Налоги и налогообложение

Преподаватель : Самоделко Людмила Сергеевна , Захарова Александра Вячеславовна

Семинар 1 (11.02.2015)

Литература: НК РФ

Зачет : письменный , 3 части : тесты , задачи , развернутый ответ

Виды налоговых ставок:

1. Процентные (адвалорные)
2. Специфические (в рублях)
3. Смешанные (% + рубли)

Лекция 1 (14.02.2015)

Понятие налогов, функции, классификация

Возникновение налогов напрямую связано с возникновением государства, потому что государство для выполнения своих функций должно иметь определенные доходы и эти доходы формируются за счет налоговых платежей. Таким образом, между государством, гражданами и хозяйствующими субъектами возникают налоговые отношения.

Налоговые отношения являются частью финансовых отношений, т.к. их признаком является денежный характер. Процесс отчуждения части средств налогоплательщиков происходит на условиях безвозвратности.

Налог - обязательный , индивидуальный и безвозмездный платеж , который взимается с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований

Вместе с налогами государством взимаются также такие платежи как пошлины и сборы . Они существенно отличаются по своей сути от налогов. Это плата за гос. услуги.

Функции налогов :

• Фискальная (пополнение бюджета)

• Регулирующая (распределительная, экономическая)
  • Стимулирующая (реализуется с помощью льгот ставок, методов налогообложения)
  • Дестимулирующая
  • Воспроизводственная

• Контрольная

• Внешне-политическая

Классификация налогов

По критерию налогоплательщиков:

• Налоги с юридических лиц

• Налоги с физических лиц

• Универсальный налог

По компетенции органов власти:

• Федеральные

• Региональные

• Местные

По степени переложения и методу налогообложения:

• Прямые

• Косвенные

По звеньям бюджетной системы:

• Закрепленные

• Регулирующие

По методу исчисления:

• Пропорциональные

• Прогрессивные

• Регрессивные

По источнику уплаты (включению) налоговых обязательств:

• Доход

• Себестоимость

• Выручка

• Налоги из чистой прибыли

Система налогов и сборов в РФ

Федеральные налоги (ст. 13 НК РФ):

• Акцизы

• Налог на прибыль организаций

• Государственная пошлина

• Налог на добычу полезных ископаемых

• Водный налог

Региональные налоги:

• Налог на имущество организаций

• Налог на игорный бизнес

• Транспортный налог

Местные налоги:

• Земельный налог

• Налог на имущество физических лиц

• Торговый сбор

Специальный налоговый режим:

1. Единый сельскохозяйственный налог
2. Упрошенная система налогообложения
3. Единый налог на вмененный доход
4. Система налогообложения соглашений о разделе продукции
5. Патентная система налогообложения

Правовая база: НК РФ, Таможенный кодекс, лесной кодекс, законодательные акты регионов и муниципальных органов власти

Элементы налога :

1. Налогоплательщики (ст . 19)
   1. Налоговый агент - лицо , на которое возложена обязанность по исчислению , удержанию и перечислению налогов в бюджет (ст . 24)
   2. Консолидированный налогоплательщик
2. Объект налогообложения - юридические основания , на основании которых возникают обязанности по уплате налога
3. Налоговая база - стоимостная характеристика объекта налогообложения
4. Налоговый период (ст . 55)
5. Налоговая ставка
6. Порядок исчисления налога
7. Порядок и сроки уплаты налога

Дополнительные элементы налога :

1. Налоговые льготы
2. Порядок удержания и возврата
3. Ответственность за налоговые правонарушения
4. Источник уплаты налога
5. Единица налогообложения
6. Предмет налога
7. Налоговый оклад

Семинар 2 (25.02.2015)

Налоговый контроль проводится посредством налоговых проверок, получения объяснений, осмотра помещений, отчетности и т.д. Налоговая инспекция обязана соблюдать налоговую тайну.

Процедура налогового контроля:

1. Постановка на учет

Подлежат постановке на учет по месту нахождения организации, по месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, по месту нахождения имущества налогоплательщика и транспортных средств. Физическим лицам присваивается ИНН. Прочих ставят на учет в Единый государственный реестр.

2. Проверки

2.1. Камеральная налоговая проверка

Проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком и других документов. Проводится 3 месяца со дня подачи декларации, не требует решения руководства налогового органа.

2.2. Выездная налоговая проверка

Проводится на основании решения руководителя налогового органа, длится не более двух месяцев, по решению вышестоящего налогового органа не более 4-х месяцев, в исключительных случаях 6 месяцев. Срок проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. По окончании проверки составляется акт.

Лекция 2 (28.02.2015)

Участники налоговых отношений:

• Хозяйствующие субъекты: организации и физические лица

• Органы государственной (законодательной и исполнительной) власти

• Государственные внебюджетные фонды

• Лица, обеспечивающие перечисление и сбор налогов (банки, судебные приставы)

• Законные и уполномоченные представители налогоплательщика

Взаимозависимые лица (ст . 20 НК , 103.1) - юридические и физические лица , между которыми могут возникнуть такие отношения , которые влияют на экономический результат и условия деятельности

Налоговая система РФ

Элементы налоговой системы:

• Совокупность налогов и сборов

• Система налоговых правоотношений

• Участники налоговых правоотношений

• Нормативно-правовая база сферы налогообложения
  • Нормативные правовые акты
    • Законы (Конституция, законодательство о налогах и сборах (федеральное законодательство, НК, законодательство субъектов федерации, нормативно-правовые акты органов местного самоуправления, а также международные договоры))
    • Подзаконные акты (указы президента, постановления правительства, приказы, инструкции, методические указания ФНС, Минфина, таможенных служб)
  • Ненормативные правовые акты
    • Решения, постановления арбитражных судов, президиума высшего арбитражного суда, конституционного суда и других органов исполнительной и судебной власти (правоприменительная практика)

Принципы построения и функционирования налоговой системы

1. Презумпция невиновности (противоречия и неясности актов толкуются в пользу налогоплательщика), ст. 3
2. Законодательные налоговые акты вступают в силу не ранее чем через месяц со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода за исключением случаев, предусмотренных НК (введение новых налогов предусмотрено не ранее 1-го января года за их принятием, ст. 5, п. 1)
3. Защита интересов налогоплательщиков (законодательные изменения, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют, а улучшающие могут иметь обратную силу)

Система налогов и сборов в РФ имеет 3 звена:

1. Федеральное
2. Региональное
3. Местное

Все эти налоги уплачиваются при использовании общего режима налогообложения.

Для субъектов малого предпринимательства установлены специальные налоговые режимы, а также освобождение от уплаты налога на прибыль, НДС, НДФЛ (для ИП), налога на имущество, ст. 18.

Налоговая обязанность и налоговый контроль

Исполнение налоговой обязанности (ст. 44) осуществляется добровольно или принудительно. Моментом исполнения налоговой обязанности считается момент предъявления в банк поручения на уплату налога.

Принудительно НО взыскиваются следующими способами:

1. За счет денежных средств налогоплательщика
2. За счет имущества налогоплательщика

Способы обеспечения налоговой обязанности (гл. 11):

1. Залог имущества
2. Поручительство
3. Приостановление операций по счетам в банке
4. Арест имущества

Налоговый контроль - деятельность уполномоченных органов по соблюдению налогового законодательства

Он проводится в следующих формах:

• Налоговые проверки

• Получение объяснений налогоплательщика

• Проверка данных учета и отчетности

• Осмотр помещений

Налоговые проверки бывают (ст. 88, 89):

• Выездными

• Камеральными

Декларация является основным документом налоговой отчетности.

НДФЛ

Плательщики НДФЛ по экономическому смыслу (гл. 23):

• Лица, получающие доходы по трудовым или иным договорам

С правовой точки зрения:

• Резиденты

• Нерезиденты

Ставки НДФЛ:

Объектом налогообложения являются все доходы налогоплательщика в натуральной, денежной форме и в форме материальной выгоды.

Материальная выгода (ст. 212) может появляться на следующих основаниях:

• Ссуда в банке

• Приобретение товаров по цене ниже рыночной

• Приобретение ценных бумаг на организованном рынке ценных бумаг

Налоговая база формируется с учетом полученных доходов, уменьшенных на величину расходов.

Расходы: вычеты, скидки.

Существует ряд доходов, которые не облагаются НДФЛ: социальные выплаты, государственные пособия, материальная помощь при чрезвычайных обстоятельствах, оплата путевок на лечение и отдых, оплата обучения работодателем и др. (ст. 217).

Льготы по НДФЛ делятся на:

• Доходы, освобождаемые от налогов в полной мере

• Доходы, освобождаемые от налогообложения частично (подарки от организаций (до 4 тыс), оплата медикаментов, вычеты, "налоговый кредит")

Виды вычетов:

• Стандартные

• Социальные

• Имущественные

• Профессиональные

Семинар 3 (04.03.2015)

Налоговый вычет — это сумма , которая уменьшает размер дохода (так называемую налогооблагаемую базу ), с которого уплачивается налог

Резидентом является физическое лицо, находящееся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12-ти следующих подряд месяцев.

Пример: физическое лицо - резидент РФ, получило доходы на территории РФ в размере 100 тыс руб. Доходы из-за рубежа составили 3 000$, курс 60 руб. По доходам из-за рубежа был уплачен налог в размере 20%. Какую сумму налогов уплатит физ. лицо?

1. 100 тыс. * 13% = 13 тыс
2. (3 000$ * 60)*(13%-20%), отрицат, налога нет
3. (3 000$ * 60)*(13%-20%), дивиденды = 180 000*8%

Стандартный налоговый вычет

• 3 000 руб (Чернобыльцы, Маяк, инвалиды ВОВ)

• 500 руб (герои России, участники блокады Ленинграда, инвалиды детства)

• на детей (1 400 - первый, 1 400 - второй, 3 000 - третий)

Выбирается один из двух (наибольший), вычет на детей предоставляется независимо от предоставления 1-го или 2-го.

Стандартный вычет предоставляется до тех пор, пока совокупный доход налогоплательщика не превышает 280 тыс руб в год.

Семинар 4 (18.03.2015)

Физическое лицо является резидентом РФ, имеет на иждивении троих несовершеннолетних детей, ежемесячный доход налогоплательщика 30 тыс руб. В феврале и декабре была получена премия в размере 15 и 10 тыс соответственно. В марте доход составил 23 тыс руб, а больничный лист 5 тыс руб.

Сформировать налоговую базу по НДФЛ за каждый месяц и определить сумму НДФЛ в бюджет

			Больничный

Вычеты на детей не предоставляются с 10-го месяца, т.к. совокупный доход превысит 280 тыс

Физическое лицо имеет ежемесячный доход в размере 40 тыс руб. У него на иждивении имеется несовершеннолетний ребенок. Лицо участвовало в боевых действиях на терриитории РФ, является героем России. Определить налоговую базу и НДФЛ за каждый месяц (решено в Excel)

Социальные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты:

1. Вычет 120 000 руб включает:

• затраты на собственное обучение

• затраты на собственное лечение, лечение супруга, детей, родителей

2. Вычет 50 000 руб включает:

• затраты на обучение каждого ребенка, брата на очном отделении

3. Вычет по сумме дорогостоящего лечения:

В соответствии с перечнем дорогостоящих видов лечения

4. Вычет 25% от дохода на благотворительность

Две группы:

• на благотворительность (до 25% от дохода)

• вторая группа (до 120 000 руб)
  • На лечение себя, супруга и детей
  • На обучение
  • На негосударственное пенсионное обеспечение

Можно отдавать на благотворительность до 25% от дохода, при этом можно получить вычет в размере 13% от суммы.

Отдельно выделяется вычет на обучение детей (не более 50 тыс руб на каждого ребенка)

Семинар 5 (25.03.2015)

Физическое лицо, резидент РФ имеет совокупный доход за год в размере 400 тыс руб. Затраты на собственное лечение составили 70 тыс. руб, затраты на обучение детей составили 40 и 60 тыс. на каждого ребенка. Затраты на собственное образование 60 тыс. руб за налоговый период. Необходимо рассчитать сумму НДФЛ, которое физическое лицо сможет вернуть из бюджета.

1. 400 000х13%=52 000 - сумма НДФЛ уплаченная
2. Вычеты:
   1. Лечение
   2. Обучение (40 000 и 50 000) = 90 000
   3. Социальный для налогоплательщика: 70 000 и 60 000 = 130 000, но Макс 120 000
3. НБ с учетом вычетов: 400 000 - 90 000 - 120 000 = 190 000
4. Сумма НДФЛ к уплате с учетом вычета: 190 000х13% = 24 700
5. НДФЛ к возврату 52 000 - 24 700 = 27 300

Имущественные налоговые вычеты

1. При приобретении имущества, на квартиру, не более 2 млн руб в жизни, вычет периодически увеличивается плюс на сумму процентов по ипотеке, вычет применяется до тех пор, пока не будет использован полностью
2. При продаже имущества

Физическое лицо приобрело объект недвижимости (комнату) стоимостью 1 млн руб. Доход налогоплательщика за 2014 г. составил 400 000 руб. Определить сумму НДФЛ к возврату за 2014 г. и рассчитать, сколько лет физическое лицо будет применять имущественный вычет.

400 000 х 13% = 52 000 - НДФЛ уплаченный

Вычет = 1 млн руб

400 000 - 400 000 = 0 (остаток 600 000)

НДФЛ к возврату 52 000 - 0 = 52 000

Документы:

Свидетельство о собственности

Вычет при продаже имущества:

1. Жилое (не более 1 млн руб)
2. Прочее (автомобили, гаражи и пр.) или 250 000 при сроке менее 3-х лет, если более, то в размере фактически полученных средств при продаже
3. Или в размере затраченных средств при приобретении

Физическое лицо приобрело квартиру за 900 тыс. руб, срок владения менее 3-х и продало за 900 тыс. руб. Налога нет

Квартира приватизирована, 900 000, применяем вычет 1 000 000, вычет 900 000, налог не платим

Приобрели за 2 млн руб, продали за 3 млн. руб, срок владения до 3-х лет используем вычет в размере затраченных средств при приобретении 2 млн: 3 000 000 - 2 000 000 = 1 000 000 х 13% = 130 000 руб

Приобрели за 2 млн руб, продали за 3 млн. руб, срок владения более 3-х лет: 3 000 000 - 3 000 000 = 0. Налога нет.

Лекция 3 (28.03.2015)

Кирова Елена Александровна

Налог на прибыль организаций

Экономическая сущность

Прибыль является одним из наиболее важных показателей финансово-хозяйственной деятельности, прибыль является целью функционирования организации и источником уплаты налогов.

Прибыль организации характеризует конечный финансовый результат деятельности. Часть прибыли изымается государством в форме налога на прибыль и, таким образом, является источником дохода государства.

1/300 учетной ставки процента в день - пеня при задолженности по любым налогам.

Налог на прибыль - прямой пропорциональный налог, сумма напрямую зависит от объема прибыли.

Текущая ставка налога на прибыль в РФ - 20%

Налогоплательщики:

1. Российские организации
   1. Организации, являющие ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков
2. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянное представительство

Не являются налогоплательщиками:

1. Участники проекта Сколково
2. FIFA, Олимпийские игры
3. Организации, применяющие специальный налоговый режим

Объект налогообложения - полученная налогоплательщиком прибыль

Федеральным законом устанавливается порядок определения доходов, их классификациям и перечень доходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль.

Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных. А также выручка от реализации имущества.

Любые доходы от реализации - реализационные доходы. Кроме реализационных доходов учитываются также внереализационные доходы.

Внереализационные доходы (ст. 250): полученная арендная плата, полученные проценты по кредитам, полученные дивиденды, полученные штрафы, пени, неустойки, подарки.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 251): имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти, средства целевого финансировании

Расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль (ст. 252): все вычитаемые расходы должны быть обоснованы и обязательно документально подтверждены. Это принципиальное положение ст. 252.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. К вычету принимаются любые документально подтвержденные расходы, если они произведены для осуществления деятельности, направленные на получение доходов.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы или документами косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, учитываемые при налогообложении в организации можно разделить на 3 группы:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (реализационные расходы)
   1. Материальные расходы
      1. Затраты на сырье
      2. Материалы
      3. Топливо
      4. Приобретение запасных частей и комплектующих изделий
      5. Приобретение воды и энергии
      6. Услуги сторонних организаций и т.д.
   2. Расходы на оплату труда
      1. Любые начисления работникам в денежной и материальной форме
      2. Стимулирующие начисления работникам
   3. Сумма начисленной амортизации
   4. Прочие расходы (нормированные)
      1. Коммандировочные
      2. Представительские
      3. На рекламу
2. Внереализационные расходы
3. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270)

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 мес и стоимостью выше 40 тыс. руб.

Не относятся к нематериальным активам:

• Не давшие положительного результата научно исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

• Интеллектуальные и деловые качества персонала и руководства

Первоначальная стоимость НМА рассчитывается, исходя из стоимости их приобретения, а также дополнительных расходов, связанных с их введением в использование.

Амортизация начисляется со следующего месяца, следующего за введением в использование.

Выделяются 2 метода начисления амортизации:

1. Линейный
2. Нелинейный (позволяет списывать амортизацию в больших суммах в первые годы эксплуатации)

При начислении амортизации нелинейным методом для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается, как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе на 1 число налогового периода. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1-е число месяца, для которого начисляется амортизация. При вводе в эксплуатацию основных средств суммарный баланс амортизационной группы увеличивается на их первоначальную стоимость с 1-го числа следующего месяца.

Сумма начисленной амортизации определяется следующим образом:

А = Вх(К/100)

А - сумма начисленной амортизации

В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы

К - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы

При нелинейном методе К смотреть в Кодексе (ст. 259).

При суммарном балансе амортизационной группы 20 тыс руб и менее, прекращается начисление амортизации, сумма списывается на внереализационные расходы.

Амортизационная премия как льгота по налогу на прибыль.

Амортизационная премия применяется в следующем размере:

Для основных средств 1-ой и 2-ой амортизационной группы применяется амортизационная премия до 10% от стоимости приобретенных ОС.

8-9-10 - до 10%

Применяя амортизационную премию при приобретении ОС налогоплательщик может сумму амортизационной премии сразу же списать на текущие расходы. На оставшуюся сумму приобретенных основных средств начислять амортизацию принятым методом. Основные средства, относящиеся к 8, 9, 10 группе амортизируются только линейным методом.

Приобретены ОС стоимостью 300 тыс. руб. Относятся ко 2-ой группе. Амортизационная премия - 10%.

Прочие расходы

К прочим расходам относятся расходы на ремонт ОС, на НИОКР (есть льгота, см. НК прочее) и др. расходы. Выделяются прочие расходы связанные с производством и реализацией. Учитываются суммы налогов, таможенных пошлин, сборов, страховые взносы (ОМС), командировочные расходы, представительские расходы.

Представительские расходы не должны превышать 4% от расходов на оплату труда. Расходы на рекламу не должны превышать 1% от выручки.

В прочие относятся расходы на юридические, консультационные и информационные услуги.

При исчислении налога учитываются расходы, которые напрямую не связаны с реализацией продукции. К ним относятся: расходы в виде процентов по долговым обязательствам, судебные расходы, уплаченные штрафы, суммы безнадежных долгов, потерь от стихийных бедствий и пожаров и т.д.

Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения

1. Метод начисления
2. Кассовый метод

Метод начисления предполагает признание доходов в том отчетном периоде, в котором они имели место, не зависимо от фактического поступления денежных средств и иного имущества.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается день отгрузки, не зависимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок.

Налогоплательщики самостоятельно выбирают метод признания доходов и расходов и прописывают его в учетной политике. При этом закон ограничил круг налогоплательщиков, которые могут применять кассовый метод (сумма выручки за 4 предыдущих квартала не превысила 1 млн руб за каждый квартал). Датой получения дохода по кассовому методу считается день поступления средств на счета в банках или в кассу, расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

1. Перенос убытков на будущие периоды

Рассмотреть порядок переноса убытков на будущие периоды

Ставки налога на прибыль

Основная ставка налога на прибыль распределяется следующем образом:

• 2% в Федеральный бюджет

• 18% в бюджет субъекта РФ

Субъекты РФ имеют право применять льготы, снижая ставку до 13,5%.

Пониженные ставки применяются по некоторым видам ценных бумаг и видам деятельности.

Налоговым периодом является календарный год, отчетный период выбирает налогоплательщик, отчетным периодом по налогу на прибыль установлен 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налогоплательщики могут исчислять ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае отчетным периодом признаются месяц, 2, 3 и т.д. до окончания календарного года.

Порядок уплаты налога

В течение года предприятие вносит авансовые платежи по налогу на прибыль. Есть 3 системы внесения авансовых платежей. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму налогового платежа, исходя из налоговой ставки и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного, а затем налогового периода.

Семинар 6 (22.04.2015)

Виды доходов:

• доходы от основной деятельности

• внереализационные доходы

Лекция 4 (25.04.2015)

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Введен впервые во Франции во второй половине XX века. На сегодняшний день НДС выполняет скорее не регулирующую, а фискальную функцию.

Достоинства НДС:

• Мощная фискальная функция

• Регулирующая функция (в случае кризиса перепроизводства)

• Незаметен для конечного потребителя товара

Недостатки НДС:

• Обременителен для конечного потребителя товара

• В случае кризиса производства налог еще более усугубляет экономическое положение субъектов

• Сложное администрирование

Сущность НДС заключается в том, что он состоит из двух частей : объекта и вычета . В зависимости от того, как формируются объекты или вычеты, будет формироваться обязанность либо по уплате НДС, либо по возмещении его из бюджета.

Добавленная стоимость = з/п + взносы во внебюджетные фонды + амортизация + прочие расходы организации + прибыль

Добавленная стоимость = стоимость товара - материалы

В расчете НДС сформировалось 2 метода:

1. Затратный
2. Зачетный

Пример (механизм уплаты НДС по ставке 10%)

Стоимость сырья 10 тыс

Себестоимость продукции 15 тыс

Прибыль 5 тыс

Торговая наценка 40%

Наценка оптовой базы 25%

Этап движения товара	Цена покупки		Цена продажи		НДС в бюджет
	Ст. покупки	НДС при покуп	Ст. продажи	НДС при прод
1. Производитель сырья
2. Обрабатывающее предприятие
3. Оптовый продавец
4. Розничный продавец
5. Конечный потребитель

Формула расчета НДС: НДС к уплате = НДС начисленный - НДС уплаченный

Налогоплательщики НДС:

1. Юридические лица
2. Индивидуальные предприниматели
3. Лица, перемещающие товар через государственную границу

Хозяйствующие субъекты могут быть освобождены от уплаты НДС по следующим основаниям:

1. Уплата налогов по специальному налоговому режиму
2. Когда объем выручки от реализации товаров, работ, услуг не превышает установленного норматива (ст. 145)

Условия: выручка от реализации ТРУ без НДС за 3 предшествующих месяца не превышает 2 млн; отсутствие реализации подакцизных товаров

Период освобождения: не менее 12 мес; необходимо подтверждать условие: каждый месяц производится расчет выручки за предыдущие 3 месяца

1. Операции не являются объектом налогообложения (ст. 39; ст. 146, п. 2, ст. 149)

Выручка от реализации за

Январь 400 тыс руб

Февраль 500 тыс руб

Март 600 тыс руб

Апрель 900 тыс руб

Определить, имеет ли право на освобождение по ст. 145.

Налогоплательщик после уведомления налогового органа (заявления) получает право на освобождение с 1-го апреля по 31 марта следующего года.

Объект налогообложения

1. Реализациия ТРУ имущества на территории РФ: продажа на возмездной основе, безвозмездная передача товаров и услуг
2. Передача ТРУ внутри предприятия для собственных нужд
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления
4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ

Не признается реализацией товаров:

1. Передача жилых помещений физ. лицам в домах гос. и муниципального жилфонда
2. Операции, связанные с обращением валюты
3. Изъятие конфискованного имущества
4. И др. (Ст. 39, п. 3)

Не признается объектом налогообложения:

• Безвозмездная передача органам гос. власти

• Реализация земельных участков

• И др. (Ст. 146, п. 2)

Место реализации для целей НДС:

• Место нахождения недвижимого имущества

• Место фактического осуществления и производства работ/услуг

• Место экономической деятельности покупателя услуг

Льготы (ст. 149)

• Льготирование товаров

• Льготные услуги

• Льготные работы

Важным моментом предоставления льгот является возможность отказа от них (перечень ограничен). Льготы предоставляются при соблюдении следующих условий:

1. Раздельный учет облагаемых и необлагаемых товаров
2. Лицензия на осуществление необлагаемых видов деятельности

Ставки налога (ст. 164):

1. Базовая 18%
2. Льготная 10% (на группы товаров по правительственному перечню, детские товары по перечню, периодические книжные издания, связанные с образованием и культурой, медицинские и лекарственные средства, с/х животные)
3. Специальная 0% (товары на экспорт, реализация драгоценных металлов госфондам и Центральному Банку, работы в космическом пространстве)
4. Расчетные ставки:

При 18% расчетная ставка = 18/118

При 0% расчетная ставка = 10/110

Для обоснования нулевой ставки в отношении экспортируемых ТРУ необходимо представить следующие документы не позднее 180 дней с даты поставки (ст. 165):

1. Контракт
2. Грузовая таможенная декларация
3. Копии транспортных и товаро-сопроводительных документов

Налоговая база

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, работ и услуг в разрежённы ставок. Для этого выручка складывается из всех доходов по оплате ТРУ, как в денежной, так и в натуральной форме.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: либо дата отгрузки, либо день оплаты товара.

Вычеты

Принимаются по следующим товарам, работам, услугам (гл. 25):

• ТРУ для производственной деятельности

• ТРУ для перепродажи

• ТРУ по расходам на командировки

• Представительские расходы

• Авансовые платежи

Условия для принятия НДС уплаченного к вычету:

• Суммы налога должны быть уплачены при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

• ТРУ и имущество приобретаются для признаваемых объектом обложения операций

• Суммы НДС должны быть отражены в счете-фактуре

Не принимаются к вычету НДС, но учитываются в стоимости товаров, работ и услуг, если налогоплательщики, либо операции освобождены от НДС.

Налоговый период - квартал. Порядок и сроки уплаты: до 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Кроме того, НДС вносится авансовыми платежами ежемесячно.

Семинар 7 (29.04.2015)

Существенно:

• у НДФЛ нет копеек (округлять)

• вычет применяется только к доходу в 13%

Вычет 4000 по каждому основанию на налоговый период (год ):

Материальная помощь

Заводской конкурс

Семинар 8 (13.05.2015)

В столовой варят кашу на молоке. Закуплено молока на 260 руб, крупы на 145 руб. Стоимость всей реализованной каши составила 528 руб. Суммы указаны без учета НДС. Необходимо рассчитать сумму НДС, которую столовая должна перечислить в бюджет при условии, что при приобретении продуктов использовалась ставка 10%, а при реализации 18%.

260+145=405. 405*0,10 = 40,5, округляем до большего 41.

При продаже 528*18% = 95

95-41 =54 руб.

В бюджет нужно перечислить 54 руб.

Предприятие Сорозко оприходовало свежие овощи, за купленные у с/х предприятия за 450 тыс руб. Часть продукции на сумму 200 тыс руб была переработана и заморожена, после чего продана за 280 тыс руб.

оптовому продавцу торговому предприятию Оптовик, которое реализовало всю продукцию на сумму 400 тыс руб. Оставшуюся часть овощной продукции предприятие Сорозко переработало в овощные консервы и реализовало в розницу на сумму 380 тыс руб. Все суммы указаны без учета НДС

Необходимо определить НДС к перечислению в бюджет предприятиями Сорозко и оптовик.

НДС уплаченный = 45

НДС полученный = 28+38=66

НДС к уплате = 66-45=21

НДС упл = 28

НДС получ = 40

Налоги – это обязательные платежи, взимаемые государством, с налогоплательщиков (с ЮЛ и ФЛ) по ставке установленной законодательством.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги являются основной формой доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру и на состояние НТП.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и т.д.

В налоговых отношениях экономически воплощено существование государства.

Изъятие государством в пользу общества ВВП в виде обязательного взноса составляет сущность налога.

С экономической точки зрения , налоги – инструменты фискальной политики и одновременно метод косвенного регулирования экономических процессов на макроуровне.

С юридической точки зрения, налоговые отношения – система специфических обязательств, в которых одной стороной является государство, а с другой субъект налогообложения, на которого возложена обязанность оплачивать налоги в бюджет в соответствии с налоговым законодательством.

Можно выделить два направления, регулирующих доходность государства в сфере налогообложения:

а) первый, заключается в аккумулировании налоговых платежей и формировании налоговой части бюджета.

б) второй, заключается в стимулировании по средством рычагов определенных видов экономической деятельности или отраслей экономики. В этом проявляется ее регулирующая функция.

Взносы осуществляют основные участники производства ВВП:

Работники своим трудом создающие материальные и нематериальные блага, и получающие определенный доход.

Хозяйствующие субъекты, владельцы капитала действующего в сфере предпринимательства.

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других обязательный платежей, взимаемых в установленном порядке с налогоплательщиков ЮЛ и ФЛ.

Классификация налогов

I. Финансово-экономический признак.

1. По способу изъятия:

Косвенные (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

2. По переложению налогового бремени:

Перелагаемые (косвенные);

Неперелагаемые (прямые).

3. По способу обложения:

Налоги с ЮЛ;

Налоги с ФЛ.

Общие налоги.

4. По объекту обложения:

Имущественные;

Рентные;

С выручки;

Налоги на потребление.

5. По единице налогообложения:

Экономические налоги;

Расчетные.

6. По налоговым ставкам:

Прогрессивные;

Регрессивные;

Пропорциональные;

Твердые;

Кратные МРОТ.

7. По сфере функционирования:

Общеобязательные;

Специальные.

8. По целевой направленности:

Абстрактные;

Конкретные.

9. По способу выражения:

Налично-денежные;

Безналичные.

10. По общему признаку налогового источника:

Налоги на доходы;

Налоги на расходы;

11. По источнику уплаты:

Индивидуальные;

Включаемые в себестоимость;

За счет балансовой прибыли;

За счет чистой прибыли;

С выручки.

12. По способу обложения и взимания:

Кадастровые;

Декларационные;

Лекция по налогам

Тема 1. Основные понятия, применяемые при налогообложении.
Экономическая сущность налогов; функции налогов; элементы налога и их характеристика; принципы и методы налогообложения; особенности построения налоговой системы в России, классификация налогов; налоговый контроль; налоговая политика; налоговое регулирование и его особенности в России.
Каждое государство, как орган, выполняющий определенные функции общества нуждается в финансовых средствах, для выполнения этих функций. К таким функциям относятся: управление, поддержание внутреннего порядка (милиция), охрана государства от внешних угроз (армия), выполнение программ по развитию экономики страны на межрегиональном уровне, финансирование науки, медицины, образования и др.
Все производители и граждане отчисляют от своих доходов определенные суммы налогов и сборов. Все применяемые виды изъятий средств у конкретных товаропроизводителей (после удовлетворения последними своих обязательных и первоочередных платежей) для нужд государства производятся на основании Налогового кодекса РФ. Налоги – это обязательные платежи предприятий и физических лиц в Федеральный, региональный или местный бюджеты. Они возникли с возникновением государства.
Определение налогов.

Налог – обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц. Под налогом, пошлиной и другим платежом понимается любой обязательный без эквивалентный взнос предприятий и физических лиц в Федеральный, региональный или местный бюджет, осуществляемый плательщиком в порядке и на условиях определяемых законодательными актами.
Сбор – обязательный взнос в обмен на предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Сбор это обязательный, носящий разовый характер взнос, подлежащий уплате организациями и физическими лицами в вышеназванные бюджеты при совершении государственными организациями, органами местного самоуправления, юридически значимых действий в пользу организаций и физических лиц или предоставление им определенных прав – лицензий.

Вся система изъятия взносов состоит из трех взаимосвязанных частей: налоговая политика, налоговая система, налоговое законодательство .
Налоговая политика является составной частью экономической политики. Налоговая политика государства в целях укрепления экономики и мощи страны всегда должна преследовать следующие цели: пополнение бюджета на различные нужды, поощрение иностранных инвестиций, поощрение малого бизнеса, поощрение экспорта, поощрение отдельных регионов. Лишь правильной комбинацией льготных режимов и высоких ставок по отдельным регионам, отраслям и другим критериям можно либо разорить собственное государство, либо укрепить его экономику.
Налоговая система является основой механизма государственного регулирования экономики. Эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса страны зависит от того, насколько правильно и гибко построена её налоговая система.
Понятие «налоговая система» имеет две отличительные особенности.
В-первых, в налоговую систему включены не только перечень налогов (в классическом их понимании) и сборов налогового характера, подлежащих внесению в обязательном порядке в бюджет и внебюджетные фонды, но и различные целевые, лицензионные и прочие сборы, не являющиеся налоговыми платежами. Законодатель, разграничивая понятие налога, сбора, пошлины и платежей налогового характера, тем не менее, осознанно предлагает под налоговой системой понимать всю совокупность обязательных финансовых платежей и различных изъятий в пользу государства.
Во-вторых, налоговая система характеризуется как простая совокупность этих обязательных платежей без выделения различных её элементов, не говоря уже об установлении между ними взаимосвязи взаимозависимости. Таким образом, законодатель отождествляет один из элементов системы (налоги, сборы, пошлины) с самой налоговой системой.
В налоговой системе можно выделить два элемента субъективного характера (налоговые администрации и налогоплательщики) и два элемента объективной направленности (законодательство и сами налоги).
Рис. 1. Состав обязательных элементов налоговой системы

Налоговую систему можно определить совокупность налогов и методов их взимания, то есть, как целостное единство четырёх её элементов: законодательства о налогах и сборах, совокупности налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов, системы налогового администрирования, . При этом каждый из элементов находиться друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.
Налоговая системасостоит:
- из взаимосвязанных функций (фискальной, контрольной, социальной, регулирующей),
- вариантов взимания налогов (территориальные: федеральные, региональные, местные),
- видов взимаемых налогов (прямые, косвенные),
- методов взимания (декларативные, или налог у источника),
- принципов взимания (пропорциональные, прогрессивные, регрессивные),
- ставок отчислений.
Построение налоговой системы характеризуется наиболее значимыми функциональными внутренними взаимосвязями между её элементами. Схематично эти элементы представлены на рис. 2. Одним из основных условий эффективного функционирования любой системы является требование о том, что поведение каждого элемента может повлиять на функционирование её в целом, но не может сделать это независимо от других элементов. Данное условие реализуется в налоговой системе в полной мере.
Рис.2. Основные взаимосвязи между элементами налоговой системы

Налоговая система подвержена постоянному изменению под действием как внутрисистемных, так и внесистемных факторов (воздействий), т.е. она является не статистической, а динамической системой. Налоговая система РФ строится по территориальному принципу и состоит из трёх уровней в зависимости от уровня управления процессом налогообложении: федеральный (на уровне РФ), региональный (на уровне республик в составе РФ, краёв, областей, городов федерального значения) и местный (на уровне муниципальных образований). Налоговая система страны должна отвечать свойству целостности (неделимости) территориального построения.
Рис.3. Основные классификации налоговых систем

В зависимости от уровня налоговой нагрузки на экономику страны налоговые системы можно подразделить следующим образом:
1. Либерально-фискальные, обеспечивающие налоговые изъятия с учётом платежей социального характера до 30% ВВП; к этой группе относятся налоговые системы США, Австралии, Португалии, Японии;
2. Умеренно фискальные, с уровнем налогового бремени от 30 до 40% ВВП; данную группу составляют налоговые системы большинства стран, в частности Швейцарии, Германии, Испании, Греции, Великобритании, Канады и России.
3. Жёстко-фискальные, позволяющие перераспределять посредством налогов более 40% ВВП; к этой группе относятся налоговые системы Норвегии, Нидерландов, Франции, Дании, Швеции, Бельгии, Финляндии.
В зависимости от доли косвенного налогообложения налоговые системы можно подразделить так:
1. Подоходные, делающие основной акцент на обложении доходов и имущества, в которых доля поступления от косвенных налогов не превышает 35% совокупных налоговых доходов; это налоговые системы США, Канады, Великобритании, Австралии;
2. Умеренно косвенные, равномерно распределяющие налоговую нагрузку на обложение доходов и потребления, в которых доля косвенных налогов составляет от 35 до 50% совокупных налоговых доходов; данную группу составляют налоговые системы развитых стран Европы- Германия, Франция, Италия;
3. Косвенные, делающие основной акцент на обложении потребления, в котором косвенные налоги обеспечивают более 50% совокупных налоговых доходов; такой уровень косвенного обложения обеспечивают, как правило, налоговые системы развивающихся стран – Аргентины, Бразилии, Мексики, Индии, Пакистана; к этой же группе относится и налоговая система России.
В зависимости от уровня централизации налоговых полномочий налоговые системы классифицируются на:
1. Централизованные, наделяющие федеральный уровень управления подавляющим большинством налоговых полномочий и обеспечивающие долю налоговых доходов этого уровня более 65% консолидированных налоговых поступлений; такой уровень централизации обеспечивают налоговые системы Франции, Нидерландов, Австрии и Росси;
2. Умеренно централизованные, наделяющие все уровни управления значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня от 55 до 65% консолидированных налоговых поступлений; данную группу составляют налоговые системы Австралии, Германии, Индии.
3. Децентрализованные, наделяющие нижестоящие уровни правления более значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня до 55% консолидированных налоговых поступлений; к этой группе относятся налоговые системы США, Канады, Дании.
В зависимости от уровня экономического неравенства доходов после их налогообложения налоговые системы можно разделить так:
1. Прогрессивные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, сокращается; данную группу составляют налоговые системы практически всех развитых и развивающихся стран;
2. Регрессивные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, возрастает; примеры построения таких налоговых систем практически неизвестны;
3. Нейтральные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, остаётся неизменным; сюда можно отнести налоговую систему России.
Данные классификации представлены как основные, но они, безусловно, не исчерпывают всего многообразия классифицирующих показателей. В частности, нередко используется классификация по экономическому показателю соотношения налоговых доходов от внутренней и внешней торговли.
Таким образом, российскую налоговую систему можно классифицировать как умеренно фискальную, косвенную, централизованную, нейтральную.
Налоговая система - это совокупность налогов и методов их взимания. Она всегда предполагает налоговое законодательство и без него не может функционировать.
Налоговая система в РФ начала действовать с первого января 1992г. В основе лежит Закон "О государственной налоговой службе" принятый ВС РФ от 21.03.91г. (в ред. 24.12.98г.).
Законодательство о налогах и сборах регулирует отношения государства и налогоплательщиков в процессе взимания налогов и сборов.
Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
Каждый налог должен быть определен. Для этого в законе и инструкции по уплате того или иного налога отражают следующие моменты:
- Налогоплательщик и субъект налога;
- Объект и предмет налога, источник уплаты налога;
- Единица налогообложения;
- Налоговая ставка или норма налогового обложения;
- Сроки и порядок уплаты налога;
- Бюджетный или внебюджетный фонд, в который зачисляется налог.
Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ, и прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах РФ товаров, работ, услуг или финансовых средств, или препятствующие не запрещённой законом экономической деятельности.
В качестве базового нормативного акта в сфере налогообложения, в настоящее время действует Налоговый кодекс в трёх частях, в редакции по состоянию на 01.07.2009г. В этом нормативном акте даны основные определения понятий, связанных с налогообложением, а также заложены принципы построения налоговой системы России. Налоговый Кодекс не отменяет сложившуюся систему налоговых отношений, а развивает ее, устанавливая правовую концепцию налоговых отношений.
Ни на кого не может быть возложена обязанность, уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.
Налоговое законодательство РФ состоит из Налогового кодекса и перечня, принятых в соответствии с ним, федеральных законов и инструкций о налогах и сборах. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых на территории РФ. В ст.1 НК РФ определены 4 уровня налогового законодательства:
* Налоговый кодекс;
* Федеральные налоговые законы;
* Законы и иные нормативные акты законодательных субъектов РФ;
* Нормативные акты законодательных органов местного самоуправления.
К законодательству субъектов РФ о налогах и сборах относятся законы и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.
Системе источников налогового права свойственно единство, основой которого служат отношения субординации ее элементов. Субординация исключает конкуренцию различных источников в регулировании одного и того же аспекта налогообложения. Она основана на принципе законности: соответствии всех норм налогового права основным принципам налогообложения, закрепленным или вытекающим из Конституции; соответствия подзаконных актов законам
Виды налогов. Множественность налогов, их назначение делают необходимым классифицировать налоги по различным признакам:
- по предмету налогообложения;
- по форм е взимания налога;
- по источникам средств для уплаты налога;
- по способу уплаты налога;
- по степени обложения;
- в зависимости от направления использования собранных платежей;
- по субъекту налогов;
- по форме уплаты налогов;
- по срокам уплаты.
Согласно НК налоговая система России базируется на следующих основных принципах:
- всеобщность налогообложения (полное равенство существующих форм собственности);
- учет всех видов доходов, получаемых юридическими и физическими лицами, независимо от вида и характера деятельности;
- единый подход при определении размеров налогообложения, установления льгот и налоговых ставок; однократность налогообложения;
- справедливость, соразмерность, ясность и экономическая обоснованность;
- единство экономического пространства;
- обеспечение учета специфики объектов налогообложения;
- толкование противоречий в законодательных актах в пользу налогоплательщиков.
Если вновь принимаемые нормативные акты ухудшают положение налогоплательщика, то не имеют обратной силы, а если устраняют или смягчают ответственность налогоплательщика или снижают ставки налогов (устраняют обязанности по их уплате) или иным образом улучшают их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Налоги и сборы считаются установленными, если они предусмотрены ст.13-15 НК РФ. Если устанавливается новый налог, должны быть внесены изменения в НК. Налоговый Кодекс устанавливает предмет правового регулирования, а именно: властные отношения по установлению (включение перечня налогов и сборов в НК), введению (издание соответствующего закона), взиманию налогов и сборов (правила по уплате налогов и сборов, а также отношения, возникающие при осуществлении налогового контроля) и по привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно НК акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее месяца со дня опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода. Федеральные законы, вносящие изменения в НК, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия.

Тема 2. Содержание и назначение налогового кодекса.
Содержание налогового кодекса; функции налоговых органов; обязанности и права налоговых органов и налогоплательщиков.
Общая часть Налогового Кодекса состоит из семи разделов:
- Общие положения о законодательстве, о налогах и сборах;
- О налогоплательщиках и плательщиках сборов, представительстве в налоговых правоотношениях;
- О налоговых органах, ответственности налоговых и таможенных органов, и их должностных лиц;
- Об общих правилах исполнения обязанности по уплате налогов и сборов;
- О налоговой отчетности и налоговом контроле;
- О налоговых правонарушениях и ответственности за их совершение;
- Об обжаловании актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц.
Нормативные акты субъектов РФ и органов местного самоуправления принимаются в соответствии с НК. Налоги и сборы считаются установленными, если они предусмотрены ст.13-15 НК РФ. Если устанавливается новый налог, должны быть внесены изменения в НК. Налоговый Кодекс устанавливает предмет правового регулирования, а именно: властные отношения по установлению (включение перечня налогов и сборов в НК), введению (издание соответствующего закона), взиманию налогов и сборов (правила по уплате налогов и сборов, а также отношения, возникающие при осуществлении налогового контроля) и по привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно НК акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее месяца со дня опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода. Федеральные законы, вносящие изменения в НК, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия.
Важной составной частью кодекса являются статьи, дающие перечень обязанностей, прав и ответственности налогоплательщиков и налоговых органов. В этих статьях изложены:
1. Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков.
Предприятие как налогоплательщик, его налоговые права. Обязанности предприятия по своевременному и полному перечислению налогов в бюджет. Ответственность предприятий и их должностных лиц за нарушение налогового законодательства. Финансовые санкции и административные штрафы. Имущественная и уголовная ответственность по налогам. Права, обязанности и ответственность физических лиц как налогоплательщиков. Порядок обжалования неправомерных действий налоговых органов.
2. Основы организации государственной налоговой службы России.
Права, обязанности и ответственность налоговых органов. Принципы организации налоговой службы. Состав и структура налоговых органов. Федеральная налоговая служба Российской Федерации, ее функции. Налоговые инспекции республик в составе России, краев, областей. Их структура и функции. Местные налоговые инспекции (городов, районов, городских префектур), специфика их работы. Структурные подразделения местных налоговых инспекций, их функции. Формы и методы контроля налоговых органов за исчислением и уплатой налогов налогоплательщиками.
Государственные налоговые инспекции работают во взаимосвязи с органами государственной власти и управления, пользуясь практической помощью органов МВД. Четко определен перечень всех налогов и отчислений (федеральных, региональных, местных) и полномочия всех уровней законодательной и исполнительной власти. Налоговым инспекциям предоставляется право:
- производить на предприятиях всех форм собственности проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет и иных документов, связанных с исчислением налогов, получать необходимые сведения и справки, за исключением сведений, составляющих военную и коммерческую тайны.
- обследовать с соблюдением соответствующих правил производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий;
- требовать от должностных лиц предприятия устранения выявленных нарушений законодательства;
- приостанавливать операции предприятий по счетам в банках в случаях не предоставления в налоговую инспекцию бухгалтерских отчетов;
- изымать у предприятий документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении объектов налогообложения и применять к предприятиям финансовые санкции;
- взыскивать в бюджет недоимки по налогам и штрафам с предприятий в бесспорном порядке. При отсутствии в течение 10 календарных дней рублевых средств на расчетных, текущих и иных счетах (кроме ссудных и депозитных) предприятий налоговые органы вправе взыскивать недоимки с текущих валютных счетов предприятий в пределах
остатков денежных средств на них или с последующих поступлений сумм в иностранной валюте, эквивалентной всей сумме в рублях, подлежащей описанию в бесспорном порядке, либо недостающей его части с применением курса рубля ЦБ на дату направления налоговым органом инкассового поручения на списание средств с текущих валютных счетов. Указанный порядок не распространяется на средства юридических лиц, накапливаемые на валютных счетах для выполнения обязательств по контрактам с иностранными партнёрами, заключенным до 25.05.94г., а также по контрактам с иностранными партнёрами, заключаемым в соответствии с кредитными соглашениями. При наличии средств на депозитном счете налоговые органы выставляют предприятиям требование о переводе этих средств с депозитного счета на их расчетный счет и в случае невыполнения этого требования в течение 10 календарных дней списывают эти средства с депозитного счета в указанном выше порядке. В случае неплатежеспособности предприятия налоговые органы вправе взыскивать с 01.01.94г. в бесспорном порядке в бюджет недоимки с дебиторов этого предприятия;
- предъявлять в суд и арбитраж иски о ликвидации предприятий по основаниям, установленным законодательством; о признании регистрации предприятий недействительной в случае нарушения установленного порядка регистрации и о взыскании доходов в этих случаях; о признании сделок недействительными и т.п.;
- налагать административные штрафы на должностных лиц предприятий. В соответствии со ст. 38 Кодекса об административных правонарушениях административное взыскание может быть наложено не позднее двух месяцев со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении - двух месяцев со дня его обнаружения. При этом лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит ответственности на основании законодательства, действующего во время и по месту совершения правонарушения. Нормативные акты, устанавливающие или усиливающие ответственность, не распространяются на правонарушения совершенные до издания этих актов (то есть не имеют обратной силы). Исключением являются сделки, признанные недействительными, то есть противоречащие интересам государства. Государственные налоговые инспекции несут ответственность за правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов. При нарушении своих обязанностей должностные лица ГНИ, привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности. Суммы налогов, неправильно взысканные инспекторами, подлежат возврату, а убытки, включая упущенную выгоду, причиненные налогоплательщику, незаконными действиями налоговых инспекций, возмещаются в порядке, установленном законом.
Обязанности по уплате налогов с предприятий и организаций возлагаются законом на соответствующие юридические лица. Должностные лица лишь реализуют эти обязанности, а следовательно, и не являются непосредственными субъектами преступления, предусмотренного ст.162.2, и могут нести уголовную ответственность только в порядке, предусмотренном статьями УК РФ в разделе должностных преступлений (ст. 170-175). Кроме применения финансовых санкций по отношению к предприятию, налоговые органы, в соответствии с налоговым законодательством, вправе привлекать к административной ответственности должностные лица этих предприятий. В соответствии с Кодексом об административных правонарушениях к административной ответственности должностные лица могут привлекаться в том случае, если соблюдение нарушенных правил входит в их должностные обязанности. В отношении нарушений налогового законодательства в понятие должностных лиц, связанных с выполнением организационно- распорядительных или административно-хозяйственных обязанностей, или выполняющие такие обязанности по специальному полномочию подпадают руководитель и главный бухгалтер. При этом основную ответственность несет руководитель предприятия, который в соответствии с Положением о ведении учета и отчетности в РФ отвечает за организацию бухгалтерского учета на предприятии. Главный бухгалтер не может быть привлечен к административной ответственности, если в приказе о его назначении не оговорены должностные обязанности. Тем же положением предусматривается полное освобождение главного бухгалтера от ответственности в случае, если неправомерное действие совершено им по письменному распоряжению руководителя предприятия, при условии, что исполнение подобных распоряжений вменено в обязанность главного бухгалтера.
Если налогоплательщик в установленном порядке полностью освобожден от уплаты какого-либо налога, то штрафные санкции по данному налогу к нему не применяются. Однако налоговые органы в обязательном порядке проверяют соблюдение налогоплательщиком всех условий предоставления такой льготы. В случае утраты предприятием в проверяемом периоде по каким-либо основаниям права на данную льготу штрафные санкции применяются только за период с момента прекращения льготы. За необоснованное применение льготы штрафные санкции не предусмотрены.
При требовании от предприятия документов на проверку налоговая инспекция должна руководствоваться постановлением правительства РФ о составе информации, относящейся к государственной или коммерческой тайне, что не подлежит проверке и разглашению. Указом Президента РФ от 30.11.95г. (в ред. 29.05.2002 № 518), установлен перечень сведений составляющих государственную тайну.
Постановлением Правительства РФ (от 05.12.91г. №35 в ред от 03.10.2002г.) установлено, что не составляют коммерческую тайну документы и сведения в них по следующему перечню (кроме сведений, относимых по международным договорам к коммерческой тайне):
- учредительные документы (решение о создании предприятия или договор учредителей) и Устав;
- документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью (регистрационные удостоверения, лицензии, патенты);
- сведения по установленным формам отчетности о финансово- хозяйственной деятельности и иные сведения, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в государственный бюджет;
- документы о платёжеспособности;
- сведения о численности, составе работающих, их зарплате и условиях труда, а также о наличии свободных рабочих мест;
- документы об уплате налогов и обязательных платежах;
- сведения о загрязнении окружающей среды, нарушении антимонопольного законодательства, несоблюдении безопасных условий труда, реализации продукции, причиняющей вред здоровью населения, а также других нарушениях законодательства РФ и размерах причиненного при этом ущерба;
- сведения об участии должностных лиц предприятия в кооперативах, товариществах, акционерных обществах, объединениях и других организациях, занимающихся предпринимательской деятельностью.
Следовательно, изъятию могут подлежать только документы, не составляющие государственную или коммерческую тайну. Изъятие документов производится на основании письменного мотивированного постановления должностного лица налоговой инспекции, которое проводит проверку, в присутствии должностных лиц предприятия. Должностным лицом ГНИ, при изъятии составляется специальная опись изъятых документов и производится фиксация их содержания. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу предприятия. С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, можно до оформить документы (сделать опись, пронумеровать, прошнуровать, опечатать, заверить подписью и печатью), и снять с них копии.
Меры ответственности налогоплательщиков за нарушения налогового законодательства определяются гл.16 Налогового кодекса РФ. До принятия Налогового кодекса это определялось Законами «Об основах налоговой системы РФ» от 27.12.91г. (ст.13) и «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему РФ» от 16.07.92г. «О государственной налоговой службе РФ» от 21.03.91г. (ст11) и нормативными актами, устанавливающими порядок их применения. Налоговый кодекс определяет виды налоговых нарушений, устанавливает порядок предъявления и наложения налоговыми органами санкций, а также процедуру действий этих органов. Нарушения налогового законодательства имеют свою специфику по сравнению с другими правонарушениями. Под ними понимается действие или бездействие финансовой службы предприятия, которое выражается в неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательств перед бюджетом. Правонарушения в этой области и ответственность налогоплательщиков в зависимости от вида нарушения изложены в налоговом и административном кодексах РФ.
Примечание : 1 . Если уточненная налоговая декларация сдается до срока представления отчетности, то предыдущая считается отозванной, и штрафа нет.
2 . Если уточненная налоговая декларация сдается после срока представления, но до срока платежа - штрафа нет.
3 . Если уточненная налоговая декларация сдается после срока платежа, но до вручения акта проверки ГНИ при обязательной уплате налога и пени за весь срок - штрафа нет.
4. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности. Взыскание недоимки и сумм штрафов производятся с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических - в судебном. В своей практической деятельности налоговые органы руководствуются письмом ГНС от 05.11.92г. Все штрафы, наложенные на предприятие, выплачиваются за счет чистой прибыли: Д-т 84-2 = К-т 68,69, а административные штрафы только из зарплаты виновных лиц: Д-т 70 = К-т 68,69.

Размеры административных штрафов
Степень вины	Размер штрафа
	c 01.01.91	с 19.03.93г.
Виновные в сокрытии (занижении) прибыли или иных объектов налогообложения	200-500р.	2-5 мин.разм.опл.труда
При повторном совершении в течение года после наложения взыскания	500-1000р.	5-10 мин.разм.опл.труда
Виновные в отсутствии бухучета или ведении его с нарушениями	То же	То же
Виновные в непредставлении, несвоевременном представлении, представлении по не установленной форме отчетов	То же	То же
Виновные в отказе выполнить требования налоговых инспекций	250-500р.	2.5-5 мин.разм.опл.труда

Предмет налогообложения. По предмету налогообложения различают следующие виды налогов. Налоги:- с прибыли или дохода;- с имущества субъекта налога;- с передачи имущества;- со стоимости определенных видов товаров;- с добавленной стоимости и другие.
Форма взимания налога. Прямой налог – субъект налогообложения и носитель налога совпадают (например: налог на имущество, налог на прибыль); косвенный налог – субъект налога не является носителем налога (например, акцизы).
Источники средств для уплаты налога. Налоги, финансируемые потребителями,- налоги, включаемые в себестоимость, налоги, которые относятся на финансовые результаты и платятся до уплаты налога на прибыль.
Способы уплаты налогов. П о декларации - с источника дохода (подоходный налог).
Степень обложения. П рогрессивные – тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров доходов или с ростом налоговой базы (подоходный налог);- регрессивные – тяжесть налогообложения снижается с ростом доходов и увеличением налогооблагаемой базы;- пропорциональные – сумма налога изменяется пропорционально росту доходов или налогооблагаемой базы (прибыль, акцизы и т. д.).
Зависимость от направления использования собранных платежей : федеральный бюджет; региональные бюджеты; местные бюджеты; внебюджетные фонды.
Субъекты налогов: - с юридических лиц, с физических лиц.
Форма уплаты налогов: авансовые платежи, по фактическим данным за отчетный период.
Сроки уплаты налогов: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, ежегодные.
Функции налогов:
3.1. Фискальная функция – основная, вытекает из самой природы налогов и характерна для всех государств на всем протяжении существования. На основе этой функции формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства.
3.2. Экономическая функция – означает, что налоги используются как важный инструмент распределительных процессов, они оказывают существенное влияние на производство, стимулируя его развитие, или сдерживают его. Усиливают или ослабляют процесс накопления капитала, расширяя или сужая платежеспособный спрос населения.
3.3. Налоги используются :
- для стимулирования отдельных видов деятельности (экспорт товаров освобожден от НДС);
- для регулирования инвестиционной деятельности (если часть прибыли направляется на капитальные вложения, налог на прибыль не уплачивается с этой части, если сумма налогов не уменьшается более чем на 50%; предприятия с иностранными инвестициями имеют ряд льгот);
- для перераспределения средств получаемых в качестве налогов;
- для регулирования занятости и уровня социальной защищенности общества (предприятие не платит налогов или уменьшает их, если на нем работают инвалиды – 50%, инвалидов и пенсионеров – 70%).
Очередность исчисления налогов, сборов и платежей
1. Налоги, включаемые в цену продукции :
1.1 НДС,
1.2. Акцизы.
2. Налоги, включаемые в себестоимость продукции :
2.1. Налог на владельцев транспортных средств.
2.2. Таможенная пошлина.
2.3. Земельный налог.
2.4. Пенсионный фонд.
2.5. Фонд обязательного медицинского страхования.
2.6. Фонд социального страхования.
2.7. Налог на игорный бизнес.
3. Налоги, относимые на финансовые результаты :
3.1. Налог на имущество.
4. Налоги за счет прибыли :
4.1. Налог на прибыль.
В соответствии со ст.17 НК РФ налог считается установленным , если определены налогоплательщики и элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.
В соответствии со ст. 38 НК РФ применительно к разным налогам объектами налогообложения могут являться:

Операции по реализации товаров (работ, услуг);

Имущество, принадлежащее организации на правах собственности;

Прибыль, полученная от всех видов деятельности;
Доход, полученный от всех видов деятельности;

Стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Однако указанный перечень баз для налогообложения не является исчерпывающим. В качестве налогообложения может быть определён любой иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика возникают по закону обязанности по уплате налога. Например, налог за право строительства в курортной зоне и т.п.
В соответствии с Законом определены плательщики налогов, понятие самих налогов, объекты налогообложения.
1. В связи с определением плательщиков налогов определены понятия резидентов и нерезидентов.
Кто такие резиденты ? Резиденты – это физические лица, постоянно проживающие в РФ, в том числе временно находящиеся за границей, юридические лица, созданные в соответствии с российскими законами, с местонахождением на территории РФ, дипломатические и иные официальные представительства РФ за её пределами, предприятия не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ.
Кто такие нерезиденты ? Нерезиденты – это физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами РФ, в том числе временно находящиеся в РФ; юридические лица, созданные в соответствии с законодательством других государств, с местонахождением за пределами РФ; предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств с местонахождением вне РФ; находящиеся в РФ иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства.
Элементы налога:

Плательщики
Объект налогообложения, налоговая база
Ставки
Льготы
Сроки уплаты
Порядок исчисления и формы налоговых деклараций

Классификация налогов :

По способу взимания: прямые и косвенные
По объекту налогообложения: налоги имущественные и с доходов
По плательщикам: налоги с юридических или физических лиц
По порядку бюджетного регулирования: федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги:

Налог на добавленную стоимость (гл.21 НК РФ)
Акцизы (гл.22 НК РФ)
Налог на прибыль организаций(гл.25 НК РФ)
Налог на доходы физических лиц
Единый социальный налог
Таможенные пошлины
Налог на операции с ценными бумагами
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов
Сбор за пользование объектами животного мира
Плата за пользование водными объектами
Налог на добычу полезных ископаемых
Лесной налог
Государственная пошлина
Федеральные лицензионные сборы
Взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Региональные налоги

Налог на имущество организаций
Транспортный налог
Налог на игорный бизнес

Местные налоги

Налог на имущество физических лиц
Земельный налог

Специальные налоговые режимы

Упрощенная система налогообложения
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Единый сельскохозяйственный налог.
Соглашение о разделе продукции.

Тема 3. Перечень действующих налогов и сборов на территории РФ.
Название налога, налоговая база, налоговая ставка, льготы по налогу, сроки уплаты, вид налоговой отчетности.
Существующая система предусматривает действие на территории Российской Федерации определенного перечня федеральных, региональных и местных налогов, которые можно представить следующей схемой:

НАЛОГИ, СБОРЫ и ПОШЛИНЫ ФЕДЕРАЛЬНЫЕ РЕГИОНАЛЬНЫЕ МЕСТНЫЕ 1. НДС 1. Налог на имущество организаций 1. Земельный налог 2. Акцизы 2. Налог на имущество физ. лиц 3. Налог с доходов физических лиц 2.Налог на игорный бизнес 3. Местные лицензионные сборы 4. Единый социальный налог 3. Транспортный налог. 5. Налог на прибыль организаций 4. Региональные лицензионные сборы 6. Налог на добычу полезных ископаемых 7. Водный налог 8. Сбор за право пользования объектами животного мира и водно-биологическими ресурсами 9. Государственная пошлина 10. Федеральные лицензионные сборы

Примечание. Налоги первой группы (1-10) все суммы поступлений зачисляются в федеральный бюджет. Налог первой группы №4 – зачисляется в специальный внебюджетный фонд РФ.
Налоги второй группы (1-4) – суммы отчислений зачисляются в региональный бюджет при его утверждении. Налоги третьей группы (1-3) - зачисляются в местный бюджет при его утверждении.

Подтема 3.1. Налог на добавленную стоимость.
Экономическое содержание и назначение налога на добавленную стоимость, перспективы и тенденции развития. Принципы построения налога на добавленную стоимость. Плательщики и объекты обложения. Исчисление налогооблагаемой базы. Ставки налога на добавленную стоимость. Льготы, их классификация. Исчисление налога на добавленную стоимость, порядок и сроки его уплаты в бюджет.
Налог на добавленную стоимость – это косвенный налог на реализуемые товары, работы и услуги, базой которого служит стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации. Налог на добавленную стоимость регламентируется гл. 21 НК РФ и представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения и вносится в бюджет по мере реализации, то есть до исчисления прибыли.
Из чего складывается добавочная стоимость, или где возникает? Если принять классическое условие, что все, что приобретено, будет израсходовано в отчетный период, а все что произведено будет реализовано за отчетный период, то добавочная стоимость будет равна сумме начисленной в этот период амортизации, плюс сумма начисленной зарплаты из фонда оплаты труда, плюс сумма суточных и разъездных в пределах норматива относимого на себестоимость, плюс сумма прибыли, заложенная в цене реализации.
Следовательно, добавленная стоимость представляет собой разницу между стоимостью реализованных (отгруженных) товаров, работ (услуг) и стоимостью материальных затрат относимых на издержки производства и обращения, таким образом добавленная стоимость включает в себя:
- амортизацию;
- заработную плату работников;
- отчисления на социальные нужды пропорционально начисленной зар/платы;
- проценты за кредит;
- расходы на рекламу;
- налоги;
- другие расходы относимые к затратам на производство;
- прибыль.
1. Плательщиками НДС являются все предприятия любых форм собственности, их филиалы и отделения, предприятия с иностранными инвестициями, индивидуальные частные предприятия, международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность на территории РФ.
Налогом на добавленную стоимость облагается :

Реализация товаров (работ, услуг) на территории России,
Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд,
Выполнение строительно - монтажных работ для собственных нужд,
Импорт товаров (работ, услуг),

- Экспорт товаров (работ, услуг) .
2. Объектами обложения НДС являются обороты по реализации на территории РФ товаров, в том числе производственно-технического назначения, выполненных работ и оказанных услуг. Используемые в целях налогообложения понятия товаров, работ и услуг охватывают все возможные их виды, включая недвижимое имущество (в том числе здания и сооружения), электро- и тепло энергию, проектно-изыскательские, НИРовские, НИОКРовские, технологические и другие работы, сдача в аренду имущества, посреднические, рекламные, информационные и другие услуги, подготовку и повышение квалификации кадров и т.д. В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, получаемые предприятиями от своих покупателей (заказчиков) за реализуемые им товары (работы, услуги), в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направляемые на увеличение прибыли, суммы авансовых и предварительных платежей в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги). В налогооблагаемую базу с 01.02.93г. по товарам, ввозимым на территорию РФ, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам - сумма акциза. Таможенная стоимость товара определяется в соответствии с таможенным законодательством. Частные предприниматели без регистрации юридического лица с 01.01.94г. освобождены от НДС.
Определение налогооблагаемого оборота.
а) Облагаемый оборот равен сумме реализованных товаров, работ, услуг, исходя из применяемых цен и тарифов (без НДС). При реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. При реализации продукции по ценам ниже себестоимости из-за снижения качества или потребительских свойств (включая моральный износ) или сложившиеся рыночные цены ниже цен на эту продукцию, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации. В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (подтверждается составлением акта об ухудшении потребительских свойств или справкой о сложившемся уровне рыночных цен) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, зачету не подлежат и относятся за счет чистой прибыли.
б) При осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (в текущем месяце, но не ниже ее фактической себестоимости.
в) При выдаче товаров или собственной продукции в счет натуроплаты или при реализации населению оборот определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент реализации, включая торговую надбавку, но не ниже фактической себестоимости.
г) При обмене вновь освоенной, ранее не производимой, продукции или обмене приобретенной продукции для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, но не ниже ее фактической с/стоимости.
д) При использовании внутри предприятия продукции (работ, услуг) собственного производства (для капвложений-сч.08, социальной сферы-сч.29 и др.), затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, облагаемый оборот определяется по применяемым ценам, но не ниже фактической себестоимости.
е) При изготовлении продукции из давальческого сырья и материалов облагаемым оборотом является стоимость изготовления или обработки, а по подакцизным товарам - стоимость обработки с учетом акцизов.
ж) Средства, полученные от других предприятий и организаций, за исключением средств, зачисляемых в установленном законодательством порядке в уставные фонды предприятий их учредителями, средств на целевое бюджетное финансирование и средств на осуществление совместной деятельности.
з) В состав облагаемого оборота включаются доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, а также средства от взимания штрафов, пеней, неустоек, полученных за нарушение договорных обязательств. Суммы НДС, уплаченные в составе штрафных санкций, не засчитываются при исчислении суммы НДС, подлежащей внесению в бюджет, у выплачивающей их стороны, поскольку штрафные санкции относятся не на издержки производства и обращения, а на финансовые результаты.
и)Облагаемым оборотом для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненных работ, принятых заказчиком по сметным или договорным ценам.
к) При посреднической деятельности облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.
л) У предприятий розничной торговли и общественного питания облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации (с НДС) и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками (включая НДС). В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров.
м) У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров, исходя из применяемых цен без включения в них НДС.
н) При закупке продукции у населения налогооблагаемым оборотом являются: разница между ценой реализации и ценой приобретения в случае реализации данной продукции без переработки; отпускная цена произведенных из закупленного сырья товаров. В облагаемый оборот включается стоимость учитываемой в цене готовой продукции или сверх цены потребительской или транспортной тары одноразового использования.
В налогооблагаемый оборот не включаются:
а) Стоимость возвратной тары, кроме случаев реализации самой тары изготовителями или продавцами тары как продукции. Не включается в облагаемый оборот сумма транспортных услуг покупателю при условии предоставления их поставщиком от имени транспортной организации (проводятся через счета Д 62=К 76 и Д 51=К 62).
б) Внутризаводские обороты при расчете через счет 79, то есть при отсутствии р./счета.
в) Средства, зачисляемые в уставный капитал предприятия их учредителями.
г) Средства, полученные в виде пая (доли)в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации предприятий, в размере, не превышающем их уставный фонд.
д) Продажа по цене не выше цены приобретения за вычетом начисленного износа, обмен, безвозмездная передача приобретенных в 1992г. с НДС основных средств и товаров для непроизводственных нужд. При реализации ОС, НМА, ТМЦ, приобретенных в 1992г. налог взимается с разницы между ценой реализации и приобретения с НДС как в торговых операциях.
е) Средства, безвозмездно предоставляемые иностранными организациями в виде гранда на осуществление целевых программ с последующим отчетом об их использовании.
ж) Средства, перечисляемые целевым назначением из бюджета на соответствующие счета учреждений и предприятий минуя счет 46.
з) Средства, передаваемые благотворительным организациям на социальные нужды граждан, а также спонсорские взносы на финансирование некоммерческих учреждений, не имеющих реализации, кроме выбытия имущества.
От налога на добавленную стоимость освобождаются предприятия при выполнении двух условий:

Общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за 3 последних месяца не должна превышать 1000 000 рублей (без НДС).
В течение 3-х последних месяцев нет продажи подакцизных товаров.

3. Ставка налога по НДС . С 01.07.92г ставка была установлена в размере 28%., а на ограниченный список продовольственных товаров ставка была установлена в размере 15%. С 01.01.1993г. ставка установлена в размере:
-10% (9,09) на продовольственные товары (кроме подакцизных) и товары для детей по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
-18% по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.
При реализации товаров по ценам с налогом в размерах 10 и 18 процентов для исчисления НДС учет должен быть организован раздельно.
Порядок исчисления налога подлежащего внесению в бюджет .
а) Предприятия, реализующие свою продукцию, а также снабженческо-сбытовые и оптовые предприятия налог, подлежащий внесению в бюджет определяют как разницу между суммами НДС, полученными от покупателей и суммами НДС уплаченными поставщикам, при оприходовании ТМЦ на склад с использованием их в производстве или реализации на сторону. При этом следует иметь в виду, что НДС по товарам оплаченным, но не поступившим в отчетном периоде должен учитываться в месяце прихода ТМЦ; НДС по поступившим товарам принимается в зачет при расчетах с бюджетом, когда поступят расчетные документы, независимо оплачены они или нет.
б) При бартерных сделках расчетным документом для предъявления покупателю суммы НДС и для зачета поставщику принимается счет-фактура.
в) Предприятия розничной торговли уплачивают налог с торговой наценки (разница между ценой реализации с НДС и ценой приобретения с НДС).
г) Не подлежит вычету из сумм стоимости ТМЦ НДС (а учитывается вместе с ТМЦ), если в расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, сумма НДС не выделена отдельной строкой.
д) Не подлежат вычету при расчетах с бюджетом суммы НДС, уплаченные поставщикам (относятся на издержки производства вместе со стоимостью ТМЦ) при приобретении ТМЦ на предприятиях оптовой и розничной торговли за наличный расчет.
е) Не подлежит вычету при расчетах с бюджетом НДС, уплаченный при приобретении служебных автомобилей и микроавтобусов. Он относится за счет соответствующего источника финансирования. При приобретении этих видов транспорта специализированными автохозяйствами НДС подлежит зачету в бюджет как при приобретении основных средств.
ж) Не подлежит зачету при расчетах с бюджетом НДС, уплаченный поставщикам по ОС, НМА, ТМЦ, работам и услугам, использованным на непроизводственные нужды. Он списывается на соответствующие счета (08,29 и др.). Это относится ко всем предприятиям кроме сельскохозяйственных, которые списывают НДС на производство.
з) Выделяется для зачета в бюджет из первичных документов НДС при покупке ГСМ, из проездных документов, постельных квитанций, при оплате за жильё, телефонных, почтовых и других услуг.
и) При реализации ОС, НМА приобретенных до 1993г. налог взимается по установленной ставке с суммы торговой наценки.
4. Льготы по НДС . От уплаты НДС освобождены:
-товары, экспортируемые за пределы РФ предприятиями- изготовителями;
-товары, услуги, предназначенные для иностранных представительств;
-услуги городского пассажирского транспорта, пригородного ж/дорожного, речного, морского;
-квартплата;
-стоимость выкупаемого приватизированного имущества;
-операции по страхованию, денежным вкладам, расчетным счетам в банке;
-операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), за исключением брокерских и иных посреднических услуг;
-продажа почтовых марок, конвертов, лотерейных билетов;
-государственная пошлина, услуги адвокатов, плата за недра;
-патентно-лицензионные операции;
-услуги в сфере народного образования, связанные с учебным процессом, обучение детей в кружках, секциях, услуги в дошкольных учреждениях, и др.;
-научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы за счет бюджета;
-услуги учреждений культуры, искусства, зрелищных, религиозных и др.;
-товары, производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников;
-товары, работы и услуги, полученные безвозмездно, поскольку они облагаются у передающей стороны;
-ритуальные услуги, и др.
Порядок учета НДС . НДС, уплаченный поставщикам, относится раздельно в Дебет:
-на субсчет 19/1 - НДС по приобретенным основным средствам;
-на субсчет 19/2 - НДС по приобретенным МБП;
-на субсчет 19/3 - НДС по приобретенным материалам;
-на субсчет 19/4 - НДС по принятым работам и услугам;
-на субсчет 19/5 - НДС по капитальным вложениям;
-на субсчет 19/6 - НДС по нематериальным активам;
-на счет 41-стоимость приобретенных товаров вместе с НДС для предприятий розничной торговли.
Налог на добавленную стоимость по реализованной готовой продукции, товарам, работам (услугам) учитывается по К-т сч.68-4. Предприятия, занимающиеся коммерческой (торговой, снабженческой) деятельностью отражают по кредиту сч. 68-4 сумму налога, исчисленную от разницы между продажной и покупной стоимостью товаров в корреспонденции с дебетом счета 90. Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на издержки производства и обращения. Источником платежа является выручка от реализации у поставщика (Д 90,91 = К 68-4). Малые предприятия представляют расчет (налоговую декларацию) по НДС раз в квартал до 20 числа после окончания квартала и не позже 25 числа обязаны перечислить задолженность в бюджет.
Примечание. В соответствии с указом президента РФ от 08.05.96г. N685 постановлением правительства РФ от 29.07.96г. N 914 c 01.01.97г. на территории России вводится порядок введения журналов учёта счетов-фактур при расчётах НДС.
Фирма должна платить НДС:

При перечислении денег своему контрагенту:
При покупке товаров (работ, услуг) на территории России у иностранного предприятия, которое не состоит на налоговом учете в России.
Фирма арендует государственное или муниципальное имущество.
По поручению государства фирма реализует конфискованное, бесхозное или скупленное имущество.
Даже если есть освобождение:
При ввозе товаров на территорию России из-за границы.
При перечислении налога в бюджет как налогового агента.

Момент определения налоговой базы «по отгрузке» НДС начисляется после отгрузки товаров и предъявлении покупателю расчетных документов.
Когда фирма получит деньги за отгруженные товары, значения не имеет.

Расчет суммы НДС: Sб = Sр - Sв
где:
Sб - сумма налога к уплате в бюджет;
Sр - сумма налога, начисленная с реализации товаров, работ, услуг;
Sв - сумма налоговых вычетов по приобретенным и оплаченным товарам, работам, услугам.
Ставки налога

0% - экспорт товаров
10% - продовольственные товары (по перечню в подп.1 п.2 ст.164 НК РФ)

- товары для детей (по перечню в подп.1 п.2 ст.164 НК РФ)
- периодические печатные издания (кроме рекламных и эротических)
- книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой
- лекарственные средства, (утверждаемые Правительством РФ)

18% - все остальные товары, работы, услуги.

Вычету подлежат суммы НДС:
1. которые фирма заплатила своим поставщикам, при условии, что на приобретенные ценности есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.
2. которые фирма заплатила на таможне при ввозе товаров на территорию России.
3. которые фирма заплатила в бюджет при реализации товаров, если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от них.
4. уплаченные в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд.
6. уплаченные подрядным организациям при проведении ими капитального строительства, сборки и монтажа основных средств.
7. уплаченные в бюджет налоговыми агентами.

Подтема 3.2 . Акцизы.
Акцизы, экономическая сущность, назначение. Плательщики акцизов, объекты обложения, определение налоговой базы. Акцизы на нефть. Ставки акцизов. Порядок и сроки уплаты акцизов.
Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. В РФ акцизы введены законом «Об акцизах» от 06.12.91г. с последующими изменениями. Взимание акцизов регламентируется гл.22 Налогового Кодекса РФ. Это форма изъятия части прироста стоимости (производственной прибыли), которая начисляется на сумму реализации отдельных видов товаров, не относящихся к разряду обязательных к употреблению. Это алкогольные напитки, шоколад, драгоценности, меховые изделия, легковые автомобили и другие изделия по списку.
1. Плательщиками акцизов являются:
- предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ и реализующие произведенные ими товары, по списку, утверждаемому правительством РФ;
- филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятия, которые самостоятельно реализуют подакцизную продукцию. Это вино-водочные изделия, пиво, табачные изделия, шоколад, драгоценности, меховые изделия, легковые автомобили и другие изделия по списку, утверждаемому Правительством РФ;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
- иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ .
2. Объектом обложения является стоимость товаров, реализуемых по отпускным ценам:
- у предприятий производящих и реализующих подакцизный товар – стоимость подакцизного товара в отпускных ценах (отпускная цена продукции);
- у предприятий производящих подакцизную продукцию, но не реализующих ее на сторону, а использующих ее для производства другой не подакцизной продукции, объектом обложения является сумма фактической себестоимости подакцизной продукции и сумма акцизов по установленным ставкам.
Стоимость продукции в отпускных ценах включает в себя издержки производства, прибыль и сумму акциза. Акцизами не облагается реализация подакцизных товаров вывозимых за пределы России.
Налоговая база определяется как:
- Объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки;
- Стоимость реализованных подакцизных товаров, без учета акциза и НДС;
- стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная, исходя из средних цен реализации, а при их отсутствии, исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС;
- объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен.
и т.д.................

УПРАВЛЕНИЕ АЛТАЙСКОГО КРАЯ ПО
ОБРАЗОВАНИЮ И ДЕЛАМ МОЛОДЕЖИ

КГБОУ СПО «Барнаульский торгово-экономический колледж»

Ю. В. Соловьёва

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

КУРС ЛЕКЦИЙ

Барнаул 2012

Ю. В. Соловьёва

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

КУРС ЛЕКЦИЙ

Барнаул 2012
Соловьёва, Ю. В. Налоги и налогообложение: курс лекций: учеб. пособие / Ю. В. Соловьёва; Барн. торг.-экон. колледж. – 1-е изд., – Барнаул, 2012. – 103 с.

Учебное пособие «Налоги и налогообложение» рекомендовано к печати Методическим советом КГБГОУ СПО «Барнаульский торгово-экономический колледж», протокол № 1 от 21.09.2010.
Пособие составлено с учетом требований Государственных образовательных стандартов среднего профессионального образования, программы дисциплины «Налоги и налогообложение». Рассмотрены вопросы термохимии, агрегатного состояния вещества, химической связи, химической кинетики, катализа, общих свойств растворов, адсорбции, а также строения и свойств грубодисперсных, коллоидных и высокомолекулярных веществ, в их приложении к практическому применению в технологических процессах приготовления пищи.
Рекомендовано для специальности 080114 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)», некоторые разделы могут быть использованы для специальности 080302 «Коммерция (по отраслям)».

Рецензенты: Бадосова Е. В. – председатель предметно-цикловой комиссии специальных химических и экологических дисциплин ФГОУ СПО «АПЭК».
Петрова Н. Д. – преподаватель химии ФГОУ СПО «БТЭК»

Введение.....................................
6

Тема 1 Экономическая сущность налогов и налогообложения....
7

Тема 2 Элементы налогообложения и их характеристика...
16

Тема 3 Налоговая система Российской Федерации..
24

Тема 4 Налоговая политика Российской Федерации.....................
41

Тема 5 Налогообложение прибыли юридических лиц.
49

Тема 6 Налог на добавленную стоимость..
Тема 7 Налог на доходы физических лиц..
Тема 8 Налог на имущество организаций..
53
77
90

Список используемых источников..
55

Введение

Налоги – неотъемлемая часть нашей жизни, так как формируют доходную часть бюджета государства, в котором мы живём. Налоги используются для экономического воздействия государства на общественное воспроизводство. Поэтому важно знать действующую систему налогового законодательства, нормы Налогового Кодекса РФ.
Целью изучения дисциплины является формирование у студентов теоретических знаний и практически навыков исчисления и уплаты налогов и сборов в соответствии с действующим законодательством. Преподавание предмета должно осуществляться с учётом знаний по другим дисциплинам: «Экономики предприятия», «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учёт», «Право» и др.
В соответствие с программой курса, предусматривается решение студентами типового задания. В данном пособии рассматриваются наиболее типичные варианты расчетов налогов и сборов, действующих на территории РФ.
Основной целью данного пособия является формирование у студентов аналитического мышления путем приобретения практических умений и навыков расчета налоговых платежей, необходимых в практической работе.
В процессе решения задач студенты должны научиться понимать взаимосвязь и взаимозависимость между экономическими процессами и явлениями, уметь их анализировать, определять влияние факторов.

Экономическая сущность налогов и налогообложения

Налоги как экономическая основа государства.

Финансовое обеспечение государственного бюджета:
- налоговые поступления (все виды федеральных, региональных и местных налогов, а также пени и штрафы, взимаемые за нарушение законодательства), примерно 90%;
- неналоговые поступления (доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, доходы от ВЭД, доходы от приватизации и др.), примерно 10%.
Налоги играют первостепенную роль в перераспределении ВВП.

Понятие налога и налогообложения.

Налог – обязательный, индивидуальный, но безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешения (лицензии). Пример: сбор за регистрацию и постановку на налоговый учет, выдача различных лицензий, сбор в нотариальной конторе.
Налогообложение (обложение налоговым платежом) – весь процесс взимания налогов и сборов, осуществление налогового контроля, защиты прав и законных интересов участников этого процесса.

3 Функции налогообложения:
1) фискальная – пополнение бюджета;
2) регулятивно - стимулирующая – налоговые механизмы для регулирования экономических отношений и стимулирования отдельных областей;
3) социальная – обеспечение минимальных социальных стандартов;
4) контрольная – контроль за распределением ВВП и расходованием по целевому назначению.

4 Принципы налогообложения:
- принцип законности налогообложения (каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы);
- принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре (реализуется через конституционный запрет на установление налогов, иначе как законом);
- принцип всеобщности и равенства налогообложения (каждый должен платить налоги и все налоги устанавливаются по общему правилу);
- принцип экономической обоснованности налогообложения (налоги и сборы не должны быть обременительными для налогоплательщика, иметь под собой экономическое обоснование);
- принцип определенности налоговой обязанности (налоги должны быть сформированный так, чтобы они были понятны);
- принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (всех неустранимых сомнении, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах);
- принцип единства экономического пространства РФ и единой налоговой политики.

Элементы налогообложения и их характеристика

Элементы налогообложения:

Первая группа (всегда должны быть указаны в законодательном акте):
- налогоплательщики (субъекты налогообложения);
- предмет и объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговый период;
- налоговая ставка;
- порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога.

Вторая группа:
Факультативные элементы, которые необязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогу – порядок удержания и возврата неправильно изъятых налогов, ответственность за неправильное налогообложение, налоговые льготы.

Субъект налогообложения (налогоплательщик) - лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложена юридическая обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств: организации, ФЛ.
Носитель налога – то лицо, которое несет на себе налоговое бремя.
Налоговые агенты – лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению соответствующего налога в бюджет или внебюджетный фонд.
Сборщики налогов и сборов – уполномоченные органы (государственного, местного самоуправления) принимающие от налогоплательщиков в уплату налогов и сборов перечисляющие их в бюджет.
Налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях через:
- законного представителя (представительство по закону – директор, бухгалтер);
- уполномоченного представителя (представительство по доверенности);
Резиденты – это лица, имеющие постоянное местопребывание в государстве. Налогообложению подлежат их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом (полная налоговая обязанность, пребывает на территории РФ – 183 дня календарного года).
Нерезиденты – лица, не имеющие постоянного местопребывания в государстве. Налогообложению подлежат только те доходы, которые получены на территории данной страны (ограниченная налоговая обязанность).
Предмет налогообложения – это реальная вещь (земля, автомобиль, др. имущество) и нематериальное благо (государственная символика, экономические показатели и т.п.).
Пример: предмет – земельный участок, объект – право собственности на землю.
Объект налогообложения – это юридический факт (действие, событие, состояние), которое обуславливает субъекта платить налог:
- совершение оборота по реализации товара;
- владение имуществом;
- совершение сделки купли-продажи;
- вступление в наследство;
- получение дохода и др.
Масштаб налога – это установленная законом характеристика измерения предмета налога:
- при измерении дохода или стоимости товара используют денежные единицы;
- - при исчислении акцизов на алкоголь – крепость напитков;
- при определении транспортного налога – мощность или объем двигателя.
Единица налога – условная единица принятого масштаба:
- при налогообложении земель – 1 га, 1 м2;
- при налогообложении добавленной стоимости – 1 руб;
- при исчислении транспортного налога – одна лошадиная сила.
Налоговая база – количественное выражение объекта налогообложения и является основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.
Налоговый оклад – это сумма вносимая плательщиком в государственную казну по одному налогу.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения:
- со стоимостными показателями (например, стоимость имущества при исчислении налога на имущество Ф и ЮЛ);
- с физическими показателями (объектом добытого сырья).
- налогоплательщики – организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объекте налогообложения, либо связанных с налогообложением;
- индивидуальные предприниматели используют данные учета доходов, расходов и хозяйственных операций;
- ФЛ исчисляют налоговую базу на основе получаемых от организаций сведений об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов.

Методы формирования налоговой базы:
- кассовый метод (присвоения) – доходом объявляются все суммы, реально полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, а расходами – реально выплаченные суммы;
- накопительный метод – доходом признаются все суммы, право на получение, которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они налогоплательщиком. НДФЛ – з/пл начислена, но не получена, НДС – в момент отгрузки товара.

Налоговый период – это срок в течение, которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства (календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате).
Налоговая ставка – размер налога на единицу налогообложения.
В зависимости от способа определения суммы налога:
- равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога (налог на благоустройство территории);
- твердые ставки, когда для каждой единицы налогообложения определен зафиксированный размер налога (7 коп. за 1 м2 площади);
- процентные ставки, когда с 1 руб. предусмотрен определенный % налогового обязательства.
В зависимости от степени изменяемости ставок налога:
- общие ставки;
- повышенные ставки;
- экономические ставки.
В зависимости от содержания:
- маргинальные ставки (определена нормативным актом о налоге);
- фактические ставки (отношение уплаченного налога к налоговой базе);
- экономические ставки (отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу).
Значение экономических ставок состоит в том, что их динамика адекватно характеризует последствия для налогоплательщика.
Налоговая льгота – представленная налоговым законодательством исключительная возможность смягчения налогового бремени для налогоплательщика.
Виды налоговых льгот:
1) изъятия – налоговые льготы, выводящие из под налогообложения отдельные предметы (объекты) налогообложения;
2) скидки – это льготы, сокращающие налоговую базу;
3) налоговый кредит.
Налоговые каникулы – полное освобождение от уплаты налога на определенный период.
В соответствии со ст. 52 НК налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Пример: расчет налога на прибыль. За налогоплательщика может рассчитать налог – налоговый орган (земельный налог), третье лицо уплачивают – налоговые агенты (НДФЛ).
Существуют 2 системы исчисления налогов:
1) некумулятивная (база налоговая рассматривается по частям, при расчете НДС);
2) кумулятивная (исчисление налога нарастающим итогом с начала налогового периода, налог на прибыль, НДФЛ).
Порядок уплаты налога – способ внесения суммы налога в соответствующий бюджет.
Порядок уплаты предполагает решение следующих вопросов:
1) направление платежа (бюджет, внебюджетный фонд);
2) средства уплаты налога (в рублях, или в валюте);
3) механизм платежа (безналично или налично), либо через сборщиков налогов.
Особенности контроля уплаты: подлежащая сумма перечисляется в тот или иной бюджет.
Сроки уплаты налогов – дата или период в течении которого налогоплательщик обязан внести сумму налога в бюджет.
В зависимости от сроков уплаты налогов выделяют:
1) срочные налоги (при покупке транспортных средств в течение 5 дней);
2) периодически-календарные (месячные, квартальные, полугодовые, годовые, 1 раз в квартал).
Порядок предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налога и сбора:
Отсрочка – перенесли срок и рассрочка – изменение срока уплаты на срок от 1 до 6 месяцев, с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности, при наличии следующих оснований:
1) нанесении налогоплательщику значительного материального ущерба в результате стихийных бедствий, катастроф;
2) задержки финансирования из бюджета;
3) задержка оплаты выполненного государственного заказа;
4) угроза банкротства в случае единовременной выплаты налогов;
5) сезонный характер предпринимательской деятельности.
Если 1 и 2 - % не начисляются, 3 и 5 - % = 0,5 ставки рефинансирования, которые действуют в период отсрочки и рассрочки.
Кредит – изменение срока уплаты на срок от 3 месяцев до 1 года, при наличии выше перечисленных условий (срок более длительный в отличии от рассрочки и необходимо предоставить залог или поручительство).
Целевой (инвестиционный) налоговый кредит – изменение срока уплаты налога, на срок от 1 до 5 лет, дается не всем организациям, а при наличии оснований:
1) выделяется организации, проводящей НИОКР, либо техническое перевооружение собственного производства;
2) осуществление внедренческой или инновационной деятельности;
3) выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона.

Налоговая система РФ

Налоговая система РФ и ее основные элементы.

Налоговая система РФ – основанная на определенных принципах система урегулированных нормами пава общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.
Элементы налоговой системы РФ:
- система налогов и сборов РФ;
- система налоговых отношений (совокупность властных отношений по установлению, введению, взиманию налогов, отношений. Возникающих в процессе налогового контроля и др. отношений);
- система участников налоговых отношений (налогооблагающие субъекты (субъекты РФ-85, муниципальных образований – 29000, налоговые органы, действующие от налогооблагающих субъектов, налогоплательщики));
- нормативно-правовая база сферы налогообложения (конституция, НК, ГК, ФЗ, указы президента, постановления правительства);
- система информационного обеспечения налогообложения.

2 Система налогов и сборов РФ. Классификация налогов.

Система налогов и сборов РФ – совокупность взимаемых в нашей стране налогов и сборов федерального, регионального и местного уровней, взимание предусмотрено российским налоговым законодательством.
Виды налогов:
Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на территории всей страны.
- НДС;
- акцизы;
- НДФЛ;
- ЕСН;
- налог на прибыль организаций;
- налог на добычу полезных ископаемых;
-водный налог;
- государственная пошлина;
- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Региональные налоги и сборы – вводятся законодательными органами власти субъекта РФ и взимаются на территории соответствующего субъекта РФ.
- налог на имущество организаций;
- налог на игорный бизнес;
- транспортный налог.
Субъекты РФ определяют налоговые ставки, не выше верхнего предела прописанного в НК. Могут устанавливать порядок и сроки уплаты налога. Могут давать налоговые льготы. Не могут устанавливать налоговые льготы. Не могут устанавливать другие виды налогов.
Местные налоги и сборы – устанавливаются и вводятся на соответствующей территории представительным органом местного самоуправления и обязательны к уплате на территории местного субъекта.
Ставки, льготы могут устанавливать, все остальное ФЗ.
- земельный налог;
- налог на имущество ФЛ.

Специальные налоговые режимы.

Предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, освобождение по уплате отдельных налогов и сборов.
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Право перейти на этот налог имеют те сельхоз товаропроизводители у которых за календарный год доля дохода от реализации произведенной продукции ими самими, включая первичную переработку своей продукции составляет не менее 70%.
Освобождаются от:
- налога на прибыль;
- налога на имущество организации;
- единого социального налога;
- налог на добавленную стоимость – 6%.
2) упрощенная система налогообложения:
Освобождаются от тех же налогов, что и случай 1. Если за 9 месяцев в том году, когда организация подает заявление на упрощенную систему налогообложения доходы от реализации и внереализационные доходы не превысили 15 млн. руб. Ежегодно это значение пересчитывается с учетом коэффициента дефлятора, который устанавливается ежегодно МИНЭКОНОМ развития, учитывает изменение потребительских цен на товары в РФ. 2008 г. 15*1,34=20,1 млн. руб.
Кто не вправе применять: банки, страховщики, организации, которые имеют представительства и филиалы, инвестиционные фонды, ломбарды, негосударственные пенсионные фонды.
Объектом налогообложения могут быть: доходы от реализации – 6% и внереализационные (доходы-расходы)- 15%. Самостоятельно объект выбирает налогоплательщик.
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Вменененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика, который рассчитывается с учетом совокупности условий, которые влияют на получение указанного вида дохода.
Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующую отдельный вид предпринимательской деятельности. Используется коэффициент дефлятор.
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (разработка и добыча нефти, газа).
Соглашение о разделе продукции – договор, в соответствии с которым РФ, в лице органов власти предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) исключительные права на поиск, разведку, добычу минерального сырья на определенные участки недр.
Инвестор обязуется осуществлять проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет все необходимые условия и определяет порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения.
Инвестор уплачивает:
-НДС;
- налог на прибыль;
- ЕСН;
- на пользование природными ресурсами;
- таможенные сборы;
- земельный налог;
- акцизы;
- за негативное воздействие на окружающую среду;
Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов. Транспортный налог не уплачивается, за исключением легковых автомобилей.
Нефть, газ, конденсат – кол-во добытых полезных ископаемых в натуральном выражении – налогооблагаемая база – тонна – 340 руб/тонну, коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть.

Налоговая политика РФ

1 Понятие налоговой политики

Налоговая политика – это система, осуществляемая государством организационных и правовых мер по формированию, улучшению и развитию налоговой системы, повышению эффективности налогового контроля и налогового администрирования в целом.
Налоговая политика строится на исследовании возможности:
- создать новые модели управления налоговой системой;
- улучшить ее организацию;
- изменить действующие налоговые режимы (в плане улучшения).
Эффективность налоговой политики зависит от того какие постулаты заложены в ее основу и на каких принципах построена налоговая система: соотношения прямого и косвенного налогообложения, отсутствие или наличие прогрессии налоговых ставок, характер и цели налоговых льгот, степень эффективности применяемой системы защиты прав налогоплательщиков.

Основные направления налоговой политики РФ на современном этапе

Курс на снижение налогового бремени. НДС 20-18-16%. Налог на прибыль 35-24%. Замена НДС на налог с продаж. Это даст возможность улучшить инвестиционный климат, отказ от целевой хозяйственной деятельности, развитие инвестиционной деятельности, стимулирование строительства новых производств по переработке ресурсов. Снижена ставка ЕСН до 26%, для легализации заработной платы. Повышение уровня налогового администрирования, внедрение новых информационных технологий (сайт налоговой инспекции). Сохранить стабильность налоговой системы. Изменения вносимые в законодательство должны быть направлены на повышение ясности в законодательстве. Более рационально организовывать работу налоговых инспекций, свести к минимуму затраты налогоплательщиков по ведению налогового учета. Должно быть принято упрощение налоговой отчетности малого бизнеса.

3 Основные направления налоговой политики компании

Налоговая политика компании – составная часть финансовой политики – обоснованный выбор системы уплаты налогов обеспечивающий достижение цели компании.
Основные направления налоговой политики компании:
- выбор схемы налогового учета;
- выбор способов оптимизации налогов;
- налоговое планирование.

Налоговый учет (с 01.01.02 г. вступила в действие глава 25 НК «налог на прибыль организаций» - обязанность компаний вести налоговый учет законодательно установлено, закреплено в ст.313) – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК.

Таблица № таблицы
Критерий
Как это трактуется в налоговом учете

1 обязательность ведения учета
Обязательно в соответствии с НК РФ гл. 25, ст. 313

2 цели ведения учета
Составление налоговой отчетности, формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей о правильности, полноте и своевременности исчисления и уплаты налогов.

3 пользователи информации
Налоговые органы и другие внешние пользователи, внутренние управляющие

4 методы ведения учета
Счета, двойная запись, инвентаризация и другие на усмотрение организаций и налоговых органов.

5 периодичность составления
Устанавливается НК РФ: квартал, полугодие, 9 месяцев, год и чаще по некоторым налогам.

6 методика расчета финансовых результатов
Прибыль рассчитывается в соответствии со ст. 315 НК РФ – как разница между выручкой от реализации продукции, ценных бумаг и др. и суммой расходов, обязательно и внереализационные расходы, разделение прибыли: от каких видов деятельности и источников она получена, учитываются отдельно внереализационные доходы и расходы.

7 момент признания доходов.
Метод начисления, т.е. по отгрузке (ст. 271 НК).. Кассовый метод разрешается только тем организациям, у которых сумма выручки от реализации за предыдущие 4 квартала не превысила в среднем 1 млн. руб. за каждый квартал.

8 момент признания расходов
Порядок признания расходов при методе начисления устанавливается ст. 272 НК. При кассовом методе – только оплаченные расходы в соответствии с доходами (ст. 273 НК).

9 состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
- расходы, связанные с производством и реализацией продукции ст. 253 НК: связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров;
- на содержание, ремонт, эксплуатацию, техническое обслуживание ОС и иного имущества, на освоение природных ресурсов;
- на НИОКР;

- прочие расходы.

10 классификация расходов в зависимости от характера, а также условий осуществления и направления деятельности компании
-определены ст. 252 НК РФ
- связанные с производством и реализацией;
- внереализационные.

11 группировка расходов на производство и реализацию продукции
По элементам:
- материальные;
- расходы на оплату труда;
- амортизация;
- прочие расходы.

12 особый порядок классификации расходов на производство и реализацию при методе начисления
Прямые:
- материальные;
- на оплату труда;
- амортизационные расходы, по ОС, используемые непосредственно в производстве.
Косвенные – все иные суммы расходов отчетного периода.

13 классификация амортизируемого имущества.
Устанавливается по группам в зависимости от срока полезного использования, перечень объектов, включаемых в определенные группы, устанавливается законодательством РФ (ст. 258 НК).

14 срок полезного использования амортизационного имущества
Устанавливается НК (ст. 258) по группам амортизируемого имущества. Всего 10 групп.

15 способы начисления амортизации ОС.
Ст. 259 НК
- линейный метод
-нелинейный метод (в отношении некоторых объектов может быть ускоренный).

16 порядок начисления амортизации
Группы 8-10 – срок полезного использования высокий, гр.10>30 лет. Можно применять только линейный метод, с 1-7 гр., либо линейный, либо нелинейный ст. 259 НК.

17 из состава амортизируемого имущества исключено имущество
Стоимостью
18 способы начисления амортизации НМА
Уст. Ст. 258 НК:
линейный,- нелинейный

19 срок полезного использования НМА
П.2. ст. 258 НК, исходя из срока действия патента, свидетельства. Если не возможно установить срок – 10 лет, но не более срока деятельности компании.

20 схема налогового учета

Налоговый учет применяется автономно от бухгалтерского учета. Существует максимальное сближение с действующей базой бухгалтерского учета, для составления налоговой декларации.
В гл. 25 законодательно не закреплено, кто должен вести налоговый учет, приоритет отдается финансовым службам, а не бухгалтерии.

Выбор основных способов оптимизации налогов:
- выбор месторасположения компании (офшорные зоны);
- экспертиза договора (должна быть направлена на предотвращение возможных последствий, возникающие налоговые обязательства компании);
- минимизация налога за счет использования налоговых льгот, вычетов (инвестиции от иностранных инвесторов, если освоены в течении года, НИОКР- 3 года, увеличение переноса срока убытка до 10 леи, снятие ограничений по добровольному страхованию имущества, имущество в рамках целевого финансирования, сумма налогооблагаемой базы - выбор способов отсрочек и рассрочек по уплате налогов;

Налоговое планирование:
- формирование налогового поля;
- разработку налогового календаря;
Налоговое поле – информационная налоговая база, включающая полный перечень платежей в бюджеты и внебюджетные фонды.
Налоговый календарь – оформляется в виде таблицы с указанием перечня налогов, сроков их расчетов, перечислений, предоставления форм налоговой отчетности, ответственных лиц и т.д.

Налогообложение прибыли юридических лиц

1 Экономическое содержание налога на прибыль

Превышение допустимого предела налоговых изъятий из прибыли, как следствие:
- снижается деловая активность хозяйствующих субъектов;
- снижается инвестиционная деятельность;
- развивается теневая экономика.
Снижение налоговых ставок, следствие:
- стимулирует развитие деловой активности;
- повышение поступлений в бюджет за счет обоснованного увеличения налоговой базы вследствие роста производства.
Налог на прибыль в РФ был введен в действие с 01.01.92г., з-н №21-16/1. С 01.01.2002 г. механизм уплаты налога на прибыль организаций регламентируется гл. 25 «налог на прибыль» ч.2 НК РФ.

Элементы налогообложения
- -российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Не являются плательщиками налога на прибыль организации, уплачивающие:
- единый налог на вмененный доход;
- единый сельскохозяйственный налог;
- налог на игорный бизнес;
- организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения;
- организации, являющиеся иностранными организаторами олимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением 22 олимпийских игр;

Объект налогообложения
- прибыль, полученная налогоплательщиком- для российских организаций, прибыль=доходы-расходы, для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через представительства – прибыль – объект налогообложения без представительства ин. Орган – все доходы облагаются налогом (ставка, 20%). Когда организация осуществляет несколько видов деятельности – налоговый учет осуществляется по каждому виду деятельности отдельно.

Порядок определения доходов
Доходы организации:
1) доходы от реализации товаров и имущественных прав;
2) внереализационные доходы.
Доходы определяются на основании первичных документов, данных налогового учета, без включения косвенных налогов (НДС и акцизы).
Методы признания доходов:
1) метод начислений (основной)
2) кассовый метод (если сумма выручки не превысила 1? 2 млн. руб. за квартал).
Внереализационные расходы:
- долевое участие в других организациях;
- положительные и отрицательные разницы от продажи валюты.

Порядок определения расходов
1 Расходы, связанные с производством и реализацией.
2 Внереализационные расходы.
Учитываются те расходы, которые экономически обоснованы и подтверждены документально.
Состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг)
- расходы, связанные с производством и реализацией продукции, опр. ст. 253 НК;
- связанные с изготовлением хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретенных и реализованных товаров;
- на содержание, ремонт, эксплуатацию, техническое обслуживание ОС и иного имущества;
- на освоение природных ресурсов;
- на НИОКР;
- на обязательное и добровольное страхование;
- прочие расходы.

Группировка расходов на производство и реализацию:
По элементам:
- материальные расходы (списываются как сырье и материалы);
- расходы на оплату труда (суммы по тарифным ставкам, по должностным окладам, сдельные расценки, суммы отчислений во внебюджетные фонды);
- амортизация (срок его полезного использования > 12 месяцев, стоимость > 20 тысяч – первоначальная. Амортизация не начисляется на землю, на продуктивный скот, объекты на консервации >3 месяцев). Первоначальная стоимость – сумма расходов на приобретение.
Восстановительная – с учетом переоценки. Остаточная – окончательная стоимость.
Для начисления налога амортизация не включается переоценка по бухгалтерскому учету, допускается только по первоначальной и остаточной стоимости. Остаточная стоимость ОС, которые введены в эксплуатацию до вступления гл. 25 НК = восстановительная стоимость – суммы амортизации до 01.01. 2002 г. (эта сумма принимается по восстановительной стоимости). Остаточная стоимость после вступления гл. 25 = разницы м\ду первоначальной стоимостью – сумма начисленной за период амортизации. 10 амортизационных групп – период в течении которого предприятие использует для своей деятельности, с учетом классификации ОС – утверждено правительством РФ, утвержденный ФЗ от 29.05.02 г., 1 группа: 1-2 года, 2 группа: 2-3 года, +2 года, затем + 5 лет, 10 гр. >30 лет.
- прочие расходы.
Способы начисления амортизации:
Определены ст. 259 НК:
- линейный метод;
- нелинейный метод;
Гр. 8-10 – линейный метод, гр. 1-7 – линейный и нелинейный.
Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества, осуществляется в соответствии с нормой амортизации, которая определена для данного объекта, исходя из срока его полезного использования.
Компьютер 3 гр 0-0,77%
Телевизор – 5 гр – 1,67%
При линейном методе
А=S*K, S-первоначальная стоимость, К – норма амортизации в %-тах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества, К=(1/n)*100%, n- срок полезного использования амортизационного имущества, выраженный в месяцах.
Нелинейный способ
А=Р*К
Р- остаточная стоимость, К-норма амортизации в % к остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества, К=(2/n)*100%, n-срок полезного использования амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца который следует за месяцем, в котором остаточная стоимость =20% от первоначальной стоимости, амортизационные начисления в следующем порядке:
- остаточная стоимость амортизируемого объекта фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
- сумма, начисляемой за 1 месяц амортизации, в отношении данного объекта, определена путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Прочие расходы:
- расходы на сертификацию продукции и услуг;
- на обеспечение пожарной безопасности;
- на вневедомственную охрану;
- своим сотрудникам за охранную функцию.
В НК определены особенности по налогообложениям деятельности банков, потребительской кооперации.
Внереализационные расходы:
- на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизационные начисления, не включаемые в себестоимость);
- расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
- расходы на ликвидацию имущества, при выводе из эксплуатации.

Налоговая база – денежное выражение прибыли.
Ставка налога – 24%. В федеральный бюджет – 6,5%, в бюджет субъектов РФ – 17,5%, 26% - для организаций, реализующих продукцию, 9% - на доходы в виде дивидендов, 15% с доходов дивидендов иностранных организаций от участия в российской компании.
Прибыль получена ЦБ – 24%, если не связана с законной деятельностью, связанная с законной деятельностью – не облагается налогом.
Налоговый период – календарный год
Отчетный период – I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. По истечении квартала – начисленная сумма налога подлежит уплате в бюджет.

Налог на добавленную стоимость

1 Экономическое содержание НДС, его роль в формировании доходов федерального бюджета

НДС - косвенный налог. Для отдельных налогов в налоговых доходах. НДС на товары, работы, услуги -40-44,3%. Акцизы – 12,6-13%, налог на прибыль – 8-12%, таможенные пошлины – 18,8-22,2%.
Инвойсный метод – налогоплательщик выписывает покупателю товара специальный счет – фактуру, увеличивая цену товара на сумму налога которая указывается отдельно. Из полученного от покупателя налога налогоплательщик вычитает сумму налога уплаченного им при приобретении необходимых для производственных нужд товаров (работ, услуг) и выделенного в счет – фактуре поставщика. Разница вносится в бюджет.
НДС введен в России с 01.01.92 г. В настоящее время регулируется гл 21 («НДС») ч.2 НК РФ.

Налогоплательщики:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением продукции через таможенную границу РФ (таможенный кодекс РФ).
По НДС существует освобождение:
- организации и индивидуальные предприниматели, если за 3 предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.;
- освобождение осуществляется на срок 12 месяцев, но при не превышении выручки 2 млн. руб. за этот период.

Элементы налогообложения:
Объект налогообложения:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации (оплата путевок на отдых, на санаторно-курортное лечение);
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного производства;
- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Льготы по НДС (ст. 149 НК РФ)
- предоставление в аренду помещения гражданам иностранным;
- по уходу за больными лицами, организацией социальной защиты оказываемые;
- по содержанию детей в дошкольных учреждениях, кружках, секциях;
- услуги в сфере образования;
- реализация предметов религиозного назначения;
- научная и учебная литература и т.д.
При наличии лицензии на осуществление этой деятельности: товары, ввозимые как безвозмездная помощь.
Налоговый период =отчетный период=1 квартал.

Налоговые ставки:
10% (реализация продовольственных товаров, товаров детского ассортимента, книжная продукция, связанная с образованием, наукой, культурой и т.д.);
18% - все остальные случаи.

Порядок исчисления налога
Сумма НДС исчисляется как соответствующие налоговые ставки, %-доля налоговой базы, а при раздельном учете как сумма налога, полученного в результате сложения сумм налогов (18%+10%), исчисляемых отдельно по соответствующим налоговым ставкам.
Счет-фактура – документ, который служит основанием для принятия налоговых сумм к вычету, или к размещению.
Критерии счет-фактуры:
- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
- номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товара;
- наименование поставляемых товаров и единица измерения;
- кол-во (объем) товаров;
- цена за единицу измерения без учета НДС;
- стоимость товаров без налога;
- налоговая ставка;
- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров;
- стоимость всего количества поставляемых по счету фактуре товаров с учетом суммы налога;
- страна происхождения товара;
- номер грузовой таможенной декларации.
Порядок ведения журнала выставленных и полученных счетов-фактур, книга покупок и книга продаж.
Налогоплательщики вправе получить налоговый вычет – уменьшить начисленную сумму налога. Сначала налог должен быть полностью уплачен. Вычетам подлежат те суммы налога, предъявленные налогоплательщиком, уплаченные им при приобретении товаров, при наличии соответствующих первичных документов (счета-фактуры). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога по облагаемым операциям, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.
Порядок и сроки уплаты налога:
С 01.01.2008 г. уплачивается налог и предоставляется налоговая декларация ежеквартально, не позднее 20 числа, того месяца, который следует за этим кварталом.
По итогам налогового периода сумма налоговых вычетов может превышать исчисленную общую сумму налога, и поэтому полученная разница подлежит возмещению, оно может быть в форме зачета, либо в форме возврата.
Налоговые органы производят зачет самостоятельно. По истечении 3-календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику. Налоговый орган в течении 2 –х недель, после заявления налогоплательщика принимает решение о возврате указанной суммы из соответствующего бюджета и отправляют все решение в органы федерального казначейства. Казначейство в течении 2 недель должно сумму выплатить, если не уплачивает во время штрафные санкции 1/300 –ставки рефинансирования ЦБ.

Налог на доходы физических лиц

1 Экономическое содержание НДФЛ

Функции НДФЛ:
- фискальная (наполнять доходную часть бюджета денежными средствами);
- регулирующая (перераспределение доходов общественных между различными категориями населения).
Цель подоходного налога: сделать равномерным распределение жизненно важных средств между населением. В настоящее время НДФЛ регулируется гл. 23 ч. 2. НК РФ, с 2001 г. Удельный вес в консолидированном бюджете РФ -12%- федеральный налог. С 01.01.02 НДФЛ в полном объеме зачисляется в региональные и местные бюджеты.

Элементы налогообложения
Налогоплательщики: ФЛ, являющиеся резидентами РФ;
- ФЛ, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Резиденты должны находится на территории РФ >=183 дней в год;
- военнослужащие, не зависимо от того где они находятся, и представители государственной власти (дипломатическая миссия).
Объект налогообложения: зависит от того является ли ФЛ резидентом, или не является:
- доход, полученный налогоплательщиком в календарном году;
- от источников в РФ и или от источников за пределами РФ – для ФЛ, являющихся налоговыми резидентами РФ;
- от источников в РФ – для ФЛ, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Виды доходов (для целей налогообложения):
- вознаграждения за выполненные работы, оказанные услуги;
- доходы от реализации недвижимого и иного имущества, ценных бумаг;
- страховые выплаты при наступлении страхового случая (ст. 213);
- доходы, полученные от использования права на объекты интеллектуальной собственности;
- доходы, полученные от предоставления в аренду имущества;
- иные доходы (ст. 208 НК РФ).
Если доходы в иностранной валюте – пересчитываются в рубли, по официальному курсу ЦБ, на момент получения дохода.
Доходы, полученные в натуральной форме, пересчитываются по рыночным ценам на дату, получения налога.
Не подлежат налогообложению:
- государственные пособия (по безработице, по беременности, родам), за исключением пособий по временной нетрудоспособности;
- все виды государственных пенсий;
- все виды выплат ФЛ в пределах норм, установленных законодательством РФ, в связи увольнением работника (за исключением компенсаций за неиспользуемый отпуск), возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение командировочных расходов (на территории РФ – 700 р в день, за пределами – 2500 р.)и т.д.;
- сумма материальной помощи независимо от ее размера – в особых случаях, на основании решения органов власти.
- сумма материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту – в пределах 4000 р. за налоговый период;
- доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиком по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если: 0% по рублевым вкладам, выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования ЦБ (10%);
- по валютным вкладам (установленная ставка не превышает 9%);
- сумма полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (за исключением туристических, выплачиваемых работодателями своим работникам и членам их семей);
- алименты у лиц, их получающих;
- стипендии студентов, аспирантов, ординаторов, докторантов;
- доходы от продажи выращенной продукции, овощеводства и животноводства;
- сдача лекарственных трав, дикорастущих ягод и иных плодов;
- и другие, ст. 217 НК.

Налоговая база

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной, натуральной формах, доходы в виде материальной выгоды. Если в судебном порядке взимаются, например алименты, налоговая база на их размер не уменьшается.
Для доходов в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговые вычеты (ст. 218-221 НК РФ)

Стандартные (ст. 218 НК РФ);
Устанавливаются для конкретных категорий налогоплательщиков и могут уменьшать их налоговую базу на 400 р, 500 р, 600 р., 3000 р. (в зависимости от категории налогоплательщика и суммы получаемого дохода)
Ежемесячно
Налогооблагаемая база уменьшается на 3000 р. у ФЛ:
- ставших инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии на ЧАЭС, объединении «Маяк», лицам, эвакуированным из этих мест;
- непосредственно участвующих в испытаниях ядерного оружия до 31.01.63 г.;
- военнослужащие, ставшие инвалидами, вследствие ранения, контузии или увечья, полученные при исполнении обязанностей военной службы.
На 500 р. ежемесячно у ФЛ:
- герои СССР, рФ, орденом славы награжденные 3-х степеней;
-инвалидов детства и I и II групп;
- граждан, находившихся в Ленинграде в период блокады с 08.02.41 по 24.01.44 г. (независимо от срока пребывания);
- родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы.
400 р за каждый месяц
- распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше, и действует до месяца в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20000 р.
600 р. за каждый месяц
Распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями и действует до месяца в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40000 р.
Налоговая база может дополнительно уменьшаться на сумму которая может быть объединена в группы социальный, профессиональный и имущественный вычеты.
- социальные (ст. 218 НК РФ);
в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
- в сумме уплаченной в налоговом периоде за своем обучение в образовательных учреждениях – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 100 т.р.
В сумме уплаченной за услуги по лечению - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 100 т.р. (перечень медицинских услуг утвержден правительством РФ, в размере стоимости медикаментов, на территории РФ, полученное, суммы страховых взносов, которые были уплачены в соответствующем налоговом периоде по договорам личного добровольного страхования (родителей, супругов, детей, заключенных со страховыми организациями), по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ в размере фактически произведенных расходов);
- в сумме уплаченных, налогов в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения в сумме фактически произведенных расходов, но не более 100 т.р.
- имущественные (ст. 220 НК РФ);
Ст.220 НК
1. В суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, находящейся в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, но не превышают в целом 1000 0000 р., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности мене 3-х лет, но не превышающих 125000 р. если имущество в собственности более 3-х лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме от продажи имущества.
2. В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры в размере фактически произведенных расходов, размер вычета не может превышать 100000 р.
- профессиональные (ст. 221 НК РФ).
1. налогоплательщики – индивидуальные предприниматели – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав, указанных расходов, принимающихся к вычету определяется аналогично порядку определения расходов для целей налогообложения, гл 25 «налог на прибыль».
2. налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера – в сумме фактически произведенных ими документально подтвержденных расходов.
3. налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание, исполнение произведений науки, литературы, искусства, ..., в сумме фактических произведенных документально подтвержденных расходов. Создание литературного произведения – 20%, музыкального произведения – 40%.

Налоговый период – календарный год;

Налоговые ставки
13,35,30,15 и 90%.
13% - является общей и применяется во всех случаях, кроме ситуаций, для которых установлены другие виды ставок.
35% - стоимости любых выигрышей, призов, получаемых в конкурсах, играх и др. мероприятиях, если стоимость превышает 4000 р.
- процентных доходов по вкладам в банки в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ.
30 % - в отношении доходов ФЛ, не являющихся налоговыми резидентами РФ;
- если они получают доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, налоговая ставка составляет 15%.
9% - в отношении доходов полученных в виде дивидендов ФЛ, являющихся налоговыми резидентами РФ.
Сумма налога исчисляется по каждому виду налоговой ставки отдельно, как соответствующая налоговой ставке % доля налоговой базы.
Порядок начисления и уплаты налога:
- налоговые агенты обязаны:
- исчислить;
- удержать у налогоплательщика;
- уплатить исчисленную сумму налога в бюджет.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами, нарастающим итогом с начала налогового периода, по итогам каждого месяца, с зачетом удержанной в предыдущем месяце суммы налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при фактической выплате и перечислить денежные средства в бюджет.
Налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также не позднее дня перечисления дохода со счетов налогового агента на счет плательщика.

Налог на имущество организаций

Региональный налог, устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ, вводится на соответствующей территории.
Экономическое содержание
Главное назначение налога с точки зрения экономики:
- стимулирование организации к эффективному использованию имеющихся в их распоряжении имущества (ускорение оборачиваемости оборотных средств, полная эксплуатация основных фондов, снижение ресурсов, материалоемкости, сокращение не используемых запасов сырья и материалов);
С точки зрения финансов:
- обеспечение бюджетов регионов стабильными источниками дохода;
С 01.01.2004 г. обложение налогом регулируется гл. 30 НК РФ и правовыми актами субъектов РФ.
Элементы налога
Налогоплательщики:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ;
Объект налогообложения:
- для российских организаций: движимое и недвижимое имущество, учитываемое как объекты ОС и имущество в аренду взятое, временное пользование, владение;
- для иностранных организаций через представительства: движимое и недвижимое имущество, как объекты ОС;
-иностранные организации без официальных представительств аналогично.
Не признаются объектами налогообложения:
Земельные участки и имущество, которое используется для проведения военной службы, нужд обороны и имущество для обеспечения безопасности и правопорядка в РФ.
Налоговая база
Определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Имущество при определении налогооблагаемой базы, учитывается по его остаточной стоимости
Порядок определения налоговой базы:
Средняя стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения за отчетный период, определенная как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев, в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость имущества, признанная объектом налогообложения за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Налоговый период: календарный год.
Отчетный период: первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Налоговая ставка: устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2,2% (Алтайский край -2,2%). Ставки могут быть дифференцированы, для разных категорий налогоплательщиков, и от категории имущества.
Налоговые льготы:
- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;
- религиозные учреждения;
- организации инвалидов, памятники истории и культуры, имеющие федеральное значение;
- организации железнодорожных путей общего пользования, автомобильные федеральные дороги (ст. 281 НК)
Порядок исчисления суммы налога и суммы авансовых платежей
Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять сумму, а по итогам года перечислить ее в бюджет.
Отдельно, учитывается имущество:
- подлежащее налогообложению по месту нахождения организации;
- подлежащее налогообложению по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранных организаций;
- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
-постоянного представительства иностранной организации;
-имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Порядок исчисления суммы налога:
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода, как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Порядок исчисления суммы доплаты налога за IV квартал года:
Определяется как разница между суммой налога, исчисленной за налоговый период и суммами авансовых платежей по налогу исчисленных в течение налогового периода.
Порядок исчисления суммы авансового платежа по налогу на имущество: ј произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Первичные документы

Данные бухучета

Данные налогового учета

Бухотчетность

Налоговая отчетность

Настоящее пособие подготовлено в полном соответствии с программой курса «Налоги и налогообложение» - одной из важнейших учебных дисциплин при подготовке специалистов для работы в налоговой сфере. В краткой и лаконичной форме автор излагает содержание всех основных тем курса, при этом уделяя внимание основным проблемам современного налогообложения.
Содержание и структура пособия соответствуют требованиям Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования.
Издание предназначено студентам высших учебных заведений.

Прообраз современной системы налогов и налогообложения возник уже на ранних стадиях развития человечества.
Возникновение системы налогообложения связано, скорее, не с процессом появления прибавочного продукта и классовым расслоением общества, а с объективно назревшей необходимостью разделения труда и профессионализации трудовой деятельности. Благодаря системе общественного перераспределения получаемых материальных ценностей часть членов родоплеменной группы была освобождена от общеобязательного процесса добывания пищи и иных благ и получила возможность профессионально заняться выполнением иных общественных функций (управление(военная защита и т.д.). Как правило, на налоговые поступления в то время содержались вождь, совет старейшин, а в отдельных случаях - служители религиозного культа и та часть воинов, которая относилась к «регулярной» армии указанной общественной группы.
Первоначальное формирование налоговой системы происходило в каждой общине самостоятельно, и сама система отличалась локальным, «местным» уровнем фискального охвата. Возникновение «местных» систем налогообложения предшествовало образованию государства и стало одной из важнейших предпосылок дли его создания.

СОДЕРЖАНИЕ
Принятые сокращения 6
Тема 1. Сущность налогов 8
1.1. Причины возникновения начетов и налогообложения 8
1.2. Понятие налогов и сборов 8
1.3. Экономическая сущность налогов 10
1.4. Функции налогов и их взаимосвязь 16
Тема 2. Налоговая система 17
2.1. Принципы налогообложения 17
2.2. Методы налогообложения 18
2.3. Классификация налогов 18
2.4. Особенности построения налоговой системы в России 21
2.5. Налоговый механизм 25
2.6. Участники налоговых правоотношений 27
Тема 3. Современная государственная натоптан политика 29
3.1. Налоговая политика государства 29
3.2. Основные тенденции и направления внешней налоговой политики в современном мире 30
3.3. Основные этапы налоговой реформы России 31
3.4. Налоговая политика России в условиях мирового финансового кризиса 34
Тема 4. Налогоплательщики, плательщики сборов и их представители 37
4.1. Права налогоплательщиков и плательщиков сборов 37
4.2. Обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов 39
4.3. Представители налогоплательщика, плательщика сбора 41
Тема 5. Сборщики налогов и сборов 43
5.1. Особенности участия сборщиков налогов и сборов в налоговых правоотношениях 43
5.2. Налоговые агенты 43
5.3. Обязанности банковских организаций в сфере сбора Налогов и сборов 46
Тема 6. Налоговая администрация Российской Федерации 47
6.1. Налоговая администрация: цели и задачи деятельности 47
6.2. Организационные модификации налоговой администрации 48
6.3. Права, обязанности и ответственность органов налоговой администрации 49
6.4. Состав, структура и полномочия налоговых органон 50
6.5. Органы внутренних дел в системе налоговой администрации 56
6.6. Полномочия финансовых органов в сфере налогового администрирования 58
Тема 7. Установление н уплата налогов и сборов 60
7.1. Элементы налога и их характеристика 60
7.2. Способы уплаты налогов 62
7.3. Порядок исполнения обязанности по уплате налога ILFIH сбора..64
7.4. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов 66
7.5. Порядок изменении срока уплаты налога и сбора 70
7.6. Налоговая отчетность 74
Тема 8. Формы и методы налогового контроля 76
8.1. Сущность» формы налогового контроля 76
8.2. Государственный налоговый учет 76
8.3. Мониторинг и оперативный налоговый контроль 78
8.4. Камеральный и выездной налоговый контроль 80
8.5. Административно-налоговый контроль 84
Тема 9. Налогово-проверочные действия налогового контроля 85
9.1. Истребование документов 85
9.2. Выемка документов и предметов 85
9.3. Проведение осмотра 86
9.4. Проведение инвентаризации 87
9.5. Проведение опроса 88
9.6. Проведение экспертизы 89
9.7. Осуществление перевода 91
Тема 10. Ответственность за совершение налоговых правонарушений 93
10.1. Общая характеристика налогового правонарушения 93
10.2. Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения 94
10.3. Налоговые санкции 97
10.4. Меры административной ответственности за нарушения в сфере налогообложения 98
10.5. Уголовная ответственность за налоговые преступления 100
Тема 11. Федеральные налоги 104
11.1. Налог на добавленную стоимость (НДС) 104
11.2. Акцизы 107
11.3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 111
11.4. Налог на прибыль организации 116
11.5. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) 119
11.6. Водный налог 121
Тема 12. Федеральные сборы 123
12.1. Сбор за пользование объектами животного мира 123
12.2. Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов 124
12.3. Государственная пошлина 125
Тема 13. Региональные налоги и сборы 129
13.1. Транспортный налог 129
13.2. Налог на игорный бизнес 131
13.3. Налог на имущество организаций 133
Тема 14. Местные налоги и сборы 137
14.1. Налог на имущество физических лиц 137
14.2. Земельный налог 139
Тема 15. Специальные налоговые режимы 143
15.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей 143
15.2. Упрощенная система налогообложения (УСН) 144
15.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности 145
15.4. Специальный налоговый режим при выполнении соглашений о разделе продукции 146
Приложение 147
Перечень полезных ссылок на Интернет-ресурсы 147
Перечень рекомендованной дополнительной литературы 147

Бесплатно скачать электронную книгу в удобном формате, смотреть и читать:
Скачать книгу Налоги и налогообложение, Конспект лекций, Зрелов А.П., 2010 - fileskachat.com, быстрое и бесплатное скачивание.