Собирательно-распределительный 44 счет в бухгалтерии предназначается для формирования расходов на продажу в торговых, а также производственных предприятиях. Сведения обобщаются по видам затрат на реализацию товаров или услуг. Разберем на примерах как закрыть 44 счет – проводки вы найдете в этой статье.
44 счет бухгалтерского учета – это…
Коммерческие расходы счета 44 иначе называется «Расходами на продажу». Применение этого счета, в соответствии с требованиями приказа № 94н от 31.10.00 г., возможно не только торговыми компаниями, но и производственными предприятиями. Последними, в частности, на сч. 44 отражаются следующие виды издержек:
- На упаковку и затаривание ГП (готовая продукция) на складах.
- На транспортировку изделий покупателям, включая погрузочные работы.
- На комиссионные выплаты за посреднические услуги.
- На рекламные и маркетинговые услуги.
- На содержание в рабочем состоянии пунктов приема, общезаготовительные издержки и по содержанию поголовья скота и птицы – для сельхозпроизводителей.
В торговых компаниях 44 счет бухгалтерского учета – это обобщающий счет по затратам на транспортировку и упаковку товаров, амортизацию ОС , зарплату персонала, рекламу продукции, ремонт рабочего оборудования. Таким образом, характеристика счета 44 отличается в зависимости от отраслевой принадлежности организации. В торговле закрытие счета 44 (проводки далее), позволяет получить итоговые данные об основных и дополнительных сбытовых издержках бизнеса. А в производстве/промышленности служит для сбора сведений не по себестоимости продукции, а в части затрат на ее реализацию.
Корреспонденция счета 44
Активный счет 44: проводки выполняются с увеличением по дебету и уменьшением по кредиту, подлежит закрытию на конец отчетного периода через регламентную операцию путем распределения затрат к базовому показателю. Перед тем, как разобраться с тем, как выполняется закрытие 44 счета, приведем основные субсчета:
- Счет 44.01 – предназначается для формирования величины издержек обращения в торговых фирмах.
- Счет 44.02 – используется для сбора данных о коммерческих затратах по продажам в производственных/промышленных предприятиях.
По дебету сч. 44 отражаются расходы организации за отчетный период в корреспонденции со счетами – 02, 04, 05, 10, 23, 29, 16, 19, , 68,71, 69, 70, 76, , 97, 96 и пр. По кредиту сч. 44 выполняется полное или частичное закрытие счета 44 с проводками на доходные счета предприятия – , 99.
Как закрывается 44 счет – проводки
Ежемесячное закрытие 44 счета (проводки могут формироваться вручную или через регламентную операцию) различается по видам деятельности организации. При этом обнуление затрат на себестоимость происходит по всем видам расходов, за исключением некоторых, распределяемых следующим образом:
- В торговле и посреднических фирмах – транспортные издержки распределяются на товарные остатки согласно общему объему реализации и складским остаткам на конец периода.
- В производстве и промышленности – транспортные издержки и затраты по упаковке подлежат распределению между отдельными номенклатурными видами реализованных изделий с учетом веса, объема, себестоимости и других факторов.
- У сельхозпроизводителей – используются счета 15 и/или 11 для распределения заготовительных затрат.
44 счет бухгалтерского учета – проводки
Предположим, что торговая фирма в мае реализовала товаров на общую сумму 2 360 000 руб., в т.ч. НДС 18 % 360 000 руб. При этом расходы на продажу составили:
- Стоимость тары – 5000 руб.
- Амортизация ОС – 12 000 руб.
- Подотчет – 15 000 руб.
- Зарплата персонала – 80 000 руб.
- Страховые взносы – 24 160 руб.
- Аренда зала – 14 000 руб.
- Доставка товаров – 75 000 руб.
Как отразить закрытие 44 счета с проводками за май? Для справки – себестоимость проданных изделий составила 1 640 000 руб., а складской остаток товаров равен 120 000 руб. на конец периода.
Бухгалтер сделает следующие типовые проводки:
- Д 44 К 10 – 5000 руб. – отражены расходы на тару.
- Д 44 К 02 – 12 000 руб. – отражено начисление амортизации.
- Д 44 К 71 – 15 000 руб. – отражены расходы подотчетных лиц.
- Д 44 К 70 – 80 000 руб. – отражено начисление зарплаты персоналу.
- Д 44 К 69 – 24 160 руб. – отражено начисление страховых взносов.
- Д 44 К 76 – 14 000 руб. – отражены расходы по аренде.
- Д 44 К 60 – 75 000 руб. – отражены транспортные расходы.
Перед тем, как закрыть за месяц 44 счет, необходимо распределить транспортные затраты. Сумма принимаемых расходов на доставку за май равна = 75 000 х 93 % = 69 750 руб., а доля рассчитывается так: 1 640 000 / (1 640 000 + 120 000) = 93 %. Остаток транспортных расходов на сумму 5250 руб. переходит на следующий месяц. Следовательно, заключительная проводка по сч. 44 выглядит таким образом:
- Д 90.2 К 44 – 219 910 руб. закрыты расходы на продажу за май.
В бухгалтерском учёте на балансовом счёте 44 ("Расходы на продажу") в течение отчётного периода собирается и хранится информация о затратах, понесённых организацией. Они связаны с реализацией товаров, услуг, работ, продукции. Счёт активный, калькуляционный.
В промышленности
При ведении учёта в промышленной отрасли счёт 44 отображает информацию о расходах на затаривание и упаковку продукции или изделий, на их доставку до заказчика, на погрузку и выгрузку, отчисления за посреднические услуги, оплата аренды складских помещений, например, в другом регионе, гонорары рекламным агентствам и прочие подобные издержки.
В торговле
У предприятий, которые осуществляют товарное обращение, так или иначе будут регулярно возникать расходы на продажу. В торговых организациях такими затратами могут быть: оплата труда, оплата за перевозку товаров, аренду, рекламу и тому подобные затраты.
В сельском хозяйстве
В организациях, задействованных в сфере сельского хозяйства (молоко, с/х культуры, переработка кожи, мясопереработка, шерсть), на счёте 44 суммируются следующие расходы:
- общезаготовительные;
- на содержание птицы и скота;
- на оплату аренды приёмных и заготовительных пунктов.
Также сюда могут быть отнесены прочие расходы.
Структура счёта
Дебет счёта 44 на протяжении отчётного года показывает суммы производственных расходов.
По кредиту отражается списание этих затрат. Сумма издержек обращения, приходящаяся на реализованные за месяц товары, полностью или частично списывается в конце отчётного месяца. Происходит это в зависимости от порядка, предусмотренного учётной политикой экономического субъекта. Издержки на транспорт при частичном списании подлежат распределению между реализованными товарами и их остатками на конец месяца.
К затратам на реализацию относятся:
- субсчёт 44.1 используется для отображения расходов, понесённых при реализации произведённой продукции, которые отображаются по дебету;
- субсчёт 44.2 используется в основном предприятиями, занятыми в сфере торговли и общепита.
Счёт 44. Проводки
Рассмотрим основные проводки:
- Деб.44 / Кр.02 начислена амортизация основных средств, использованных в торговой деятельности.
- Деб.44 / Кр.70 начислена заработная плата работникам торговли.
- Деб.44 / Кр.60 отражена стоимость вспомогательных работ и посреднических услуг сторонних организаций.
- Деб.44 / Кр.68 отражена сумма сборов и налогов.
- Деб.44 / Кр.05 начислена амортизация нематериальных активов.
- Деб.44 / Кр.60 расходы на транспортировку (НДС не учтён).
- Деб.19 / Кр.60 отражена сумма НДС по транспортным затратам.
- Деб.44 / Кр.71 списаны командировочные расходы работников торговли.
- Деб.44 / Кр.94 списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли.
- Деб.90.2 / Кр.44 в конце месяца списаны затраты на продажу.
Расчёт расходов на продажу (счёт 44)
Полная себестоимость проданной за отчётный период продукции образуется путём сложения расходов на продажу и заводской себестоимости.
Если на конец месяца реализована только часть товаров, то сумма издержек на продажу распределяется пропорционально их себестоимости между нереализованной и реализованной продукцией.
Коэффициент распределения - это отношение суммы затрат на продажу к стоимости отгруженной продукции.
Распределение расходов на продажу. Пример.
В отчётном месяце организация отгрузила готовой продукции на сумму 240 тыс. рублей по производственной себестоимости, а реализовано - на 170 тыс. рублей. На конец месяца издержки на продажу составили 100 тыс. рублей.
Задание: распределить расходы на продажу.
- Коэффициент распределения: 100 000/240 000=0,4167.
- Списываются издержки на продажу на реализованную продукцию.
Дебет 90.2 Кредит 44
170 000 х 0,4167=70 839.
- Вычисляются затраты на продажу на отгруженную продукцию:
100 000 - 70 839 = 29 161 или (170 000 - 100 000) х 0,4167 = 29 169.
Расходы на рекламу
Практически все заинтересованные в прибыли организации занимаются рекламой своей продукции или вида деятельности. Сегодня существует много различных способов для этого:
- разместить рекламные ролики, объявления в СМИ;
- распространение каталогов с продукцией, буклетов;
- спонсирование праздничных мероприятий и т. д.
Также на бухгалтерском счёте 44 учитываются расходы на рекламную кампанию. Способ списания таких расходов определяется исходя из учётной политики предприятия:
- Распределяется между проданной продукцией и готовой продукцией, хранящейся на складе.
- Отражаются затраты на рекламу в себестоимости проданных товаров.
Изготовление или закупка подарков, которые фирма вручает участникам рекламных акций во время их проведения, нормируются. В целях налогообложения размер таких расходов не может превышать 1% от выручки организации (фирмы) за отчётный период. Норма действует для всех затрат на рекламу, не включённых в список нормируемых расходов.
Пример
ООО проспонсировало День города, оплатив выступление известных исполнителей, перечислив пятьсот тысяч рублей. Это считается рекламой. Поэтому такой вклад учитывается соответственно. Такие расходы нормируются.
ООО выручило за отчётный период 47 200 000 рублей (в том числе НДС 7 млн 200 тысяч рублей). Норматив расходов на рекламу 400 тысяч рублей: (47 200 000 - 7 200 000) х 1 %.
Сумма, превышающая норматив, составляет: 500 000 - 400 000 = 100 000 рублей.
Налогооблагаемую прибыль ООО сможет уменьшить только на 400 тыс. рублей.
На протяжении отчётного периода (или месяца) затраты на продажу заносятся в бухгалтерскую книгу, а затем списываются в дебет субсчёта 2 "Продажи" (в результате формируется себестоимость реализуемых ресурсов) с кредита 44 счёта бухгалтерского учёта.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению, подработке и подсортировке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: операционные расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах. Учет на счете 44 ведут на субсчетах: 44-1 «Коммерческие расходы»; 44-2 «Издержки обращения».
Расходы на продажу товара — проводки и примеры
Бухгалтерская справка-расчет Списание расходов при реализации товара По итогам декабря 2015 года ООО «Текстиль Плюс» реализовал продукцию на сумму 1 412 000 руб., НДС 215 390 руб. Себестоимость проданных товаров - 945 000 руб. При реализации товара ООО «Текстиль Плюс» понес дополнительные расходы на продажу (хранение тканей, зарплата продавцам) в сумме 51 500 руб. Бухгалтер ООО «Текстиль Плюс» отразил реализацию и списание расходов на продажу в учете: Дт Кт Описание Сумма Документ 62 90.1 Отражение выручки от продажи готовой продукции (тканей) 1 412 000 руб.
Отчет о реализации 90.3 68 НДС Начисление НДС от суммы выручки 215 390 руб. Отчет о реализации 90.2 43 Списание себестоимости товара, реализованного в декабре 2015 945 000 руб. Калькуляция себестоимости 90.2 44 Проводка по списанию дополнительных расходов на продажу 51 500 руб.
Проводки по списанию расходов на продажу
При этом к счету 44 целесообразно открыть дополнительный субсчет «Расходы на доставку товара от поставщиков». Пример отражения в бухучете расходов на доставку товаров от поставщика на склад организации-покупателя. Расходы на доставку не включаются в стоимость приобретения товаров ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается оптовой торговлей.
В феврале выручка от реализации товаров составила 1 200 000 руб. (без учета НДС). Стоимость не реализованных товаров на конец февраля равна 450 000 руб. Согласно учетной политике «Гермеса» расходы на доставку товаров от поставщиков в бухгалтерском и налоговом учете распределяются одинаково.
Для учета этих расходов используется субсчет «Расходы на доставку товаров от поставщиков», открытый к счету 44. По состоянию на 1 февраля остаток расходов на доставку товаров составляет 20 000 руб.
Списание расходов на продажу
- Амортизационные сборы, начисленные на оборудование, которое обеспечивает, сбыт готовой продукции.
- Зарплата работников сбыта (маркетологов, экспедиторов);
- Налоги на заработную плату работников сбыта;
- Транспортировка товара;
- Расходы, связанные с хранением продукции (например, аренда склада);
- Погрузо-разгрузочные работы;
- Расходы на рекламу;
- На медосмотр и спецодежду маркетологов, экспедиторов;
- Представительские расходы;
- Командировочные расходы.
Перечень затрат, которые не включаются в состав расходов на продажу:
- Услуги кредитных организаций (погашение начисленных процентов);
- Расходы по эмиссии ценных бумаг;
- Судебные издержки;
Данные виды затрат являются внереализационными, поэтому учитываются отдельно на счете 91.2.
Как списывать расходы на продажу
В первом случае расходы на расфасовку и упаковку включаются в себестоимость товаров как затраты по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию. Поскольку такие расходы возникают уже после того, как товары были оприходованы, их стоимость, отраженная на счете 41 при поступлении, меняется. Это не противоречит бухгалтерскому законодательству (п.
6
ПБУ 5/01), но при таком подходе между бухгалтерским и налоговым учетом возникнут временные разницы. Дело в том, что для расчета налога на прибыль расходы на расфасовку и упаковку являются косвенными. При расчете налоговой базы они полностью признаются в том отчетном периоде, в котором организация их совершила (абз.
3 ст. 320 НК РФ). В бухучете расходы, учтенные на счете 41, списываются по мере реализации товаров (Инструкция к плану счетов).
Счет 44 «расходы на продажу»
Дебет 44 Кредит 70 – начислена зарплата сотрудникам организации; Дебет 44 Кредит 69 – начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний; Дебет 44 Кредит 71 – списаны командировочные, представительские расходы; Дебет 44 Кредит 97 – списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов. В зависимости от конкретного содержания расходов в учете возможны и другие записи. Бухучет: списание на себестоимость В конце отчетного периода (месяца) суммы расходов на продажу товаров, накопленные на счете 44, спишите в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»: Дебет 90-2 Кредит 44 – списаны расходы на себестоимость продаж.
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.
Счет 44 в бухгалтерском учете: «расходы на продажу»
Счет 44 в бухгалтерском учете при оказании услуг или торговой деятельности предприятия может отражать и расходы управленческого характера, если это единственное направление финансовой деятельности. Применение счета 44 на производстве Сч. «Расходы на продажу» отражает информацию о следующих видах затрат на производственных предприятиях:
- Тара и упаковка изделий на складе готовой продукции.
- Транспортные услуги по доставке товаров.
- Сборы по комиссиям посредникам по сбыту.
- Рекламные затраты.
- Хранение, сортировка и прочие расходы по реализации товаров.
Предполагается, что все расходы, напрямую связанные с процессом реализации продукции, учитываются на счете 44. Остальные затраты на производственный процесс отражаются на счетах III раздела типового плана счетов.
Например, транспортные расходы условно подразделяются на две группы: – расходы по доставке товара от поставщика на склад торговой организации-покупателя; – расходы по доставке товара со склада торговой организации-покупателя другим организациям или гражданам-потребителям. Первый вид затрат (при условии, что стоимость доставки не включена в цену товара) можно учитывать: – на счете 41 «Товары» (включать в себестоимость приобретенных товаров); – на счете 44 «Расходы на продажу». Такой вывод следует из пунктов 6 и 13 ПБУ 5/01. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета.
Подробнее об учете расходов, связанных с доставкой товаров от поставщиков, см. Как отразить в бухгалтерском учете приобретение товаров. Транспортные расходы второго вида непосредственно связаны с реализацией.
Поскольку эти затраты не влияют на стоимость приобретения товаров, на счете 41 они не отражаются.
Списаны на реалезацию расходы на продажу
Инструкция 1 Ознакомьтесь с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» в редакции от 1 января 2011 года, в котором устанавливает порядок списания расходов на продажу. Согласно постановлению списание накопленной суммы происходит единовременно в конце отчетного периода, а также списывается часть расходов, которая приходится на стоимость реализованных товаров. 2 Распределите при частичном списании расходы на транспортировку и упаковку продукции на предприятии, занимающемся промышленной, торговой, производственной или посреднической деятельностью. Организации, занимающиеся заготовкой и переработкой сельскохозяйственной продукции, списывают расходы на дебет по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а также по счету 11 «Животные на откорме и выращивании».
Списаны на реализацию расходы на продажу
При частичном списании подлежат распределению: — в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей); — в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность: — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца); — в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, — в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).
Списаны на реализацию расходы на продажу проводка
Стоимость партии – 500 000 руб. (без учета НДС). Перед продажей сахарного песка в розницу организация расфасовывает его в полиэтиленовые пакеты по 1 кг. Для этих целей «Гермес» закупил упаковочные пакеты на общую сумму 8000 руб. (без учета НДС). Прочие расходы на расфасовку и упаковку сахара составили 10 000 руб. Для учета упаковки к счету 41 «Товары» открыт субсчет «Тара под товаром и порожняя» (41-3), для учета товаров – субсчет «Товары на складах» (41-1). В учете организации сделаны следующие записи: Дебет 41-1 Кредит 60– 500 000 руб. – оприходован сахарный песок; Дебет 41-3 Кредит 60– 8000 руб. – оприходованы полиэтиленовые пакеты для расфасовки сахара; Дебет 44 Кредит 41-3– 8000 руб. – списана стоимость пакетов, израсходованных на расфасовку; Дебет 44 Кредит 70 (69, 76…)– 10 000 руб. – списаны расходы, связанные с расфасовкой и упаковкой сахарного песка.
Списаны в реализацию расходы на продажу проводка
В снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им организациях на счете 44 могут быть отражены следующие расходы: на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду и содержание зданий и сооружений, помещений инвентаря; по хранению и переработке товаров; на рекламу; другие аналогичные по назначению расходы. Перечень расходов и порядок их включения в издержки обращения организациями регулируется законодательными и другими нормативными актами. В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 могут быть отражены следующие расходы: на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.
Счет 44 в бухгалтерском учете – собирательный, на нем отражаются все текущие расходы по реализации товаров или услуг, которые включают в себя множество статей соответствующих затрат. Счет применяют преимущественно торговые организации, но зачастую используется для отражения расходов на реализацию товаров производственными и прочими предприятиями.
Характеристика счета
Чтобы правильно составлять проводки, необходимо точно знать: счет 44 в бухгалтерском учете активный или пассивный? Счет – активный, синтетический и собирательный. Последнее означает, что остаток на конец периода списывают на другой счет. За весь месяц в дебет счета 44 записывают расходы предприятия по реализации товаров, которые отражаются в счетах финансового результата.
Дебетовый остаток в бухгалтерском балансе (ст. "Незавершенное производство") указывается только в том случае, если за отчетный период товары были реализованы не полностью.
Счета аналитического учета
Множество расходов, связанных со сбытом товаров, списывают на счет 44 в бухгалтерском учете. Субсчета, используемые для детального отражения информации:
- 44.1 – открывается для сбора информации о коммерческих расходах, которые напрямую связаны с процессом реализации товаров или услуг;
- 44.2 – создается для учета издержек процесса реализации, т. е. на отчисление заработной платы, социальных выплат, амортизационные затраты и прочие расходы;
- 44.3 – учитывает списанные на себестоимость продаж суммы (при использовании метода частичного списания).
Кроме аналитических счетов первого уровня, могут использоваться субсчета второго уровня. Применяют их для более детального отражения расходов по определенным статьям затрат, это могут быть счета учета:
- транспортных расходов;
- расходов по заработной плате;
- налоговых платежей и социальных отчислений;
- амортизационных отчислений;
- представительских и прочих расходов.
Счет 44 в бухгалтерском учете имеет разную градацию отнесения на него затрат в зависимости от направления деятельности компании.
Использование счета 44 торговыми организациями
Для компании, осуществляющей деятельность по реализации товаров, работ или оказанию услуг, счет 44 является основным методом учета расходов на продажу. Здесь собираются коммерческие затраты, а также издержки обращения продукции.
Счет 44 в бухгалтерском учете при оказании услуг или торговой деятельности предприятия может отражать и расходы управленческого характера, если это единственное направление финансовой деятельности.
Применение счета 44 на производстве
Сч. "Расходы на продажу" отражает информацию о следующих видах затрат на производственных предприятиях:
- Тара и упаковка изделий на складе готовой продукции.
- Транспортные услуги по доставке товаров.
- Сборы по комиссиям посредникам по сбыту.
- Рекламные затраты.
- Хранение, сортировка и прочие расходы по реализации товаров.
Предполагается, что все расходы, напрямую связанные с процессом реализации продукции, учитываются на счете 44. Остальные затраты на производственный процесс отражаются на счетах III раздела типового плана счетов.
| Дт | Кт | |
| 44 | 10 | Учтена сумма расхода материалов на упаковку готовой продукции |
| 44 | 23 | Списана сумма расходов вспомогательного производства по изготовлению тары |
| 44 | 60 | К оплате принят счет по транспортным услугам посредника |
| 44 | 70 | Зачислена сумма оплаты за труд упаковщикам продукции на складе |
| 44 | 69 | Перечислены обязательные платежи в бюджет с заработной платы упаковщиков |
| 90 | 44 | Произведено списание (частичное или полное) коммерческих затрат на процесс реализации продукции |
Счет 44 в учете сельскохозяйственных предприятий
Организации, занимающиеся заготовкой и переработкой продукции сельского хозяйства, применяют 44 счет для отражения таких расходов, как:
- транспортировка товаров;
- аренда помещений;
- содержание зданий и необходимого инвентаря;
- хранение продукции;
- реклама и представительские расходы;
- иные расходы.
Если на конец месяца продукция не была реализована, может быть использован метод частичного списания расходов на продажу.
Порядок отражения расходов при неполной реализации
Списанию в конце отчетного месяца подлежат следующие виды расходов:
- На производственных предприятиях списывают на счет 90: затраты на упаковку и транспортные услуги. При этом расходы делятся между видами отгруженных товаров ежемесячно на основании веса, объема, себестоимости производства и прочих данных.
- На предприятиях сельскохозяйственной продукции списывают на счет 11 и 15: затраты по заготовке сырья, птиц и скота.
- В торговых организациях списывают на счет 90: затраты на транспортные услуги, которые высчитывают как разницу между расходами по транспортировке уже реализованных товаров и остатков на складе. Операцию производят на конец каждого отчетного периода.
Все остальные расходы по реализации товаров относят на их себестоимость (Дт 90 Кт 44). Решение о применении частичного или полного списания сумм со счета 44 при неполной реализации остается за руководством предприятия.
Транспортные расходы
Услуги по перевозкам, оказанные посредником, входят в статью субсчета 44.2. В конце отчетного периода закрывают счет 44 в бухгалтерском учете. Транспортные расходы в случае неполной реализации товаров списываются частично. Чтобы выявить сумму к списанию на реализацию (в дебет счета 90), необходимо определить величину транспортных расходов на остаточную продукцию. Действия проводят в следующей последовательности:
- Подсчитывается сумма расходов на транспортировку, приходящуюся на остаток продукции на начало и конец отчетного периода (Ртр.н + Ртр.тек).
- Выявляется сумма реализованных и остаточных товаров в отчетном месяце.
- Вычисляется результат отношения числа, полученного в первом пункте на число второго пункта. Результат называют средним процентом транспортных расходов к общей стоимости товаров.
- Сумма остатка продукции в конце месяца умножается на средний процент транспортных расходов (число из пункта 3).
- Определяется сумма издержек к списанию.
Пункты расчета можно описать формулой:
Ртр.к = Сктов × ((Ртр.н + Ртр.тек) / Обкп + Сктов), где:
- Сктов – сальдо конечное по счету 41 (стоимость нереализованных товаров).
- Ртр.н – величина затрат на транспортные услуги, приходящихся на остаток товаров на начало отчетного месяца.
- Ртр.тек – текущие расходы по транспортным услугам отчетного периода.
- Обкп – обороты по кредиту счета "Продажи" (сумма реализованных товаров).
Оставшиеся расходы списывают в дебет счета 90: Дт 90 Кт 44. Расходы по транспортным услугам посредников, приходящиеся на непроданный товар, остаются на счете 44 и переносятся в следующий период.
Проводки по счету 44 в торговой организации
Предприятия, осуществляющие только реализацию товаров или услуг, применяют счет 44 в бухгалтерском учете. Торговля включает в себя множество статей расходов и расчетных операций, которые необходимо правильно и оперативно отражать в документах предприятия.
| Дт | Кт | Характеристика хозяйственной операции |
| 44 | 02 | Отражены амортизационные отчисления ОС торгового предприятия |
| 44 | 05 | Отражены амортизационные отчисления нематериальных активов торгового предприятия |
| 44 | 10 | Учтена сумма стоимости упаковочных материалов |
| 10 | 44 | Материалы, необходимые для упаковки продукции, оприходованы на склад |
| 44 | 60 | Отражены транспортные расходы на продажу |
| 44 | 70 | Начислена оплата за труд сотрудникам по реализации продукции |
| 44 | 68, 69 | Начислены налоговые и другие обязательные выплаты в бюджет с зарплаты работников, занятых в процессе торговли |
| 90 | 44 | Списаны расходы на продажу в себестоимость продукции |
| 94 | 44 | Списаны расходы в связи с недостачей товаров |
Счет 44 по дебету может корреспондировать со счетами 41, 42, если была потрачена сумма себестоимости товаров или наценка на нужды организации.
Счет 44 в бухгалтерском учете – это основной метод отражения и сбора информации о растратах на реализацию товаров предприятиями, чья деятельность связана с продажей продукции, работ или услуг.
Операции по отражению дополнительных расходов на реализацию товаров занимают важное место в учете предприятий торговой отрасли. О составе таких расходов и особенностях их учета мы поговорим в нашей статье.
К расходам на продажу относят затраты, которые несет организация непосредственно на приобретение товара, а также издержки, связанные с процедурой его реализации (так называемые издержки обращения). Согласно ПБУ и НК РФ, в состав дополнительных расходов на продажу могут быть включены:
- расходы на аренду помещений (магазина, склада, торговой точки);
- оплата труда сотрудникам, которые занимаются (продавцы, грузчики);
- (доставка товара от поставщика и к покупателю);
- затраты на содержание торгового инвентаря и оборудования;
- расходы на хранение товара;
- представительские, управленческие и прочие расходы, связанные с .
Следует отметить, что транспортные расходы на доставку товара от поставщика могут быть включены в себестоимость товара и отражены на счете 41.
Учет дополнительных затрат на реализацию товара
Для отражения обобщенной информации по дополнительным затратам, связанным с реализацией товара, используют счет 44.
Рассмотрим проводки по отражению :
Расходы на расфасовку и упаковку товара
ООО «Купец» занимается реализацией пищевых продуктов. 02. .2015 года ООО «Купец» закупило партию муки по цене 484 500 руб. На склад ООО «Купец» мука поступила в мешках в мешки по 50 кг, после чего была расфасована в упаковку по 1 кг с целью дальнейшей реализации в розницу. Стоимость фасовочной упаковки, которая была предварительно закуплена ООО «Купец», составила 7 480 руб. Прочие расходы на упаковку и расфасовку муки составили 12 300 руб.
В учете ООО «Купец» были сделаны такие проводки:
Расходы на доставку товара
ООО «Фермер» занимается оптовой реализацией молочной продукции. По итогам ноября 2015 года выручка от реализации составила 1 314 500 руб. без НДС. По состоянию на 30. .2015 в учете числятся нереализованные товары на сумму 543 000 руб.
Остаток расходов на доставку товара на начало месяца — 24 000 руб., в течение ноября 2015 израсходовано 53 000 руб.
Для определения суммы расходов, понесенных на доставку в ноябре 2015, бухгалтер ООО «Фермер» сделал следующие расчеты:
- Средний процент расходов на доставку составил 5,86% (24 000 руб. + 53 000 руб.) / (1 314 500 руб. + 543 000 руб.) * 100 %.
- Сумма расходов на доставку, которая приходится на нереализованные товары — 31 820 руб. (543 000 руб. * 5,86%).
- Сумма транспортных расходов, включенная в себестоимость реализованной продукции 45 180 руб. (24 000 руб. + 53 000 руб. — 31 820 руб.)
Бухгалтер ООО «Фермер» списал сумму транспортных расходов такой проводкой:
Списание расходов при реализации товара
По итогам декабря 2015 года ООО «Текстиль Плюс» реализовал продукцию на сумму 1 412 000 руб., НДС 215 390 руб. Себестоимость проданных товаров — 945 000 руб. При реализации товара ООО «Текстиль Плюс» понес дополнительные расходы на продажу (хранение тканей, зарплата продавцам) в сумме
