Просим дополнить ответ № 522718/1. Фактически все затраты по приобретению и регистрации товарного знака сформированы в январе 2015 года. Можем ли мы создать приказ по вводу в эксплуатацию товарного знака апрелем 2015 года и, соответственно, амортизацию начислять с мая 2015 года? Или всеже необходимо ввести в использование товарный знак в январе 2015 года и амортизацию начислять с февраля 2015 года?
Нет, не можете. В бухгалтерском учете нужно начислять амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором объекты были приняты к учету в качестве нематериальных активов. В Налоговом учете начислять амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию. Как определить дату ввода в эксплуатацию для нематериальных активов, в законодательстве не установлено. В связи с этим дату ввода можно установить внутренним документом организации в более поздние сроки.
Но в этом случае будут возникать временные разницы. Поэтому в бухучете придется отражать отложенные налоговые обязательства.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Начало начисления амортизации
Начисляйте амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором объекты были приняты к учету в качестве нематериальных активов.* В дальнейшем амортизацию начисляйте ежемесячно независимо от результатов деятельности организации. Такие правила установлены пунктами и ПБУ 14/2007. В течение срока полезного использования нематериального актива начисление амортизации не приостанавливается (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
Из-за различий в правилах амортизации нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете суммы амортизационных отчислений, которые включаются в расходы при определении балансовой и налогооблагаемой прибыли, могут не совпадать. В частности, размер амортизационных отчислений будет различным:
- по объектам с неопределенным сроком полезного использования (в бухучете не амортизируются);
- если различается первоначальная стоимость нематериальных активов;
- если организация применяет разные способы начисления амортизации;
- если по одному и тому же объекту в бухгалтерском и налоговом учете установлены разные сроки полезного использования ;
- если организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом и начисляет в бухучете амортизацию по неоплаченному нематериальному активу.
В каждом из этих случаев будут возникать
Учет поступления и выбытия нематериальных активов осуществляется на балансовом сч. 04 «НМА». Рассмотрим, как отражаются в учете операции по приобретению актива, его использованию и выбытию.
Документальное оформление поступления и выбытия нематериальных активов
Документированным доказательством поступления имущества в производственный процесс компании является акт приемки-передачи ф. № ОС-1 . Оприходование НМА сопровождается оформлением аналитической учетной карточки ф. № НМА-1 , где фиксируются сведения о каждом объекте в отдельности, а также причины его ликвидации или выбытия.
Официальные рекомендации по оформлению движения НМА пока не определены, поэтому компании вправе разрабатывать необходимые формы самостоятельно, опираясь на указания действующих НПА, например, закона «О бухучете», диктующего наличие в документе обязательных реквизитов, отражающих период использования актива, его стоимость, нормы износа, даты приема и вывода из процесса эксплуатации и др.
Именно на их основании осуществляется учет поступления амортизации и выбытия нематериальных активов.
Особое внимание требуется при оформлении передачи права владения активом, поскольку приобретение прав на распоряжение имуществом, подпадающим под охрану патентным правом (например, изобретения), следует подтверждать лицензионными соглашениями с соответствующей регистрацией в Патентном отделе. Зачастую учет приобретения и создания нематериальных активов предполагает оформление специальных форм защиты, определяющих внутренние правила эксплуатации и охраны подобного имущества с целью пресечения разглашения производственной тайны.
Учет поступления нематериальных активов
Поступлением НМА считаются:
- покупка;
- обмен;
- безвозмездная передача;
- создание актива собственными силами или сторонними исполнителями;
- вклад в УК компании.
Затраты на создание нематериального актива отражаются на сч. 08-5 «Приобретение НМА». На нем аккумулируются все расходы, понесенные компанией при формировании первоначальной стоимости этого актива. Ввод НМА в эксплуатацию НМА фиксируется в дебете сч. 04.
Принятие к учету НМА: проводки
Общими для всех видов приобретения НМА являются следующие бухгалтерские записи:
- Д/т 08-5 К/т 60, 70, 75-1, 76, 98-2 – совокупность затрат, связанных с приобретением или изготовлением НМА
- Д/т 04 К/т 08-5 – актив принят к учету.
В случае создания НМА поступление нематериальных активов оформляется проводками:
- Д/т 08 К/т счетов, участвующих в формировании стоимости НМА – зарплата персонала, отчисления в ФСС, стоимость материалов, энергоносителей и др. (70, 69, 76, 10 и др.). По завершении создания актива его стоимость переходит в дебет сч. 04.
Учет поступления нематериальных активов, как доли в уставной фонд компании находит отражение в записях:
- Д/т 75 К/т 80 –задолженность учредителя в УК;
- Д/т 08 К/т 75 – поступление актива в предприятие;
- Д/т 04 К/т 08 – ввод НМА в эксплуатацию;
- При покупке актива выделяют НДС, учитываемый на сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Пример
Компания приобрела право на программное обеспечение. Цена по договору составила 472000 руб., в т.ч. НДС 72000 руб. Консультации специалиста обошлись предприятию в 29500 руб. (с учетом НДС 4500 руб.) В этом случае поступление нематериальных активов от поставщиков отражается записями:
Операция
Сумма
Акцепт счета поставщика
Оплата счета на приобретение программы
Стоимость услуг консультанта
Оплата счета по консультациям
НДС зачтен (72000 р.+ 4500 р.)
Ввод в эксплуатацию (400000 р. + 25000 р.)
Поступление НМА на безвозмездной основе задействует счет 98 «Доходы буд. периодов» с субсчетом безвозмездных поступлений. Безвозмездное поступление НМА в фирму отражается:
- Д/т 08 К/т 98
По мере начисления износа, суммы амортизации, снижая стоимость объекта по дебету сч. 98, переходит в кредит сч. 91, что означает признание прибыли по статье прочих доходов:
- Д/т 98 К/т 91.
Учет выбытия нематериальных активов
Стоимость НМА, использование которого стало нецелесообразным по разным причинам (отсутствие дохода, полный износ или необходимость реализации), должна быть списана. Операция выбытия сопровождается соответственным распоряжением руководства компании. Если причиной выбытия становится моральный износ актива, то созданной на предприятии комиссией анализируется ситуация и составляется акт на списание НМА.
При ликвидации актива с остаточной стоимостью, разница между ней и учетной ценой актива списывается на сч. 91, определяя убыток. Полностью амортизированный объект при ликвидации убытка не создает.
Пример
Морально устарел и должен быть ликвидирован объект НМА первоначальной стоимостью 100000 руб. Сумма начисленного износа к дате ликвидации составила 85 000 руб. Выбытие нематериальных активов оформляется проводками:
НМА могут быть реализованы, уступлены, переданы безвозмездно или в уставные фонды других компаний. Доходы от продажи материальных и нематериальных активов отражаются на результативных счетах 91 и 99.
Пример
Фирма продает право пользования на актив первоначальной стоимостью 150 000 руб., принадлежащий ей. Начислена амортизация – 100 000 руб. Стоимость покупки по договору – 295 000 руб. (в т.ч. НДС – 45 000 руб.). Оформляется продажа НМА, проводки:
В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) поддерживаются все основные операции по учету нематериальных активов. О методологии признания нематериальных активов в бухгалтерском учете читайте в материале к.э.н. В.В. Приображенской (Минфин России), опубликованном в «БУХ.1С» № 11 на стр. 31. В этой статье мы расскажем о том, как в программе учитываются объекты НМА, приобретенные за плату, и объекты, созданные собственными силами, а также о том, как учитывать расходы на модификацию НМА.
Нематериальными активами в целях учета по налогу на прибыль признаются приобретенные и созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени, то есть свыше 12 месяцев.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение или создание и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов (п. 3 ст. 257 НК РФ). Амортизируемым признается имущество (в том числе и НМА) со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
С 1 января 2016 года к амортизируемому имуществу относятся (при соблюдении иных предусмотренных главой 25 НК РФ условий) объекты, первоначальная стоимость которых превышает 100 000 руб. (изменения внесены в п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ Федеральным законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ). Новые требования будут применяться к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года.
Таким образом, НМА, стоимость которых меньше стоимости, установленной пунктом 1 статьи 256 НК РФ, амортизации не подлежат, а учитываются в расходах единовременно (письма Минфина России от 31.08.2012 № 03-03-06/1/450, ФНС России от 24.11.2011 № ЕД-4-3/19695@).
Чтобы все операции с нематериальными активами были доступны пользователю «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0), ему необходимо убедиться, что соответствующая функциональность программы включена. Функциональность настраивается по одноименной гиперссылке из раздела Главное. На закладке ОС и НМА необходимо установить флаг Нематериальные активы .
Отражение операций по приобретению и принятию к учету НМА
Рассмотрим пример, в котором организация приобретает исключительные права на товарный знак и принимает объект НМА к учету.Пример 1
|
Организация ООО «Андромеда» применяет общую систему налогообложения, положения ПБУ18/02, не освобождена от уплаты НДС. В январе 2015 года ООО «Андромеда» приобрела исключительные права на товарный знак «Планета» у сторонней организации. Согласно условиям договора об отчуждении исключительных прав стоимость исключительных прав на товарный знак составляет 300 000 руб. (с учетом НДС - 18 %). В январе 2015 года организацией была уплачена пошлина в размере 13 500 руб. за государственную регистрацию перехода исключительного права по указанному договору и подан пакет документов на регистрацию права в Роспатент. Регистрация перехода исключительного права произошла в феврале 2015 года. Оставшийся срок действия исключительного права на товарный знак равен 60 месяцам. В бухгалтерском и налоговом учетах амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом. |
Согласно Гражданскому кодексу РФ товарный знак - это обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, и удостоверяемое в свидетельстве на товарный знак (п. 1 ст. 1477 ГК РФ). Товарному знаку предоставляется правовая охрана (п. 1 ст. 1225 ГК РФ). До момента регистрации фирменное обозначение охраняемым товарным знаком не является. На зарегистрированный товарный знак возникает исключительное право, которое действует в течение десяти лет со дня подачи заявки в патентное ведомство. Допускается неограниченное количество продлений срока. По истечении срока действия исключительного права (при отсутствии заявления о его продлении) правовая охрана прекращается (п. 1 ст. 1514 ГК РФ).
Исключительное право на товарный знак можно передать другому экономическому субъекту по договору отчуждения исключительного права на товарный знак. Такой договор также подлежит обязательной государственной регистрации (ст. 1232, 1234, 1490 ГК РФ).
Исключительное право на товарный знак Налоговый кодекс РФ относит к нематериальным активам (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Напоминаем, что для целей налогового учета метод начисления амортизации для всех амортизируемых объектов устанавливается на закладке Налог на прибыль регистра сведений Учетная политика (раздел Главное ).
Приобретение НМА в программе регистрируется документом Поступление НМА , доступ к которому осуществляется из раздела ОС и НМА (рис. 1).
Сформируются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 08.05 Кредит 60.01 - на стоимость приобретаемого исключительного права на товарный знак без НДС; Дебет 19.02 Кредит 60.01 - на сумму НДС, предъявленного продавцом.
В целях учета по налогу на прибыль соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт
Для регистрации счета-фактуры, полученного от продавца, необходимо заполнить поля Счет-фактура № и от , затем нажать на кнопку Зарегистрировать . При этом автоматически создается документ Счет-фактура полученный , а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.
Поля документа Счет-фактура полученный будут автоматически заполнены данными из документа Поступление НМА (рис. 2).
Установленный по умолчанию флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения в данном случае не будет влиять на вычеты по НДС, так как сумма налога будет включена в состав налоговых вычетов НДС только после принятия внеоборотного актива к учету в качестве нематериального актива (п. 1 ст. 172 НК РФ). Для отражения предъявленной суммы НДС к вычету необходимо сформировать регламентный документ Формирование записей книги покупок (раздел Операции -> Регламентные операции НДС ).
На дату подачи в Роспатент документов, необходимых для государственной регистрации перехода исключительных прав, сумма уплаченной пошлины включается в первоначальную стоимость НМА. Чтобы отразить эту операцию, целесообразно воспользоваться стандартным документом учетной системы Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (рис. 3). Документ доступен из раздела Покупки .
В качестве счета учета расчетов с контрагентом можно оставить предлагаемый по умолчанию счет 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а можно указать счет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При заполнении поля Счета учета следует перейти по гиперссылке в одноименную форму и указать (для целей бухгалтерского и налогового учетов) счет затрат (08.05 «Приобретение нематериальных активов»), наименование нематериального актива и счет учета НДС.
Для автоматического заполнения данного поля при вводе элемента справочника Номенклатура нужно настроить счета учета номенклатуры в одноименном регистре сведений.
В результате проведения документа Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги сформируются бухгалтерские проводки и записи в специальных ресурсах для целей налогового учета:
Дебет 08.05 Кредит 76.09 - на сумму уплаченной пошлины, включаемой в стоимость НМА.
Таким образом, на счете 08.05 будут собраны все затраты, формирующие первоначальную стоимость НМА (267 737 руб. 29 коп.).
После регистрации перехода исключительного права на товарный знак в феврале 2015 года объект можно принимать к учету.
Принятие к учету товарного знака отражается документом Принятие к учету НМА (раздел ОС и НМА ). Данный документ регистрирует окончательно сформированную первоначальную стоимость нематериального актива и принятие его к бухгалтерскому и налоговому учету. Документ состоит из трех закладок - Внеоборотный актив, Бухгалтерский учет и Налоговый учет .
Закладка Внеоборотный актив заполняется следующим образом:
- в поле Вид объекта учета переключатель должен быть установлен в положении Нематериальный актив ;
- в поле Нематериальный актив необходимо указать наименование НМА, принимаемого к учету, - Товарный знак «Планета» (выбирается из справочника Нематериальные активы и расходы на НИОКР );
- поле Счет учета внеоборотного актива будет заполнено автоматически (08.05);
- в поле Способ отражения расходов по амортизации указывается счет затрат и аналитика, которые выбираются из справочника Способы отражения расходов . В соответствии с указанным способом в дальнейшем будут формироваться бухгалтерские проводки по начислению амортизации.
На закладке Бухгалтерский учет должны быть заполнены следующие реквизиты:
- в поле Счет учета
по умолчанию устанавливается счет 04.01 «Нематериальные активы организации»;
поле Первоначальная стоимость (БУ) заполняется автоматически по кнопке Рассчитать ; - в поле Способ поступления в организацию необходимо выбрать из списка и указать значение Приобретение за плату ;
- в поле Начислять амортизацию должен быть установлен флаг;
- в поле Срок полезного использования указывается срок в месяцах для целей бухгалтерского учета (60 месяцев);
- в поле Способ начисления амортизации выбирается из списка и указывается способ Линейный ;
- в поле Счет начисления амортизации по умолчанию устанавливается счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
Аналогично заполняется закладка Налоговый учет :
- реквизиты Первоначальная стоимость (НУ), Первоначальная стоимость (ПР) и Первоначальная стоимость (ВР) заполняются автоматически по кнопке Рассчитать (в нашем примере первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете совпадают);
- в поле Начислять амортизацию (НУ) должен быть установлен флаг;
- в поле Срок полезного использования(НУ) указывается срок в месяцах для целей налогового учета (60 месяцев);
- в поле Понижающий коэффициент нужно оставить значение по умолчанию (1.00).
В результате проведения документа Принятие к учету НМА
Дебет 04.01 Кредит 08.05 - на стоимость исключительного права на товарный знак.
Документ Принятие к учету НМА помимо движений по бухгалтерскому и налоговому учету также формирует записи в периодические регистры сведений, отражающие информацию о нематериальном активе.
С марта 2015 года товарный знак начинает амортизироваться в бухгалтерском и налоговом учетах. При выполнении регламентной операции формируются бухгалтерские проводки и записи в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета:
Дебет 44.01 Кредит 05 - на сумму амортизации товарного знака.
По окончании срока полезного использования, то есть через 60 месяцев, стоимость товарного знака будет полностью учтена в расходах, а его остаточная стоимость будет равна нулю. Если организация захочет продлить действие исключительного права, то товарный знак списывать в бухучете не нужно. При этом госпошлину, уплаченную в связи с продлением срока использования товарного знака, можно отнести к текущим расходам (письмо Минфина России от 12.08.2011 № 03-03-06/1/481).
Создание объекта НМА собственными силами
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Страховые взносы, начисленные на зарплату работников, создающих нематериальный актив, не относятся к налогам, поэтому их нужно учитывать в первоначальной стоимости такого актива и списывать через механизм амортизации (письмо Минфина России от 25.03.2011 № 03-03-06/1/173).
Обращаем внимание, что Гражданский кодекс не содержит требований об обязательной регистрации авторских прав на программы для ЭВМ.
Правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ или на базу данных может по своему желанию зарегистрировать такую программу или такую базу данных в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (ст. 1262 ГК РФ).
Пример 2
В мае 2015 года ООО «Андромеда» заключило со сторонней организацией договор на оказание информационных услуг в отношении создаваемого программного продукта. Стоимость услуг составила 67 024,00 руб. (в т. ч. НДС - 18 %). В июне 2015 года на основании приказа руководителя программный продукт был принят к учету в качестве НМА. Программное обеспечение планируется использовать в производственной деятельности.
В плане счетов программы «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) субсчет для создания объекта НМА собственными силами не предусмотрен.
При необходимости пользователь может самостоятельно создавать дополнительные субсчета и разрезы аналитического учета.
Для аккумулирования затрат по созданию объектов интеллектуальной деятельности (подрядным или хозяйственным способом) желательно создать отдельный субсчет, например, 08.13 «Создание объектов НМА», где предусмотреть аналитический учет:
- по объектам НМА - субконто «Нематериальные активы»;
- по видам затрат на создание НМА - субконто «Статьи затрат»;
- по способам строительства - субконто «Способы строительства».
Для того чтобы суммы начисленной заработной платы и страховых взносов по сотруднику, разрабатывающему программное обеспечение, включалась в первоначальную стоимость объекта НМА и отражались по дебету счета 08.13, необходимо произвести настройки способов учета зарплаты для бухгалтерского и налогового учета.
Создание нового способа отражения зарплаты в бухгалтерском и налоговом учете выполняется в форме Способы учета зарплаты , доступ к которой осуществляется по одноименной гиперссылке из раздела Зарплата и кадры (Справочники и настройки) .
По кнопке Создать открывается форма, где необходимо указать: наименование способа учета зарплаты для сотрудников, создающих объект НМА; счет учета (08.13) и аналитику - наименование НМА, статью затрат и способ строительства (рис. 4).
Созданный способ учета зарплаты нужно использовать в документе учетной системы Начисление зарплаты (раздел Зарплата и кадры ).
В результате проведения документа за апрель 2015 года по сотруднику С.В. Кошкиной сформируются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 08.13 Кредит 70 - на сумму начисленного оклада программиста, занятого в создании объекта НМА; Дебет 70 Кредит 68.01 - на сумму удержанного НДФЛ; Дебет 08.13 Кредит 69.01 - на сумму взносов в ФСС на социальное страхование; Дебет 08.13 Кредит 69.02.7 - на сумму страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование; Дебет 08.13 Кредит 69.03.1 - на сумму страховых взносов в ФФОМС; Дебет 08.13 Кредит 69.11 - на сумму страховых взносов в ФСС на обязательное страхование от НС и ПЗ.
Для целей налогового учета по налогу на прибыль соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт для счетов с признаком налогового учета (НУ).
По условиям примера срок выполнения служебного задания составляет три календарных месяца, поэтому необходимо начислить заработную плату аналогичным образом за май и июнь 2015 года.
Включение информационных услуг, оказанных в мае 2015г. сторонней организацией, в первоначальную стоимость объекта НМА осуществляется с помощью документа учетной системы Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги . Документ заполняется аналогично тому, как это было рассмотрено в примере 1. При заполнении поля Счета учета
- счет затрат (08.13 «Создание объектов НМА»);
- наименование нематериального актива - Программное обеспечение «Туманность Андромеды» ;
- статью затрат - Материальные расходы ;
- способ строительства - Подрядный ;
- счет учета НДС.
Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт ):
Дебет 08.13 Кредит 60.01 - на стоимость информационных услуг без НДС, включаемых в стоимость создаваемого программного продукта; Дебет 19.02 Кредит 60.01 - на сумму НДС по приобретенным услугам.
После регистрации счета-фактуры, полученного от продавца, в форме документа Счет-фактура полученный нужно снять установленный по умолчанию флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения , чтобы соблюсти ограничения, установленные пунктом 1 статьи 172 НК РФ. После того, как программное обеспечение будет принято к учету, вычет НДС можно будет отразить регламентным документом Формирование записей книги покупок.
К концу июня 2015 года на счете 08.13 будут собраны все затраты, формирующие первоначальную стоимость программного обеспечения (рис. 5), и объект НМА можно принимать к учету.
При принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету организация самостоятельно определяет срок его полезного использования, который не может превышать срока деятельности организации (п. 25, п. 26 ПБУ 14/2007). Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. Допустим, по условиям примера 2 организация не смогла достоверно определить срок полезного использования программного обеспечения «Туманность Андромеды», поэтому оно было принято к учету как НМА с неопределенным сроком полезного использования. Амортизация по таким объектам НМА не начисляется (п. 25, п. 23 ПБУ 14/2007).
Для целей налога на прибыль по исключительному праву автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, по которому невозможно определить срок полезного использования, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет (п. 3 ст. 257, п. 2 ст. 258 НК РФ).
Таким образом, заполняя документ Принятие к учету НМА , необходимо иметь в виду, что параметры амортизации, указываемые на закладках Бухгалтерский учет и Налоговый учет , будут различаться (рис. 6).
В результате проведения документа Принятие к учету НМА сформируются бухгалтерские проводки и записи в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета:
Дебет 04.01 Кредит 08.13 - на стоимость программного обеспечения.
Документ Принятие к учету НМА также вносит записи в периодические регистры сведений, отражающие информацию о нематериальном активе.
С июля 2015 года программное обеспечение начинает амортизироваться только в налоговом учете. При выполнении регламентной операции Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР формируются записи в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета по налогу на прибыль:
- Сумма НУ Дт 20.01 и Сумма НУ Кт 05 - на сумму амортизации программного обеспечения;
- Сумма ВР Дт 20.01 и Сумма ВР Кт 05 - отражены временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учетов на сумму амортизации программного обеспечения.
Начиная с июля 2015 года ежемесячно после выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль будет признаваться отложенное налоговое обязательство.
В отношении НМА с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна проверять наличие обстоятельств, свидетельствующих о том, что срок полезного использования данного актива достоверно определить невозможно. В случае если таких обстоятельств больше нет, организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях (п. 27 ПБУ 14/2007). Таким образом, вероятность погашения отложенных налоговых обязательств по программному обеспечению «Туманность Андромеды» существует.
Доработка и усовершенствование объектов НМА
Для нематериальных активов, в отличие от основных средств, понятие «модернизация» отсутствует. Как в этом случае учитывать расходы, например, на обновление (переработку) программного обеспечения, являющегося нематериальным активом?
В бухгалтерском учете согласно п. 16 ПБУ 14/2007 изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях переоценки и обесценения. Таким образом, расходы, связанные с модернизацией (модификацией, доработкой, усовершенствованием) нематериального актива, не увеличивают его первоначальную стоимость. Такие расходы нужно учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7, 19 ПБУ 10/99. Согласно позиции Минфина России, затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией, в течение периода, к которому они относятся (письмо от 12.01.2012 № 07-02-06/5).
В налоговом учете также не предусматривается увеличение первоначальной стоимости нематериальных активов в связи с улучшением (изменением) их качеств (не предусматривается и переоценка (уценка) стоимости НМА до рыночной стоимости). Затраты на усовершенствование НМА можно учесть как прочие расходы, связанные с производством и реализацией в соответствии с пп. 26 или пп.49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В некоторых рекомендациях Минфин России высказывает точку зрения, что указанные расходы налогоплательщику следует распределять в соответствии с принципом равномерности признания доходов и расходов, при этом, организация вправе самостоятельно определить период, в течение которого будет признавать такие расходы (письмо от 06.11.2012 № 03-03-06/1/572).
Пример 3
Для равномерного распределения расходов по доработке НМА в соответствии с позицией Минфина в программе доступен механизм расходов будущих периодов для целей бухгалтерского и налогового учета.
Поступление работ по модификации регистрируется документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (рис. 7).
При заполнении поля Счета учета следует перейти по гиперссылке в одноименную форму и указать (для целей бухгалтерского и налогового учетов):
- счет затрат (97.21 «Прочие расходы будущих периодов»);
- наименование расхода будущих периодов - Модификация ПО «Туманность Андромеды» (выбирается из справочника Расходы будущих периодов );
- подразделение затрат;
- счет учета НДС.
В форме элемента справочника Расходы будущих периодов , кроме наименования, необходимо заполнить следующие реквизиты (рис. 8):
- вид расхода для целей налогообложения;
- вид актива в балансе;
- сумму РБП (справочно);
- порядок признания расходов;
- даты начала и окончания списания;
- счет затрат и аналитику списания затрат.
Что касается входного НДС, то его можно принять к вычету единовременно в полной сумме в момент принятия к учету затрат по модификации НМА, поскольку НК РФ не содержит указаний на необходимость принятия НДС к вычету равными долями.
В результате проведения документа сформируются следующие бухгалтерские проводки (в том числе записи в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт ):
Дебет 97.21 Кредит 60.01 - на стоимость работ по модификации программного обеспечения без НДС; Дебет 19.04 Кредит 60.01 - на сумму НДС по приобретенным работам.
Начиная с октября 2015 года после выполнения регламентной операции Списание расходов будущих периодов стоимость работ по модификации НМА будет ежемесячно включаться в состав расходов равными долями.
ИС 1С:ИТС
Подробнее об отражении в учете операций с нематериальными активами см. в «Справочнике хозяйственных операций» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет» на
Ввод в эксплуатацию НМА.
1-й вариант.
Для отражения принятия нематериальных активов к бухгалтерскому и налоговому учету предназначен документ «Принятие к учету НМА» (Документы НМА Принятие к учету НМА). Принятие НМА к учету означает, что формирование стоимости объекта окончено. Указанная в документе стоимость списывается со счета учета необоротного актива.
Создаем новый документ (клавиша Insert или кнопка «Добавить»). В появившемся окне выбираем вид операции документа – Нематериальные активы и нажимаем кнопку «ОК».
На закладке «Нематериальный актив» с помощью кнопки «…» или клавиши F4 выбираем нематериальный актив из справочника «Нематериальные активы». Счет учета инвестиций в НМА заполнится автоматически. С помощью кнопки «…» или клавиши F4 выбираем способ отражения расходов по амортизации из справочника «Способы отражения расходов по амортизации (погашению стоимости)», который создается вручную.
На закладке «Учетные данные» с помощью кнопки «…» или клавиши F4 выбираем подразделение организации, в котором числится материально-отве тственное лицо, из справочника «Подразделения организации». Выбираем материально-отве тственное лицо, на котором будет числиться основное средство, из справочника «Физические лица». При необходимости меняем счет бухгалтерского учета из «Плана счетов бухгалтерского учета», автоматически заполнится счет «127 – Другие нематериальные активы». Если необходимо, убираем «галочку» начислять амортизацию. Вносим первоначальную сумму (БУ) или нажимаем кнопку «Рассчитать сумму». С помощью кнопки «…» или клавиши F4 выбираем способ начисления амортизации: прямолинейный, уменьшения остатка, производственный, кумулятивный (по сумме чисел лет), ускоренного уменьшения остатка. При необходимости меняем счет начисления амортизации из «Плана счетов бухгалтерского учета», автоматически заполнится счет «133 – Накопленная амортизация нематериальных активов». Устанавливаем срок полезного использования в месяцах. При необходимости ставим ликвидационную стоимость (БУ).
2-й вариант.
Документы НМА Поступление НМА. Вводим на основании документ «Принятие к учету НМА». Если в документе «Поступление НМА» заполнено несколько строк, то появится окно «Выберите строку документа». Выбираем необходимую строку и нажимаем кнопку «ОК».
В заголовке документа проставляем необходимую дату (набираем вручную или нажимаем клавишу F4 (появится календарь – выбираем необходимую дату и нажимаем клавишу «Enter»)). Поле «Организация» заполнится автоматически. Если в программе ведется несколько фирм, то с помощью кнопки «…» или клавиши F4 выбираем необходимую организацию.
На закладке «Нематериальный актив» нематериальный актив и счет учета инвестиций в НМА заполнится автоматически. С помощью кнопки «…» или клавиши F4 выбираем способ отражения расходов по амортизации из справочника «Способы отражения расходов по амортизации (погашению стоимости)», который создается вручную.
Справочники → Необоротные активы → Способы отражения расходов по амортизации и улучшению. Клавишей Insert или кнопкой «Добавить» создаем новый способ отражения расходов. Заполняем поле «Наименование». С помощью кнопки «…» или клавиши F4 выбираем необходимую организацию. В табличной части «Способы» клавишей Insert или кнопкой «Добавить» создаем новую строку. При необходимости заполняем подразделение и подразделение организации. Чтобы не создавать отдельно на каждое подразделение идентичный способ расходов, можно подразделение и подразделение организаций не заполнять. С помощью кнопки «…» или клавиши F4 выбираем статью затрат из справочника «Статьи затрат».
Затем с помощью кнопки «…» или клавиши F4 выбираем счет затрат из «Плана счетов бухгалтерского учета» и выбираем налоговое назначение затрат из справочника «Налоговые назначения активов и затрат».
После создания способа отражения затрат, выбираем его на закладке «Нематериальный актив» в документе «Принятие к учету НМА».
На закладке «Учетные данные» с помощью кнопки «…» или клавиши F4 выбираем подразделение организации, в котором числится материально-отве тственное лицо, из справочника «Подразделения организации». Выбираем материально-отве тственное лицо, на котором будет числиться основное средство, из справочника «Физические лица». При необходимости меняем счет бухгалтерского учета из «Плана счетов бухгалтерского учета», автоматически заполнится счет «127 – Другие нематериальные активы». Если необходимо, ставим «галочку» начислять амортизацию. Первоначальная сумма (БУ) заполнится автоматически из документа «Поступление НМА». С помощью кнопки «…» или клавиши F4 выбираем способ начисления амортизации: прямолинейный, уменьшения остатка, производственный, кумулятивный (по сумме чисел лет), ускоренного уменьшения остатка. При необходимости меняем счет начисления амортизации из «Плана счетов бухгалтерского учета», автоматически заполнится счет «133 – Накопленная амортизация нематериальных активов». Устанавливаем срок полезного использования в месяцах. При необходимости ставим ликвидационную стоимость (БУ).
При необходимости заполняются закладка «Комиссия» (председатель, состав комиссии). Данные берутся из справочника «Сотрудники организации». На закладке «Комиссия» можно использовать кнопку «Выбрать состав комиссии», где можно предусмотреть определенный состав комиссии, подписи членов которых используются при печати документов.
Проводим документ (кнопка «ОК»).
Документальное оформление операций по движению нематериальных активов.
Постановлением Госкомстата России от 30.10.97ᴦ. № 71а утверждена форма № НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов», остальные формы первичной документации по НМА организация должна разработать самостоятельно.
При приобретении НМА организация должна составлять Акт ввода в эксплуатацию объекта НМА на каждый отдельный объект, который должен содержать обязательные реквизиты: первоначальную стоимость, дату приобретения, дату ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, норму амортизации, результаты испытания объекта. Он должен быть подписан членами комиссии, назначенной приказом директора. Акт после его оформления с приложенной технической документацией подписывается главным бухгалтером , утверждается директором и передается в бухгалтерию. Форму акта организация может разработать самостоятельно, взяв за основу типовой акт ф.№ ОС-1. На основании этого акта заполняется карточка учета нематериальных активов №НМА-1. Карточка учета НМА применяют для всех видов НМА, поступивших в организацию. На каждый объект в бухгалтерии открывают карточку в одном экземпляре. Ее заполняют на основании документов об оприходовании, приемке-передаче (перемещении) объектов НМА.
При перемещении НМА из одного структурного подразделения в другое, а также при продаже, передаче другой организации должен составляться Акт приема-передачи НМА.
Для оформления выбытия НМА организация должна составлять Акт списания. По форме он может быть аналогичен Акту списания ОС.
Синтетический учет нематериальных активов ведут на счете 04 «Нематериальные активы» , активный, инвентарный. Дебетовое сальдо показывает наличие НМА на начало месяца, Доб. – поступление НМА, Коб. – выбытие НМА. Аналитический учет и их износа ведут по каждому объекту в ведомости № 17 . Синтетический – в журнале-ордере №13 .
Нематериальные активы могут поступать в организацию в результате приобретения или разработки непосредственно в организации, в виде вклада в уставный капитал, безвозмездно, по договору мены.
1. В случае если нематериальные активы создаются собственными силами организации, они отражаются в балансе по фактическим затратам на их изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств) за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Порядок учета подобных затрат зависит от характера дальнейшего использования этих активов. Так, если НМА планируется продать, то затраты на их создание нужно учитывать на счете 20 «Основное производство». В случае если же в дальнейшем НМА будут использовать для собственных нужд, учет ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Основанием для осуществления записей в бухучете являются:
акт, подтверждающий создание нематериальных активов,
акт приемки НМА ,
документы, подтверждающие размер произведенных расходов при создании НМА.
1) Отражены затраты на создание НМА:
- стоимость материалов Д 08 К 10,12
- начислен НДС от стоимости НМАД 08 К 68
Заработная плата Д 08 К 70
- отчисления во внебюджетные фонды Д 08 К 69
- транспортные расходы, связанные с созданием НМА, консультационные услуги Д 08 К 76
Отражена разница между НДС, начисленном на стоимость работ по созданию НМА и суммой НДС, уплаченной поставщикам материалов Д 19 К 08
- отнесена на зачет с бюджетом исчисленная разница Д 68 К 19
2) Приняты в эксплуатацию НМА в сумме фактических затрат на их создание Д 04 К 08
2. Приобретение нематериальных активов с расчетом денежными средствами представляют собой долгосрочные инвестиции, в связи с этим отражаются на субсчете 08 «Приобретение НМА». Первоначальная стоимость определяется как сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС. Затраты на приобретение отдельного объекта НМА определяются его стоимостью в размере, установленном договором, и иными фактическими затратами на приобретение (информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины, посреднические вознаграждения). Выделяются затраты, которые не включают в первоначальную стоимость НМА: общехозяйственные расходы и им аналогичные.
Основанием для осуществления записей в бухучете являются :
договор купли-продажи НМА,
акт приемки НМА.
На счетах бухучета производятся записи:
1) Акцептован счет поставщика на приобретение НМА
На стоимость Д 08 К 60
- НДС от стоимость объекта Д 19 К 60
2) Произведена оплата поставщику Д 60 К 51
3) Затраты по доведению НМА до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях Д 08 К 70,69
4)Нематериальный актив оприходован в организации и введен в эксплуатацию Д 04 К 08
5) Списан, уплаченный НДС на расчеты с бюджетом Д 68 К 19
В случае если приобретенный НМА будет использоваться в непроизводственной сфере, то НДС списывается за счет собственных средств организации Д 91 К 19
В случае приобретения НМА для использования в производстве и реализации товаров, освобожденных от НДС, сумма НДС отражается в составе стоимости НМА по Д 04 Д 04 К 60
3.При получении объектов нематериальных активов в качестве вкладаучредителя в уставный капитал организации их оценивают по стоимости, согласованной учредителями организации.
При этом на основании учредительного договора и карточки №НМА-1 делается запись в бухучете :
Отражено поступление НМА в оценке, согласованной учредителями в договоре или сумма организационных расходов, признанных вкладом в уставный капитал Д 08 К 75/1
Объект НМА введен в эксплуатацию Д 04 К 08
4.При получении НМА от других предприятий и лиц безвозмездно , а также в качестве субсидии правительственного органа, они оцениваются по рыночной стоимости на дату их принятия к учету, определяемой экспертным путем.
При этом на основании:
договора, акта передачи и карточки №НМА-1
делается запись в бухучете:
Отражено поступление НМА Д 08 К 98/2
Объект НМА введен в эксплуатациюД 04 К 08
5. Поступление НМА по договорам , предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами по договору мены (бартер ). Первоначальная стоимость НМА, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, равна стоимости имущества, ĸᴏᴛᴏᴩᴏᴇ было передано взамен. А стоимость этого имущества соответствует цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
В случае если же эту цену установить невозможно, то стоимость полученных НМА, определяется исходя из цены, по которой обычно приобретаются аналогичные НМА. А разница между стоимостью получаемых НМА и стоимостью переданных ценностей отражается как внереализационные доходы или расходы.
При этом на основании договора и карточки №НМА-1 делается запись в бухучете :
1) Отражена выручка от реализации продукции (она равна стоимости приобретенного НМА) Д 62 К 90/1
2) оприходован полученный объект НМА по стоимости обмениваемой продукции Д 08 К 60
3)отражен НДС Д 19 К 60
4) зачтены обязательства по договору мены Д 60 К 62
5) отражена разница между стоимостью НМА и стоимостью реализованной продукции Д 91 К 62
6) введен объект НМА в эксплуатацию Д 04 К 08
7) возмещен из бюджета НДС Д 68 К 19
[читать подробенее]
Нематериальные активы могут поступать в организацию в результате: - их приобретения за плату; - создания своими силами; - поступление в счет вклада в уставный капитал; - по договору, предусматривающему оплату неденежными средствами (договор мены); - по договору дарения,... [читать подробенее]
Синтетический учет нематериальных активов
Жизненный цикл нематериальных активов содержит следующие этапы: поступление - участие в производственном процессе - выбытие.
Учет нематериальных активов ведется по их видам и отдельным объектам на основе... [читать подробенее]
Документальное оформление операций по движению нематериальных активов. Постановлением Госкомстата России от 30.10.97г. № 71а утверждена форма № НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов», остальные формы первичной документации по НМА организация должна разработать... [читать подробенее]
Нематериальные активы могут поступать в организацию в следующих случаях: - приобретение за плату (покупка); - создание в самой организации; - внесение в качестве вклада в уставный капитал; - безвозмездное получение (по договору дарения и др.); - приобретение в обмен на... [читать подробенее]
Учет наличия и движения нематериальных активов Учет нематериальных активов ведется по их видам и отдельным объектам. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается... [читать подробенее]
К НМА относятся объекты интеллектуальной собственности, которые приходуются к учету как НМА при соблюдении единовременно следующих условии: 1. отсутствие материально-вещественной структуры; 2. возможность идентификации организацией от другого имущества; 3....
