Как уже говорилось ранее, План счетов содержит 99 счетов бухгалтерского учета. Но помимо основных счетов в нем можно также обнаружить и 11 забалансовых счетов. Что это за счета? Что учитывается на них и как выполняются проводки на забалансовых счетах? Разберемся с этими вопросами в данной статье.
Видео-урок “Учет на забалансовых счетах”
Видео-урок про ведение учета на забалансовых счетах организации, подробно описываются ключевые счета, разбираются проводки и типовые примеры. Ведет урок преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓
Забалансовые счета отражают дополнительную информацию об обязательствах предприятия и его товарно-материальных ценностей, которым не нашлось места на основных счетах. Как следует из названия, эти счета находятся «за балансом», то есть не отражаются в балансе предприятия, они не характеризуют финансовое положение организации, скорее они выделяют особенности её деятельности.
Как уже выше было сказано, в Плане счетов предусмотрено 11 забалансовых счетов, они обозначаются от 001 до 011:
- 001 «Арендованные основные средства» – здесь учитываются объекты арендованных ОС, которые не отражены на балансе. Подробнее об аренде основных средств читайте .
- 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» – учитываются товары, которые принадлежат поставщикам и покупателям предприятия и предназначены к вывозу, то есть находятся на складе этого предприятия временно.
- 003 «Материалы, принятые в переработку» – используется производственными предприятиями, которые выполняют переработку давальческого сырья.
- 004 «Товары, принятые на комиссию» – используется организациями-комиссионерами при учете товара, принятого на комиссию.
- 005 «Оборудование, принятое для монтажа» – данный счет используют подрядчики для учета оборудования заказчика.
- 006 «Бланки строгой отчетности» – в частности, с этим забалансовым счетом мы сталкивались, когда разбирали тему , на этом счете учитываются .
- 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» – если должник не способен выплатить свою задолженность, то долг может быть списан в убыток, при этом задолженность должна числиться на этом забалансовом счете в течении 5 лет, возможно, в течении этого периода появится возможность взыскать её с должника.
- 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» – используется залогодержателями.
- 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» – учитывают заложенное имущество по собственным кредитам и займам, а также при поручительстве.
- 010 «Износ основных средств» – используется некоммерческими организациями для начисления износа на ОС.
- 011 «Основные средства, сданные в аренду» – лизингодатели отражают на нем объекты, переданные на баланс лизингополучателя.
Хочется отметить, что не стоит пренебрегать учетом вышеуказанных ТМЦ и хозяйственных операций на забалансовых счетах, ведь при неожиданной налоговой проверке неучтенные нигде товары, основные средства и прочее могут быть приняты как излишки, которые в бухгалтерском учете относятся к внереализационным доходам и с которых нужно .
Проводки на забалансовых счетах односторонние. При поступлении объекта отражаем его по дебету счета, при его выбытии, списании делаем запись по кредиту этого счета. Как уже говорилось ранее, на финансовый результат данные этих счетов не влияют и в отчетности предприятия их отражать не нужно.
Внебалансовые счета коммерческой организации отражают совокупность физических и нематериальных ценностей, не относящихся к основным активам или пассивам.
Стандарты ведения бухгалтерского учета (РСБУ или МСФО) предписывают вести одинарную запись (только по дебету или кредиту) и не рассчитывать сальдо (разницу между приходом и расходом) для таких счетов. Цель ведения внебалансовых записей — отразить хозяйственные операции в отношении активов, не принадлежащих организации.
Положение № 579 Банка России, утвержденное в Министерстве юстиции, выделяет 11 внебалансовых счетов. Например, за пределы формы бухгалтерского баланса выносится стоимость основных средств, сданных и взятых в аренду, материальные ценности в процессе обработки или на ответственном хранении, полученные и выданные обеспечения финансовых обязательств, оборудование в процессе монтажа, товары на комиссии. Отдельную категорию составляют амортизационные отчисления, документы строгой отчетности (бланки, чеки, расписки).
Разновидности внебалансовых счетов
Каждая компания самостоятельно открывает внебалансовые счета в зависимости от особенностей хозяйственной деятельности. Например, ГУП (государственные унитарные предприятия) традиционно ведут учет на внебалансовом счете 08, отражая стоимость путевок, выданных сотрудникам профсоюзными организациями. Забалансовые счета можно разделить на три основные группы:- Имущество, не находящееся в собственности компании. Группа счетов отражает стоимость материальных ценностей, находящихся на ответственном хранении, монтаже, взятых в аренду. Бухгалтерский учет осложняется необходимостью установить цену актива: работники отправляют запрос собственникам, руководствуются рыночной ценой или проводят собственную условную оценку.
- Перечень финансовых обязательств и объектов, их обеспечивающих. Группа счетов дает информацию о полученных и отправленных платежах, залогах по кредитам и ссудам, поручительствах, банковских гарантиях. Стоимость активов устанавливается по цене заложенного объекта.
- Материальные ценности, находящиеся в собственности, но принятые к учету по отдельным правилам. Счета отражают сведения о малоценных активах (например, канцелярские принадлежности), специфическом оборудовании и материалах (например, металлоискатели).
Инвентаризация имущества, находящегося на внебалансовых счетах, проводится по сличительным ведомостям. Документы подписывают материально ответственные работники, а также участники инвентаризационной комиссии. Задача мероприятия — выявить излишек (недостачу) материальных ценностей и отразить ее на счетах прочих доходов (расходов).
Особенности ведения учета на внебалансовых счетах
Внебалансовые счета не влияют на текущий финансовый результат компании, используются для пояснений к бухгалтерскому балансу. Хозяйственные операции, требующие ведения двойной записи, отражаются на основных забалансовых счетах и одном из двух корреспондирующих.- Счет 99998 корреспондирует с пассивными счетами, отражающими стоимость имущества и материальных ценностей, взятых в аренду, на комиссию, ответственное хранение.
- Счет 99999 корреспондирует с активными счетами, показывающими перечень финансовых активов и обязательств компании.
Балансовые. счета отражаются в балансе банка и всегда имеют денежную оценку. Внебалансовые счета отражают
движение ценностей и документов, поступающих в банк в качестве залога, гарантий и поручительств, бланков строгой отчетности, на комиссию, инкассо и т п. Например,
91302 Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов
91303 Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам
91305 Полученные гарантии и поручительства 91307 Имущество, принятое в залог по выданным
кредитам, кроме ценных бумаг 90701 Бланки собственных ценных бумаг для распространения
90902 Расчетные документы, не оплаченные в срок
90903 Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации
90601 Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества.
Все банковские операции отражаются в балансе в национальной валюте. Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах, при этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах. В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты. Например, код российской национальной валюты - 810; доллара США - 840; евро - 978, доллар Австралии - 036; японская йена - 392. Счета аналитического учета в иностранной валюте ведутся в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации и в иностранной валюте. Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе только в рублях.
Кредитные организации обязаны составлять следующие
Еще по теме балансовые и внебалансовые счета.:
- 9.5. Порядок списания денежных средств со счета. Расторжение договора банковского счета
Внебалансовый счёт
Забала́нсовый счёт - счёт, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Синонимом является также понятие "Внебалансовый счёт". Последний чаще всего применяется в отношении кредитных учреждений.
На забалансовых счетах учитываются:
- резервные фонды денежных билетов и монеты
- обязательства заемщиков
- расчетные документы, сданные банку на инкассо (для получения платежей)
- ценности, принятые на хранение
- бланки строгой отчетности, чековые и квитанционные книжки, аккредитивы к оплате и т.д.
- Счёт 001 «Арендованные основные средства»
- Счёт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
- Счёт 003 «Материалы, принятые в переработку»
- Счёт 004 «Товары, принятые на комиссию»
- Счёт 005 «Оборудование, принятое для монтажа»
- Счёт 006 «Бланки строгой отчетности»
- Счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов»
- Счёт 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
- Счёт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
- Счёт 010 «Износ основных средств»
- Счёт 011 «Основные средства, сданные в аренду»
Организация может дополнить перечень указанных счетов и применять их в учёте, если опишет их характеристику в своей учётной политике .
См. также
Ссылки
Wikimedia Foundation . 2010 .
Смотреть что такое "Внебалансовый счёт" в других словарях:
Прил. Связанный с учётом ценностей, документов и поручений, не относящихся к активам и пассивам банков. Толковый словарь Ефремовой. Т. Ф. Ефремова. 2000 … Современный толковый словарь русского языка Ефремовой
внебалансовый - внебал ансовый … Русский орфографический словарь
внебалансовый - внебала/нсовый … Слитно. Раздельно. Через дефис.
В бухгалтерском учете банка счет, на котором учитываются ценности, не относящиеся к активам банка, а также некоторые денежные документы и поручения на совершение операции. На внебалансовых счетах банка учитываются: резервные фонды денежных… … Финансовый словарь
См. Счет внебалансовый Словарь бизнес терминов. Академик.ру. 2001 … Словарь бизнес-терминов
Юридический словарь
Счет предприятия, банка, используемый для учета ценностей, не входящих в баланс, не отраженных в его активах и пассивах. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.. Современный экономический словарь. 2 е изд., испр. М.: ИНФРА М. 479 с..… … Экономический словарь
Внебалансовый счет - (англ. account outside of balance) в бухгалтерском учете банка счет, на котором учитываются ценности, не относящиеся к его активам, а также некоторые денежные документы и поручения на совершение операций. На В.с. учитываются … Энциклопедия права
Бухгалтерский счет предприятия, банка, используемый для учета средств, не принадлежащих данному предприятию на правах собственности, не входящих в баланс, не отраженных в его активах и пассивах, например, арендованных основных средств; товарно… … Энциклопедический словарь экономики и права
внебалансовый счет - бухгалтерский счет, предназначенный для учета средств, не принадлежащих данному предприятию на правах собственности, напр., арендованные основные средства; товарно материальные ценности, принятые на ответственное хранение; оборудование, принятое… … Большой юридический словарь
Ведение учета любой финансовой организации предполагает использование различных типов счетов. В частности, наряду с балансовыми, активно применяются внебалансовые счета банка. Это счета, которые используются для учета ценностей, не входящих в общий баланс предприятия, а также не относящихся к его активам и пассивам. Р ассмотрим данный тип счетов более подробно.
Назначение внебалансовых счетов
Внебалансовые (или забалансовые) счета используются для учета средств, которые не являются собственностью финансовой организации. Основным назначением этого типа является:
- обобщение информации о материальных ценностях;
- фиксация приходов, расходов и перемещений матценностей, находящихся в ведении организации;
- контроль за проведением хозяйственных операций.
Поступление в организацию средств определенного типа фиксируется в дебете забалансовых счетов, а выбывание их проводится по кредиту. Ни друг с другом, ни со счетами других типов внебалансовые счета не пересекаются.
Важно! Номера счетов данного типа всегда начинаются с 99. Двузначный номер присваивается счетам второго порядка, трехзначный – третьего, и так далее до пятизначных номеров.
Экономическое содержание
Согласно пункту 1.1.12 Правил ведения бухучета в кредитных организациях РФ, на внебалансовых счетах не могут быть отражены материальные ценности, состоящие на балансовых счетах . Но те же Правила содержат ряд исключительных случаев, когда такое отображение допускается. Кроме того, подобные прецеденты учета могут оговариваться в иных нормативных атах Банка РФ.
В общем случае на внебалансовых счетах предполагается хранение данных об имуществе, арендованном предприятием, принятым им на ответственное хранение, на комиссию, в переработку, для проведения монтажа и т. д. Применительно к банковским и кредитным организациям, частью забалансового счета могут выступать:
- срочные обязательства заемщиков;
- резервные фонды монет и купюр;
- расчетные документы, инкассируемые банком;
- обеспечение кредитов;
- бланки строгой отчетности;
- долги, списанные по причине невозможности взыскания;
- бланки ценных бумаг, выпущенные банком;
- аккредитивы к оплате и т. д.
Всего законом предусмотрено 11 разновидностей внебалансовых счетов. Кроме того, предприятиям и организациям разрешается в случае необходимости открывать такие счета самостоятельно и вносить их в свою учетную политику.
Важно! Как правило, в плане учета коммерческих банков глава, посвященная внебалансовым счетам, содержит семь разделов. Причем, один из них используется исключительно Центробанком РФ.
Классификация забалансовых счетов
Условно все забалансовые счета можно разделить на три категории:
- предназначенные для учета имущества, не принадлежащего организации (арендованного или помещенного на ответственное хранение);
- предназначенные для учета обязательств и обеспечения организации;
- созданные для учета прочих матценностей и малоценных объектов.
В банковских организациях на счетах второй группы обычно хранится информация о залогах, банковских гарантиях и поручительствах. При этом, учет обеспечения производится, исходя из цены заложенного объекта.
Во внебалансовой документации третьего типа обычно ведется учет спецодежды для сотрудников банка, а также оборудования, необходимого для их работы. Что касается малоценных объектов – к ним, по закону, относятся материальные ценности, стоимость которых составляет менее 40 000 рублей за единицу. Но этот порог может меняться организацией, в зависимости от внутренних нужд. Лимит стоимости малоценного объекта, в случае, если он установлен самостоятельно, должен быть в обязательном порядке прописан в учетной политике банка.
Нормативные документы
Ведение баланса любого коммерческого банка регламентируется положением ЦБ РФ №302-П, выпущенным 26.03.2007 года. В данном документе содержится план счетов для кредитных организаций, а также основные правила их ведения. Кроме того, на порядок учета и ведения небалансовых счетов влияют:
- учетная политика каждого конкретного банка;
- внутренние инструкции финансовой организации.
Порядок ведения забалансовой документации
Поскольку внебалансовые счета - это счета, не содержащие информации о балансе кредитной организации, двойная запись по ним обычно не практикуется. Как уже было сказано выше, проводки формируются следующим образом:
- поступление ценностей в распоряжение банка фиксируется в дебетовой части счета;
- выбывание ценностей из распоряжения финансовой организации – в кредитной части.
При этом, правила ведения бухгалтерского учета допускают условное разделение данных счетов на активные и пассивные, в зависимости от их экономического содержания. При необходимости двойной записи по ним, допускается использование внебалансовых счетов 99999 (пассивного) и 99998 (активного). В этом случае активные главы счета будут корреспондировать с забалансовым счетом 99999, а пассивные, соответственно, с 99998. Такие ситуации могут возникнуть, например, при переоценке остатков вне баланса, происходящей по причине изменения курса валют.
Важно! Большинство счетов внебалансового типа являются активными. К категории пассивных относятся только те, на которых учитываются средства, недовнесенные в фонд обязательного резервирования, источники финансирования капитальных вложений банковской организации, а также гарантии банка.
Нюансы работы с забалансовыми счетами
Казалось бы, раз внебалансовые средства не относятся напрямую к активам компании, ведение документации по их учету не особенно важно. Но на деле это совсем не так. Грамотная работа со счетами внебалансового типа позволяет:
- составить полное представление о деятельности банка;
- избегать ошибок в аудиторских проверках;
- правильно определять объем налогов, удерживаемых с банка.
Важно! Если банковская организация игнорирует ведение внебалансовой документации либо некорректно или не полностью вносит в нее информацию о материальных ценностях, имеющихся в ее распоряжении, на ее руководителей может быть наложен штраф.
Сложнее всего бывает занести во внебалансовую документацию информацию об имуществе, арендованном банком или взятом в лизинг. Чаще всего у бухгалтера, выполняющего эту операцию, отсутствуют данные о стоимости конкретного актива, поэтому определить, по какой цене он принят на учет, довольно затруднительно.
Эта проблема может быть решена следующим образом:
- путем обращения к поставщику материальных ценностей с запросом об их стоимости;
- с помощью составления отчета об оценке рыночной стоимости (самостоятельно или с привлечением лицензированных оценщиков);
- путем внесения объектов в отчет на основании условной или количественной оценки.
Совет: Если арендованное имущество относится к категории недвижимого, можно запросить в БТИ справку о его стоимости.
Инвентаризация имущества
Любое движение материальных ценностей, не являющихся собственностью банка, отображается на внебалансовых счетах соответствующих категорий. Факт переноса материального объекта на счет, так же, как и списания его с забаланса, оформляется в соответствии с принятым в финансовой организации документооборотом. К примеру, поступление может отражаться в накладных или приходных ордерах, списание – в актах по установленной форме и т. д.
Внебалансовые счета в обязательном порядке подлежат периодической инвентаризации. Для этих целей формируется специальная комиссия, составляются сличительные ведомости. Кроме членов комиссии, в инвентаризации обязательно принимает участие лицо, материально ответственное за конкретную группу активов банка. По завершении процедуры сличительные ведомости и акты о результатах проверки визируются всеми членами комиссии, а также материально ответственным сотрудником.
Недостача, выявленная в ходе инвентаризации, возмещается банком владельцу активов. Данное возмещение в документах отражается в статье «Прочие расходы». Если же в ходе проверки были обнаружены излишки, они могут быть поставлены на баланс финансовой организации в категории «Прочая прибыль».
