На каком счете отражается начисленный ндс. Типовые бухгалтерские проводки по НДС: учет налога

Проводки по НДС должны быть отражены соответствующим образом в бухгалтерском и налоговом учете. В статье расскажем, как правильно отражать операции по начислению налога на добавленную стоимость, а также разберемся в некоторых особенностях бухучета НДС.

Учет НДС в бухгалтерском учете: основные правила

Расчеты по платежам в соответствующие бюджеты следует отражать на специальном бухгалтерском счете 68. В части расчетов по налоговому обязательству на добавленную стоимость (НО ДС) к счету 68 создают отдельный субсчет «НДС».

По кредиту счета 68 в бухучете следует отражать суммы налоговых обязательств начисленные, то есть подлежащие перечислению в соответствующий бюджет России. А по дебету данного бухсчета учитываются суммы произведенных платежей, то есть уплаченные налоги. Также в дебете сч. 68 следует отражать суммы, возмещенные из бюджета.

Помимо сч. 68, для отражения бухгалтерских проводок по НДС входному используют спецсчет 19 «НДС по приобретенным ценностям». Входной налог образуется при приобретении товаров, продукции, работ и услуг, в стоимость которых уже включены данные налоговые обязательства. Следовательно, по дебету счета 19 отражаются сумма налоговых обязательств ДС, учтенная в стоимости покупки. А затем налоговое обязательство предъявляется к вычету из бюджета и кредитуется в корреспонденции с 68 счетом.

Например, ООО «Весна» приобрело материалы на сумму 100 000 рублей, в том числе НО ДС 10 000 руб. В то же время ООО «Весна» реализовало продукцию на сумму 200 000 рублей. Начислен налог в размере 20 % — 40 000 руб.

Составлены записи:

Затем бухгалтер сверяет обороты по счету 68.

По условиям нашего примера, ООО «Весна» начислило НО ДС в отчетном периоде 40 000 руб, а к вычету предъявило 10 000 руб. Следовательно, к уплате в бюджет подлежит только 30 000 рублей (40 000 - 10 000).

Рассмотрим правила отражения данных налоговых обязательств подробнее.

Отражаем НДС при покупке активов

Для осуществления своей деятельности компании необходимо приобретать работы, продукцию, услуги и сырье (ГСМ, коммунальные услуги, строительные материалы, хозяйственные товары и прочее). В стоимость некоторых материальных ценностей уже включены налоговые обязательства по ДС, следовательно, чтобы избежать многократного налогообложения товаров, покупатель вправе принять НДС к вычету, проводкой отразив операцию в бухучете.

Типовые бухгалтерские записи:

Отметим, что случаи, в которых следует восстанавливать НДС, строго регламентированы в п. 1-4, 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ . Оговорок, исключений законодательство не предусматривает.

Учет НДС с реализации: проводки

Деятельность любой коммерческой компании направлена на получение экономической выгоды — прибыли. Для достижения этой ключевой цели фирма реализует произведенную продукцию, выполняет какие-либо работы или оказывает услуги.

Операции по продажам, реализации должны включать в свою стоимость налог на добавленную стоимость. Однако есть исключения: .

Типовые бухгалтерские проводки.

Для учета расчетов по налогу на добавленную стоимость используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором открывается отдельные субсчет 68.НДС, по кредиту которого происходит начисление налога для уплаты в бюджет, по дебету отражается его уплата, а также суммы, направленные на возмещение из бюджета.

Организация в процессе своей деятельности сталкивается с налогом на добавленную стоимость в следующих случаях: продавая покупателям товары, продукцию (оказывая услуги, выполняя работы) и приобретая у поставщика товары (работы, услуги).

В первом случае, продавая товар, организация обязана начислить с его стоимости налог и уплатить в бюджет. Начисление НДС отражается следующей проводкой:

• Если для учета операций по продаже используется счет 90 «Продажи», то проводка по начислению НДС имеет вид Д90/3 К68.НДС.
• Если для учета операций по продаже используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», то проводка, — Д91/2 К68.НДС.

То есть начисленный НДС к уплате в бюджет собирается по кредиту счета 68.

Во втором случае, приобретая товар, организация вправе направить НДС к возмещению из бюджета (к вычету), в этом случае из общей суммы приобретения выделяется налог и учитывается отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» проводкой Д19 К60. После чего НДС направляется к вычету проводка имеет вид Д68.НДС К19.

Как видим, НДС для возмещения из бюджета собирается по дебету счета 68.

Итоговая сумма, которую необходимо уплатить в бюджет, определяется как разность между кредитом и дебетом сч. 68. Если обороты по кредиту больше оборотов по дебету, то организация должна уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет, если обороты по кредиту меньше оборотов по дебету, то государство осталось должным организации.

Пример учета НДС с проводками

Организация купила товар у поставщика за 14750 руб. (с НДС).После чего полностью продала его за 23600 руб. (с НДС).

К данному товару применима ставкаС 18%.

Как происходит учет в данном случае, какие бухгалтерские проводки по НДС нужно сделать (по начислению и возмещению)?

Учет возмещения НДС, предъявляемого поставщиком при покупке товара:

Приобретаемый товар учитывается на сч. 41. Покупая товар у поставщика, организация получает документы, в том числе счет-фактуру, в котором выделена сумма налога на добавленную стоимость. Если организация не освобождена от уплаты НДС, то она имеет право его выделить из суммы и направить к вычету, в этом случае товары на приход ставятся по стоимости без учета налога.

То есть, получив товар и документы от поставщика, организация разбивает стоимость, указанную в документах (14750 руб.), на две составляющие: НДС (2250 руб.), который учитывается проводкой Д19 К60, и стоимость товаров без НДС (12500 руб.), учет которой отражается проводкой Д41 К60. Далее организация использует свое право на возмещение НДС из бюджета и направляет его к вычету проводкой Д68.НДС К19.

Еще раз хочется отметить, что выполнить последнюю проводку организация может только на основании счета-фактуры. Если счет-фактуру поставщик не предъявил, то и возместить этот НДС не будет возможности.

Учет начисления НДС при продаже товара:

Далее организация продает товары. Так как продажа товаров относится к обычному виду деятельности предприятия, то для отражения операций по продаже используется сч. 90. Проводки по учету операций по продаже:

• Д90/2 К41 - списана себестоимость товаров (12500)
• Д62 К90/1 - отражена сумма выручки от продажи с НДС (23600)
• Д90/3 К68.НДС - начисление налог с продажи (3600).

По итогам произведенной продажи можно выявить финансовый результат на сч. 90, который определится, как разность между кредитовым и дебетовым оборотами, для нашего примера имеем финансовый результат прибыль = 23600 - 12500 - 3600 = 7500 руб.

Данную прибыль отражаем проводкой Д90/9 К99.

В то же время на счете 68.НДС по дебету отражен налог для возмещения в сумме 2250, по кредиту налог для уплаты в сумме 3600. Итого в бюджет организация должна уплатить 3600 - 2250 = 1350 руб.

Основные правила исчисления НДС

НДС является косвенным налогом, взимание которого регулируется гл. 21 НК РФ. Налоговым и отчетным периодом по НДС признается квартал (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ). Квартальные отчетные данные по НДС заносятся в декларацию, метод нарастающего итога в отчетности по НДС неприменим. Налогоплательщик по окончании квартала обязан рассчитать НДС и сдать налоговую декларацию. Далее сумму НДС начисляют к уплате в бюджет.

По правилам ст. 174 НК РФ начисленный НДС делят на 3 равные части и уплачивают в бюджет на протяжении последующих 3 месяцев до 25 числа каждого месяца включительно. Допускается досрочная полная или частичная уплата налога. Расчет НДС к уплате производится по формуле:

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Плательщик по общему правилу обязан начислить НДС со всех проведенных реализаций, связанных с основным и иными видами деятельности, при восстановлении налога на добавленную стоимость и с полученных внереализационных доходов.

Типовые проводки по НДС

Регистрируя в учете совершенные операции, необходимо четко и правильно отразить основные проводки по учету НДС. Ниже представлены правила, соблюдение которых не позволит допустить ошибки при исчислении НДС:

1. Для учета налога применяется субсчет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
2. Учет взимаемых с покупателя сумм налога ведется путем их отражения по кредиту счета 68, а уплаченный НДС и суммы к возмещению из бюджета — по дебету этого же счета.
3. Когда НДС начислен к оплате, он аккумулируется по кредиту 68 счета, налог к возмещению — по дебету этого же счета.
4. Вид сальдо по субсчету счета 68 на конец отчетного периода указывает на необходимость уплаты налога (сальдо по кредиту субсчета) либо возмещения (дебетовый остаток).

В таблице представлены типовые проводки, используемые при уплате НДС.

Проводка		Операция
		Начислен НДС при продаже товаров, выполнении работ
		Отражено начисление налога при безвозмездной передаче активов
		Отражен НДС по выполненным подрядным работам или приобретенным объектам незавершенного строительства
		Сумма НДС перечислена в доход государства
		Учтен «входной» НДС (например, приобретены работы, услуги)
		НДС списан на расходы (при невозможности принять налог к вычету вследствие отсутствия документов или их неверного оформления)
		Восстановлен НДС, предъявленный ранее к возмещению по ценностям и услугам, использованным для операций, не облагаемых НДС

При уплате в бюджет суммы штрафа за несвоевременную сдачу декларации или уплату НДС (ст. 16, 119 НК РФ) составляются следующие проводки.

Начисление пени за несвоевременную уплату НДС регулируется ст. 75 НК РФ. План счетов и правила бухгалтерского учета не содержат точных указаний, на каком из счетов необходимо отражать начисленные пени по налогам. Обычно для этого используют субсчета, открытые к счетам 91 или 99. В учетной политике плательщика должно быть отражено, по какому счету происходит учет пеней (ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Проводки по уплате НДС в бюджет налоговым агентом

При осуществлении хозяйственных операций, указанных в ст. 161 НК РФ, в обязанности организации или ИП входит расчет и уплата НДС в качестве налогового агента. В практике чаще всего встречаются ситуации, когда плательщик становится налоговым агентом вследствие аренды государственной (муниципальной) собственности или покупки товаров (работ, услуг) у иностранной организации. В этом случае используют следующие проводки НДС к уплате в бюджет.

		Операция
		Отражение арендных платежей Начисление агентского налога на добавленную стоимость Отражение «входного» НДС Начисление налога к возврату из бюджета Перечисление агентского НДС
Покупка работ (товара, услуг) у иностранной организации, не состоящей на учете в РФ
		Операция
		Учтены приобретенные товары Учтен НДС, заплаченный с доходов нерезидента РФ Удержан агентский НДС Начислен налог к возмещению Перечислен агентский НДС

• ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если в договоре с иностранцем не указана сумма НДС, плательщик обязан исчислить ее самостоятельно и уплатить в бюджет из собственных средств. Далее эти суммы налога могут быть учтены по дебету счета 19 с последующим принятием к вычету (письмо Минфина России от 04.02.2010 № 03-07-08/32).

Проводим авансы по НДС

В предпринимательской деятельности авансирование в счет будущих поставок или работ является обычной практикой. При этом для продавца устанавливается обязанность начислить с сумм полученных авансов НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ). Рассмотрим схемы проводок, применяемых при учете авансовых операций.

Проводка		Операция
		Налог на добавленную стоимость с предварительной оплаты
		Товар отгружен
		Отражается НДС по факту отгрузки авансированных товаров
		Зачтен НДС с предоплаты
		НДС принимается к вычету при реализации авансированного товара

Все плательщики обязаны проводить начисление и взимание НДС, если они используют общепринятую систему налогообложения либо выступают в качестве налоговых агентов. При формировании проводки НДС к уплате в бюджет используют дебет счета 68 и кредит счета 51. При необходимости отразить начисление штрафных санкций по НДС используют дебет счетов 91 и 99 (обязательное условие — указание в учетной политике вида счета, используемого с целью учета пеней и штрафов). Агенты по НДС обязаны начислить и уплатить полученный НДС в бюджет, предварительно отразив его в бухгалтерском и налоговом учете. При использовании в расчетах плательщика системы авансирования следует уделить особое внимание закрытию счета 76, чтобы исключить двойное начисление НДС.

Плательщики НДС в своей деятельности часто сталкиваются с вопросами отражения НДС в учете. Это касается начисления, вычета восстановления, возмещения и уплаты НДС. В данной статье мы рассмотрим порядок отражения НДС в бухгалтерском и налоговом учете во всех случаях.

Начисление НДС
Налоговый учёт
Необходимо начислить НДС при совершении облагаемых НДС операций. Для расчета этой суммы вам нужно знать налоговую базу и ставку.
Формула выглядит следующим образом:
НДС начисленный = НБ x Ст, где НБ - налоговая база, Ст - ставка налога.

Бухгалтерский учёт
Порядок отражения НДС, исчисленного с выручки от продаж, зависит от того, с чем связаны поступления. Если доходы связаны с обычными видами деятельности, то организации используют счет 90 «Продажи». Если поступления связаны с реализацией иного имущества компании, используется счет 91. Таким образом, и определяется порядок отражения начисленного НДС. Так, в первом случае НДС отражают на счете 90 с использованием субсчета 3 «Налог на добавленную стоимость», а во втором случае, НДС отражают на счете 91 субсчет 2 «Прочие расходы».
Например:
Дебет 91 субсчёт 2 «Прочие расходы» Кредит 68 - начислен НДС с выручки от продажи основных средств;
Дебет 90 субсчёт 3 «НДС» Кредит 68 - начислен НДС с выручки от продажи товаров.

Вычеты по НДС
Налоговый учёт
НДС начисленный вы вправе уменьшить на налоговые вычеты.
Для применения вычета необходимо выполнение следующих условий:

1. товары (работы, услуги) приобретены для облагаемых НДС операций;
2. товары (работы, услуги) приняты к учету;
3. есть правильно оформленный счет-фактура;

При этом с 1 января 2015 года законодательно закреплено положение, которое разрешает заявлять вычет по НДС в пределах трёх лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ)).
Бухгалтерский учёт
Принятие НДС к вычету отражается проводкой:
Дебет 68 Кредит 19 - НДС принят к вычету.

Восстановление НДС
Налоговый учёт
Налоговым кодексом установлен закрытый перечень случаев, связанных с восстановлением НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Таким образом, необходимо восстановить НДС, если вы:
передали имущество в уставный капитал другой организации;

• начали использовать товары в необлагаемых НДС операциях;
• перешли на спецрежимы;
• получили освобождение от уплаты НДС предусмотренного ст. 145 НК РФ;
• приняли к вычету «входной» НДС со стоимости приобретенных товаров, в счет оплаты которых был перечислен аванс;
• вернули контрагенту аванс в связи с расторжением договора;
• уменьшили стоимость полученных товаров в случае уменьшения их цены или количества;
• получили субсидию из бюджета на возмещение расходов на приобретение товаров.

С 2015 года начинает действовать новая ст. 171.1 НК РФ (введена законом № 366-ФЗ), в которой указаны случаи и порядок восстановления НДС, принятого к вычету со стоимости приобретенных или построенных объектов основных средств.
Сумма восстановленного НДС учитывается в составе прочих расходов связанных с производством и (или) реализацией (пп. 1 п.1 ст. 264 НК РФ).
Бухгалтерский учёт
Восстановление НДС отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчёт НДС). Восстановленная сумма НДС учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99).

Дебет 19 Кредит 68 - восстановлен НДС;
Дебет 91 субсчёт 2 «Прочие расходы» Кредит 19 - восстановленный НДС учтен в составе прочих расходов.

Возмещение НДС
Налоговый учёт
На практике распространена ситуация, когда НДС подлежит возмещению. Это возможно в случае превышения суммы вычетов над суммой исчисленного НДС. Тогда данную сумму НДС к возмещению можно зачесть в счет предстоящих платежей по налогам того же вида, либо вернуть на расчетный счет. Также если у компании есть задолженность по налогам, то инспекция вправе зачесть исчисленную к возмещению сумму НДС в счет её уплаты.
Обратите внимание, если налоговики несвоевременно вернут сумму НДС, вы вправе требовать проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ).
В доходах по налогу на прибыль данная сумма процентов не учитывается (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Бухгалтерский учёт
В бухгалтерском учёте операции, связанные с возмещением НДС, отражаются следующим образом:
Дебет 68 субсчёт «Налог на прибыль» Кредит 68 субсчёт «НДС» - сумма НДС, подлежащая возмещению, зачтена в счет уплаты задолженности по налогу на прибыль;
Дебет 51 Кредит 68 субсчёт «НДС» - сумма НДС, подлежащая возмещению, возвращена на расчетный счет из бюджета;
Дебет 68 субсчёт «Проценты» (Дебет 76 субсчёт «Расчёты с бюджетом») Кредит 91 - начислены проценты за несвоевременный возврат НДС;
Дебет 51 Кредит 68 субсчёт «Проценты» (Кредит 76 субсчёт «Расчёты с бюджетом») - получены проценты за несвоевременный возврат НДС.

Уплата НДС
Налоговый учет
Сумма НДС, подлежащая уплате, определяется как разность между суммой начисленного НДС и налоговыми вычетами (п. 1 ст. 173 НК РФ).
Ваш алгоритм действий по окончании квартала должен быть таким:

1. исчислить НДС по операциям, которые облагаются НДС за квартал;
2. определить сумму вычетов по НДС;
3. вычесть из суммы НДС исчисленного налоговые вычеты;
4. уплатить НДС в бюджет, округлив сумму налога до полных рублей.

Бухгалтерский учёт
На конец отчётного периода на счёте 68 субсчёт «НДС» отражается сальдо, отражающее задолженность организации по налогу.
При перечислении НДС в бюджет делается проводка:
Дебет 68 субсчёт «НДС» Кредит 51 - НДС перечислен в бюджет.

Налог на добавленную стоимость - серьезная статья для бухгалтера, работающего на основном режиме налогообложения. Пожалуй, только два налога вызывают огромное количество налоговых споров - налог на прибыль и НДС. Если земельный, транспортный, за использование недр должны платить предприятия, работающие на определенных видах деятельности или имеющие в собственности те или иные виды имущества, то эти два налога - прибыль и НДС - должны платить все коммерческие организации на ОСНО, независимо от формы собственности, имеющегося в наличии имущества или вида деятельности. Все по учету начисления и являются одной из самых важных и порой трудоемких обязанностей бухгалтера на самостоятельном балансе. Большие организации для ведения данных операций очень часто нанимают отдельную штатную единицу.

В каких случаях начисляем НДС

Рассмотрим самые распространенные случаи, когда есть необходимость начислить НДС для оплаты в бюджет:

• реализация товара, работы, услуги;
• поступление аванса от заказчика;
• восстановление НДС в связи с продажей ранее приобретенного основного средства (вне зависимости от того, самортизировалось оно или нет);
• начисление НДС на стоимость строительных, выполненных своими силами работ.

А теперь рассмотрим каждый случай отдельно и сразу обозначим, какие проводки по НДС будут в том или ином случае. Я не буду по некоторым счетам приводить субсчета, потому что у разных предприятий они могут быть разные.

Реализация товара, работы, услуги

Любое коммерческое предприятие использует в своей деятельности эту операцию, потому что не осуществляя реализацию работ, услуг или товаров, невозможно получить самый главный результат деятельности - прибыль. Проводки по НДС при реализации будут следующие:

• Д62 - К90.01 - продали товар, работу, услугу;
• Д90 - К68.02 - начислили НДС в бюджет. Он считается путем умножения суммы реализации на 18%.

Поступление аванса от заказчика

Как известно, при получении денежных средств ранее даты оказания каких-либо услуг, выполнения различных работ или реализации товаров, продавец должен начислить с полученного аванса сумму НДС, положенную отчислению в бюджет. В этом случае проводки должны быть следующими:

• Д51 или 50.01 - К62 - поступили деньги от заказчика на расчетный счет;
• Д76АВ - К68.02 - начислен НДС в бюджет с суммы аванса. Он считается в данном случае по формуле 18%/118%. То есть сумму аванса нужно умножить на 18 и поделить на 118, или наоборот - сначала поделить, а потом умножить.

в связи с продажей ранее приобретенного основного средства (вне зависимости от того, самортизировалось оно или нет)

Согласно Ч.2 Налогового кодекса РФ, продажа ранее купленного основного средства считается доходом, который облагается НДС. Причем в данном случае восстановление НДС должны делать как предприятия на общем режиме, так и на УСНО в режиме "доходы минус расходы". Ведь они тоже когда-то при приобретении основного средства на основании счета-фактуры, выставленной продавцом, приняли этот НДС в качестве расхода, уменьшающего налогооблагаемую базу по единому налогу. Бухгалтерские проводки по НДС следующие:

• Д91.02 - К01 - отражена операция по первоначальной стоимости;
• Д02 - К91.01 - сумма амортизации, начисленная по этому ОС, списана;
• Д76 - К91.01 - начислена выручка от продажи ОС;
• Д91 - К68.02 - начислен НДС для оплаты в бюджет.

Начисление НДС на стоимость выполненных своими силами строительных работ

При проведении строительных работ для собственных потребностей своими силами (так называемым хозспособом) предприятия обязаны начислить НДС на всю стоимость строительно-монтажных работ. При этом налог начисляется по ставке 18%. Проводки следующие:

• Д19 - К68.02 - начислен НДС для оплаты в бюджет.

В каких случаях принимаем НДС к зачету

Но налог на добавленную стоимость не только необходимо оплачивать в бюджет. Его также можно возместить - то есть уменьшить сумму, подлежащую к оплате в бюджет, на сумму, уже заплаченную поставщику работ, товаров, услуг или основных средств. Кроме того, возмещение НДС происходит при зачете ранее поступившего аванса от заказчика, производимого при реализации в его адрес работ, товаров, услуг. Кроме того, можно возмещать ранее уплаченный НДС с суммы строительных работ, произведенных хозспособом. Для этого, правда, необходимо соблюсти ряд правил. Но здесь мы говорим лишь о проводках, вот к ним и вернемся. Итак, рассмотрим три случая возмещения НДС.

Зачет НДС при приобретении товаров, работ, услуг

Проводки по НДС при данной операции достаточно просты:

• Д08,10,26,20,23,41 - К60 - получены от поставщика товары, работы, услуги;
• Д68.02 - К19 - принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком при приобретении товаров, услуг или работ на основании своего счета-фактуры. В этом случае обязательным условием для зачета НДС является факт принятия работ, товаров, услуг, основных средств или материалов к учету.

Зачет ранее уплаченного НДС при получении аванса

В данном случае НДС к зачету принимается в том месяце, в котором ранее полученный аванс от заказчика закрывается реализацией в его адрес. Проводки по НДС при этом такие:

• Д62 - К90.01 - отражена продажа услуг, товаров, работ в адрес заказчика;
• Д68.02 - К76АВ - сумма НДС, ранее начисленная с суммы аванса, принята к зачету.

Возмещение НДС с самостоятельно проведенных строительно-монтажных работ (хозспособом)

• Д68.02 - К19 - сумма НДС, начисленная ранее с суммы выполненных хозспособом строительно-монтажных работ, принята к вычету. Обязательным условием для проведения такого зачета является условие оплаты данной суммы НДС в бюджет.