — 76 000).
Реформируя баланс, бухгалтер сделает проводку:
Дебет 84 Кредит 99
- 4000 руб. — списан убыток отчетного года.
О.Курбангалеева
Руководитель
отдела методологии
бухгалтерского учета и аудита
ООО "Аудиторский альянс"
Начиная с 2013 года, все организации (включая организации, применяющие УСН и ЕНВД) обязаны вести бухучет , составить и предоставить в налоговые органы и в РОССТАТ обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности за 2018-й год: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
Сдавать баланс малого предприятия необходимо в два адреса, места. Обязанность сдать обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики (Росстат ) по месту государственной регистрации возникает согласно закона о бухгалтерском учете 402-ФЗ.
А вот второй экземпляр бухгалтерской отчетности - бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах необходимо сдавать в налоговую инспекцию - ФНС РФ. Эта обязанность возникает согласно . Где сказано в п/п 5 п.1 , что налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.
Примечание : За исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № "О бухгалтерском учете" не обязана вести бухгалтерский учет. К ним, в частности, относятся ИП - предприниматели.
Перед составлением бухгалтерской отчетности за год бухгалтеру необходимо подвести итоги деятельности организации и закрыть счета бухгалтерского учета, по данным которых определяется финансовый результат деятельности организации.
В работе также необходимо руководствоваться , положениями НК РФ и данными налоговых регистров организации.
к меню
Как в бухучете закрывать отчетные периоды и определять финансовые результаты в течение года
Понятно, что это для новичков дело непривычное и сложное, поэтому мы кратко и в доступной форме опишем этот процесс.
Чтобы определить финансовый результат деятельности организации, нужно закрыть отчетный период. В бухучете отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99).
Все счета, связанные с отображением затрат на производство, выручкой (доходами), и формированием финансового результата для составления бухгалтерского баланса малого предприятия, условно могут быть разделены на три группы:
1 . Счета, которые в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", не имеют остатка на конец месяца – 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы».
2 . Счета, которые, в большинстве случаев имеют остаток – незавершенное производство, но могут быть и полностью закрыты (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»)
3. Счета, которые в целом остатка на конец месяца не имеют, но имеют остаток по каждому субсчету – 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
к меню
Списание затрат по счетам расходов
Списание затрат по счету 26 «Общехозяйственные расходы»
Порядок закрытия счета 26 зависит от выбранной учетной политики, а точнее – метода формирования себестоимости продукции.
Себестоимость может формироваться: 1) по полной производственной себестоимости; или 2) по сокращенной производственной себестоимости.
Примечание : Для малых предприятий удобнее второй вариант.
При выборе учетной политики «по полной производственной себестоимости
» затраты ежемесячно могут быть списаны проводками:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 26
Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 26
Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 26
При выборе учетной политики «по сокращенной производственной себестоимости » общехозяйственные расходы можно в полном объеме отнести на себестоимость:
Д 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 26.
Списание затрат по счету 25 «Общепроизводственные расходы»
Счет 25 закрывается ежемесячно путем списания суммы затрат со счета следующими проводками:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 25
Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 25
Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 25
в зависимости от того, с какой деятельностью связаны эти затраты.
Списание затрат со счета 44 «Расходы на продажу»
Списание затрат со счета 44 «Расходы на продажу» происходит ежемесячно полностью или частично проводкой:
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 – списаны расходы на продажу.
Закрытие счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» , 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
По итогам месяца счета 20,23,29 могут быть закрыты проводками:
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 20
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 23
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 29
Полностью закрывать эти счета (не оставляя на остатке счетов незавершенное производство) могут организации сферы услуг.
к меню
Закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»
По окончании каждого месяца организации определяют финансовый результат от осуществляемой деятельности (прибыль или убыток).
Финансовый результат деятельности организации определяется так:
Сумма выручки организации (Оборот по Кредиту счета 90.1) минус Себестоимость продаж (суммы оборотов по счетам 90.2, 90.3,90.4,90.5).
Если разница между Выручкой (за минусом НДС и др. аналогичных платежей) и Себестоимостью положительная, то организация получила прибыль в отчетном месяце.
Сумма прибыли отражается проводкой:
Дебет 90.9 Кредит 99 – отражена прибыль по итогам месяца.
Если разница – отрицательная, то организация получила убыток.
Сумма убытка отражается проводкой:
Дебет 99 Кредит 90.9 – отражен убыток по итогам месяца.
Таким образом, субсчета счета 90 «Продажи» имеют остаток на конец каждого отчетного месяца, но сам счет 90 сальдо на конец месяца иметь не должен.
По итогам года все субсчета счета 90, которые имеют остаток, должны быть закрыты.
Закрытие субсчетов осуществляется следующими проводками:
Д 90.1 К 90.9 – закрытие счета 90.1 «Выручка» по итогам года.
Д 90.9 К 90.2 – закрытие счета 90.2 «Себестоимость продаж» по итогам года.
Д 90.9 К 90.3 – закрытие счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» по итогам года.
Д 90.9 К 90.4 – закрытие счета 90.4 «Акцизы» по итогам года.
Д 90.9 К 90.5 – закрытие счета 90.5 «Экспортные пошлины» по итогам года.
Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»
По окончании каждого месяца организации определяют финансовый результат по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Сальдо прочих доходов и расходов – это разница между оборотом по Кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» и оборотом по Дебету счета 91.2 «Прочие расходы». Если остаток по счету кредитовый – организация получила прибыль, дебетовый – убыток.
Финансовый результат по прочим доходам и расходам отражают следующими проводками:
Дебет 91.9 Кредит 99 - отражена прибыль от прочих видов деятельности;
Дебет 99 Кредит 91.9 - отражен убыток от прочих видов деятельности;
По итогам года все субсчета счета 91 закрываются проводками:
Дебет 91.1 Кредит 91.9 - закрыт субсчет 91.1 по окончании года.
Дебет 91.9 Кредит 91.2 - закрыт субсчет 91.2 по окончании года.
к меню
Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» по итогам года
Если по итогам года организация получила прибыль
, то формируется проводка:
Дебет 99 Кредит 84 - отражена чистая прибыль отчетного года.
если убыток
, то проводка:
Дебет 84 Кредит 99 - отражен непокрытый убыток отчетного года.
к меню
Простая форма ведения бухгалтерского учета микропредприятий
Статья поможет составить баланс, рассмотрены подробно остатки и обороты, по каким счетам составляют Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах для субъектов малого предпринимательства (Форма КНД 0710098). Скачать бланки баланса и отчета о финансовых результатах. Упрощенная бухгалтерская отчетность для малых предприятий. Скачать программу Налогоплательщик версии 4.45.2
Отчетность через интернет. Контур.Экстерн
ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, РАР, РПН. Сервис не требует установки и обновления - формы отчетности всегда актуальны, а встроенная проверка обеспечит сдачу отчета с первого раза. Отправляйте отчеты в ФНС прямо из 1С!
Еще одна статья, которая пользуется заслуженной пополурностью среди бухгалтеров, называется "Типовые бухгалтерские проводки при УСН "
Бухгалтерские проводки входят в годовой отчет по УСН. , и книгу «Годовой отчет по УСН» мы вам подарим.
Правила закрытия счетов бухучета
Любой фирме придется закрывать год и для этого нужно использовать правила закрытия счетов (специальные проводки). Это сводится к реформации баланса , то есть к обнулению некоторых счетов. Обязательно закрывать счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки», отведенные для отражения реализации и финансовых результатов. Остаток со счета 99 списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Перед тем как приступить к данной процедуре, необходимо выполнить подготовительную работу. Проверьте остатки, во-первых, по счетам 41 «Товары» и 10 «Материалы» (при большом ассортименте, возможно, понадобится инвентаризация), а во-вторых, по счетам незавершенного производства 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 44 «Расходы на продажу». Изучив результаты, разберитесь, не вкралась ли ошибка из-за не списанных вовремя расходов.
Перед реформацией баланса полезно также свериться с данными контрагентов и уточнить остатки задолженностей. Не помешает узнать в своей налоговой инспекции, все ли платежи прошли, нет ли каких-то невыясненных сумм и т. д.
Короче говоря, лучше просмотреть все счета и, пока есть время, исправить недочеты, внеся нужные корректировки на последнюю отчетную дату - 31 декабря.
Теперь перейдем непосредственно к реформации. В принципе ничего сложного здесь нет, но мы решили рассказать подробнее о каждом обнуляемом счете.
Счет 90
В соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н , на счете 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:
- 90-1 «Выручка»;
- 90-2 «Себестоимость продаж»;
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90-4 «Акцизы»;
- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
«Упрощенцы» не являются плательщиками НДС, поэтому субсчет 90-3 практически не используют (разве что захотят по собственной инициативе выставлять счета-фактуры с НДС и соответственно перечислять данный налог в бюджет на основании пункта 5 статьи 173 НК РФ). Об этом говорится в пунктах 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ
Субсчет 90-4 тоже не пригодится, так как при производстве подакцизной продукции «упрощенка» запрещена. Остаются только субсчета 90-1, 90-2 и 90-9. Их и будем рассматривать.
Напомним, что в течение года на субсчете 90-1 накапливается выручка за товары (работы, услуги), на субсчете 90-2 - их себестоимость, а на субсчете 90-9 ежемесячно отражается финансовый результат от продаж - положительная или отрицательная разница названных показателей.
Счет 90 закрывают следующим образом. На субсчет 90-9 сначала списывают кредитовый остаток с субсчета 90-1, а затем дебетовый остаток с субсчета 90-2. Проводки такие:
ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2.
Если в течение года финансовые результаты формировались верно, то после этих операций на счете 90 останется ноль.
Пример
ООО «Заря» применяет УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы) и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Занимается оптовой торговлей. За 2016 год выручка от реализации составила 15 400 750 руб., себестоимость проданных товаров - 10 600 900 руб., издержки обращения - 2 800 920 руб. Закроем счет 90.
Следуя условиям, представим бухгалтерский учет фирмы до реформации счета 90 (табл.).
Таблица. Суммарные бухгалтерские проводки по счету 90 ООО «Заря»
Таблица. Бухгалтерские проводки по закрытию счета 90 ООО «Заря»
Как видно, на счете 90-1 образовался кредитовый остаток в сумме 15 400 750 руб., а на счетах 90-2 и 90-9 - дебетовые остатки в сумме 13 401 820 руб. (10 600 900 руб. + 2 800 920 руб.) и 1 998 930 руб.
Приступим к реформации счета 90 (табл. 4).
После этих операций счета 90-1 и 90-2 должны обнулиться. Проверим состояние счета 90-9:
- 1 998 930 руб. – 15 400 750 руб. + 13 401 820 руб. = 0.
- Счет 90 «чистый», его реформация завершена.
Счет 91
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обычно открывают три субсчета:
- 91-1 «Прочие доходы»;
- 91-2 «Прочие расходы»;
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Никаких особенностей в счете 91 для «упрощенцев» нет, не считая того, что среди расходов на субсчете 91-1 не будет начисленного с реализации НДС.
Реформация счета 91 происходит так же, как и счета 90: остатки субсчетов 91-1 и 91-2 списывают на субсчет 91-9, где они взаимно погашаются.
Пример
В 2016 году ООО «Заря» не только вело торговлю, но и сдавало в аренду производственные помещения, за что выручило 1 940 650 руб. Расходы по оказанию данных услуг составили 1 200 300 руб., прочие расходы, отражаемые на счете 91 (проценты по кредитам), - 150 400 руб. Проведем реформацию счета 91.
Как и в предыдущем примере, сначала покажем суммарные проводки по счету 91 (табл. 5).
Остаток на счете 91-1 оказался кредитовым и равен 1 940 650 руб., остатки на счетах 91-2 и 91-9 - дебетовыми на сумму 1 350 700 руб. (1 200 300 руб. + 150 400 руб.) и 589 950 руб.
Займемся реформацией счета 91 (табл.).
Таблица. Суммарные бухгалтерские проводки по счету 91 ООО «Заря» за 2016 год
Таблица. Бухгалтерские проводки по закрытию счета 91 ООО «Заря» за 2016 год
