Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

НДС 10% при реализации продовольственных товаров - чем подтвердить?

Как известно, применять ставку НДС 10% при реализации продтоваров могут не все производители и/или продавцы. Учитывая, что плательщики НДС сейчас сдают подробные декларации, из которых видны данные всех счетов-фактур, при проведении камеральной проверки налоговики со 100%-й вероятностью обратят внимание на применение компанией пониженной ставки налога и, вероятно, захотят получить пояснения по этому поводу. Но потребовать документы, подтверждающие принадлежность реализованного товара к продукции, облагаемой НДС по ставке 10%, в рамках камеральной проверки они не могут. А все потому, что применение ставки НДС 10% не является льгото йПисьмо Минфина от 03.09.2015 № 03-05-05-01/50668 ; п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 ; Постановление АС СЗО от 10.06.2015 № Ф07-2976/2015 .

Однако при выездной проверке компания должна быть готова подтвердить правомерность применения пониженной ставки.

Как это сделать в отношении отечественных продовольственных товаров, вы узнаете из нашей статьи.

Что требует НК

Ставка НДС 10% применяется при реализации ряда продовольственных товаро вподп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ . Для того чтобы выяснить, по какой ставке НДС вы должны посчитать налог при реализации, нужно сделать следующе еПисьмо Минфина от 16.03.2015 № 03-07-07/13906 .

ШАГ 1. Определить код товаров по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93.

ШАГ 2. Сравнить его с кодом товаров, включенных в Перечень товаров, облагаемых по ставке 10%утв. Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908 :

• <если> в этом Перечне имеется код реализуемого вами товара, то надо применять ставку в размере 10%;
• <если> в этом Перечне код товара отсутствует, тогда применяется ставка 18%.

Пример. Определение ставки НДС при реализации продтоваров

/ условие / Основной деятельностью компании является производство и реализация мясных и колбасных изделий, в частности свиного шпика.

/ решение / В отношении мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных) в НК РФ предусмотрена ставка НДС 10%. Но в НК не сказано, какие именно товары относятся к мясопродуктам.

В зависимости от технологии производства к продуктам из свиного шпика могут применяться такие коды:

• <или> ОКП 92 1036 «Шпиг свиной соленый и копченый»;
• <или> ОКП 92 1351 «Копчености - из свинины»;
• <или> ОКП 92 1522 «Жиры животные пищевые сырые - свиные».

Однако в льготном Перечне поименованы не все из этих кодов, а только ОКП 92 1351 «Копчености - из свинины (кроме балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея, свинины запеченной)» и 92 1500 «Жиры животные пищевые (92 1501 - 92 1524)». Получается, что:

• <если> вашей продукции, произведенной из шпика, присвоен код ОКП 92 1351 или ОКП 92 1522, то вы можете применять ставку НДС 10%Письмо ФНС от 16.07.2014 № ГД-4-3/13824@ ;
• <если> продукции присвоен код ОКП 92 1036 «Шпиг свиной соленый и копченый», то при реализации НДС начисляется исходя из ставки 18%.

Применение ставки 10% в отношении конкретного вида товара не зависит от того, имела место реализация этого товара на территории РФ либо товар был ввезен на территорию РФ. Поэтому для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ, со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКП или ТН ВЭД ТСп. 20 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 ; Письмо Минфина от 13.08.2015 № 03-07-13/1/46756 .

Как определить ОКП продукции

Вы еще не задались вопросом: кто же присваивает товарам такой важный признак, как коды ОКП? Так вот, это делает сам производитель (разработчик) товаров (за исключением случаев, установленных законодательством РФ)п. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 10.11.2003 № 677 . Код ОКП для конкретного продукта выбирается по Общероссийскому классификатору продукции (ОК 005).

Присвоенный код можно посмотреть в технической документации к товару (ГОСТе или технических условия х)пп. 4.2.8 , 4.3.2 , 4.4.1 ГОСТ Р 51740-2001 ; примечание к Перечню, утв. Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908 .

На сегодняшний день практически вся продовольственная продукция подлежит декларированию соответствия. А в утвержденной форме декларации о соответстви иутв. Приказом Минпромэнерго от 22.03.2006 № 54 есть строка «Код ОК 005 (ОКП)», в которой также указывается присвоенный код вида продукции по ОКП. Сведения, содержащиеся в такой декларации, вносятся в единый реестр зарегистрированных деклараци йПриказы Минэкономразвития от 21.02.2012 № 76 , от 24.11.2014 № 752 .

Что нужно иметь для подтверждения 10%-го НДС?

Получается, что для обоснования применения пониженной ставки НДС у компании должны быть следующие документы, в которых содержится «правильный» код ОКППисьма Минфина от 01.06.2010 № 03-07-07/32 ; ФНС от 16.07.2014 № ГД-4-3/13824@ , от 07.12.2011 № ЕД-3-3/4036@ , от 22.09.2011 № ЕД-4-3/15526@ :

• технические условия, если продукция производится не по ГОСТу;
• декларация о соответствии или сертификат соответстви яп. 3 ст. 23 Закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ .

Если таких документов у компании не будет, то от доначисления НДС по ставке 18%, пеней и штрафов может не спасти даже тот факт, что реализуемый товар входит в Перечень продукции, облагаемой по ставке 10%Постановление ФАС СЗО от 01.02.2012 № А56-29589/2011 (Определением ВАС от 24.05.2012 № ВАС-5969/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС) .

И наоборот, наличие сертификата соответствия, декларации о соответствии и технических условий с «правильным» кодом ОКП позволило компаниям отстоять в суде право на применение ставки 10%.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Например, в деле, рассмотренном АС СЗО, налоговики настаивали на том, что согласно ОКП продовольственной продукции «шпику» присвоен код 92 1036, который не поименован в льготном Перечне товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, а значит, продукция должна облагаться НДС по ставке 18%. Однако у компании в наличии были признанный действующим сертификат соответствия и декларация о соответствии, в которых был указан код ОКП 19 1351, поименованный в льготном Перечне. Приняв этот факт во внимание, суд указал, что компания правомерно применяла ставку НДС 10% при реализации спорной продукци иПостановление АС СЗО от 18.03.2015 № Ф07-156/2015 .

В другом деле инспекторы попытались оспорить присвоенный продукции код ОКП, несмотря на то что компания представила сертификаты соответствия и декларации о соответствии, в которых продукция отнесена к коду ОКП, который указан в Перечне товаров, облагаемых 10%-м НДС. Налоговики решили, что представленные документы недостоверны.

Судьи учли, что спорный код ОКП применялся обществом с момента начала деятельности, то есть задолго до внесения изменений в льготный Перечень (ранее спорный код не был там указан), что свидетельствует об отсутствии предвзятости у общества при установлении именно этого кода. Кроме того, продукция компании подлежит обязательному декларированию (а ранее обязательной сертификации) и согласно действовавшим в соответствующие периоды правилам сертификации и декларирования изготовитель (продавец) продукции должен подать заявку в любой орган по сертификации с указанием присвоенного продукции кода ОКП. Сертифицирующий орган подтверждает соответствие продукции установленным требованиям, что и указано в декларации. Также судьи обратили внимание на то, что правомерность присвоения продукции спорного кода подтверждается ГОСТом на произведенную продукцию. На этом основании суд пришел к выводу о возможности и правомерности применения компанией присвоенного ею кода ОКП и, соответственно, ставки НДС 10%Постановление 9 ААС от 30.07.2015 № 09АП-25785/2015 .

Или вот такая ситуация. Налоговики утверждали, что поставленные обществу товары (в виде таблетированной соли) не являются продовольственными, облагаемыми НДС по ставке 10%, а подлежат обложению НДС по ставке 18%. Судьи отклонили доводы инспекции и указали, что информация с интернет-сайта не является надлежащим доказательством того, что соль поваренная пищевая выварочная экстра таблетированная «Универсальная» не относится к продовольственным товарам и не обладает свойствами «Соли выварочной», которая входит в Перечень кодов видов товаров, облагаемых НДС по ставке 10%. При этом суд установил, что спорные товары имеют код ОКП 91 9230 «Соль выварочная», который входит в льготный Перечень, что подтверждается декларациями соответствия и техническими условиями. Кроме того, согласно ГОСТ Р 51574-2000 таблетированная соль используется в качестве ингредиента предприятиями пищевой промышленности. Также пищевое (продовольственное) назначение таблетированной соли подтверждается удостоверением о государственной гигиенической регистрации, в котором указано, что таблетированная соль предназначена для производства, реализации и использования для пищевых целей. Исходя из этих фактов, судом сделан вывод, что и по названию, и по предназначению, и по присвоенному коду ОКП соль таблетированная является продовольственным товаром и, согласно льготному Перечню, облагается НДС при реализации по ставке 10%Постановление ФАС МО от 09.01.2014 № Ф05-16348/2013 .

Но некоторые судьи считают иначе и указывают, что непредставление (отсутствие) сертификата соответствия не влияет на правомерность применения ставки 10%, если реализуемый товар входит в Перечень продукции, облагаемой по ставке 10%Постановление ФАС СЗО от 28.02.2014 № А56-9963/2013 .

Госрегистрация специализированной пищевой продукции

К специализированной пищевой продукции относятся продукты детского и диабетического питания, указанные в НК как товары, подлежащие налогообложению НДС по ставке 10%подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ ; ч. 1 ст. 24 Технического регламента ТС, утв. Решением Комиссии ТС от 09.12.2011 № 880 (далее - Решение № 880); ст. 4 Технического регламента ТС, утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 15.06.2012 № 34 . Такая продукция не подлежит обязательному декларированию, то есть на нее не нужно оформлять декларацию о соответстви ип. 2 ч. 1 ст. 23 Технического регламента ТС, утв. Решением № 880 . Особенность этой продукции в том, что она допускается к производству (изготовлению) и реализации только после ее государственной регистраци ич. 2 ст. 24 Технического регламента ТС, утв. Решением № 880 . В качестве документа регистрирующий орган выдает свидетельство о государственной регистрации. В номере свидетельства содержится трехзначный цифровой код (к примеру, продуктам для детского питания соответствует код 005)п. 17 приложения № 1 Решения Комиссии ТС от 28.05.2010 № 299 .

Информация о регистрации той или иной продукции является общедоступной и размещена: официальный сайт Евразийской экономической комиссии → Документы → Нормативно-справочная информация → Сфера деятельности: Санитарные меры → Единый реестр свидетельств о государственной регистрации

При этом Минфин отметил, что подтверждением принадлежности продукции для детского питания к продуктам, которые облагаются по ставке НДС 10%, будут являтьс яПисьмо Минфина от 26.05.2015 № 03-07-07/30282 :

• сведения электронной базы данных реестра свидетельств на официальном сайте Евразийской экономической комиссии;
• указание в документах, подтверждающих приобретение товаров (иной сопроводительной документации), номера и даты выдачи свидетельства о госрегистрации при наличии сведений в названном реестре.

Касательно детского питания хотелось бы отметить еще один нюанс. В СанПиН 2.3.2.1940-05 ***

Необходимо отметить, что Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93утв. Постановлением Госстандарта от 30.12.93 № 301 утрачивает силу с 1 января 2016 г. в связи с изданием Приказа Росстандарт аПриказ Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст . При этом уже действует новый Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Скорее всего, в соответствии с новыми кодами видов продукции будет обновлен и льготный Перечень товаров, облагаемых по ставке 10%.

Для группы товаров, производимых и реализуемых в России, можно получить 10% ставку. В законодательных актах налогового кодекса РФ закреплены все необходимые требования.

Власти РФ выступают за всестороннюю поддержку и развитие отечественного бизнеса. Этим целям служит ставка НДС в 10%. Льготная ставка действует на множество жизненно важные продукты.

Продовольственные товары

Как подтвердить права на ставку?

Не имеет значения, товары из каких групп представлены на оформление ставки НДС 10%. Все требования к предприятиям и процедура утверждения одинаковы для всех.

Если сбываемые товары отечественного производителя, то необходимо узнать по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОК 034-2014). После установления кодов нужно провести их проверку на наличие в списке НК РФ для НДС 10%.

Если предприятие сбывает импортную продукцию, то надо найти коды ТН ВЭД, а затем также подтвердить его наличие в списке. В данных случаях разрешается оформление продукции со ставкой в 10%.

Требование по сверке кодов обязательно. Если сразу это не произвести, то в дальнейшем придется выплатить НДС 18%. Это бывает при двух обстоятельствах: когда товары отмечены кодами, не имеющимися в списке для 10% ставки, или коды отсутствуют.

Вся медицинская продукция проходит тщательный контроль. Все изделия этой группы должны быть зарегистрированы и получить соответствующие сертификаты. После проверки налоговыми структурами можно оформить .

Документы для получения сниженной ставки

При оформлении льготного НДС или учреждениям нужно получить освидетельствование на ОСН, что сбываемые товары удовлетворяют условиям, соответствующим налоговому законодательству РФ. Каждому гражданину или организации, зарегистрированных в налоговых органах, необходимо предъявить свидетельства, что сбываемая ими продукция попадет в льготную группу под НДС 10%. Конкретного процедурного механизма для этих случаев не предусмотрено.

Освидетельствование товаров на соответствие условию получения 10 % НДС производится с использованием сертификации и декларирования.

Следовательно, ничего по факту не изменилось, подтверждение на право получения для некоторых групп товаров 10% налоговой ставки можно только при составлении декларации, которую необходимо предъявить налоговым структурам в определенный для этого срок. Декларация содержит все сведения, включая и код ОКП. Он считается наиболее важным свидетельством для получения права на 10 % НДС.

При произведении расчета налога к выплате необходимо учитывать виды НДС. В зависимости от объекта реализации процент налога может меняться. Налоговая ставка в обязательном порядке прописывается в документе-основании для определения платежа, необходимого к уплате в государственный бюджет. Таким документом является счет-фактура. Ее форма регламентирована законодательством. Налоговая ставка прописывается в документации отдельной строкой. Если в счете-фактуре была допущена ошибка, необходимо выставить корректировочный документ.
В РФ действуют три ставки НДС: 0, 10 и 18%. Рассмотрим в каких случаях по какому проценту будет рассчитываться налоговый платеж.

Когда используется НДС 0%?

Наиболее часто применяется НДС 0% при экспорте и реализации продукции, предназначенной для транзита через Россию. К этому перечню относятся:

• продукция, предназначенная для экспортирования за границы таможенной территории России, а также продукция, перемещаемая под таможенный режим (в свободной зоне);
• оказание услуг или выполнение работ, связанных с продажей продукции, предназначенной для экспорта, а также организация перемещения (сопровождения, погрузки и т.д.) этой продукции, если она ввозится на территорию России или вывозится за границу;
• оказание услуг, связанных с перевозкой пассажиров, а также их багажа (основное условие – расположение пункта отправления или назначения за пределами границ РФ);
• производство работ или выполнение услуг, которые связаны с транспортировкой или перемещением чего-либо через территорию таможни России, а также продукции, помещенной под таможенный режим.

Перечисленные услуги могут осуществляться по внешнеэкономическим договорам с российскими контрагентами, нерезидентами, а также по посредническим соглашениям. При этом не имеет значения вид транспортного средства или способ организации транспортировки.
В отчетной декларации по итогам квартала финансово-хозяйственные движения по ставке 0% отображаются на отдельной странице (раздел 4).

НДС 10 процентов: перечень

Под перечень НДС 10 процентов попадает множество реализуемой продукции. Так, НДС 10% выплачивается в бюджет за операции касательно:

• продовольственной продукции (скота, птицы, мясопродуктов, молокопродуктов, масла, маргарина, соли, сахара, зерна, кормовых смесей, морепродуктов, овощей, детского питания и других товаров);
• продукции, предназначенной для детей (трикотажные изделия, одежда и обувь, спальных принадлежностей и кроватей, колясок, подгузников и других товаров для детей дошкольного возраста);
• продукции, предназначенной для детей школьного возраста (пеналов, пластилина, канцелярских принадлежностей, дневников, тетрадей, альбомов для рисования и черчения и других товаров);
• периодических печатных изданий (исключение составляют издания, имеющие характер рекламы или эротическую направленность);
• литературы, имеющей научную направленность, или издаваемой в образовательных целях;
• товаров, предназначенных для медицинских целей, от отечественных и иностранных производителей;
• фармакологических средств, в том числе препаратов, предназначенных для проведения клинических исследований;
• племенного скота и птицы.

НДС 18% уплачивается налогоплательщиком в бюджет, если его деятельность не попадает в вышеуказанные перечни, где действует пониженная льготная ставка.
Операции по ставкам 10% и 18% отображаются в отчетной декларации в разделе 3. В этом же разделе отображаются расчетные ставки.

На данный момент в России применяется . В большей части операций, связанных с продажей в России, выгодней использовать 10% ставку. В НК РФ прописаны определенные условия, необходимые для получения ставки НДС 10 процентов, перечень товаров и услуг, подходящих под них, разнообразен.

Государство постоянно заботится о развитии молодого бизнеса. Поэтому и была создана ставка налога в 10%. Под нее попадает ряд жизненно важных товаров.

• Продовольственные товары . Это животные, птицы, мясные продукты кроме деликатесов (язык, телятина и т.д.) Также в перечень входят яйца и растительные масла, сахар, молоко и все молочные продукты без добавок в виде фруктового или ягодного льда. Мука, хлебобулочные и макаронные изделия, овощи, продукты детского и диетического питания, рыбопродукты, морепродукты, исключением являются деликатесы. Это относится и к ценным породам рыб, остальные рыбы также подходят для ставки в 10%.
• Товары для детей . В эту категорию входят все изготавливаемые для детей из трикотажа, натуральной овчины, кролика изделия, а также нижнее белье, обувь кроме спортивной. Кровати, матрасы, подгузники, школьные принадлежности: тетради, пластилин и т.д. Входят в эту категорию и швейные изделия.
• Медицинские товары . Независимо от производителя, в категорию входят все лекарственные средства, препараты, в также фармацевтические субстанции, используемые в клинических исследованиях.
• Печатные издания . Вся продукция, имеющая отношение к книгам, образованию, науке и культуре.
• Племенной скот . Весь рогатый скот и другие виды племенных животных, в число которых входят лошади и свиньи. Также в эту категорию занесены племенные яйца, эмбрионы и сперма, полученные от племенного скота.

Как подтвердить права на ставку

Независимо от того, по какой группе товаров будет проводиться процедура подтверждения прав на ставку НДС 10 процентов, все требования к организациям и сама схема подтверждения не имеют отличий.

Если реализуемая продукция российского производства, то следует в обязательном порядке выяснить код по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОК 034-2014). Когда он будет известен, надо провести его сверку с кодами, указанными в НК для НДС 10%. Если компания для реализации использует продукцию импортного производства, то следует выделить время для поиска кода ТН ВЭД, а также удостовериться в том, что он присутствует в списке. В этом случае начисление на товар происходит со ставкой в 10%.

Важность проверки кодов очень высока. Если вовремя не проверить их наличие, то придется оплачивать НДС 18%. Это происходит обычно в двух случаях: когда на продукции присутствуют коды, не входящие в список 10% ставки, или в случае полного отсутствия кодов.

К медицинским препаратам предъявляется особое требование: все они должны быть подвержены регистрационной процедуре и иметь соответствующие удостоверения. Только после предъявления налоговым органам данного документа будет применена сниженная ставка.

Информацию об изменениях в 2017 году по ставке 10% можно увидеть в данном видео:

Документы для получения сниженной ставки

Во время процедуры исчисления НДС ИП или любая организация на ОСН должна подтвердить, что проведенная реализация продукции в действительности полностью соответствует требованиям, предъявляемым налоговым законодательством. То есть налогоплательщик должен доказать, что проданный им товар подходит под НДС 10%, в каких случаях и как это правильно сделать, точного указания нет. Отсутствует в 164 статье НК и конкретика по поводу предоставления документации, с применением которой можно доказать права на получение пониженной ставки.

На данный момент подтверждение, что продукция действительно соответствует требованиям и должна проходить по НДС в 10%, проводится с применением сертификации и декларирования. А это означает, что, как и ранее, доказать правомерность применяемой для определенной продукции 10% налоговой ставки возможно лишь с помощью декларации, которая обязана быть предоставлена в налоговые органы в выделенный для этого срок.

В декларации присутствует вся информация, в которую входит и код ОКП, он является одним из главных доказательств, позволяющих пользоваться правом снижения НДС.

Ставка 10% может использоваться и для оптимизации налогов. Для примера, как это делает сеть «Макдональдс»:

Как избежать подвохов

Бывают случаи, когда работающие по 10% ставке НДС компании подвергаются доначислению налога после проведенного ряда проверок. Основанием доначисления в этом случае может являться отсутствие доказательства правомерности использования 10% ставки. В такой ситуации выиграть дело в суде практически на грани фантастики. Причиной тому является невнимательное отношение к выбору организации, у которой приобретается продукция.

Многие недобросовестные фирмы подделывают сертификаты, предоставляя товар компаниям-закупщикам. И казалось бы, импортеры ничего не нарушают, продукция имеет сертификат и соответствует коду, позволяющему снизить процент налога, но если во время проверки налоговой будет выявлено, что данный сертификат не является действительным, а выдавшая его фирма фиктивная, то избежать отказа в применении пониженной ставки НДС вряд ли удастся.

НДС, или налог на добавленную стоимость – это, согласно статье 164 Налогового Кодекса РФ, косвенный налог, который изымает часть стоимости товара, работы или услуги, создаваемых на всех стадиях производства, и вносит эту часть в бюджет страны по мере реализации товара. В статье расскажем про перечень товаров облагаемые НДС по ставке 10, приведем примеры и списки.

Определение налога НДС, варианты ставок

На сегодняшний день существует несколько вариантов ставок по налогу на добавленную стоимость. Читайте также статью: → « ». Ниже на схеме перечислены варианты ставок налога по НДС и виды деятельности, которые подпадают под ту или иную ставку.

В данной статье мы будем рассматривать случаи применения ставки в 10 процентов по НДС. Для данной ставки важно иметь подтверждение, что определённый товар входит в перечень товаров, облагаемых по ставке 10 процентов. Из перечней, которые приведены ниже, можно узнать код по Общероссийскому классификатору продукции или по ТН ВЭД (для продукции иностранного происхождения).

Если сверки по данным классификаторам не было, то по умолчанию начисляется ставка в 18% НДС.

Таблица «Виды коммерческой деятельности, по которой предусмотрена ставка 10 процентов НДС: продовольственные товары, товары для детей и периодические издания и книжная продукция (пп. 1 -3)»:

№			Особенности
1	Реализация продовольственных товаров	Подпункт 1 пункт 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ;	Детское питание, согласно уточнениям Министерства финансов РФ, также подлежит налогообложению по ставке 10%, при условии, что данные продукты числятся в электронной базе (реестре) Евразийской экономической комиссии и имеют свидетельство о государственной регистрации, согласно письму от 26.05.2015 N 03-07-07/30282.
2	Реализация товаров для детей	Подпункт 2 пункт 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ;	Данная категория включает все товары, которые изготавливаются для детей из трикотажа, натуральной овчины, изделия из шкуры кролика, нижнее белье, обувь (исключение – спортивная обувь), кровати, матрасы, подгузники, школьные принадлежности: тетради, пластилин и т.д. Также данная категория включает швейные изделия
3	Реализация периодических печатных изданий и книжной продукции, которая связана с наукой, культурой и образованием	Подпункт 3 пункт 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ;	Право на применение 10%-ой ставки НДС подтверждается, согласно пункту 2 Примечаний к Перечню наличием справки, выдаваемой Федеральное агентство по печати и массовым коммуникациям; Согласно Письму Минфина РФ от 1 августа 2012 N 03-07-11/213, по ставке 10% НДС могут реализовываться только журналы, сборники и бюллетени информационных агентств, в остальных случаях действует ставка в 18%;

Таблица (продолжение) «Виды коммерческой деятельности, по которой предусмотрена ставка 10 процентов НДС: медицинские товары, реализация в сельском хозяйстве (пп. 4-5)»:

№	Виды коммерческой деятельности	Нормативно-правовые акты, регламентирующие легальность данной позиции	Особенности
4	Реализация медицинских товаров	Подпункт 4 пункт 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ;	Согласно примечанию 1 к Перечню №688, необходимо, чтобы медицинский товар был включён в Государственный реестр лекарственных средств, и лекарственный препарат имеет собственное регистрационное удостоверение. Для ввозимых лекарственных товаров в РФ важно разрешение уполномоченного органа на ввоз конкретной партии, согласно примечанию 1 к Перечню №688; Для лекарств, которые изготавливаются аптечными компаниями, но не зарегистрированы в силу пункта 1 части 5 статьи 13 ФЗ от 12 апреля 2010 г. №61, могут облагаться налогом по ставке 10% НДС только в случае наличия рецепта на медицинский товар или требования медицинской организации (согласно Письму ФНС РФ от 10 августа 2011 г №АС-4-3/13016).
5	Реализация в сельском хозяйстве	Постановление Правительства РФ от 20 октября 2016 №1069; Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014; ТН ВЭД ТС	До 1 октября 2016 года действовала ставка 10% на всю продукцию сельского хозяйства; с 20 октября 2016 года утверждены 2 перечня племенного скота

Таблица «Определения основных терминов»

Ниже дан подобный перечень определений, используемых в данной статье с ссылкой на нормативно-правовые акты, в которых раскрывается их суть.

№	Термин	Определение	Нормативно-правовые акты, раскрывающие основные понятия
1	Продовольственные товары	Продукты переработанные или в натуральном виде, которые находятся в обороте и используются человеком в пищу (в том числе продукты детского питания, продукты диетического питания), бутилированная питьевая вода, безалкогольные напитки, алкогольная продукция, пиво и напитки, изготавливаемые на его основе, жевательная резинка, пищевые добавки и биологически активные добавки	Пункт 9 статьи 2 Федерального Закона от 28 декабря 2009г. N381-ФЗ “Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ”
2	Печатные издания	Это разнообразная продукция печати, которая состоит из периодически выпускаемые и одноразового издания, которые производятся с помощью специальных методов печати. Печать изданий производится в специальных типографиях, которые производят допечатную подготовка и последующая обработка. Примерами печатных изданий являются: газеты, журналы, каталоги, брошюры и прочее.	подпункт 3 пункт 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ
3	Медицинские товары	Это лекарственные средства (в том числе ветеринарные), которые включают фармацевтические субстанции, лекарственные средства, которые предназначены для исследований других лекарственных препаратов клинического характера, лекарственные средства, которые изготавливаются аптечными компаниями.	подпункт 4 пункт 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ
4	Племенной скот	Это рогатый скот, а также другие виды племенных животных, среди которых числятся лошади и свиньи. Также в эту категорию занесены племенные яйца, эмбрионы и сперма, полученные от племенного скота	Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014

Таблица «Две точки зрения относительно вопроса о возможности применения ставки в 10% НДС при продаже комплекта печатной продукции на электронном носителе (вместе с носителем)».

Точки зрения	Точка зрения чиновников по поводу применения ставки в 18% НДС при продаже комплекта печатной продукции на электронном носителе	Альтернативная точка зрения, согласно которой применяется ставка в 10% НДС
Аргументы	1. Реализация периодических печатных изданий, в том числе журналов с вложениями в виде компьютерных дисков, используемых в рекламных целях, облагается по ставке НДС 18 процентов. НПА (нормативно-правовой акт): Письмо Министерства финансов РФ от 11 ноября 2009 №03-07-11/297	1. Основание для применения ставки в 18% НДС отсутствует при ввозе на таможенную территорию РФ электронных носителей в комплекте с периодическими печатными изданиями. Это происходит благодаря тому, что такая продукция ввозится по одному коду ТН ВЭД России, который соответствует ставке НДС 10 процентов.
	2. По 10%-ой ставке НДС облагаются только товары, коды которых числятся в Постановлении Правительства Российской Федерации N41 от 23 марта 2003. Кода, который соответствуюет комплекту, состоящему из книжной продукции и магнитного носителя, в Постановлении нет.	2.Компакт-диски, входящие в комплект с периодическим изданием, являются неотъемлемой частью такого журнала, поэтому он должен быть реализован в единой индивидуальной упаковке вместе с журналом и отдельно не продается. Его цена не установлена отдельно от стоимости журнала и содержание компакт-диска соответствует периодическому изданию.

Виды медицинских товаров, облагаемых по ставке НДС 10%

Виды медицинских товаров, облагаемых по ставке НДС 10%, применяющейся при реализации медицинских товаров:

Виды медицинских товаров	Что включает	Где смотреть коды для подтверждения права на 10% НДС
Лекарственные средства	фармацевтические субстанции, средства, используемые для клинических испытаний лекарственных препаратов, лекарства, изготовленные аптечными организациями	Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 N 688
Лекарственные средства ветеринарного назначения	Лекарственные средства, предназначенные для лечения животных
Медицинские изделия	Остальные медицинские изделия, содержащиеся в Перечне, кроме изделий, реализация которых освобождена от налогообложения в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ

Пример применения ставки НДС 10%

Организация ООО «Игрушка-Маркет-Плюс» занимается продажей детских товаров и, в частности, мягких игрушек. 27 июля 2017 года данная компания подписала договор с компанией ООО «Воронежский Гипермаркет Игрушек», а 28 июля 2017 года ужа продала партию товара. Партия составила 765 тысяч рублей. Необходимо рассчитать сумму налога на добавленную стоимость, которую следует уплатить в бюджет РФ.

Согласно положениям подпункта 2 пункта 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ, игрушки относятся к категории товаров для детей, которые облагаются по ставке НДС в 10%.

Налогооблагаемая база в данном случае – стоимость игрушек, равная 765 тысячам рублей. НДС можно рассчитать следующим образом:

• НДС=765 000 руб.* 10% / 110% = 69 545,45 руб.

В результате проводимых расчётов общая стоимость игрушек с учётом налога на добавленную стоимость составит 834 545,5 рублей (765 000 руб.+ 69 545,45 руб.). Данную сумму ООО «Игрушка-Маркет-Плюс» выставляет покупателю. Также компания выставляет счёт-фактуру, в которой можно подробно увидеть список реализаций товаров по ставке 10% НДС. Данная счёт-фактура даёт право компании ООО «Воронежский Гипермаркет Игрушек» запросить к вычету из бюджета сумму в 69 545,45 руб.

Ответы на распространённые вопросы

Вопрос №1. Бывают ли случаи, когда применение 10%-ной ставки по налогу на добавленную стоимость невозможно?

Такие случаи возможны, так как для того, чтобы применить ставку 10%-го НДС на медицинские препарата, необходимо наличие регистрационного удостоверения, причём актуального, так как если срок действия такого удостоверения закончился, то ставку в 10% по НДС применять нельзя. Данная ситуация комментируется Министерством финансов РФ в письмах от 27 июня 2016 г. №03-07-07/37262, от 27 июня 2016 №03-07-07/37250 (и в более ранних аналогичных разъяснениях).

Вопрос №2. Какой код нужно искать в перечне товаров, облагаемых по ставке 10% НДС?

Ставка НДС в 10% применяется, если товар, который ввозят или реализуют на территории Российской Федерации, входит в соответствующий перечень. Который утверждается Правительством РФ и идёт по коду ОКП-2014 или ТН ВЭД.

Вопрос №3. Предприятие сельскохозяйственной направленности продаёт свиней живым весом (ОКВЭД 01.46). Какой ставкой НДС облагается такая реализация после изменений, внесённых в перечень кодов продовольственных товаров, которые облагаются по ставке 10%-го НДС?

В данном случае возможны следующие варианты:

• 10%: если в сертификате соответствия отмечен код ОКДП2 01.46.10.200 «Свиньи основного стада, кроме чистопородных». Товары, идущие под этим кодом (из Перечня №908) облагаются по ставке в 10% НДС;
• 18%: если в сертификате указан код по ОКДП2, который не числится в перечне №908, например, 01.46.10.100 «Свиньи чистопородные племенные».