Бухгалтерский учет организация обязана вести непрерывно с момента государственной регистрации в качестве юридического лица до ее реорганизации или ликвидации (п. 3 ст. 8 Закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; далее - Закон № 129-ФЗ). Обязанность представлять в налоговый орган по месту нахождения фирмы бухгалтерскую отчетность согласно требованиям Закона № 129-ФЗ закреплена в подпункте 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса. Исключение составляют случаи, когда компании не обязаны вести бухучет или освобождены от его ведения. (Например, от составления и представления бухгалтерской отчетности освобождаются организации, применяющие упрощенную систему налогообложения; основание – п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ.)

Предприятие составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется в налоговый орган в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая – не позднее 90 дней по окончании года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, п. 1 и 2 ст. 15 Закона № 129-ФЗ).

Для организаций, зарегистрированных в период с 1 января по 30 сентября текущего календарного года, первым отчетным годом считается отрезок времени с даты государственной регистрации по 31 декабря текущего календарного года включительно. Если государственная регистрация произошла 1 октября текущего календарного года и позднее, то – период с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего календарного года включительно (п. 2 ст. 14 Закона № 129-ФЗ; п. 13 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; п. 36 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Если компания задержит подачу бухгалтерской отчетности хотя бы на несколько дней от установленных сроков, ее оштрафуют независимо от количества дней задержки.

За непредставление промежуточной бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках) в налоговый орган предусмотрены следующие меры налоговой и административной ответственности:

• взыскание штрафа с налогоплательщика (организации) в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ);
• взыскание штрафа с должностного лица организации – от 300 до 500 рублей.

(п. 1 ст. 126 НК РФ и п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Налоговая порука

Вновь созданная организация также должна представлять декларации (расчеты) по каждому налогу (сбору), плательщиком которого она признана в соответствии с Налоговым кодексом.

Согласно п. 2 ст. 55 НК РФ для организаций, созданных с 1 по 31 декабря календарного года, первым налоговым периодом является отрезок времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания; для организаций, созданных с 1 января по 30 ноября текущего календарного года первый налоговый период определяют в общем порядке, то есть первым налоговым периодом является отрезок времени с даты создания организации до конца года. Обращаем ваше внимание, что датой создания организации считается день государственной регистрации.

Важно отметить: вновь созданная организация независимо от даты ее государственной регистрации должна представлять отчетность в общем порядке (не применяя нормы п. 2 ст. 55 НК РФ) в отношении налогов, по которым налоговый период устанавливается как месяц или квартал. Основание – пункт 4 статьи 55 Налогового кодекса. К таким налогам относятся: акцизы, НДС, налог на добычу полезных ископаемых и др.

В соответствии с пунктом 2 статьи 80 Налогового кодекса вновь созданным организациям предоставлено право отчитываться по единой (упрощенной) форме декларации. Данной нормой можно воспользоваться при одновременном выполнении двух условий:

• если организация является плательщиком по одному или нескольким налогам, но не имеет по ним объектов обложения в отчетном или налоговом периоде;
• если в отчетном или налоговом периоде организация не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на ее счетах в банках или в кассе.

Если вновь созданная компания задержит подачу декларации на несколько дней, то ее оштрафуют. Так, за непредставление налоговой декларации в установленный срок предусмотрена ответственность:

– штраф в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов от указанной суммы и не менее 1000 рублей (при отсутствии признаков налогового правонарушения);

Ответственность за нарушение сроков представления отчетности в ФСС РФ установлена статьей 19 Закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ и влечет взыскание в виде штрафа в размере 1000 рублей, а повторное совершение указанных деяний в течение календарного года – наложение штрафа в размере 5000 рублей.

Наталья Акимова, эксперт журнала "Расчет"

Итак, новая организация зарегистрирована, работники наняты... но деятельность пока не началась. Когда впервые надо представить налоговые декларации? Это напрямую зависит от даты регистрации фирмы. О первой бухгалтерской отчетности новых фирм читайте на с. 62-63. - Примеч. ред.

Когда нужно сдавать первую отчетность по налогам

Организация становится участником налоговых правоотношений с момента государственной регистрации, то есть когда приобретает права и обязанности налогоплательщика (плательщика сборов). Одна из обязанностей налогоплательщика согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ — представление налоговых деклараций (расчетов). Они подаются в налоговую инспекцию по месту учета, если это предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Причем данную обязанность следует исполнять, даже если хозяйственная деятельность еще не началась. Вновь созданная организация должна представлять декларации (расчеты) по каждому налогу (сбору), плательщиком которого по налоговому законодательству она признана. Такой вывод содержится в пункте 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71. В нем указано, что обязанность налогоплательщика сдать декларацию по тому или иному налогу обусловлена не наличием суммы налога к уплате, а положениями законодательства об этом налоге, в соответствии с которыми лицо отнесено к числу его плательщиков. Организация, являющаяся плательщиком конкретного налога, представляет налоговые декларации в установленные законом сроки независимо от наличия налоговой базы по этому налогу и результатов расчета суммы налога к уплате по итогам отчетного или налогового периода. Продолжительность отчетного (налогового) периода устанавливается по каждому налогу. Как правило, под налоговым периодом понимается календарный год. Он может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

В отличие от бухгалтерского учета, где действуют особые правила представления отчетности для компаний, созданных после 1 октября календарного года, налоговым законодательством подобные преимущества предусмотрены только для тех фирм, которые зарегистрированы в декабре.

Допустим, организация была создана после начала календарного года, но до 1 декабря. Первый налоговый период для нее — отрезок времени со дня создания до конца данного года. Датой создания считается день государственной регистрации. Для организаций, созданных с 1 по 31 декабря, первым налоговым периодом признается время со дня создания до конца следующего календарного года (п. 2 ст. 55 НК РФ). Правда, в пункте 4 статьи 55 Кодекса сказано, что приведенное правило не распространяется на те налоги, по которым налоговый период — календарный месяц или квартал (например, акцизы и НДС).

Специальные нормы предусмотрены и для организаций, образованных и ликвидированных или реорганизованных в течение одного календарного года. Налоговым периодом для таких компаний считается время со дня создания до дня ликвидации или реорганизации. Если фирма была создана с 1 по 31 декабря текущего года и ликвидирована (реорганизована) до конца следующего календарного года, налоговым периодом для нее признается время со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Основание — пункт 3 статьи 55 НК РФ. Эти правила применимы к тем налогам, налоговый период по которым равен календарному году (например, по налогу на прибыль и ЕСН).

При выполнении определенных условий организация, не осуществляющая финансово-хозяйственной деятельности, вправе отчитываться по упрощенной форме. Подобное право закреплено в пункте 2 статьи 80 НК РФ. Этим правом можно воспользоваться лишь при одновременном выполнении двух условий. Во-первых, организация является налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, но не имеет по ним объектов налогообложения в отчетном или налоговом периоде. Во-вторых, она не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на ее счетах в банках или в кассе. Данные требования распространяются и на вновь созданные организации.

Даже при соблюдении указанных условий единая (упрощенная) налоговая декларация представляется только по тем налогам, по которым отсутствует объект налогообложения. Ее форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н. Она представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, девятью месяцами или календарным годом 2 .

Таблица. Отчетность вновь созданных организаций за календарный год, в котором они были зарегистрированы

Дата регистрации организации	Бухгалтерская отчетность		Налоговая отчетность		Сведения о доходах физических лиц	Отчетность в ФСС России	Персони-фициро-ванный учет
	годовая	квартальная (промежуточная)	за налоговый период	за отчетные периоды
С 1 января по 30 сентября включительно	В общем порядке - не позднее 90 дней по окончании года	В общем порядке - ежеквартально не позднее 30 дней по окончании квартала. Первая квартальная отчетность представляется за квартал, в котором организация была зарегистрирована	В общем порядке в сроки, установленные по каждому налогу	В общем порядке в сроки, установленные по каждому налогу. Впервые декларации сдаются за тот отчетный период, в котором организация была зарегистрирована	В общем порядке - ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом	В общем порядке - ежеквар-тально не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом	В общем порядке - один раз в год, но не позднее 1 марта следующе-го года
С 1 октября по 30 ноября включительно	Не сдается. Годовая отчетность представляется в целом за период с даты регистрации организации по 31 декабря следующего года	Первая квартальная отчетность представляется за I квартал следующего года
С 1 по 31 декабря включительно			Не сдается, за исключением деклараций по НДС, налогу на имущество, транспортному и земельному налогам. Отчетность по налогу на прибыль, ЕСН и страховым взносам в ПФР представляется за период с даты регистрации организации по 31 декабря следующего года	Не сдается. Впервые декларации по налогу на прибыль, ЕСН и страховым взносам в ПФР представляются за I квартал следующего года в сроки, установленные по каждому налогу

В каком формате необходимо сдавать налоговую отчетность — на бумажном носителе или в электронном виде? В пункте 3 статьи 80 НК РФ установлено, что с 1 января 2008 года организации, среднесписочная численность работников которых за предыдущий календарный год превышает 100 человек, представляют в налоговую инспекцию декларации и расчеты в электронном виде. Эта же норма действует в отношении вновь созданных (в том числе при реорганизации) компаний, численность работников которых свыше 100 человек. В 2007 году подавать электронную отчетность обязаны были только организации с численностью более 250 человек. Но налоговые декларации за 2007 год сдаются уже в 2008 году. Поэтому всем новым организациям со среднесписочной численностью свыше 100 человек любую налоговую отчетность, подаваемую в 2008 году, следует представлять в электронном виде.

Любой налогоплательщик, даже с количеством работников менее 100 человек, вправе подать налоговую отчетность в электронном виде.

Порядок представления вновь созданными организациями налоговых деклараций приведен в таблице на предыдущей странице.

Налог на прибыль организаций

Налоговый период по налогу на прибыль для всех налогоплательщиков — календарный год. Отчетные периоды — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года либо месяц, два, три месяца и так далее до окончания календарного года для организаций, уплачивающих налог исходя из фактически полученной прибыли. Так сказано в статье 285 НК РФ. Декларации по налогу на прибыль представляются не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода, а по итогам календарного года — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 и 4 ст. 289 НК РФ).

Новая организация, зарегистрированная с 1 января по 30 ноября включительно, представляет налоговые декларации в общем порядке. Фирма, созданная в течение декабря, отдельную декларацию за этот календарный год не сдает. Первый отчетный период для нее — I квартал следующего года. В декларации за этот период отражаются суммы за I квартал, а также за декабрь прошлого года. При составлении декларации за год, следующий за годом создания, учитываются показатели за период со дня регистрации фирмы до конца следующего календарного года.

Вновь созданная организация может перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Сроки отчетности за налоговый период (календарный год) не изменятся. Отчитываться по итогам отчетных периодов придется в ином порядке. Налоговые декларации нужно представлять в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей, — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого рассчитывается налог (п. 3 ст. 289 и п. 1 ст. 287 НК РФ). Это относится к организациям, зарегистрированным с января по ноябрь. Компании, созданные с 1 по 31 декабря, должны учитывать специальные нормы статьи 55 НК РФ. Первую декларацию по налогу на прибыль они представляют не позднее 28 февраля года, следующего за годом создания. В ней отражаются показатели за декабрь прошлого и за январь отчетного года.

Налог на добавленную стоимость

С 1 января 2008 года налоговым периодом по НДС для всех налогоплательщиков является квартал (ст. 163 НК РФ). Ранее это был календарный месяц. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, ежемесячная в течение квартала сумма выручки которых без учета НДС не превышала 2 000 000 руб., налоговым периодом признавался квартал.

Декларацию по НДС вновь созданные организации представляют в общем порядке — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Учитывая, что налоговый период по НДС — квартал (в 2007 году — месяц или квартал), оснований для удлинения первого налогового периода по этому налогу для новых фирм, зарегистрированных в декабре, нет. Ведь такая возможность в соответствии с пунктом 4 статьи 55 НК РФ не предусмотрена в отношении налогов, по которым налоговый период — календарный месяц или квартал.

Напомним, что организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой данного налога. Этим правом можно воспользоваться, если соблюдены два условия. Во-первых, общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 000 000 руб. Во-вторых, налогоплательщик в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев не совершал операций по реализации подакцизных товаров. Так сказано в статье 145 НК РФ. В ней также изложен порядок освобождения. Организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от обязанностей плательщика НДС, налоговые декларации по данному налогу не представляют. Исключение — случаи, когда указанные налогоплательщики исполняют обязанности налогового агента, предусмотренные в статье 161 НК РФ, либо выставляют своим покупателям счета-фактуры с выделением в них суммы НДС. В этих ситуациях они обязаны подать декларацию по НДС в общем порядке.

Налог на имущество организаций

Налоговым периодом по этому налогу признается календарный год, а отчетными — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 379 НК РФ). При введении налога в соответствующем законе субъекта РФ отчетный период может быть не установлен.

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). Среднегодовая (средняя) стоимость имущества рассчитывается в соответствии с пунктом 4 статьи 376 НК РФ и зависит от общего количества месяцев отчетного (налогового) периода. Под среднегодовой понимается средняя стоимость за календарный год, а не за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. При ее исчислении необходимо учитывать общее количество месяцев в календарном году. Аналогично, определяя среднюю стоимость имущества за отчетные периоды, следует брать в расчет количество месяцев в I квартале, полугодии или 9 месяцах календарного года.

Заложенный в главе 30 НК РФ механизм определения налоговой базы не предусматривает расчета средней стоимости имущества за какой-либо период деятельности организации, отличный от отчетного или налогового периода, например с 1 декабря 2007 года (даты создания новой организации) по 31 декабря 2008 года. Включение в расчет налоговой базы данных за прошедший календарный год делает невозможным заполнение декларации по налогу на имущество.

Таким образом, глава 30 Налогового кодекса не предусматривает каких-либо особенностей расчета среднегодовой стоимости имущества для организаций, зарегистрированных в течение отчетного или налогового периода. Новые организации, созданные в течение календарного года, определяют среднегодовую стоимость имущества в общеустановленном порядке. Это означает, что и отчитываются они по общим правилам. Все вновь созданные организации, в том числе зарегистрированные с 1 по 31 декабря, подают декларацию по налогу на имущество за этот год. Срок ее представления — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Новые организации, созданные с января по сентябрь включительно, по окончании соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия и 9 месяцев) должны также сдавать налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество не позднее 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). Но если законодательные органы субъекта РФ воспользовались правом, предоставленным им пунктом 3 статьи 379 НК РФ, и не установили отчетные периоды по налогу на имущество, то и отчитываться по этому налогу в течение календарного года не надо. Сдать декларацию следует лишь по итогам налогового периода.

Зарплатные налоги

Налоговым периодом по ЕСН является календарный год, отчетными — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст. 240 НК РФ). Сроки представления отчетности по ЕСН установлены в пунктах 3 и 7 статьи 243 НК РФ. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, новые фирмы подают в налоговую инспекцию расчет авансовых платежей по ЕСН за I квартал, полугодие или 9 месяцев. По итогам календарного года не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляется налоговая декларация по ЕСН.

Сдавать налоговую отчетность по ЕСН обязаны все вновь созданные организации, которые начисляют выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам. Новые организации, пользующиеся льготами по ЕСН в соответствии со статьей 239 НК РФ либо не имеющие по итогам отчетного (налогового) периода суммы ЕСН к уплате или доплате, отчитываются по данному налогу в общем порядке.

Организации, созданные с 1 по 31 декабря и начислявшие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, отдельную декларацию по ЕСН за этот календарный год не сдают. Показатели за декабрь они включают в налоговую декларацию за год, следующий за годом регистрации, и в расчет авансовых платежей за I квартал следующего года. Первую отчетность по ЕСН они представляют не позднее 20 апреля года, следующего за годом создания.

Кроме того, по окончании отчетного периода (I квартала, полугодия или 9 месяцев календарного года) новые компании подают в налоговую инспекцию расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Это нужно сделать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Основанием служит пункт 2 статьи 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (далее — Закон № 167-ФЗ).

В пункте 1 статьи 23 Закона № 167-ФЗ определено, что расчетный период для страховых взносов в ПФР — календарный год. Чтобы отчитаться за этот период, надо не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, представить декларацию по страховым взносам (п. 6 ст. 24 Закона № 167-ФЗ). Организации, зарегистрированные в декабре, не подают декларацию за этот календарный год, так как первым расчетным периодом для них является время со дня создания по 31 декабря следующего календарного года (п. 2 ст. 23 Закона № 167-ФЗ). Показатели за декабрь страхователь включает в расчет авансовых платежей за I квартал следующего года и отражает их в составе данных за январь.

В Законе № 167-ФЗ не предусмотрена возможность представления единой (упрощенной) декларации по страховым пенсионным взносам. Поэтому, даже если нет объекта обложения страховыми взносами и соблюдены остальные требования пункта 2 статьи 80 НК РФ, организация в общем порядке представляет нулевой расчет авансовых платежей или нулевую декларацию по страховым взносам в ПФР.

Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, получающие доходы. Организации, выплачивающие доходы сотрудникам или другим физическим лицам, являются лишь налоговыми агентами. Они исчисляют НДФЛ, а также удерживают его из доходов налогоплательщика и перечисляют в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). По окончании календарного года налоговые агенты представляют в налоговую инспекцию по месту учета сведения о доходах, выплаченных физическим лицам в течение налогового периода, и суммах начисленного и удержанного в этом периоде налога. Указанные сведения подаются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ 3 (п. 2 ст. 230 НК РФ). Каких-либо особенностей для вновь созданных организаций действующим налоговым законодательством не предусмотрено. Поэтому любая новая фирма, выплатившая физическим лицам доходы, представляет сведения по форме 2-НДФЛ в общем порядке. Дата ее регистрации роли не играет.

Обратите внимание

Зарплату следует начислять, даже если фирма еще не работает
Вновь созданные организации, заключившие с сотрудниками (в том числе с генеральным директором) трудовые договоры, начисляют им зарплату в размере, установленном в данных договорах (ст. 135 ТК РФ). Трудовым кодексом не предусмотрена возможность не начислять зарплату за периоды, когда фирма еще не начала хозяйственную деятельность. Кроме того, отсутствие самой предпринимательской деятельности не означает полного бездействия должностных лиц организации, прежде всего ее управленческого персонала. Ведь генеральный директор подписывает различные распорядительные документы, заключает договоры, а главный бухгалтер осуществляет текущие платежи, готовит и представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность. Например, практически у любой новой компании имеются договор на открытие и обслуживание банковского счета, приказ о назначении главного бухгалтера или об осуществлении его функций директором. Наличие подобных документов означает, что директор фактически приступил к выполнению своих должностных обязанностей.

Не начислять заработную плату можно только генеральному директору — единственному учредителю организации. В данной ситуации трудовой договор с генеральным директором как с работником не заключается, ведь по отношению к генеральному директору отсутствует работодатель, а один человек подписать договор за обе стороны не может (см. также письмо Федеральной службы по труду и занятости от 28.12.2006 № 2262-6-1). Вместе с тем наличие подобного договора не признается нарушением трудового законодательства.

Если госинспекция по труду выявит, что в компании необоснованно не начислялась зарплата, то к организации и ее должностным лицам может быть применена ответственность по статье 5.27 КоАП РФ. Для руководителя административный штраф составляет от 1000 до 5000 руб., для организации — штраф от 30 000 до 50 000 руб. или приостановление деятельности на срок до 90 суток. Повторное совершение должностным лицом аналогичного правонарушения влечет дисквалификацию руководителя на срок от одного до трех лет.

Другие налоги

Новые организации, на которых зарегистрированы транспортные средства, облагаемые транспортным налогом , признаются плательщиками данного налога. Это закреплено в статье 357 НК РФ. Объекты налогообложения перечислены в статье 358 Кодекса. Если у вновь созданной организации один или несколько земельных участков, принадлежащих ей на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования, она уплачивает земельный налог (п. 1 ст. 388 НК РФ). Организация не освобождается от его уплаты, если ее права на земельные участки не зарегистрированы в соответствии с Федеральным законом от 21.07.97 № 122-ФЗ, а сами участки были выделены после вступления в силу указанного закона на основании соответствующих актов органов государственной власти или местного самоуправления.

Налоговым периодом по транспортному и земельному налогам признается календарный год (п. 1 ст. 360 и п. 1 ст. 393 НК РФ). Отчетные периоды по этим налогам в 2007 году различались. По транспортному налогу это I, II и III кварталы (п. 2 ст. 360 НК РФ), а по земельному — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 393 НК РФ). С 1 января 2008 года отчетные периоды по земельному налогу — I, II и III кварталы календарного года.

Законодательные органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды по транспортному налогу, а представительные органы муниципальных образований и органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга — отчетные периоды по земельному налогу.

По земельному и транспортному налогам отчитываются только их плательщики. Они сдают декларации в общем порядке, поскольку особенностей для организаций, созданных в течение календарного года, по этим налогам не предусмотрено. По окончании календарного года новые фирмы — плательщики транспортного налога подают декларацию по транспортному налогу. Она представляется в налоговую инспекцию по месту нахождения транспортного средства (п. 1 ст. 363.1 НК РФ). Вновь созданные организации — плательщики земельного налога сдают декларацию по данному налогу в инспекцию по месту нахождения земельного участка (п. 1 ст. 398 НК РФ). Сроки представления годовых деклараций по транспортному и земельному налогам — не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 363.1 и п. 3 ст. 398 НК РФ).

Если законодательством субъекта РФ не предусмотрено иное, то по окончании каждого отчетного периода организации рассчитывают авансовые платежи по транспортному налогу и представляют налоговые расчеты по ним не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 2 и 3 ст. 363.1 НК РФ). В тех субъектах РФ, законами которых установлено право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи, подавать декларации за отчетные периоды не нужно.

Аналогичный порядок действует и по земельному налогу. Если органами власти муниципального образования (органами государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрены расчет и уплата авансовых платежей в течение года, сдавать налоговые расчеты по итогам отчетных периодов не надо. В остальных муниципальных образованиях вновь созданные организации, признаваемые плательщиками земельного налога, отчитываются на общих основаниях. По окончании каждого отчетного периода они представляют налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу. Срок установлен в пункте 3 статьи 398 НК РФ — не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Новые фирмы отчитываются перед ФСС России в общем порядке

Особый порядок сдачи отчетности в ФСС России для фирм, зарегистрированных в конце года, не установлен. Расчет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевани й регулируется Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ. Однако в нем не содержится понятия расчетного (отчетного) периода. В статье 24 закона лишь сказано, что ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, работодатели представляют в отделение ФСС России по месту регистрации расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ (утверждена постановлением ФСС России от 22.12.2004 № 111). Аналогичная обязанность зафиксирована и в пункте 7.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования (утверждена постановлением ФСС России от 09.03.2004 № 22). Это означает, что, даже если организация была зарегистрирована в последних числах декабря, она обязана отчитаться перед отделением ФСС России за этот календарный год. В расчетной ведомости отражаются данные не только о взносах на травматизм, но и о расчетах по ЕСН, подлежащему уплате в ФСС России (раздел I расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ). Получается, что созданная в декабре организация не представляет в инспекцию декларацию по ЕСН за этот календарный год на основании пункта 2 статьи 55 НК РФ, но отчитывается перед своим отделением фонда по ЕСН, уплачиваемому в ФСС России.

Пример 1

ООО «Юнона», зарегистрированное 8 августа 2007 года, находится на общей системе налогообложения.

Хозяйственную деятельность организация начала в ноябре 2007 года, а зарплата сотрудникам впервые была начислена за сентябрь 2007 года. Налоговым периодом по НДС у фирмы в 2007 году был квартал. На ООО «Юнона» зарегистрирован один автомобиль. Региональным законодательством не установлены отчетные периоды по транспортному налогу. Кроме того, авансовые платежи не исчисляются и не уплачиваются.

ООО «Юнона» должно было представить первые декларации и расчеты по уплачиваемым налогам (с учетом переноса сроков сдачи отчетности из-за совпадения с выходными днями):

• по налогу на прибыль — за девять месяцев 2007 года — не позднее 29 октября 2007 года;
• НДС — за III квартал 2007 года — не позднее 22 октября 2007 года;
• налогу на имущество — за девять месяцев 2007 года — не позднее 30 октября 2007 года;
• ЕСН и страховым взносам в ПФР — за девять месяцев 2007 года — не позднее 22 октября 2007 года.

Первым налоговым периодом по налогу на прибыль и единому социальному налогу для ООО «Юнона» является период с 8 августа по 31 декабря 2007 года включительно. Этот же отрезок времени считается первым расчетным периодом по страховым взносам в ПФР. Поэтому налоговые декларации за 2007 год организация подает в следующие сроки:

• по налогу на прибыль — не позднее 28 марта 2008 года;
• ЕСН и страховым взносам в ПФР — не позднее 31 марта 2008 года.

По налогу на имущество первым налоговым периодом для ООО «Юнона» признается период с 1 января по 31 декабря 2007 года. Налоговую декларацию по налогу на имущество организация подает не позднее 31 марта 2008 года.

Налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2007 года общество должно было представить не позднее 21 января 2008 года.

Так как законом субъекта РФ отчетные периоды по транспортному налогу не установлены, ООО «Юнона» подает декларацию по данному налогу за 2007 год не позднее 1 февраля 2008 года.

ООО «Юнона» сдает сведения о доходах физических лиц за 2007 год по форме 2-НДФЛ в общем порядке не позднее 1 апреля 2008 года.

Пример 2

ООО «Деметра», зарегистрированное 3 декабря 2007 года, занимается оптовой торговлей. Сотрудники были приняты на работу 10 декабря 2007 года. С этого дня им начислялась зарплата. Сразу после набора сотрудников началась финансово-хозяйственная деятельность. На ООО «Деметра» в декабре 2007 года было зарегистрировано два автомобиля. Законом субъекта Российской Федерации предусмотрено, что авансовые платежи по транспортному налогу по окончании отчетных периодов не рассчитываются и не уплачиваются.

Дата регистрации ООО «Деметра» приходится на период с 1 по 31 декабря. Значит, первым налоговым периодом по налогу на прибыль и ЕСН является промежуток времени с 3 декабря 2007 по 31 декабря 2008 года включительно. Этот же период считается первым расчетным периодом по страховым взносам в ПФР. Декларации по указанным налогам и страховым взносам в ПФР отдельно за 2007 год ООО «Деметра» не представляет. Все показатели за декабрь 2007 года общество отразит в годовых налоговых декларациях, составленных за период с 3 декабря 2007 по 31 декабря 2008 года, которые нужно будет сдать только в 2009 году.

Более длительная продолжительность первого налогового периода не освобождает ООО «Деметра» от обязанности сдавать декларации по этим налогам по итогам отчетных периодов. Так, по налогу на прибыль, ЕСН и страховым взносам в ПФР организация впервые должна отчитаться за I квартал 2008 года. В налоговых декларациях за этот период она отражает показатели собственно за I квартал 2008 года, а также данные за период с 3 по 31 декабря 2007 года. Учитывая перенос некоторых сроков сдачи отчетности из-за совпадения с выходными днями, декларации представляются:

• по налогу на прибыль — не позднее 28 апреля 2008 года;
• ЕСН и страховым взносам в ПФР — не позднее 21 апреля 2008 года.

В аналогичном порядке подается отчетность по указанным налогам за последующие отчетные периоды. В налоговые декларации за полугодие и девять месяцев 2008 года наряду с показателями за эти периоды включается информация об операциях, проведенных в декабре 2007 года.

Несмотря на то что ООО «Деметра» не представляет отдельную декларацию по ЕСН за 2007 год, оно обязано было сдать расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ в отделение фонда до 15 января 2008 года. В ней организация отразила показатели за декабрь 2007 года.

Первым налоговым периодом по налогу на имущество для ООО «Деметра» является 2007 год. Поэтому не позднее 31 марта 2008 года (срок сдачи отчетности перенесен на ближайший рабочий день) общество должно представить налоговую декларацию по налогу на имущество. По итогам отчетных периодов 2008 года налоговые декларации по данному налогу сдаются в общем порядке.

Первый налоговый период по НДС не удлиняется, так как налоговым периодом по нему в 2007 году являлся месяц. Впервые декларацию по НДС за декабрь 2007 года ООО «Деметра» должно было представить до 21 января 2008 года (20 января — воскресенье, поэтому срок сдачи отчетности перенесен на ближайший следующий за ним рабочий день). В 2008 году декларации по НДС организация должна подавать ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларацию по транспортному налогу за 2007 год ООО «Деметра» обязано было представить не позднее 1 февраля 2008 года.

Общество сдает также сведения о доходах физических лиц за 2007 год по форме 2-НДФЛ не позднее 1 апреля 2008 года.

2: О том, как заполнить упрощенную налоговую декларацию, читайте в статье «Единая (упрощенная) налоговая декларация» // РНК, 2008, № 1-2. — Примеч. ред.

3: Подробнее о порядке заполнения формы 2-НДФЛ за 2007 год читайте в статье «Представляем сведения о доходах физических лиц» // РНК, 2008, № 3. — Примеч. ред.

Когда у вновь созданной организации возникает обязанность перечислить первый ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль?

Организация создана в октябре 2016 г., в декабре 2016 г. сумма выручки превысила 5000000 руб.

Для вновь созданных предприятий существует особый порядок перехода на ежемесячную уплату авансовых платежей. Они должны перейти на ежемесячную уплату авансов по истечении полного квартала с даты госрегистрации, если сумма выручки от реализации превысит 5 млн. руб. за месяц или 15 млн. руб. за квартал.

Первый полный квартал в вашем случае – первый 2017 года (четвертый 2016-го, в котором произошла регистрация, был не полным). Превышение лимита 5 млн. руб. в месяц у вас уже произошло. Поэтому начиная со II квартала вы должны платить ежемесячные авансовые платежи. Для этого в декларации за I квартал 2017 года заполните строки 290-310 Листа 02 и подраздел 1.2.

Как платить налог на прибыль вновь созданным организациям

Порядок перечисления авансовых платежей вновь созданными организациями регулируется положениями пункта 6 статьи 286 и пункта 5

По итогам каждого отчетного (налогового) периода организации определяют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего периода (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ). Таким образом, по итогам каждого отчетного периода вновь созданная организация должна перечислять квартальные авансовые платежи. Первым отчетным периодом для нее будет период со дня госрегистрации до окончания квартала, в котором организация была зарегистрирована. Сдать декларацию и перечислить первый квартальный платеж нужно не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим отчетным периодом.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 287 и пункта 3 статьи 289 Налогового кодекса РФ. По истечении полного квартала с даты госрегистрации у вновь созданной организации может возникнуть обязанность перейти на перечисление ежемесячных авансовых платежей. Это произойдет, если сумма выручки от реализации превысит 5 000 000 руб. за месяц или 15 000 000 руб. за квартал. Перечислять ежемесячные авансовые платежи организация должна с месяца, следующего за тем, в котором указанные ограничения были превышены. Такой порядок следует из положений пункта 6 статьи 286 и пункта 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ.

Под полным кварталом подразумеваются не любые три последовательных месяца, а именно I, II, III либо IV квартал календарного года. Поэтому, даже если в квартале, в котором организация была создана, или в следующем квартале сумма выручки от реализации превысит указанные лимиты, за организацией сохраняется право перечислять только квартальные авансовые платежи. Таким образом, обязанность по перечислению ежемесячных авансовых платежей у вновь созданной организации может возникнуть не ранее месяца, следующего за первым полным кварталом, истекшим с даты ее госрегистрации.

Внимание: вновь созданные организации освобождаются от уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль до окончания полного квартала со дня создания, но тем не менее они обязаны представлять декларацию по итогам этого отчетного периода (п. 1 ст. 289 НК РФ). За непредставление налоговой декларации предусмотрена налоговая и административная ответственность.

За то, что организация не представила декларацию, налоговая инспекция может оштрафовать ее () и заблокировать расчетные счета ().

Кроме того, по заявлению налоговой инспекции суд может вынести предупреждение или наложить административный штраф на сумму от 300 до 500 руб. на должностных лиц организации (например, ее руководителя) ().

Пример расчета авансовых платежей по налогу на прибыль вновь созданной организацией

ООО «Альфа» было создано 19 марта 2017 года. Перечислять авансовые платежи исходя из фактической прибыли организация не планирует.

В 2017 году величина выручки (без НДС) составила:

• в марте – 1 500 000 руб.;
• в апреле – 1 100 000 руб.;
• в мае – 2 150 000 руб.;
• в июне – 2 250 000 руб.;
• в июле – 2 420 000 руб.;
• в августе – 2 150 000 руб.;
• в сентябре – 2 380 000 руб.;
• в октябре – 2 560 000 руб.;
• в ноябре – 5 560 000 руб.

Первым отчетным периодом по налогу на прибыль для организации является I квартал 2017 года. По итогам I квартала бухгалтер «Альфы» рассчитал первый квартальный авансовый платеж исходя из прибыли, полученной в марте.

Полный квартал с даты создания организации закончился 30 июня 2017 года. Поскольку за апрель–июнь выручка «Альфы» не превышала 5 000 000 руб. в месяц и 15 000 000 руб. за квартал, по итогам первого полугодия бухгалтер «Альфы» рассчитал второй квартальный авансовый платеж и перечислил его в бюджет 28 июля 2017 года.

За июль–сентябрь сумма выручки также не превышала 5 000 000 руб. в месяц и 15 000 000 руб. в квартал. Поэтому по итогам девяти месяцев бухгалтер «Альфы» рассчитал третий квартальный авансовый платеж и перечислил его в бюджет 28 октября 2017 года.

В ноябре 2017 года выручка от реализации превысила 5 000 000 руб., поэтому организация начала перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. 28 декабря 2017 года был перечислен авансовый платеж за ноябрь 2017 года.

Поскольку выручка превысила лимит, «Альфа» обязана перечислять авансовые платежи ежемесячно до марта 2018 года. С апреля 2018 года, если будут соблюдены ограничения по среднему размеру выручки за четыре предшествующих квартала (не более 15 000 000 руб. за каждый квартал), организация сможет вновь перейти на поквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль.

Организация становится участником налоговых правоотношений с момента государственной регистрации, то есть когда приобретает права и обязанности налогоплательщика (плательщика сборов). Одна из обязанностей налогоплательщика согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ – представление налоговых деклараций (расчетов). Они подаются в налоговую инспекцию по месту учета, если это предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Причем данную обязанность следует исполнять, даже если хозяйственная деятельность еще не началась. Вновь созданная организация должна представлять декларации (расчеты) по каждому налогу (сбору), плательщиком которого по налоговому законодательству она признана. Такой вывод содержится в пункте 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71. В нем указано, что обязанность налогоплательщика сдать декларацию по тому или иному налогу обусловлена не наличием суммы налога к уплате, а положениями законодательства об этом налоге, в соответствии с которыми лицо отнесено к числу его плательщиков. Организация, являющаяся плательщиком конкретного налога, представляет налоговые декларации в установленные законом сроки независимо от наличия налоговой базы по этому налогу и результатов расчета суммы налога к уплате по итогам отчетного или налогового периода. Продолжительность отчетного (налогового) периода устанавливается по каждому налогу. Как правило, под налоговым периодом понимается календарный год. Он может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

В отличие от бухгалтерского учета, где действуют особые правила представления отчетности для компаний, созданных после 1 октября календарного года, налоговым законодательством подобные преимущества предусмотрены только для тех фирм, которые зарегистрированы в декабре.

Допустим, организация была создана после начала календарного года, но до 1 декабря. Первый налоговый период для нее – отрезок времени со дня создания до конца данного года. Датой создания считается день государственной регистрации. Для организаций, созданных с 1 по 31 декабря, первым налоговым периодом признается время со дня создания до конца следующего календарного года (п. 2 ст.55 НК РФ). Правда, в пункте 4 статьи 55 Кодекса сказано, что приведенное правило не распространяется на те налоги, по которым налоговый период – календарный месяц или квартал (например, акцизы и НДС).

Специальные формы предусмотрены и для организаций, образованных и ликвидированных или реорганизованных в течение одного календарного года. Налоговым периодом для таких компаний считается время со дня создания до дня ликвидации или реорганизации. Если фирма была создана с 1 по 31 декабря текущего года и ликвидирована (реорганизована) до конца следующего календарного года, налоговым периодом для нее признается время со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Основание – пункт 3 статьи 55 НК РФ. Эти правила применимы к тем налогам, налоговый период по которым равен календарному году (например, по налогу на прибыль и ЕСН).

При выполнении определенных условий организация, не осуществляющая финансово-хозяйственную деятельность, вправе отчитываться по упрощенной форме. Подобное право закреплено в пункте 2 стати 80 НК РФ. Этим правом можно воспользоваться лишь при одновременном выполнении двух условий. Во-первых, организация является налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, но не имеет по ним объектов налогообложения в отчетном или налоговом периоде. Во-вторых, она не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на ее счетах в банках или кассе. Данные требования распространяются и на вновь созданные организации.

Даже при соблюдении указанных условий единая (упрощенная) представляется только по тем налогам, по которым отсутствует . Ее форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н. Она представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, девятью месяцами или календарным годом.

В каком формате необходимо сдавать налоговую отчетность – на бумажном носителе или в электронном виде? В пункте 3 статьи 80 НК РФ установлено, что с 1 января 2008 года организации, которых за предыдущий календарный год превышает 100 человек, представляют в налоговую инспекцию декларации и расчеты в электронном виде. Эта же форма действует в отношении вновь созданных (в том числе при реорганизации) компаний, численность работников которых свыше 100 человек. В 2007 году подавать электронную отчетность обязаны были только организации с численностью боле 250 человек. Но налоговые декларации за 2007 год сдаются уже в 2008 году. Поэтому всем новым организациям со среднесписочной численностью свыше 100 человек любую налоговую отчетность, подаваемую в 2008 году, следует представлять в электронном виде.

Любой налогоплательщик, даже с количеством работников менее 100 человек, вправе подавать налоговую отчетность в электронном виде.

Информация подготовлена по материалам журнала
"Российский налоговый курьер" № 5, 2008

Сведения о среднесписочной численности работников (СЧР) - это один из первых отчётов только что созданного ООО. Бланк отчётности выглядит простым, тем не менее, сдача СЧР вызывает массу вопросов, на которые мы дадим ответы в этой статье.

Кто должен сдавать сведения о количестве работающих

Если судить по названию, сдавать сведения о среднесписочной численности работников должны только работодатели. Но Министерство финансов считает, что отчитываться должны все компании, в том числе недавно организованные, в штате которых ещё нет сотрудников . Из письма Минфина РФ от 4 февраля 2014 г. № 03-02-07/1/4390: «…не предусмотрено освобождение организаций, не имеющих работников, от представления в налоговые органы в установленный срок сведений о среднесписочной численности работников».

Перечислим, кто обязан сдавать отчёт о среднесписочной численности:

• только что зарегистрированные юридические лица, независимо от наличия персонала;
• индивидуальные предприниматели-работодатели;
• организации, заключившие ;
• организации, которые не имеют сотрудников в штате.

Таким образом, не сдавать эти сведения вправе только ИП без работников, все остальные бизнесмены обязаны отчитаться.

Кого включать в численность для отчёта

Расчёт среднесписочной численности в 2018 году производится согласно Указаниям, утвержденным приказом Росстата от 22.11.2017 № 772. В Указаниях перечислены категории работающих, которых включают в численность для отчёта, и тех, которые в расчёте не учитываются.

Много споров возникает по поводу внесения в СЧР информации об единственном учредителе, который и не получает зарплату. Надо ли учитывать его в количестве работающих, ведь он выполняет административные функции по руководству ООО? Нет, не надо, по этому вопросу есть четкий ответ в пункте 78 (ж) Указаний.

Среднесписочная численность рассчитывается только в отношении персонала, принятого по трудовому договору. В этом главное отличие этого показателя от отчётов в фонды, где учитывают ещё и работников, оформленных по договору гражданско-правового характера. При этом срок работы по трудовому договору значения не имеет, в сведения СЧР вносят всех, кто выполняет постоянную, временную или сезонную работу. Отдельно учитывают тех, кто оформлен на полную ставку и тех, кто отрабатывает неполный рабочий день.

В общем случае среднесписочная численность определяется путем сложения количества работников списочного состава за каждый месяц отчётного года и деления полученной суммы на 12. Итоговый результат указывают в целых единицах, т.к. он означает количество работающих человек в штате.

Срок сдачи СЧР в 2018 году

Срок сдачи сведений о среднесписочной численности установлен статьей 80 НК РФ. Согласно ей сдать эту форму надо не позднее 20 января текущего года за предыдущий календарный год. Но срок сдачи отчёта о среднесписочной численности новых организаций (юридических лиц, которые только что созданы или реорганизованы) - не позже 20-го числа месяца , следующего за тем, в котором организация была зарегистрирована или реорганизована.

Например, создание ООО произошло 10 января 2018 года, следовательно, сдать сведения о среднесписочной численности вновь созданной организации надо не позднее 20 февраля 2018 года. Далее компания отчитывается в общем порядке, т.е. за 2018 год отчёт о количестве работающих сдать нужно до 20 января 2019 года включительно.

Если срок сдачи нарушен, ООО будет оштрафовано по статье 126 НК РФ на сумму 200 рублей. Кроме того, возможно административное наказание должностного лица (главбуха или директора) на сумму от 300 до 500 рублей по статье 15.6 КоАП РФ.

Важно: сведения о среднесписочной численности работников новой организации хоть и сдаются в ИФНС, но не являются налоговой декларацией, поэтому налоговики не вправе заблокировать расчётный счет ООО из-за опоздания со сроками сдачи.

Бланк отчёта

Отчёт СЧР сдают по на бланке, утвержденном приказом ФНС России от 29.03.2007 № ММ-3-25/174@. Рекомендации по заполнению формы приводятся в письме ФНС России от 26.04.2007 № ЧД 6-25/353@.

Отчёт о среднесписочной численности для вновь созданных организаций состоит из одного листа и имеет достаточно простой вид.

В верхних строках формы (поля для заполнения выделены цветом) указывают ИНН и КПП юридического лица. Наименование ИФНС вписывается полностью с указанием номера и кода налогового органа. Наименование общества приводится полное, например, не «ООО «Альфа», а «Общество с ограниченной ответственностью «Альфа».

Единственный значимый показатель отчёта СЧР - это среднесписочная численность, подсчитанная в соответствии с Указаниями № 772. Если сведения сдаются за прошедший календарный год, то в полях даты указывают 1-ое января текущего года. Сведения подписывает руководитель юридического лица, но это может сделать и доверенное лицо. При сдаче отчёта по доверенности надо вписать реквизиты этого документа и приложить копию.

Отчёт о среднесписочной численности для вновь созданных организаций отличается от обычного ежегодного отчёта только датой. Обратите внимание на сноску, отмеченную знаком (*), - количество персонала указывается не на 1-ое января текущего года, а на 1-ое число месяца, следующего за месяцем, в котором ООО было зарегистрировано. Например, если компания зарегистрирована 10 января 2018 года, то численность штата указывается по состоянию на 1 февраля 2018 года.

Приводим образец заполнения отчёта о средней численности работников вновь созданного ООО, в котором трудовой договор заключен только с генеральным директором.

Способы подачи

Количество работающих по трудовому договору имеет значение не только при расчёте налогов, но и при выборе способа подачи отчёта СЧР: бумажный или электронный. Обычно сведения о среднесписочной численности вновь созданной организации подают в бумажном виде, т.к. количество работающих, нанятых в первый же месяц, редко превышает 100 человек.

Правило статьи 80 (3) НК РФ гласит, что подавать налоговые декларации и расчёты в бумажном виде вправе только налогоплательщики, имеющие не более 100 человек. Если подходить буквально, то эта статья не должна распространяться на отчёт о среднесписочной численности, т.к. он не является налоговым. Однако налоговики настаивают на том, чтобы при количестве работающих выше 100 человек информация об их количестве тоже сдавалась в электронном формате.

На самом деле это требование особых трудностей не вызывает, учитывая, что с 2015 года плательщики страховых взносов обязаны сдавать отчётность по страховым взносам в электронной форме, уже начиная с 25 человек. То есть, если количество работников на вашем предприятии превысило 25 человек, всё равно придется оформлять электронную цифровую подпись, которой можно подписывать все отчёты.

Отчёт о количестве работающих подается в налоговую инспекцию по месту постановки на учёт: по прописке индивидуального предпринимателя или юридическому адресу ООО. Если документ оформлен на бумажном носителе, то сдать отчёт можно лично в ИФНС или по почте с описью вложения.