Учет операций в иностранной валюте проводки. Продажа и покупка валюты: проводки

Введение

С переходом экономики России на рыночные отношения растет объем операций в иностранной валюте. Предприятия - клиенты банка все чаще осуществляют экспортно-импортные операции, участвуют в международных сделках. В этих условиях необходим обмен одних национальных денежных единиц на другие. Реализация такой необходимости происходит через валютный рынок, где под влиянием спроса и предложения стихийно формируется валютный курс.

Валютные операции - это операции, связанные с переходом прав собственности и иных прав на валютные ценности. Важным элементом валютной системы является валютный курс. Валютный курс - соотношение одной валюты к другой, отражающее их покупательную способность. Он используется для соизмерения стоимостных соотношений валют разных стран.

Котировка валют - определение их курса.

Операции кредитных организаций с иностранной валютой связаны с поступлением, выбытием и обращением валютных ценностей на территории РФ. Их проведение регламентировано Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях.

В настоящей работе рассмотрены особенности проведения операций с иностранной валютой, бухгалтерский учет операций с наличной иностранной валютой, бухгалтерский учет международных расчетов в иностранной валюте.

1.Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте

1.1Особенности проведения и бухгалтерского учета операций с иностранной валютой

Банковские операции с иностранной валютой проводят уполномоченные банки - кредитные организации, имеющие лицензию Банка России на осуществление операций со средствами в иностранной валюте.

К банковским операциям в иностранной валюте относится часть валютных операций, связанная непосредственно с движением валютных ценностей, а именно:

приобретение и отчуждение резидентами и нерезидентами валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве законного средства платежа;

переводом иностранной валюты со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытого на территории РФ, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытого за пределами территории РФ;

ввозом (вывозом) уполномоченными банками валютных ценностей на таможенную территорию РФ (с таможенной территории РФ).

Валютные ценности состоят из иностранной валюты и внешних ценных бумаг.

Иностранная валюта включает:

денежные знаки иностранных государств в виде банкнот, казначейских билетов, монет, являющиеся законным средством платежа на территории соответствующего государства, изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену;

средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и в международных денежных единицах.

Внешние ценные бумаги - это ценные бумаги, удостоверяющие право на получение иностранной валюты.

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте в уполномоченных банках ведется в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях.

В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях отсутствуют специальные счета в иностранной валюте. Счета в иностранной валюте открываются на тех счетах, предназначенных для учета операций в рублях, где возможен учет операций в иностранной валюте. В номере лицевого счета (6-8 цифры) включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты согласно Общероссийскому классификатору иностранных валют.

Аналитический учет по лицевым счетам по усмотрению банка может вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и рублях. Синтетический учет (по счетам второго порядка) ведется только в рублях.

Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли называется переоценкой средств в иностранной валюте. Она осуществляется умножением иностранной валюты на установленный Банком России официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю. Порядок установления и публикации официального курса определен Положением Банка России от 18.04.2006 г. № 286-П.

При ведении счетов только в иностранной валюте итоговый остаток по всем лицевым счетам в иностранной валюте соответствующего счета ІІ порядка должен отражаться в рублях по официальному курсу. Для удобства сверки аналитического учета с синтетическим лицевые счета в иностранной валюте ведутся в двойной оценке: иностранной валюте и рублях.

Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в начале операционного дня по входящим остаткам до отражения операций по счетам. Курсовые переоценки проводятся по каждой иностранной валюте в отдельности и по каждому лицевому счету. Финансовые результаты от переоценки отражаются на балансовых счетах:

(символ ОПУ 15102) «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»;

(символ ОПУ 24102) «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте».

При падении курса иностранной валюты к российскому рублю курсовые разницы по активным счетам относятся на счет 70608, а по пассивным - на счет 70603. При росте курса иностранной валюты к российскому рублю курсовые разницы по активным счетам относятся на счет 70603, а по пассивным счетам- на счет 70608.

При проведении различных операций банка с нерезидентами возможно получение дохода и несение расхода в иностранной валюте. Бухгалтерский учет доходов и расходов осуществляется на балансовых счетах второго порядка 70601 «Доходы» и 70606 «Расходы» по символам, соответствующим экономическому содержанию проводимых операций. Приложение № 3 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях предполагает ведение аналитического учета на счетах доходов и расходов только в рублях. Процентные и комиссионные доходы и расходы, полученные (уплаченные) в иностранной валюте, отражаются на счетах доходов и расходов в рублевом эквиваленте по официальному курсу на дату признания дохода или расхода.

При выбытии (реализации) активы в иностранной валюте и поступившая выручка от их реализации в иностранной валюте отражаются на лицевых счетах балансовых счетов второго порядка 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» в рублях по официальному курсу на дату проведения операций выбытия.

Стоимость основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, приобретенных за иностранную валюту, определяется в рублях по официальному курсу на дату перечисления средств. При принятии имущества к бухгалтерскому учету в банке до оплаты его стоимость определяется по официальному курсу на дату перехода прав на имущество.

При проведении банками операций покупки-продажи иностранной валюты за рубли либо конверсионных сделок образуются курсовые разницы на дату совершения операции (сделки).

Под датой совершения указанных операций (сделок) согласно Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях понимается первая из двух дат: дата поставки покупаемой (продаваемой) иностранной валюты и дата получения валюты платежа.

Положительные курсовые разницы, образующиеся при превышении курса продажи официального курса и когда курс покупки банка ниже официального курса, относятся на доходы: счет 70601 «Доходы» символ ОПУ 12201 «Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и (или) безналичной форме».

Отрицательные курсовые разницы (когда курс покупки выше официального курса и (или) курс продажи ниже официального курса) относятся на расходы: счет 70606 «Расходы» символ ОПУ 22101 «Расходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме».

На указанные счета относятся возникающие из-за ошибки округления курсовые разницы при уплате комиссий с валютного счета в иностранной валюте - в сумме, рублевый эквивалент которой по официальному курсу на дату списания равен сумме начисленной комиссии.

Доходы и расходы банка от проведения операций с иностранной валютой в зависимости от их характера, условий получения (уплаты) и видов операций подразделяются согласно принятой классификации на доходы и расходы от банковских операций, операционные доходы и расходы, прочие доходы и расходы.

Для проведения в уполномоченных банках операций в иностранной валюте клиентам открывают следующие счета в иностранной валюте:

текущие счета физическим лицам (резидентам и нерезидентам) для совершения расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью, частной практикой;

расчетные счета для проведения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой резидентов; юридическим лицам - нерезидентам;

транзитные счета для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей) и учета валютных операций в иностранных валютах, соответствующие открытым расчетным счетам в свободно конвертируемых валютах;

другие (кроме транзитных) специальные счета для осуществления отдельных операций в порядке, установленном законодательством РФ;

корреспондентские счета кредитным организациям, банкам - нерезидентам, Банку России, корреспондентские счета филиалам уполномоченных банков для проведения межбанковских расчетов;

бюджетные счета в случаях, установленных законодательством РФ, для осуществления обязательных платежей (налогов, сборов, других платежей) в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ, местные бюджеты, а также проведения операций и расчетов при исполнении бюджетов бюджетной системы РФ;

счета доверительного управления для проведения доверительным управляющим расчетных операций по доверительному управлению;

счета по вкладам (депозитам), открываемые юридическими и физическими лицами в иностранной валюте и нерезидентам в рублях для учета размещенных в уполномоченных банках средств с целью получения доходов в виде процентов.

Кредитные организации согласно Закону РФ от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» вправе открывать клиентам необходимое им количество валютных счетов по соответствующим договорам банковского счета. Порядок их открытия, регистрации и закрытия регламентируется Инструкцией Банка России от 14.09.2006 г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)».

Для учета в иностранной валюте наличных и безналичных денежных средств, расчетов, ценных бумаг, требований и обязательств открываются внутрибанковские валютные счета.

2Бухгалтерский учет операций с наличной иностранной валютой

В соответствии с Законом о валютном регулировании физические лица (резиденты и нерезиденты) могут осуществлять операции с наличной иностранной валютой и чеками, номинированными в иностранной валюте (в том числе с дорожными чеками), без ограничений только через уполномоченные банки. Эти операции проводятся в операционных кассах головного банка и его филиалов, в других внутренних структурных подразделениях: дополнительных офисах (ДО), кредитно-кассовых офисах (ККО), операционных офисах (ОО), операционных кассах вне кассового узла (ОКВКУ). Порядок организации и проведения операций с наличной валютой и чеками с участием физических лиц определен в Инструкции Банка России от 16.09.2010 г. № 136-И.

К операциям с наличной валютой относятся:

покупка-продажа наличной иностранной валюты за наличную валюту РФ (рубли);

конверсия (продажа наличной иностранной валюты одного государства за наличную валюту другого государства);

размен иностранных денежных знаков на денежные знаки того же иностранного государства;

покупка-продажа чеков за наличную иностранную валюту и наличные рубли;

оплата чеков наличной иностранной валютой и наличными рублями;

прием для направления на инкассо наличной иностранной валюты и чеков;

прием и выдача наличной иностранной валюты и наличных рублей для зачисления (списания) на счета (со счетов) с использованием платежных карт;

прием и выплата наличной иностранной валюты, наличной валюты РФ для переводов по поручению физического лица без открытия счета соответственно из РФ и в РФ;

прием наличной иностранной валюты для зачисления на счета физических лиц в рублях и иностранной валюте;

выдача иностранной валюты со счетов физических лиц в рублях и иностранной валюте;

покупка чеков с зачислением денежных средств на банковские счета, счета по вкладу физических лиц в иностранной валюте и рублях;

продажа чеков за счет денежных средств на банковских счетах, счетах по вкладу физических лиц в иностранной валюте и рублях.

Обеспечение денежной наличностью и ценностями внутренних структурных подразделений осуществляется на основании кассовой заявки кассового работника подразделения. На сумму заявки выписываются: по каждому виду валют - расходные кассовые ордера, для бланков чеков по видам валют - расходные внебалансовые ордера. Выдача денежной наличности и других ценностей кассовому работнику, инкассаторам производится заведующим кассой либо специально выделенным кассовым работником банка. Доставка денежной наличности и других ценностей из банка во внутреннее структурное подразделение осуществляется подразделением инкассации либо кассовым работником внутреннего структурного подразделения в сопровождении специально выделенной охраны.

Банк может взимать с физических лиц комиссии за осуществление операций с наличной иностранной валютой и чеками, за исключением приема сомнительных денежных знаков для отправки на экспертизу и отправки на экспертизу (инкассо) имеющих признаки подделки чеков.

Началом проведения операции считается момент передачи физическим лицом наличной валюты, чеков, платежных карт, рублей, удостоверяющих личность документов. Далее кассовый работник проверяет их подлинность. При выявлении денежного знака и чека, имеющего признаки подделки, такие денежные знаки и чеки физическому лицу не возвращаются. Кассовый работник обязан проинформировать клиента об обязательной их отправке на экспертизу.

Во время осуществления операций с наличной иностранной валютой и чеками кассовый работник заполняет электронный реестр операций с наличной иностранной валютой и чеками по форме, приведенной в Инструкции № 136-И. По окончании рабочего дня, при смене кассового работника, при изменении курсов иностранных валют и кросс-курсов, при смене календарной даты кассовый работник подсчитывает итоговые даты по сумме полученных и выданных наличной валюты и чеков в разрезе видов операций, наименований наличной иностранной валютой и чеков, распечатывает и подписывает текущий реестр и открывает новый реестр. Далее реестр операций с наличной иностранной валютой и чеками направляется в кассовые документы дня.

Прием денежных знаков и чеков на инкассо происходит на основании письменного заявления физического лица с указанием реквизитов документа, удостоверяющего его личность, и реквизитов каждого денежного знака и чека. Физическому лицу выдается квитанция по форме, приведенной в Инструкции № 136-И. При этом банк не вправе взимать комиссионное вознаграждение или иную плату за оформление и выдачу документа и квитанций, подтверждающих совершение физическими лицами операций с наличной иностранной валютой и чеками.

Бухгалтерский учет операций с наличной иностранной валютой отражается следующими проводками.

Выдача денежной наличности и ценностей из хранилища кассовым работникам для совершения операций в кассовых подразделениях.

Выдача денежной наличности из хранилища для доставки в кассовые подразделения и подкрепления банкоматов подразделения инкассации.

1. На сумму аванса в иностранной валюте:

Д 20209-валюта «Денежные средства в пути»

К 20202-валюта «Касса кредитных организаций» - лицевой счет «Иностранная валюта».

Авансы выдаются на основании заявок подразделений по расходному кассовому ордеру инкассатору.

Кассовые работники внутренних структурных подразделений и ответственные за обслуживание банкоматов по мере получения сумок с ценностями и бланками документов проверяют соответствие количества фактически полученных ценностей и бланков суммам, указанным в описях и расходных кассовых ордерах, подписывают третьи экземпляры описи. Группа инкассации банкоматов распечатывает протокол о сумме денежной наличности, выданной по пластиковым карточкам и находящиеся в банкомате на момент его вскрытия, изымает кассеты из банкомата. По завершении установки новых кассет выводится распечатка, подтверждающая факт вложения денег, и составляется купюрная опись загрузки банкомата.

Возвращенные инкассаторами в кассу банка третьи экземпляры описи, документы по инкассации банкоматов подтверждают получение ценностей внутренними структурными подразделениями и вложение кассет в банкоматы. На их основании делаются следующие бухгалтерские проводки (по лицевым счетам в иностранной валюте):

Д 20202-валюта «Касса кредитных организаций» - лицевой счет «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»

Д 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта»

К 20209 «Денежные средства в пути» - лицевой счет «Иностранная валюта».

2. На сумму аванса бланков чеков по внебалансовым счетам:

Д 91203-рубли «Бланки чеков, выданные под отчет» - лицевые счета внутренних структурных подразделений

К 91207-рубли «Бланки чеков в иностранной валюте».

Поступление наличной иностранной валюты, чеков в кассу банка из внутреннего структурного подразделения, банкомата при доставке ценностей в течение операционного дня.

1. На сумму остатка наличной иностранной валюты:

Д 20202-валюта «Касса кредитных организаций» - лицевой счет «Иностранная валюта»

2. На сумму остатка купленных или оплаченных чеков:

Д 20203-валюта «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте в кассе кредитной организации»

К 20203-валюта «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте в операционной кассе в кассовом подразделении кредитной организации»

К 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте».

3.На сумму остатка бланков чеков по внебалансовым счетам.

Приходные кассовые ордера оформляются на основании отчетной справки кассира, описи, акта выгрузки банкомата (в рублях и иностранной валюте).

4. При инкассации денежной наличности и ценностей из кассовых подразделений, банкоматов подразделением инкассации с доставкой и оприходованием не позднее следующего рабочего дня:

на сумму остатка иностранной валюты:

Д 20209-валюта «Денежные средства в пути» - лицевой счет «Иностранная валюта»

К 20202-валюта «Касса кредитных организаций» - лицевой счет «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»

К 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта»

на сумму остатка купленных или оплаченных чеков:

Д 20210-валюта «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте в пути»

К 20203-валюта «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте в операционной кассе

К 20207-валюта «Денежные средства в операционной кассе вне кассового узла» - «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте в операционной кассе вне кассового узла».

5. После доставки инкассаторских сумок в банк:

на сумму остатка наличных средств:

К 20209-валюта «Денежные средства в пути» - лицевой счет «Иностранная валюта»;

на сумму остатка купленных и оплаченных чеков:

Д 20203-валюта «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте»

К 20210-валюта «Чеки (в том числе дорожные) в инвалюте в пути»;

на сумму остатка бланков чеков:

Д 91207-рубли «Бланки» - лицевой счет «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте»

К 91203-рубли «Бланки чеков, выданные под отчет» - лицевые счета внутренних структурных подразделений.

По данных отчетных справок кассиров, реестров операций с иностранной валютой, кассовых журналов выявляются излишки и недостачи.

1. Обнаруженные в кассовых подразделениях излишки иностранной валюты относятся на доходы банка:

Д 20202-валюта «Касса кредитной организации» - лицевой счет «Иностранная валюта»

К 70601 «Доходы» (символ 17304) (Доходы от оприходования излишков денежной наличности).

2. Обнаруженные в кассовых подразделениях недостачи наличных рублей, иностранной валюты учитываются:

если виновное лицо установлено:

Д 60308-валюта «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» - лицевые счета «Недостачи и хищения», «Иностранная валюта»

К 20206-валюта «Касса обменных пунктов» - лицевой счет «Иностранная валюта»

К 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта»

К 20208-валюта «Денежные средства в банкоматах» - лицевой счет «Иностранная валюта»;

если виновное лицо не установлено:

Д 60323-валюта «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - лицевые счета «Недостачи и хищения», «Иностранная валюта»

К 20202-валюта «Касса кредитной организации» - лицевой счет «Иностранная валюта»

К 20202-валюта «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»

К 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта»

К 20208-валюта «Денежные средства в банкоматах» - лицевой счет «Иностранная валюта».

Бухгалтерский учет ведется в валюте недостач.

3. Недостачи возмещаются за счет виновных лиц:

Д 20202-рубли «Касса кредитной организации» - лицевой счет «Рубли»

К 60308-валюта «Расчеты с работниками по подотчетным суммам» - лицевые счета «Недостачи и хищения», «Иностранная валюта».

При возмещении недостач в иностранной валюте виновные лица рассчитываются в рублях по официальному курсу на дату платежа.

4.При невозможности взыскания недостачи за счет виновных лиц дебиторская задолженность относится на расходы банка:

Д 70606 «Расходы» (символ 27303) (Расходы от списания недостач денежной наличности)

К 60323-валюта «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - лицевые счета «Недостачи и хищения», «Иностранная валюта».

Покупка наличной иностранной валюты за наличные рубли у физических лиц.

1. По курсу покупки, установленному уполномоченным банком:

Д 20202-валюта «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»

К 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта»

К 20202-рубли «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Рубли»

К 20207-рубли «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Рубли».

2.Одновременно разница между курсом банка и официальным курсом (курсовая разница) относится:

на доходы банка, если курс покупки ниже официального курса (положительная курсовая разница):

Д 20202-рубли «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»

Д 20207-рубли «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта»

на расходы банка, если курс покупки выше официального курса (отрицательная курсовая разница):

К 20202-рубли «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»

К 20207-рубли «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта».

Продажа наличной иностранной валюты за рубли физическим лицам.

1. По курсу банка:

Д 20202-рубли «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Рубли»

Д 20207-рубли «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Рубли»

К 20202-валюта «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»

2. Одновременно курсовая разница относится:

положительная - на доходы банка (если курс продажи выше официального курса):

Д 20202-валюта «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»

Д 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта»

К 70601 «Доходы» (символ 12201) (Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме);

отрицательная - на расходы банка (если курс продажи ниже официального курса):

Д 70606 «Расходы» (символ 22101) (Расходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме)

К 20202-валюта «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта»

К 20207-валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта».

Продажа наличной иностранной валюты за другую наличную иностранную валюту (конверсия).

1.На сумму принятой наличной иностранной валюты, умноженной на кросс-курс конверсии, и равной сумме выданной иностранной валюты:

Д 20201-валюта 1 «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта 1»

Д 20207 валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта 1»

К 20202-валюта 2 «Касса кредитных организаций» - лицевые счета «Операционная касса в кассовом подразделении кредитной организации», «Иностранная валюта 2»

К 20207-валюта 2 валюта «Операционная касса вне кассового узла» - лицевой счет «Иностранная валюта 2».

Операции на лицевых счетах учитываются в двойной оценке: в иностранной валюте и в рублях по официальному курсу.

2. Разница между рублевыми эквивалентами купленной банком иностранной валюты и проданной иностранной валюты (реализованная курсовая разница) относится:

на доходы банка по символу ОПУ 12201, если кросс-курс конверсии банка выше кросс-курса конверсии по официальным курсам;

на расходы банка по символу ОПУ 22101, если кросс-курс конверсии банка ниже кросс-курса конверсии по официальным курсам.

По текущим счетам и вкладам физических лиц проводятся следующие операции по приему (выдаче) наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте.

1.Прием иностранной валюты на счета в рублях, прием рублей на счета в иностранной валюте:

Д 20202, 20207 «Лицевые счета денежных средств в кассовых подразделениях (кроме обменных пунктов банка)»

К текущих счетов и вкладов физических лиц (40817, 40820, 42301-42307, 42309-42315, 42601-42607, 42609-42615)

Д 70606 «Расходы» (символ 22101) (Расходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме) (отрицательная курсовая разница).

2.Выдача иностранной валюты со счетов физических лиц, выдача рублей со счетов физических лиц в иностранной валюте:

К 20202, 20207 «Лицевые счета денежных средств в кассовых подразделениях (кроме обменных пунктов банка)»

К 70601 «Доходы» (символ 12201) (Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме) (положительная курсовая разница)

К 70606 «Расходы» (символ 22101) (Расходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме) (отрицательная курсовая разница).

3.Комиссионное вознаграждение за прием и выдачу наличных средств уплачивается согласно действующему в банке перечню комиссий и тарифов:

Д текущих счетов и вкладов физических лиц (40817, 40820, 42301-42307, 42309-42315, 42601-42607, 42609-42615)

К 70601 «Доходы» (символ 12102) (Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание).

Бухгалтерское оформление операций с наличной иностранной валютой с использованием банкоматов.

Проводки делаются на основании отчета процессингового центра, обеспечивающего информационное и технологическое взаимодействие участников расчетов.

1.Зачисление на банковский счет клиента наличных денежных средств, принятых через банкомат.

1.1.Банкомат принадлежит подразделению банка, ведущему счет клиента:

Д 20208-валюта «Денежные средства в банкоматах» - лицевой счет «Иностранная валюта»

К 30232-валюта «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Иностранная валюта».

Д 30232-валюта «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Иностранная валюта»

К 40817, 40820 «Счета физических лиц - держателей карт банка».

При зачислении денежных средств на счет в валюте, отличной от валюты счета:

На основании отчета процессингового центра (АТМ отчета):

1.2. Банкомат и карточный счет клиента находятся в разных фидиалах банка, то используются счета межфилиальных расчетов.

Д 20208-валюта 1 «Денежные средства в банкоматах» - лицевой счет «Валюта 1»

К 30232-валюта 1«Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Валюта 1».

На основании отчета процессингового центра (АТМ отчета):

Д 30232-валюта 1«Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Валюта 1»

К 30301-валюта 1 «Расчеты с филиалами, расположенными на территории РФ».

В филиале, ведущем счет клиента:

Д 30302-валюта 1 «Расчеты с филиалами, расположенными на территории РФ».

К 40817, 40820 «Лицевые счета в валюте отличной от валюты 1»

К 70601 «Доходы» (символ 12201) (Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме) (положительная курсовая разница).

1.3. Банкомат и карточный счет клиента находятся в разных банках.

В банке, которому принадлежит банкомат:

Д 20208-валюта 1 «Денежные средства в банкоматах» - лицевой счет «Валюта 1»

К 30232-валюта 1«Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Валюта 1».

На основании отчета процессингового центра (АТМ отчета):

Д 30232-валюта 1«Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Валюта 1»

К 30110, 30114 «Корреспондентские счета в кредитных организациях (банках-нерезидентах)»

К 70601 «Доходы» (символ 12102) (Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме).

2. Выдача денежных средств по картам, эмитированным банком.

Банкомат принадлежит подразделению банка, ведущему счет клиента:

К 20208-валюта 1 «Денежные средства в банкоматах» - лицевой счет «Валюта 1»

На основании отчета процессингового центра (АТМ отчета):

Д 40817, 40820 «Счета физических лиц - держателей карт банка в валюте 1»

При выдаче денежных средств на счет в валюте 1, отличной от валюты счета (валюты 2):

Д 30233-валюта 1«Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Валюта 1»

На основании отчета процессингового центра (АТМ отчета):

Д 40817, 40820 «Счета физических лиц - держателей карт банка в валюте 2»

К 30233-валюта 1«Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Валюта 1»

К 70601 «Доходы» (символ 12102) (комиссия банка за операции с платежными картами).

3.Выдача денежных средств в филиале по карте, эмитированной другим банком.

В филиале банка, которому принадлежит банкомат:

Д 30233-валюта 1«Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Валюта 1»

К 20208-валюта 1 «Денежные средства в банкоматах» - лицевой счет «Валюта 1».

На основании отчета процессингового центра (АТМ отчета):

Д 30110, 30114 «Корреспондентские счета в кредитных организациях (банках-нерезидентах)» (в валюте 1)

К 30233-валюта 1«Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» - лицевой счет «Валюта 1»

К 70601 «Доходы» (символ 12102) (комиссия банка за операции с пластиковыми картами).

Бухгалтерский учет переводов физическими лицами из РФ и в РФ без открытия счета в иностранной валюте.

Действующее валютное законодательство разрешает проведение переводов физическими лицами (резидентами и нерезидентами) в иностранной валюте без открытия счетов только в РФ или из РФ. Физические лица-нерезиденты могут осуществлять переводы в иностранной валюте по территории РФ только со своих счетов, открытых в уполномоченных банках.

1.Переводы в пользу физических лиц в РФ.

1.1.Поступление средств (сумма перевода вместе с комиссией банка):

Д 30109, 30110, 30111, 30114 «Корреспондентские счета в кредитных организациях (банках-нерезидентах) и кредитных организаций (банков-нерезидентов) в иностранной валюте»

К 40909 «Переводы в РФ в пользу физических лиц»

К 40910 «Переводы в РФ в пользу физических лиц-нерезидентов».

1.2.Выплата перевода (в пределах указанной суммы, в валюте перевода, либо в рублях по заявлению получателя перевода и установленному банком курсу):

К 20202, 20207 «Касса» (в валюте выплаты перевода по заявлению клиента)

К 70601 «Доходы» (символ 12201) (положительная курсовая разница)

Д 70606 «Расходы» (символ 22101) 9отрицательная курсовая разница).

1.3.Удержание комиссии банка за выплату перевода:

Д 40909 «Переводы в РФ в пользу физических лиц»

Д 40910 «Переводы в РФ в пользу физических лиц-нерезидентов» (валюте перевода)

2.Переводы физических лиц из РФ.

2.1.Прием иностранной валюты для перевода (сумма перевода вместе с комиссионным вознаграждением банка-отправителя, платежной системы);

Д 20202, 20207 «Касса»

К 40912 «Переводы из РФ физических лиц»

К 40913 «Переводы физических лиц-нерезидентов из РФ»

2.2.Отправка перевода и комиссии платежной системы:

К 30109, 30110, 30111, 30114 «Корреспондентские счета в кредитных организациях (банках-нерезидентах) и кредитных организаций (банков-нерезидентов) в иностранной валюте».

2.3.Удержание комиссионного вознаграждения, причитающегося банку:

Д 40912 «Переводы из РФ физических лиц»

Д 40913 «Переводы физических лиц-нерезидентов из РФ»

Д 70601 «Доходы» (символ 12102) (Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание) (в рублях по официальному курсу).

3Бухгалтерский учет международных расчетов в иностранной валюте

Кредитные организации осуществляют международные расчеты через банки (в том числе иностранные), с которыми установлены корреспондентские отношения. Порядок и условия проведения операций по корреспондентским счетам НОСТРО и ЛОРО в иностранной валюте определяются соответствующими договорами. Кредитная организация внутренним распорядительным документом регламентирует открытие и закрытие корреспондентских счетов.

Бухгалтерский учет банкнотных сделок (подкрепление корреспондентских счетов наличной иностранной валютой и получение наличной иностранной валюты с корреспондентского счета).

1.При отправке наличной валюты:

Д 20209 «Денежные средства в пути»

К 20202 «Касса кредитной организации».

2.После зачисления средств на счет НОСТРО на основании выписки банка-корреспондента:

К 20209 «Денежные средства в пути».

3.Получение наличных средств в иностранной валюте с корреспондентских счетов НОСТРО.

3.1.Поставка наличной инвалюты банку-респонденту из банка-корреспондента:

Лицевой счет банка-корреспондента

Д 70606 «Доходы» (символ 25202) (комиссия банка-корреспондента)

3.2.После доставки наличной иностранной валюты в кассу банка:

Д 20202 «Касса кредитных организаций»

К 47423 «Требования по прочим операциям» - лицевой счет банка-корреспондента.

Бухгалтерский учет банковских переводов по клиентским счетам юридических и физических лиц.

Банковский перевод представляет собой простое поручение коммерческого банка своему баку-корреспонденту выплатить по просьбе и за счет перевододателя определенную сумму денег получателю (бенефициару) с указанием способа возмещения банку-плательщику выплаченной суммы.

Банковские переводы могут быть почтовыми, телеграфными или осуществляться по системе СВИФТ. В настоящее время созданы и успешно действуют автоматизированные системы денежных переводов на основе межбанковских электронных систем. В российской практике все большее распространение получают денежные переводы по системе или в формате СВИФТ.

Поступление в иностранной валюте из других банков в пользу юридических лиц - резидентов и физических лиц - индивидуальных предпринимателей (на основании межбанковских расчетных документов (телексов) и выписок из банка-корреспондента) зачисляются на их транзитные счета:

Д 30110, 30114 «Корреспондентские счета банка в иностранной валюте»

К 405, 406, 407, 40802 «Транзитные счета юридических лиц и физических лиц - индивидуальных предпринимателей».

2.После идентификации владельцами счетов поступлений по заявлению клиента средства перечисляются на расчетный счет клиента в иностранной валюте (полностью или частично), на транзитные счета контрагентов -резидентов и счета нерезидентов с зачислением рублевого эквивалента проданной иностранной валюты на расчетный счет клиента в рублях:

Д 405, 406, 407, 40802 «Транзитные счета юридических лиц и физических лиц - индивидуальных предпринимателей»

К 405, 406, 407, 40802 «Транзитные счета юридических лиц и физических лиц - индивидуальных предпринимателей в иностранной валюте»

К 405, 406, 407, 40802 «Транзитные счета контрагентов»

К 30109, 30110, 30114, 40807 «Счета контрагентов - нерезидентов»

К 47405 «Средства клиентов для продажи на внутреннем валютном рынке».

3. При поступлении на счета НОСТРО средств, которые невозможно зачислить на счета получателей из-за неправильного указания каких-либо реквизитов получателя, поступившие средства зачисляются на счет невыясненных поступлений с направлением запроса в банк-корреспондент не позднее следующего дня:

Д 30110, 30114 «Корреспондентские счета кредитных организаций в инвалюте»

К 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения».

В день получения исчерпывающей дополнительной информации от банка-корреспондента средства зачисляются на счета получателей. При неполучении ответа от банка-корреспондента средства в установленные договором о корреспондентских отношениях сроках средства возвращаются банку-корреспонденту.

Банковские переводы в иностранной валюте в пользу нерезидента осуществляются на основании заявления на перевод. Для резидентов необходимо приложить подтверждающие документы (внешнеэкономические контракты, паспорта сделок, выставленные счета и т.п.). Заявление резидента исполняется после проверки банком как агентом валютного контроля соответствия суммы перевода заключенным соглашениям на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг.

4. При исполнении заявления на перевод (списание с корреспондентского счета) в день его поступления в банк делается проводка:

К 30110, 30114 «Корреспондентские счета кредитных организаций в иностранной валюте».

5. при несовпадении даты списания средств со счетов клиентов с датой списания с корреспондентского счета используется счет незавершенных расчетов по операциям клиентов:

Д расчетных счетов юридических и физических лиц - индивидуальных предпринимателей в иностранной валюте (405, 406, 407, 40802), текущих валютных счетов физических лиц (40817, 40820), счетов ЛОРО (30109, 30111)

К 30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетам».

6. В день наступления даты валютирования (даты списания средств по счету НОСТРО на основании выписки банка-корреспондента):

Д 30220 «Средства клиентов по незавершенным расчетам»

К 30110, 30114 «Корреспондентские счета кредитных организаций в иностранной валюте».

Банк начисляет комиссионные вознаграждения за банковский перевод по заявлению клиента и по операциям резидентов комиссию за выполнение функций агента валютного контроля. Уплата возможна в установленные договором банковского счета сроки в иностранной валюте с валютных счетов клиентов.

7. Начисление комиссий:

Д 47423 «Требование банка по прочим операциям»

К 70601 «Доходы» (символ 12102) (Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание)

К 70601 «Доходы» (символ 16203) (Комиссионные вознаграждения по прочим операциям) (комиссия за валютный контроль).

Бухгалтерский учет расчетов в форме инкассо.

Инкассо - это операции, осуществляемые банками на основании полученных инструкций с документами в целях:

получения платежа и/или акцепта;

выдачи коммерческих документов против платежа и/или против акцепта;

выдачи документов на других условиях.

Документы, используемые в международных расчетах, подразделяются на финансовые и коммерческие документы.

Финансовые документы - это переводные векселя, простые векселя, чеки и тому подобные документы, используемые для получения платежа деньгами.

Коммерческие документы - это счета-фактуры, транспортные, товаросопроводительные или другие документы, не являющиеся финансовыми.

Стороны, участвующие в инкассо:

доверитель - сторона, которая поручает банку обработку инкассо;

банк-ремитент -банк, которому доверитель поручил обработку инкассо;

икассирующий банк - любой банк, не являющийся банком-ремитетом, участвующий в обработке инкассового поручения;

представляющий банк - инкассирующий банк, делающий представление плательщику;

плательщик - лицо, которому должно быть сделано представление в соответствии с инкассовым поручение.

Инкассо подразделяют на чистое и документарное инкассо.

Чистое инкассо означает инкассо финансовых документов, не сопровождаемых коммерческими документами.

Документарное инкассо означает инкассо финансовых документов, сопровождаемых коммерческими документами, либо инкассо документов, ен сопровождаемых финансовыми документами.

Бухгалтерский учет инкассовой формы расчетов при экспортных операциях. Клиент представляет в уполномоченный банк-ремитент, в котором он обслуживается, инкассовое поручение, комплект документов, подтверждающих отгрузку товара (выполнение работ, оказание услуг) на основании контракта, сопроводительное письмо в адрес получателя. Принятые документы отражаются на внебалансовом учете:

Д 91219 «Документы, принятые на инкассо»

До отправки документов в иностранный банк на инкассо сальдо на внебалансовом счете 91219 «Документы, принятые на инкассо» подлежат переоценке в связи с изменением официального курса иностранной валюты в корреспонденции с внебалансовыми счетами 99999. Отправка документов отражается следующей проводкой:

К 91219 «Документы, принятые на инкассо».

Банк-ремитент начисляет комиссионное вознаграждение, оплачиваемое при поступлении причитающихся клиенту денежных средств:

Д 47423 «Требования по прочим операциям»

К 70601 «Доходы» (символ 12101) (Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание».

Если по условиям контракта его оплачивает плательщик-нерезидент, то оно включается в инкассовое поручение:

Д 91220 «Документы, отосланные на инкассо»

К 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

До момента поступления в банк-ремитент инкассируемой суммы остаток на внебалансовом счете 91220 также переоценивается при изменении официального курса.

Поступление инкассируемой выручки отражается проводками на балансовых счетах:

средства, причитающиеся клиенту-экспортеру:

Д 30110, 30114 «Корреспондентские счета кредитных организаций в иностранной валюте»

К 407, 70802 «Транзитный счет клиента»;

комиссионное вознаграждение банка, оплаченное плательщиком:

Д 30110, 30114 «Корреспондентские счета банка в иностранной валюте»

Одновременно с внебалансового учета списываются отправленные на инкассо документы:

Д 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

К 91220 «Документы, отосланные на инкассо».

Если комиссионное вознаграждение оплачивает бенефициар (клиент банка), то оно уплачивается (списывается в безакцептном порядке) с расчетного (валютного или рублевого) счетов после зачисления на них поступившей экспортной выручки или рублевого эквивалента от ее продажи на внутреннем валютном рынке:

Д 405, 406, 407, 40802 «Расчетный счет клиента»

К 47423 «Требования банка по прочим операциям».

Бухгалтерский учет инкассовой формы расчетов при импортных операциях. Поступившие в уполномоченный банк от иностранного банка-ремитента инкассовое поручение и товарные накладные приходуются на внебалансовом учете и передаются плательщику-клиенту банка:

Д 91219 «Документы, присланные на инкассо»

К 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи». В соответствии с действующим тарифом банк начисляет комиссии в рублях за извещение о поступлении документов на инкассо, отправку запросов в банк - ремитент по поручению клиенту, возврат выставленных, но не оплаченных (неакцептованных) документов:

Д 47423 «Требования по прочим операциям»

К 70601 К 70601 «Доходы» (символ 12102) (Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание».

При уплате комиссий с валютного расчетного счета:

Д 407, 40802 «Расчетный счет клиента в иностранной валюте»

К 47423 «Требования по прочим операциям».

До оплаты документов остаток на внебалансовом счете 91219 подлежит переоценке в связи с изменением официального курса иностранной валюты в корреспонденции с внебалансовыми счетами 99999 и 99998. Оплата документов отражается списание средств с расчетного валютного счета плательщика в порядке, аналогичным для расчетов банковским переводом. При этом учтенные на внебалансовом счете 91219 суммы списываются с лицевого счета клиента обратными проводками.

инкассовый экспортный импортный операция

ОАО «Союз» обратилось в обслуживающий их банк за кредитом на сумму 30 млн. руб. В залог предоставляют оборудование на 50млн. руб. и поручительство основного учредителя на 80 млн. руб. При выдаче кредита банк отнес заемщика к 1-ой категории качества. Кредит выдан сроком с 15 января по 15 мая текущего года под 18 % годовых. Срок уплаты процентов и основного долга 25 числа каждого месяца и по окончании срока кредита.

Требуется:

составить бухгалтерские проводки по выдаче кредита;

отразить в балансе обеспечение и поручительство;

создать резерв на возможные потери по ссудам и резерв на возможные потери по требованиям по получению процентных доходов;

произвести ежемесячную корректировку по РВПС;

в срок окончания кредита отразить на счетах бухгалтерского учета погашение кредита.

Журнал хозяйственных операций:

№ п/пНаименование хозяйственной операцииСумма, млн. руб.ДебетКредит115.01. Предоставлен кредит клиенту банка ОАО «Союз»3045205407022Отражено получение залога: имуществом поручительством 50 80 99998 91414 91312 999993Сформирован резерв на возможные потери по кредиту 1-ой категории качества 30 млн. руб. * 20 %67060645215425.01. Начислены проценты по кредиту за январь 30 млн. руб. * 18 % / 365 * 11 к.д.0,16345205613015Доначислен резерв с суммы процентов 30 млн. руб. * 18 % / 365 * 120 к.д. 20 %0,3557060645215№ п/пНаименование хозяйственной операцииСумма, млн. руб.ДебетКредит6Отражено погашение процентов за январь0,16340702452057Признаны доходы будущих периодов0,16361301706018Частично погашен кредит за январь640702452059Отражено уменьшение резерва пропорционально сумме погашения задолженности по основному долгу и процентам (0,163 + 6) * 20 %1,2345215706011025.02. Начислены проценты по кредиту за февраль 24 * 18 % / 365 * 31 к.д.0,367452056130111Отражено погашение основного долга и процентов за февраль 0,367 + 66,367407024520512Признаны доходы будущих периодов0,367613017060113Отражено уменьшение резерва 6,367 * 20 %1,27345215706011425.03. Начислены проценты по кредиту за март 18 млн. руб. * 18 % / 365 * 28 к.д.0,248452056130115Отражено погашение кредита и процентов за март 6 млн. руб. + 0,2486,248407024520516Признаны доходы будущих периодов0,248613017060117Отражено уменьшение резерва 6,248 * 20 %1,2545215706011825.04. Начислены проценты по кредиту за апрель 12 млн. руб. * 18 % / 365 * 310,183452056130119Отражено погашение кредита и процентов за апрель 6 млн. руб. + 0,1836,183407024520520Признаны доходы будущих периодов0,183613017060121Отражено уменьшение резерва 6,183 * 20 %1,23645215706012225.05. Начислены проценты по кредиту за май 6 млн. руб. * 18 % / 365 * 300,0884520561301№ п/пНаименование хозяйственной операцииСумма, млн. руб.ДебетКредит23Отражено погашение кредита и процентов за май 6 млн. руб. + 0,0886,088407024520524Признаны доходы будущих периодов0,088613017060125Отражено уменьшение резерва 6,088 * 20 %1,217452157060126Отражен возврат: залогового имущества поручительства 50 80 91312 99999 99998 91414

Список использованной литературы

1. Банк В.Р., Семенова С.К. Организация и бухгалтерский учет банковских операций: учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 352 с.

Белоглазова Г.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: учебное пособие для магистров. - М.: ИД Юрайт, 2013. - 479 с.

Нижнова Г.П. Бухгалтерский учет с наличной валютой и чеками, выполняемых в банке для физических лиц: учебно-методическое пособие. - Воронеж, 2011. 56 с.

Усатова Л.В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: учебное пособие. - М.: Дашков и К, 2012. - 392 с.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Многие предприятия в ходе ведения хозяйственной деятельности так или иначе сталкиваются с иностранной валютой. На сегодняшний день наиболее распространенными валютными операциями являются расчеты по кредитным договорам, а также осуществление конверсии валют. В статье мы рассмотрим особенности проведения данных операций и их отражение в проводках по на примерах.

Валютными операциями называют сделки, предметом которых являются валютные ценности. Операции, проводимые предприятиями с иностранными валютами, регулируются законодательными актами, в частности Законом о валютном госрегулировании и контроле.

Большинство предприятий осуществляют текущие валютные операции, к которым относят:

• поступление валютных средств в счет оплаты по договорам с нерезидентами;
• получение кредитов в валюте;
• продажа валютной выручки (обязательная и добровольная);
• конверсионные операции с валютой (обмен одной валюты на другую по действующему курсу).

Законодательно установлено, что организациями, уполномоченными совершать операции с валютой, являются банковские учреждения. Делая соответствующее распоряжение банку, предприятие может продавать валюту, имеющуюся на расчетном счете, зачислять валютную выручку, осуществлять обмен валют. Кроме того, заключив с банком кредитный договор, организация может получать заемные средства в иностранной валюте.

Учет валютных операций

Для учета валютных средств предприятия используют бухгалтерский счет . Проводки по учету валютных операций рассмотрим на примерах.

Получение валютного кредита

Между банком и ООО «Адмирал» подписан кредитный договор, согласно которого банк выдает ООО «Адмирал» кредитные средства в сумме 114 000 долл. США. Выдача средств осуществляется в 2 этапа:

• 1-й этап — 57 000 долл. США выданы 01. .2015;
• 2-й этап — 57 000 долл. США выданы 01.10.2015.

Курс долл. США (условный) составляет:

• на 01. .2015 — 65,10 руб./долл. США;
• на 30. .2015 — 66,12 руб./долл. США;
• на 01.10.2015 — 66,02 руб./долл. США.

В учете ООО «Адмирал» были сделаны такие проводки:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
	66 Полученные кредиты	Поступление кредитных средств 1-й транш (57 000 долл. США * 65,10)	3 710 700 руб.	Банковская выписка
76	66 Неполученные кредиты	Отражение задолженности банка по 2-му траншу	3 710 700 руб.	Кредитный договор
	91/1	Отражение от переоценки валюты (57 000 долл. США * (66,12 — 65,10))	58 140 руб.	Бухгалтерская справка-расчет
91/2	66 Полученные кредиты	Отражение отрицательной курсовой разницы от суммы задолженности ООО «Адмирал» перед банком (57 000 долл. США * (66,12 — 65,10))	58 140 руб.	Бухгалтерская справка-расчет
76	91/1	Отражение положительной курсовой разницы от суммы банковских обязательств (57 000 долл. США * (66,12 — 65,10))	58 140 руб.	Бухгалтерская справка-расчет
66 Полученные кредиты	91/1	Отражение положительной курсовой разницы от суммы задолженности ООО «Адмирал» перед банком (57 000 долл. США * (66,12 — 66,02))	5 700 руб.	Бухгалтерская справка-расчет
	66 Полученные кредиты	Поступление кредитных средств 2-й транш (57 000 долл. США * 66,02)	3 763 140 руб.	Банковская выписка
76	66 Неполученные кредиты	СТОРНО суммы банковских обязательств	3 710 700 руб.	Банковская выписка
76	91/1	СТОРНО положительной курсовой разницы от суммы банковских обязательств	58 140 руб.	Банковская выписка

Конверсионные валютные операции

Между ООО «Родина» и компанией-нерезидентом заключен договор поставки. Сумма по договору — 14 800 евро. Для перечисления оплаты ООО «Родина» подает заявку в банк, согласно которой необходимо провести конверсию суммы на счете ООО «Родина» (17 000 долл. США) в евро.

Коммерческий кросс-курс на дату проведения операции — 1,13 USD/EUR.

Со счета ООО «Родина» было списано Для приобретения евро с валютного счета организации списано 16 724 USD (14 800 EUR × 1,13 USD/EUR).

Условный курс ЦБ:

• евро – 87,60 руб./EUR;
• для доллара США – 76,12 руб./USD.

Кросс-курс USD/EUR согласно данным ЦБ равен 1,15 USD/EUR (87,60 руб./EUR: 76,12 руб./USD).

Таким образом ООО «Родина» провела конверсию иностранных валют по более выгодному для себя курсу (16 724 USD < 17 020 USD (14 800 EUR × 1,15 USD/EUR)).

Бухгалтер ООО «Родина» отразил в учете проводки по счету по конверсии валюты таким образом.

Валютный счет (англ. currency account) - это счет в банковском учреждении, принадлежащий юридическому или физическому лицу, на котором накапливаются и расходуются их средства в иностранной (конвертируемой) валюте. По средствам на валютных счетах банками начисляются про-центы в тех валютах, в которых они имеют доходы от размещения средств на международном валютном рынке.

Предприятия любой формы собственности и хозяйствования могут заниматься внешнеторговой деятельностью, для осуществления которой они могут открывать валютный счет на территории России. Такой счет может быть открыт в банке, который имеет лицензию Центрального банка Рос-сии на проведение операций с иностранной валютой.

Основным нормативным актом, регулирующим осуществление валютных операций, является закон РФ "О валютном регулировании и валют-ном контроле", а также издаваемые на его основе нормативные акты ЦБ России.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

Текущие валютные операции:

Переводы в страну и из страны иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней;

Получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

Переводы в страну и из страны процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

Переводы неторгового характера, включая переводы сумм оплаты труда, пенсий, алиментов, а также другие аналогичные операции.

Валютные операции, связанные с движением капитала:

Прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал организации с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении ор-ганизацией;

Портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;

Переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество (включая землю и ее недра), относимое по законодательству страны к недвижимому имуществу;

Предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;

Предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

Все иные валютные операции, не являющиеся текущими.

Уполномоченный банк открывает предприятию один счет в любой конвертируемой валюте, но возможно открытие счета в нескольких валютах. Все валютные средства предприятия подлежат хранению на валютном счете. За несоблюдение этого порядка предприятие подвергается штрафу в размере всей валютной выручки. Обслуживание счета ведется согласно заключенному договору о банковском обслуживании. В соответствии этим договором предприятию открываются сразу два счета: транзитный валютный и текущий валютный, которые ведутся параллельно.

Счет 52 "Валютные счета"

Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на ва-лютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валют-ные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денеж-но-расчетных документов.

К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри страны",

52-2 "Валютные счета за рубежом".

Кроме того, к субсчету 52-1 целесообразно открыть субсчета второго порядка:

52-1-1 «Текущий валютный счет»;

52-1-2 «Транзитный валютный счет».

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Организация вправе открыть счета в различных валютах (долларах США, евро и т.д.). В этом случае операции лучше учитывать по каждому виду валюты на отдельных субсчетах.

Поступление денежных средств на валютные счета отражается по дебету счета 52, их списание – по кредиту на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Плата за открытие валютного счета включается в состав прочих расходов:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» - Кредит 51 (52) - оплачены услуги банка по открытию валютного счета.

За услуги банка по обслуживанию счета приходится платить комиссию. Сумма комиссии устанавливается по взаимному соглашению между банком и клиентом в договоре на расчетно-кассовое обслуживание. Оплата может производиться как в рублях, так и в валюте.

Расходы, связанные с оплатой услуг банка, отражаются проводками:

Дебет 60 (76) Кредит 51 (52) – списана комиссия на основании выписки банка;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» – Кредит 60 (76) - учтена сумма комиссии в составе прочих расходов.

В налоговом учете расходы фирмы на оплату услуг банка учитываются как прочие расходы, если они связаны с производством и (или) реализа-цией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), а в остальных случаях как внереализационные расходы (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом совершение таких расходов должно быть экономически оправдано.

Встречаются ситуации, когда банк иностранной фирмы может перечислить выручку на валютный счет российского экспортера, предварительно удержав из нее сумму комиссии. В этом случае сумма поступившей выручки будет отличаться от суммы, отраженной в контракте. Если в договоре с иностранным контрагентом предусмотрен такой порядок расчетов, то сумма удержанной комиссии будет являться обоснованным расходом. При этом сумма выручки отражается в полном размере в соответствии с договором.

В описываемой ситуации комиссия банка отражается проводками:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» – Кредит 60 (76)

Учтена сумма комиссии в составе прочих расходов.

Дебет 60 (76) – Кредит 62

Отражено погашение задолженности.

Эта запись производится на основании телеграфного или телексного сообщения либо сообщения о переводе средств по Системе сообщества для всемирных межбанковских финансовых телекоммуникаций (SWIFT), в котором указана сумма

6. Учёт нематериальных активов (НМА ).

К НМА относится (ПБУ 14/2007) (право на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара, селекционные достижения и др.) часть имущества с такими признаками при одновременном их соблюдении: использование НМА в производстве продукции либо для управленческих нужд, в течение срока свыше 12 месяцев; способны приносить экономические выгоды; отсутствие материально-вещественной структуры; возможность идентификации; не предполагается перепродажа; документально подтверждено существование актива и права собственности на него; фактическая стоимость может быть достоверно определена. НМА принимаются к бухучету по фактической (первоначальной) стоимости по состоянию на дату принятия к бухучету – сумма в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченной или начисленной при приобретении, создании актива и обеспечении условий его использования. Остаточная стоимость для амортизируемых НМА – разность между первоначальной оценкой и накопленной на отчетную дату амортизацией.

Годовая сумма амортизации НМА: 1) при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или текущей рыночной стоимости (при переоценке) равномерно в течение срока полезного использования; 2) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в мес.; 3) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции – исходя из показателя объема продукции за месяц и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования НМА.

Типовые проводки по НМА. 1. Поступление НМА: приобретение за плату Д08К60 – отражена стоимость приобретенных НМА, Д19К60 – отражен НДС к перечислению поставщику, Д08К60, Д19К60 – отражены расходы по приобретению и НДС по этим расходам, Д04К08 – оприходованы НМА, Д60К51 – оплачены приобретенные НМА, Д68К19 – зачтен НДС; создание НМА Д08К10,70,69…– отражены затраты на создание НМА, Д04К08 – объект принят к учету; поступление в счет вклада в уставный капитал Д08К75 и Д04К08 – на сумму оценки, согласованную с учредителями; поступление НМА для совместной деятельности Д04К80; безвозмездное поступление НМА Д08К98 – отражена рыночная стоимость на дату поступления НМА, Д04К08 – оприходованы НМА, ежемесячно Д26К05,04 – начислена амортизация и Д98К91 – включена в состав прочих доходов часть стоимости безвозмездно полученного объекта. 2. Выбытие НМА: реализация НМА Д62К91 – отражена стоимость реализуемых объектов, Д91К68 – отражен НДС к получению от покупателя, Д51К62 – оплата от покупателя, Д05К04 – списана сумма накопленной амортизации, Д91К04 – списана остаточная стоимость реализованных НМА, Д91(99)К99(91) – финансовый результат от реализации НМА; списание НМА Д05К04 – списана начисленная амортизация, Д91К04 – списана остаточная стоимость, Д99К91 – убыток от списания НМА; безвозмездная передача Д05К04 – списана накопленная амортизация, Д91К04 – списана остаточная стоимость безвозмездно переданного НМА, Д91К68 – НДС, подлежащий уплате в бюджет, Д99К91 – убыток от безвозмездной передачи; передача НМА в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия Д05К04 – списана накопленная амортизация, Д76К04 – списана остаточная стоимость НМА, Д68К19 – отражен НДС, восстановленный в бюджет пропорционально остаточной стоимости ("красное сторно"), Д68К51 – перечислен НДС в бюджет, Д76К19 – восстановленный НДС списан на формирование финансового вложения, Д58К76 – отражена передача объекта, Д91(76)К76(91) – отражена разница между остаточной стоимостью НМА и оценкой вклада в уставный капитал. 3. Начисление амортизации по НМА: с использованием счета 05 "Амортизация НМА" Д20,23,25,26,29,44К05; без использования этого счета Д20,23,25,26,29,44К04.

2. Виды валютных операций

3. Особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте

4. Учет курсовых разниц

5. Учет покупки иностранной валюты

6. Учет продажи иностранной валюты

7. Учет операций с иностранной валютой в кассе организации

8. Учет расходов по зарубежным командировкам

1. Субъекты валютных отношений

Основой валютного законодательства РФ является Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

В соответствии с Законом№ 173-ФЗ субъектами валютных отношений выступают резиденты, нерезиденты и уполномоченные банки.

Резидентами Российской Федерации являются:

а) физические лица, граждане РФ;

б) постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство иностранные граждане и лица без гражданства;

в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ;

г) находящиеся за пределами территории РФ филиалы, представительства и иные подразделения резидентов – юридических лиц и т.п.

Кнерезидентам относятся:

а) физические лица, не являющиеся резидентами РФ;

б) юридические лица созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ;

в) находящиеся на территории РФ филиалы, постоянные представительства юридических лиц, созданных по законодательству других государств и т.п.

Уполномоченные банки – это кредитные организации (филиалы кредитных организаций), созданные в соответствии с законодательством РФ и имеющие право на основании лицензий Центрального банка РФ осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.

2. Виды валютных операций

Участники валютных отношений осуществляют операции с валютными ценностями, валютой РФ и внутренними ценными бумагами.

Валютные ценности- иностранная валюта и внешние ценные бумаги. Валюта - денежные знаки, средства на банковских счетах и в банковских вкладах.

Квалютным операциям относятся:

а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей, использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

б) приобретение резидентом у нерезидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг;

г) ввоз в РФ и вывоз из РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг;

д) перевод иностранной валюты в валюту РФ со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ.

Валютные операции осуществляются:

между резидентами и нерезидентами. Выполняются без ограничений с учетом требований по открытию валютных счетов и документальному оформлению операций по купле-продаже валюты;

- между резидентами. Такие операции запрещены, за исключениемрасчеты в магазинах беспошлинной торговли;расходы, связанных со служебной командировкой за пределы территории РФ;

между нерезидентами. Осуществляются без ограничений.

3. Особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте

Законом «О бухгалтерском учете» определено, что бухгалтерский учет по операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты.

Учет в рублях и иностранной валюте может вести:

на счетах учета денежных средств – 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения»;

на счетах учета расчетов – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 86 «Целевое финансирование».

Основный документ - ПБУ 3/2006«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утверждено Приказом МФ РФ № 154н от 27 ноября 2006г.

Методика пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, предполагает:

установление даты, по состоянию на которую должен осуществляться пересчет иностранной валюты в рубли;

определение курса Центробанка РФ, служащего основанием для пересчета иностранной валюты в рубли;

пересчет в рубли суммы в иностранной валюте и ее отражение на счетах бухгалтерского учета;

расчет курсовой разницы и ее отражение на счетах бухгалтерского учета.

Дата совершения операции в иностранной валюте – это день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте

1. Операции по банковским счетам и вкладам – дата зачисления или списания денежных средств.

2. Кассовые операции – дата поступления или выдачи из кассы.

3. Доходы –дата признания дохода при экспорте товара, день перехода права собственности.

4. Расходы – дата признания расхода, например, при импорте товара – дата перехода права собственности.

Все обязательства в иностранной валюте требуется пересчитать в рубли на дату совершения операции и на отчетную дату

Порядок пересчета в рубли стоимости активов и обязательства в иностранной валюте

Активы и обязательства, которые пересчитываются на дату совершения хозяйственной операции	Активы и обязательства, которые пересчитываются на каждую отчетную дату
	Денежные знаки в кассе и на банковских счетах
	Денежные и платежные документы
Финансовые вложения	Ценные бумаги (за исключением акций)
Средства в расчетах	Средства в расчетах (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков)
Вложения во внеоборотные активы
Материально-производственные запасы
Доходы и расходы

Учет иностранной валюты имеет некоторые особенности, связанные с тем, что в России ведется в денежных единицах — рубли. В связи с чем возникает необходимость учитывать иностранную валюту также в рублях. Для учета операций на сч. 52 берется курс Центрального банка России.

Покупка и продажа иностранной валюты осуществляется только через банки, причем далеко не все банки могут покупать и продавать валюту, только те, у которых есть на это разрешение.

Организации, осуществляющие экспортно-импортные операции, открывают для себя валютные счет в банке. Если используется несколько видов валюты, то и счетов, как правило, открывается больше одного. Для каждого вида валюты — отдельный валютный счет.

Для открытия валютного счета организация выбирает подходящий банк, собирает необходимый пакет документов и предоставляет их в выбранный банк. Банк, в свою очередь, открывает для организации два счета: текущий и транзитный. Через транзитный счет проходят все перечисления в иностранной валюте в адрес владельца счета. Текущий валютный счет отражает реальное количество валюты у предприятия.

ПОКУПКА ВАЛЮТЫ: ПРОВОДКИ, КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ

Каким образом осуществляется покупка валюты?

Для того, чтобы купить иностранную валюту, организация перечисляет банку определенную сумму денег в рублях со своего рублевого расчетного счета. При этом в бухгалтерском учете это перечисление отражается проводкой Д57 К51 . Сч. 57 «Переводы в пути» — промежуточный между 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютные счета». Деньги с списались, но на валютный мы их пока зачислить не можем, так как валюту банк нам еще не перечислил. Чтобы эти деньги не потерялись и не забылись, используется промежуточный сч. 57 «Переводы в пути».

После того, как организация перечислила необходимую сумму денег банку в рублях, банк закупает необходимое количество иностранной валюты и перечисляет её на валютный счет предприятия (валюта учитывается переводится в рубли по курсу ЦБ России, действующему на дату зачисления). Бухгалтерская проводка Д52 К57 .

Остатки денежных средств на сч. 57 перечисляются обратно на р/с (проводка Д51 К57 ).

За проведение операции по покупке иностранной валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение, сумма которого относится на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей либо в составе . Проводка, отражающая оплату комиссии, имеет вид: Д91/2 К51 , где на сч.91 субсчет 2 учитываются операционные расходы.

Приобретенные валютные средства учитывается по официальному курсу ЦБ России, действующему на дату её поступления.

При этом курс, используемый при покупке иностранных товаров, может отличаться от официального курса ЦБ РФ. Возникающая разница называется финансовым результатом от покупки валюты.

Если официальный курс меньше курса покупки, то в бухучете возникшую разницу отражают в составе операционных расходов. (Д91/2 К57 — отрицательная разница).

Если официальный курс больше курса покупки, то разницу отражают в составе операционных доходов (Д57 К91/1 — положительная разница).

В момент оплаты иностранного товара поставщику необходимо пересчитать валюту по курсу ЦБ РФ на дату оплаты:

Если курс на дату оплаты поставщику выше, чем у ЦБ РФ на дату зачисления валюты на сч. 52, то возникает положительная курсовая разница, которая отражается в составе прочих доходов проводкой Д57 К91/1 .

Если курс ЦБ РФ на дату оплаты ниже, чем на дату зачисления валюты на валютный счет, то возникает отрицательная курсовая разница, которая отражается в составе прочих расходов проводкой Д91/2 К57 .

ПРОВОДКИ ПРИ ПОКУПКЕ ВАЛЮТЫ

Дебет	Кредит	Название операции
		Перечислена необходимая сумма денег банку в рублях (по курсу банка)
		Купленная валюта зачисляется на валютный счет (по курсу ЦБ России)
		Возвращены оставшиеся после покупки валюты средства на расчетный счет
		Удержана комиссия
		Отражена отрицательная разница (курс покупки выше ЦБ РФ)
		Отражена положительная курсовая разница (курс покупки ниже ЦБ РФ)

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПРИ ПОСТУПЛЕНИИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ ОТ ПОКУПАТЕЛЯ

При получении валюты от иностранных покупателей за товары, работы, услуги, она зачисляется на «Валютный транзитный счет», эта операция отражается проводкой Д52 К62 , где 62 «Расчеты с покупателями».

После чего ее можно либо продать, либо зачислить на текущий валютный счет. Валюта, направленная на продажу списывается Д57К52 . Раньше часть полученных валютных средств нужно было в обязательно порядке продавать, с недавних пор обязательная продажа валюты отменена.

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПРИ ПРОДАЖЕ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ

Процесс продажи предполагает также использование сч. 57, как и в случае с покупкой. Валюта, предназначенная для продажи, перечисляется банку, который продает ее и зачисляет выручку от продажи на расчетный счет предприятия.

Проводка по перечислению валюты банку для продажи имеет вид Д57 К52 .

В бухгалтерии валюта была учтена по курсу ЦБ России, действующего на дату либо последней переоценки, либо на дату зачисления на сч. 52. В день продажи необходимо провести пересчет валюты.

При этом может возникать как положительная (если курс ЦБ РФ на дату пересчета выше, чем на дату зачисления на счет), так и отрицательная курсовая разница.

Продажа валюты оформляется через сч.91. Стоимость валюты списывается в дебет сч.91 проводкой Д91/2 К57 по курсу ЦБ РФ. Выручка от продажи зачисляется на рублевый р/с по курсу продажи, при этом выполняется проводка Д51 К91/1 .

Продает банк валюту по своему курсу, который может отличаться от Центробанка. Кроме того, валютные средства могут быть перечислены банку для продажи в один день, а продана валюта банком будет уже в другой день, при этом также может возникать курсовая разница (если за это время курс ЦБ РФ изменился). Отрицательная курсовая разница отражается проводкой Д91/2 К57 , положительная — Д57 К91/2 .

По итогам сделки по продаже иностранной валюты на сч.91 считается финансовый результат (прибыль или убыток).

ПРОВОДКИ ПРИ ПРОДАЖЕ ВАЛЮТЫ

Дебет	Кредит	Название операции
		Перечислена предназначенная для продажи валюта (по курсу ЦБ РФ)
		Получена выручка от продажи (по курсу продажи)
		Списана стоимость валюты, направленной на продажу (по курсу ЦБ РФ на дату продажи)
		Отражена отрицательная курсовая разница (в связи с изменением курса ЦБ РФ на дату списания с валютного счета и на дату продажу)
		Отражена положительная курсовая разница (аналогично)
		Финансовый результат от сделки убыток (прибыль)

ПЕРЕОЦЕНКА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТОВ (ПЕРЕОЦЕНКА СЧЕТА 52)

Периодически происходит переоценка валюты.

Средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в рублях. Поэтому валюта пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на дату пересчета.

Таким образом, переоценка валютных счетов осуществляется:

• на дату зачисления или списания валюты с банковских счетов;
• на дату составления бухгалтерской отчетности;
• по мере изменения курса.

Проводки при переоценке валюты:

В результате пересчета возникает курсовая разница, которая отражается в составе операционных доходов (Д52 К91/1) и расходов (Д91/2 К52) .