НМА или же нематериальные активы — это какие-либо ценности, которые принадлежат юридическим лицам, которые не имею физической формы, но по своему статусу имеют ценовую характеристику. Нематериальные активы учитываются в проводках на бухгалтерском счете учета 04.
НМА имеют возможность быть оцененными в денежной размерности, а также использоваться для получения прибыли от дохода. Кроме того, стоимость нематериальных активов служит показателем репутации и оценки работы предприятия.
Как правило к нематериальным активам организации относят всевозможные патенты, технологические разработки, программное обеспечение, лицензии на продукты и остальную интеллектуальную собственность. Кроме того, следует учитывать, что к НМА причисляют также товарные знаки и привилегии любого собственника.
При работе с нематериальными активами следует особое внимание уделить признакам, по которым они выделяются в свою группу, а именно:
- Отсутствие физической составляющей;
- Обязательная возможность эксплуатации для получения выгоды предприятием в будущем;
- Способность отделения от остального имущества организации;
- Возможность использования продолжительного периода времени(более года);
- Наличие документов, которые подтверждают существование данного нематериального актива;
- Отсутствие планов на перепродажу активов;
Субсчета бухгалтерского счета 04
Основные операции с НМА
Создание нематериального актива
НМА признаются созданными, если соблюдены два правила:
- Если они получены в результате исполнения служебных обязанностей или по индивидуальному поручения предпринимателя.
- Если были получены от других лиц, в результате заключения договора на создание НМА.
- Если на имя организации были выданы свидетельства на используемый товарный знак или же на право использования названия места, где производится необходимый товар.
Проводки при покупке нематериального актива
| Дебет | Кредит | Название операции | Сумма операции | Документ — основание |
| 60.01 (76.05) | 51 | Оплачена стоимость НМА | С учетом НДС | Карточка учета НМА-1 |
| 60.01 (76.05) | Учтена стоимость купленного НМА | С учетом НДС | Карточка учета НМА-1 | |
| 19.02 | 60.01 (76.05) | Выделен НДС | НДС | Карточка учета НМА-1 |
Амортизация HMA
Цену HMA можно компенсировать путем исчисления амортизацию. Данная операция над НМА позволит перенести цену активов на себестоимость продукции.
Амортизация происходит каждый месяц, и все отчисления приходятся на расходы предприятия.
Проводки при амортизации нематериального актива
Списание НМА
Данный процесс во многом аналогичен с выбытием основных средств. Таким же образом доходы и расходы, полученные от списания НМА нужно отнести к прочим доходам и расходам. Единственным отличием от ОС является то, что для нематериальных активов нет необходимости открывать персональный субсчет на 04 счете.
Проводки по 04 счету при списании нематериального актива
| Дебет | Кредит | Название операции | Сумма операции | Документ — основание |
| 05 | 04.01 | Списана амортизация НМА | С учетом НДС | Карточка учета НМА-1 |
| 91.02 | 04.01 | Списана остаточная стоимость | С учетом НДС | Карточка учета НМА-1 |
| 99.01.1 | 91.09 | Отражен убыток | С учетом НДС | Карточка учета НМА-1 |
Продажа НМА
Предприятие вправе отказаться от нематериального актива, если были совершены:
- Уступки прав;
- Списание актива;
- Перенесение его в других организаций;
- Безвозмездная передача.
Проводки при продаже нематериального актива
| Дебет | Кредит | Название операции | Документ — основание | Сумма операции |
| 62.01 | 91.01 | Отражена задолженность покупателя за объект НМА, проданный по стоимости, указанной в договоре. | Договор купли-продажи, Отгрузочные документы поставщика. |
С НДС |
| 05 | 04.01 | Списана начисленная амортизация проданного объекта НМА. | Бухгалтерская справка-расчет, Акт списания НМА |
С НДС |
| 91.02 | 68.02 | Начислен НДС от продажной стоимости объекта НМА. | Счет-фактура | НДС |
| 51 | 62.01 | Поступили денежные средства от покупателя. | Выписка банка по расчетному счету | С НДС |
Подробное видео про учет НМА в бухгалтерском учете:
В статье я расскажу, как происходит учет нематериальных активов при их поступлении и выбытии на предприятие. Какие при этом составляются проводки? А также рассмотрим некоторые примеры, облегчающие понимание материала.
Что такое нематериальные активы?
Нематериальные активы относятся к внеоборотным активом, в отличие от они не имеют физической формы и являются результатом интеллектуальной деятельности.
В бухучете понятие нематериальных активов подробно рассмотрено в ПБУ 14/2007, это положение регламентирует всю деятельность, связанную с НМА.
К нематериальным активам относится:
- Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель.
- Исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных.
- Имущественное право на топологии интегральных микросхем.
- Исключительное право на товарный знак, фирменное наименование, коммерческие обозначения.
- Исключительное право на селекционные достижения.
- Деловая репутация организации (Гражданский кодекс).
- Ноу-хау (Налоговый кодекс).
Учет нематериальных активов (списание)
Первичный документ, на основании которого происходит списание нематериальных активов – это акт на списание, также делается соответствующая отметка в карточке учета НМА.
Если амортизация начислялась на счете 05, то проводки при списании нематериальных активов следующие:
Д05 К04 - списана сумма начисленной амортизации,
Д91/2 К04 - списана остаточная стоимость в расходы.
Если амортизация начислялась без использования счета 05, то остаточная стоимость нематериального актива списывается проводкой Д91/2 К04 .
Правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности информации о нематериальных активах (НМА) установлены ПБУ 14/2007. Критерии НМА, применяемые в бухучете, прописаны в пункте 3 данного бухгалтерского стандарта. Актив признается НМА, если одновременно соблюдаются все критерии:
- объект способен приносить организации выгоды в будущем;
- организация имеет право на получение данных экономических выгод и контролирует объект. Наличие самого объекта НМА, а также исключительные права организации на него должны быть документально подтверждены. При этом права пользования НМА, полученные по лицензионным договорам или в рамках договоров коммерческой концессии, учитываются пользователем за балансом исходя из размера установленного сторонами вознаграждения. Порядок отражения периодических и фиксированных платежей по таким договорам прописан в разделе VI ПБУ 14/2007;
- возможно выделить или отделить (идентифицировать) объект от других активов;
- предполагается использовать объект в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла (если он превышает 12 месяцев) и организация не планирует продавать объект в течение этого периода;
- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно Первоначальная стоимость создаваемого организацией НМА не может быть достоверно определена, если расходы на ее создание невозможно вычленить из текущих затрат организации определена. В отличие от основных средств в бухгалтерском учете для НМА не установлен стоимостной лимит, в пределах которого можно было бы не признавать их в качестве внеоборотных активов. Актив классифицируется как НМА при соблюдении рассматриваемых критериев вне зависимости от его стоимости;
- у объекта отсутствует материально-вещественная форма.
Примеры активов, которые в бухучете включаются в состав НМА при выполнении перечисленных выше условий, приведены в пункте 4 ПБУ 14/2007. Это результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации: произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, объекты патентного права, секреты производства, товарные знаки и прочие виды интеллектуальной собственности. Кроме того, в состав НМА для целей бухучета включается положительная деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.
Для целей бухучета инвентарный объект НМА — это совокупность прав, которые удостоверены одним патентом, свидетельством, договором на отчуждение исключительного права либо в ином установленном законом порядке. Права по одному инвентарному объекту предназначены для выполнения определенных самостоятельных функций. Инвентарный объект является единицей бухгалтерского учета НМА К НМА не относятся расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 14/2007 допускается учитывать в качестве одного инвентарного объекта составные комплексы, которые включают несколько охраняемых объектов интеллектуальной собственности. Например, аудиовизуальные произведения (в том числе рекламные ролики), интернет-сайты (если речь идет о комплексе прав на базы данных, программы для ЭВМ, фотографические произведения и другие виды интеллектуальной собственности).
Между бухгалтерским и налоговым учетом НМА существует достаточно много различий, основные приведены в таблице.
Таблица. Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом НМА
|
Операция или объект учета |
Бухгалтерский учет (норма ПБУ 14/2007) |
Налоговый учет (норма НК РФ) |
|
Положительная деловая репутация |
Признается НМА и амортизируется в течение 20 лет (п. 44) |
Не признается НМА, включается в расходы равномерно в течение пяти лет (подп. 1 п. 3 ст. 268.1) |
|
Изменение первоначальной стоимости НМА |
Допускается при переоценке и обесценении (п. 16) |
Не предусмотрено |
|
Определение срока полезного использования |
Исходя из срока действия исключительных прав и периода контроля над активом, а также на основании ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получать экономические выгоды (п. 26) |
Исходя из ограничений срока действия исключительных прав, а также в соответствии со сроком полезного использования, обусловленного соответствующими договорами (п. 2 ст. 258) |
|
Изменение срока полезного использования |
Ежегодно срок полезного использования проверяется на необходимость его уточнения (п. 27) |
Не предусмотрен |
|
Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования |
Амортизация не начисляется, ежегодно проводится проверка наличия факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива (п. 23 и 27) |
Амортизируются в течение 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика |
|
Методы начисления амортизации |
Линейный метод |
Линейный метод |
|
Уточнение применяемого способа амортизации |
Ежегодная проверка способа начисления амортизации (п. 30) |
Не предусмотрено |
|
Убыток от реализации прав на НМА |
Списывается единовременно (п. 35) |
Включается в расходы равномерно в течение оставшегося срока полезного использования |
Из-за указанных различий возникают постоянные и временные разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью (убытком), которые отражаются в бухучете и отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.
Рассмотрим указанные отличия более подробно и разберемся, какую информацию о НМА следует раскрыть в бухгалтерском учете и отчетности.
Переоценка и обесценение НМА
Первоначальная стоимость НМА в бухучете изменяется в случаях их переоценки либо обесценения. Переоценка групп однородных нематериальных активов Стоимость однажды переоцененных НМА в последующем должна пересчитываться регулярно, чтобы существенно не отличаться от действующей рыночной цены на них исходя из их текущей рыночной стоимости может проводиться по желанию организации (за исключением некоммерческих организаций) не чаще одного раза в год (п. 17 ПБУ 14/2007). В этом случае текущая рыночная стоимость должна определяться только по данным активного рынка переоцениваемых НМА. Из-за того что, как правило, каждый нематериальный актив уникален и активный рынок по нему отсутствует, переоценка НМА проводится достаточно редко.
Проверка НМА на обесценение проводится в порядке, предусмотренном в Международных стандартах финансовой отчетности. Основание — пункт 22 ПБУ 14/2007. Методика обесценения активов прописана в МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Срок полезного использования в бухучете
Срок полезного использования НМА Срок полезного использования НМА не должен превышать срок деятельности организации — период, в течение которого организация предполагает использовать данный актив с целью получения выгоды. Если речь идет о некоммерческой организации, то это срок использования актива в деятельности, направленной на достижение целей создания такой организации. Порядок определения срока полезного использования НМА указан в пункте 26 ПБУ 14/2007. При его расчете необходимо учитывать:
- ожидаемый срок использования НМА, в течение которого планируется получать от него экономические выгоды (или использовать для достижения целей создания некоммерческой организации);
- срок действия исключительных прав на актив и период контроля над ним. В части IV Гражданского кодекса для объектов интеллектуальной собственности (за отдельными исключениями) установлены ограниченные сроки действия исключительных прав. Однако исключительные права по некоторым объектам могут продлеваться (по промышленным образцам, полезным моделям), в том числе неограниченное количество раз (по товарным знакам). Если правообладатель намерен продлевать срок действия исключительных прав, при определении срока использования НМА следует учитывать и срок продления.
Пример
В сентябре 2008 года производственная компания ООО «Параллель» подала в Роспатент заявку на регистрацию исключительных прав на изобретение — разработку, изменяющую технологию производства и повышающую эффективность использования материальных ресурсов. Патент зарегистрирован в Государственном реестре изобретений в сентябре 2010 года и с этого же месяца используется в производстве. Затраты на создание и регистрацию патента квалифицированы в бухгалтерском учете в составе нематериальных активов также в сентябре 2010 года (первоначальная стоимость — 640 000 руб.).
На дату принятия НМА к учету компания не может надежно определить срок использования патента в производственном процессе. Вместе с тем срок действия исключительных прав по патенту на изобретение составляет 20 лет со дня подачи первоначальной заявки на выдачу патента, после чего изобретение переходит в общественное достояние (ст. 1363 и 1364 ГК РФ).
Исходя из изложенного выше, в бухгалтерском учете для данного актива был установлен срок полезного использования 216 мес. (240 мес. — 24 мес.), ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет 2962,96 руб. (640 000 руб. х 216 мес.).
Организации обязаны ежегодно проверять срок полезного использования НМА на возможность его уточнения. Допустим, период, в течение которого планируется использовать актив, существенно изменяется, тогда срок полезного использования также корректируется.
Если срок полезного использования НМА нельзя надежно рассчитать, то для целей бухгалтерского учета признается нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования, стоимость которого не амортизируется.
Пример
ЗАО «Полюс» по договору отчуждения исключительных прав приобрело товарный знак, который будет использовать для индивидуализации собственной продукции. Срок действия исключительного права на товарный знак составляет 10 лет, но может продлеваться неограниченное число раз (ст. 1491 ГК РФ). ЗАО «Полюс» планирует продлевать срок действия свидетельства на товарный знак и не может надежно определить срок полезного использования данного актива.
Таким образом, в бухучете затраты на приобретение товарного знака учитываются в составе НМА с неопределенным сроком полезного использования.
В дальнейшем организация должна ежегодно проверять, продолжают ли действовать факторы, свидетельствующие о невозможности надежно посчитать срок полезного использования НМА.
Начисление амортизации
Возможные способы начисления амортизации по нематериальным активам перечислены в пункте 28 ПБУ 14/2007:
- линейный способ (фактическая либо пересчитанная при переоценке стоимость равномерно амортизируется в течение срока полезного использования нематериального актива);
- способ уменьшаемого остатка (позволяет производить ускоренное погашение стоимости НМА благодаря применению специального коэффициента при расчете амортизации);
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ (подходит, в частности, организациям с сезонным производством).
Организация выбирает один из вышеперечисленных способов амортизации не произвольно, а из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива, в том числе и финансового результата от его продажи.
Способ начисления амортизации также подлежит ежегодному пересмотру организацией. Если невозможно надежно рассчитать будущие выгоды от использования НМА, то применяется линейный способ амортизации
Амортизация НМА начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухучету, до полного погашения стоимости актива или списания его с учета. Приостановление амортизационных отчислений в течение срока полезного использования НМА в бухгалтерском учете не допускается. Как правило, при начислении амортизации оформляется бухгалтерская запись по кредиту счета 05 «Амортизация НМА» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
Уточнение бухгалтерских оценок
Уточнение сроков полезного использования, способов начисления амортизации и установление срока использования в отношении НМА с неопределенным сроком использования квалифицируются как изменения оценочных значений. В этом случае для оформления необходимых корректировок в бухгалтерском учете и отчетности следует руководствоваться нормами ПБУ 21/2008. В соответствии с пунктом 4 указанного бухгалтерского стандарта изменение оценочного значения признается перспективно: суммы корректировок отражаются в составе доходов и расходов организации в том отчетном периоде, в котором произошло изменение (если изменение влияет на показатели отчетности только данного периода).
Если изменение бухгалтерской оценки затрагивает показатели как текущего При изменении оценочного значения, непосредственно влияющего на величину капитала организации, корректируются соответствующие статьи капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение отчетного периода, так и будущих периодов, соответствующие корректировки будут включаться в доходы и расходы текущей и будущей отчетности. При перспективном методе отражения изменений входящие остатки текущей бухгалтерской отчетности не корректируются.
Пример
Воспользуемся условием примера 1. В январе 2011 года руководство ООО «Параллель» решило реорганизовать технологический процесс, в связи с чем патент на изобретение, полученный в сентябре 2010 года, не будет использоваться с 2013 года. В результате общий срок полезного использования актива был сокращен до 27 мес. (23 мес. + 4 мес.).
К моменту пересмотра срока полезного использования амортизация по данному НМА начислена в сумме 11 851,84 руб. (2962,96 руб. х 4 мес.).
Исходя из пересмотренного срока полезного использования, величина ежемесячной амортизации по НМА равна 23 703,7 руб. (640 000 руб. х 27 мес.), сумма амортизации за 4 месяца — 94 814,8 руб. (23 703,7 руб. х 4 мес.).
В январе 2011 года (периоде изменения оценочного значения) в составе расходов отражается разница между фактически начисленной амортизацией патента и амортизацией, рассчитанной исходя из пересмотренного срока полезного использования, — 82 962,96 руб. (94 814,8 руб. — 11 851,84 руб.).
Начиная с февраля 2011 года и до декабря 2012 года включительно амортизация по данному нематериальному активу начисляется из расчета 23 703,7 руб. в месяц.
Изменение оценочных значений признается только в бухучете, в результате чего образуются разницы между соответствующими данными бухгалтерского и налогового учета.
Пример
Продолжим пример 3. Допустим, в момент признания рассматриваемого НМА в бухгалтерском и налоговом учете был установлен одинаковый срок полезного использования данного НМА, его первоначальная стоимость также одинакова. В январе 2011 года в бухгалтерском учете ООО «Параллель» формируется информация об отложенном налоговом активе в отношении корректировки оценочного значения — 16 592,59 руб. (82 962,96 руб. ? 20%).
Кроме того, начиная с февраля 2011 года в бухучете отражается информация об отложенном налоговом активе исходя из разницы между бухгалтерской и налоговой амортизацией НМА — 4148,15 руб. [(23 703,7 руб. — 2962,96 руб.) х 20%].
В момент прекращения использования НМА в производстве, при условии его списания, в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ остаточная стоимость актива включается в расходы в налоговом учете. Тогда сумма сформированного отложенного налогового актива будет погашена (п. 17 ПБУ 18/2002).
Списание НМА
Если НМА выбывает или теряет способность приносить организации экономические выгоды в будущем, его стоимость подлежит списанию. Возможные ситуации, в которых происходит выбытие НМА, перечислены в абзаце 2 пункта 34 ПБУ 14/2007, в том числе:
- прекращение срока действия исключительных прав на НМА (в соответствии с положениями части IV Гражданского кодекса, например, при переходе интеллектуальной собственности в общественное достояние);
- передача прав на НМА по договору отчуждения исключительных прав;
- прекращение использования из-за морального износа;
- передача НМА в качестве вклада в уставный капитал.
Списанию с бухгалтерского учета подлежит как стоимость нематериального актива, так и сумма начисленной амортизации. По общему правилу доходы и расходы, возникшие в результате выбытия НМА, учитываются в составе прочих доходов и расходов в отчетном периоде, к которому они относятся. Расходом не признается передача НМА в качестве вклада в уставный капитал, в оплату акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью продажи или перепродажи (п. 3 ПБУ 10/99)
При выбытии НМА в рамках договоров отчуждения, переход исключительных прав по которым требует обязательной регистрации, соответствующие доходы и расходы отражаются в бухучете на дату госрегистрации договора.
Пример
ООО «Меридиан» по договору отчуждения продает приобретателю ООО «Бриз» исключительные права на программу для ЭВМ за вознаграждение в размере 200 000 руб. (НДС не облагается в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ). Стоимость передаваемых исключительных прав ранее учитывалась правообладателем ООО «Меридиан» в составе нематериальных активов. Правообладателем были зарегистрированы права на данную программу, поэтому договор об отчуждении исключительных прав на нее также подлежит государственной регистрации (п. 5 ст. 1262 ГК РФ). Государственная регистрация договора произведена в январе 2011 года. Первоначальная стоимость НМА по данным бухгалтерского учета ООО «Меридиан» — 300 000 руб., сумма амортизации, начисленной на дату перехода исключительных прав, — 120 000 руб. (учтена на счете 05). По условиям сделки расходы на уплату госпошлины в размере 4500 руб. несет ООО «Меридиан».
В бухгалтерском учете ООО «Меридиан» на дату государственной регистрации договора сделаны бухгалтерские записи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
— 200 000 руб. — отражен доход от передачи исключительных прав на программу;
ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04
— 120 000 руб. — списана амортизация по выбывающему НМА;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 04
— 180 000 руб. — включена в расходы остаточная стоимость программы;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ГОСПОШЛИНЕ»
— 4500 руб. — включена в расходы сумма уплаченной госпошлины (ранее при уплате госпошлины была оформлена проводка по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51).
Раскрытие информации в отчетности
В бухгалтерской отчетности отражается информация об основных аспектах учетной политики, касающихся учета НМА, и об изменениях оценочных значений:
- способы оценки приобретенных НМА, оплата которых производилась неденежными средствами;
- установленные сроки использования НМА и способы определения амортизации. В случае выбора способа уменьшаемого остатка должен указываться применяемый коэффициент;
- порядок пересмотра сроков полезного использования НМА, а также изменения способов начисления амортизации;
- содержание изменений, повлиявших на бухгалтерскую отчетность.
Кроме того, в разрезе каждого из видов НМА должна раскрываться указанная Сведения о НМА, созданных самой организацией, отражаются в бухгалтерской отчетности обособленно в пункте 41 ПБУ 14/2007 информация:
- о движении активов, их остаточной стоимости на начало и конец отчетного года;
- о суммах начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;
- по НМА с неопределенным сроком полезного использования;
- по проведенным переоценкам и обесценении;
- о наименованиях полностью самортизированных нематериальных активов, которые не списаны с бухгалтерского учета и используются для получения экономической выгоды;
- иная информация в отношении НМА, без знания которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности
Ведение учета нематериальных активов – это обязанность того предприятия, которое ими пользуется. Его документальное оформление должно соответствовать всем норма законодательства. Главным документом, который занимается регулированием бухгалтерского учета по вопросам нематериальных активов, является Положение, которое утвердило Министерство финансов РФ под названием «Учет нематериальных активов» от 16 октября 2000 года.
Понятие, состав и оценка нематериальных активов
Нематериальные активы – это в некотором смысле, цена на интеллектуальную или промышленную собственность, которые принадлежат предприятию, и термин их использования превышает 1 год. Они обязательно должны приносить предприятию доход.
Для того чтобы какой-то тип материального актива мог быть принят на бухгалтерский учет в предприятии, он должен соответствовать следующим требованиям:
- Объект оформления постоянно находится под контролем предприятия. Он должен иметь все необходимые бумаги, которые могут подтвердить права организации на право пользования этими активами. Гражданский кодекс РФ гласит, что каждая сделка, которая подразумевает использование интеллектуальных прав, должна пройти регистрацию. Порядок ее проведения обусловлен приказами Правительства.
- Объект должен сегодня или в будущем приносить в организацию доходные средства. Он может быть использован для производства продукции, для решения управленческих вопросов или выполнения других действий, которые ведут до достижения целей предприятием.
- Объект можно в любое время отделить от других активов предприятия, тем самым его идентифицировав.
- Объект можно использовать долгий промежуток времени, который должен составлять не менее 1 календарного года.
- Для объекта можно провести первоначальную оценку стоимости.
- У объекта нет определенной формы, которую можно определить как физическую.
Если все эти условия выполнены, то к материальным активам можно отнести:
- творения литераторов и других работников искусства, научные труды и идеи;
- программы для ПК;
- изобретения, которые можно использовать для получения дохода;
- достижения в области селекции;
- новые методы производства;
- наименования товарных знаков;
- репутация предприятия, которую оно заработало себе в деловых кругах за время своей деятельности.
Состав нематериальных активов включает в себя:
- расходы на организацию – включают в себя те средства, которые потрачены предприятием для образования некоторых лиц, которые занимаются деятельностью, связанной с нематериальными активами;
- качества сотрудников предприятия (деловые и интеллектуальные), их способности и квалификация.
Проводят оценку нематериальных активов исходя из нескольких критериев, в том числе зависимо от тех источников, у которых они были куплены, от вида и роли в деятельности организации:
- если они внесены на баланс предприятия как часть уставного капитала – то оценка проводится по договору между учредителями;
- если НМА куплены за некоторую сумму у других лиц или организаций – они оцениваются в зависимости от их первоначальной стоимости и уровня готовности к работе;
- если они были получены у других лиц бесплатно – то их оценка проводится независимым экспертом, который устанавливает цену;
- если они был созданы на предприятии самостоятельно – то их стоимость определяется теми затратами, которые потребовались на их создание;
- если НМА поступили в результате подписания договоров с соображением того, что там предусмотрены обязательства, выполнение которых происходит без внесения денег – цена устанавливается по его стоимости.
В последнем случае стоимость нематериального имущества будет устанавливаться исходи из стоимости подобного объекта на других предприятиях.
Документальное оформление НМА
Учет нематериальных активов проводится на аналогичных с основной базой средств документах. Такие бумаги являются первичными. В остальном на сегодняшний день в законодательстве не предусмотрено особых указаний по этому поводу. Каждое предприятие должно самостоятельно заниматься разработкой и ведением таких документов.
Законодательство в области бухгалтерского учета приводит список необходимых реквизитов, которые обязательно должны присутствовать на таких документах. Документы оформляются в соответствии с видом материального актива, но прежде всего на них должны быть проставлены такие данные:
- характеристика объекта, по которому ведется учет;
- сроки и порядок поступления или выбытия из предприятия;
- стоимость, которая была дана при первоначальной проверке;
- норма амортизации;
- дата, когда НМА были введены и выведены из строя.
Следует обратить внимание на переход права собственности на такие активы. Если право на владение НМА подтверждено патентом, то его необходимо подтвердить договорами лицензии. Если же право на нематериальные активы было куплено, то необходимо оформлять договора с теми лицами (юридическими или физическими), которые предоставили их компании.
Следует отметить, что некоторые типы НМА имеют свои особенности, которые подразумевают необходимость в защите. В таком случае необходимо разрабатывать правила охраны, которые будут действовать внутри предприятия. По этим правилам к таким объектам может иметь доступ только определенный круг лиц. Только они будут иметь право на ознакомление с такими НМА и проведение операций с ними.
Синтетический и аналитический учет нематериальных активов
Ведение синтетического учета происходит на основании счета 04 «Нематериальные активы». НМА при аналитическом учете оформляются вследствие создания субсчетов на счете 04 в соответствии с их видами.
Счет 04 является активным, в нем отображается информация о присутствии и передвижении нематериальных активов по предприятию. На этом счете учет проводится по той оценке, которая была дана НМА первоначально.
Главным документом, по которому проводится операция, становится Карточка учета НМА, которая заполняется по специальной форме. Такую карточку необходимо открывать отдельно для каждого объекта. Основанием для ее открытия являются такие документы, как акты приема-передачи и бумаги на оприходование.
Если же на предприятии есть в наличии несколько видов материальных активов, то для каждого из них следует открывать отдельных субсчет. Для его создания используется та классификация НМА, которая утверждена именно этой организацией.
Амортизация нематериальных активов
Учет нематериальных активов предполагает длительное пользование ими. Но со временем их стоимость может изменяться в зависимости от износа. Для амортизации бухгалтерами используется несколько способов:
- линейный;
- методом уменьшения стоимости по пропорции к количеству продукции;
- уменьшения остатка.
Если на предприятии есть несколько нематериальных активов, но все они относятся к одной группе, то для каждого из них нужно применять одни и тот же способ. Он используется на протяжении всего срока их использования, причем по его истечении начисление амортизации не прекращается.
Такой исход возможен только, если деятельность организации была законсервирована. Эта норма в законодательстве была применена только после 2001 года.
Если у актива нет определенного срока использования (актуально для изобретений), то условно его обозначают на 20 лет или до момента прекращения работы предприятия. При расчете нормы амортизации на 1 год пользуются формулой 100/20=5%.
Инвентаризация нематериальных активов
Инвентаризация НМА начинается с проверки таких данных:
присутствуют ли все документы, которые могут подтвердить право на пользование предприятием
- нематериальными активами;
- правильно ли отражено движение НМА в базе и сделаны ли все записи своевременно.
Результаты проверки записывают в документах по описанию НМА. В случае если данные инвентаризации отличаются от тех, которые представлены в бухгалтерском учете, то нужно создавать сличительную ведомость.
Чтобы провести инвентаризацию необходимо заполнить специальный бланк. Он разрабатывается по типовой форме. Его нужно делать в двух экземплярах:
- первый необходимо отправить в бухгалтерию;
- другой – отдается тому сотруднику, который отвечает за хранение нематериальных активов.
Если во время проведения инвентаризации были выявлены такие НМА, которые ранее не были на учете, то их необходимо присоединить на баланс.
Вконтакте
Осуществляя учет таких объектов, как , российские организации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) обязаны применять правила Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)", утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007). Причем в отношении объектов, принятых к бухгалтерскому учету после 1 января 2008 г., нормы названного бухгалтерского стандарта распространяются и на некоммерческие организации.
Прежде всего перечислим объекты, в отношении которых не могут применяться правила ПБУ 14/2007
, то есть объекты, которые не могут учитываться в качестве НМА. К таким объектам в соответствии с п. 2 ПБУ 14/2007 относятся:
- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее - НИОКР);
- не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке НИОКР;
- материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее - средства индивидуализации);
- финансовые вложения.
Обратите внимание! Не являются НМА расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация и способность к труду, что следует из п. 4 ПБУ 14/2007.
Условия принятия объекта в состав нематериальных активов. Единица учета
Для того чтобы организация могла учитывать объект в составе НМА, должны единовременно выполняться условия
, перечень которых содержит п. 3 ПБУ 14/2007:
- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, причем это условие признается выполненным, если объект предназначен для использования в деятельности организации (изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд;
- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (для выполнения этого условия необходимо наличие охранных или иных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительных прав организации на него). В качестве таких документов рассматриваются патенты, свидетельства, договоры об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной собственности и средства индивидуализации и так далее;
- возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
При одновременном выполнении всех перечисленных условий в составе НМА согласно п. 4 ПБУ 14/2007 могут учитываться произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания
.
Аналогичные разъяснения на этот счет дают и специалисты Минфина России в Письме от 1 июля 2008 г. N 07-05-06-149.
Единицей бухгалтерского учета НМА
в силу п. 5 ПБУ 14/2007 является инвентарный объект
, под которым, в общем случае, признается совокупность прав, возникающих из одного охранного или иного документа, предназначенных для определенных самостоятельных функций. Инвентарными объектами могут признаваться и сложный объект НМА, включающий в себя несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, например кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология.
Срок полезного использования
Принимая объект НМА к бухгалтерскому учету, организация должна определить срок его полезного использования. Причем под сроком полезного использования
понимается выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды. Для отдельных видов НМА срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.
ПБУ 14/2007 выделяет две категории НМА
:
- с определенным сроком полезного использования;
- с неопределенным сроком полезного использования.
Руководствуясь п. 26 ПБУ 14/2007, организация определяет срок полезного использования НМА исходя из:
- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
- ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
Если организация не имеет возможности определить надежно срок полезного использования НМА, то такой объект признается НМА с неопределенным сроком полезного использования. В качестве примера таких НМА можно рассматривать общеизвестные товарные знаки, которые на основании ст. 1508 Гражданского кодекса Российской Федерации подлежат правовой охране бессрочно.
Срок полезного использования НМА следует ежегодно проверять на необходимость его уточнения, таково требование п. 27 ПБУ 14/2007. Ежегодно следует рассматривать и факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования НМА. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования НМА актива и способ его амортизации.
Амортизация нематериальных активов
Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации
, что установлено п. 23 ПБУ 14/2007. Причем возможность начисления амортизации по НМА есть только у коммерческих организаций, некоммерческие организации лишены возможности амортизировать НМА.
Для начисления амортизации по НМА п. 29 ПБУ 14/2007 предлагается использовать один из следующих способов
:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка с использованием повышающего коэффициента (не выше 3).
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбор способа производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА не является надежным, организация обязана применять линейный способ начисления амортизации.
Способ определения амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. Такой порядок предусмотрен п. 30 ПБУ 14/2007.
Начислять амортизацию по НМА согласно п. п. 31 и 32 ПБУ 14/2007 следует с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету
. Амортизация начисляется до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета и с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости НМА или списания актива с бухгалтерского учета, амортизационные отчисления прекращаются. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.
В бухгалтерском учете амортизация по НМА отражается в том отчетном периоде, к которому она относится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Списание нематериальных активов
Стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в соответствии с п. 34 ПБУ 14/2007 подлежит списанию с бухгалтерского учета
. Одновременно со списанием НМА подлежит списанию и сумма амортизационных отчислений, накопленных по этим НМА.
Дата списания НМА с учета
определяется исходя из правил признания доходов либо расходов. Доходы и расходы от списания отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся и отражаются в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Учет доходов и расходов
осуществляется в соответствии с правилами, установленными Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденными Приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. N N 32н и 33н соответственно.
Документальное оформление движения нематериальных активов
Все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должны подтверждаться оправдательными документами, и операции, совершаемые с нематериальными активами, не являются исключением.
Для документального подтверждения операций
по общему правилу организациями используются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России. И только в случае отсутствия необходимых форм организация вправе использовать самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, отвечающие требованиям ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Для учета НМА разработана лишь одна унифицированная форма - Карточка учета нематериальных активов (форма N НМА-1)
, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".
Учитывая это, организация, имеющая на балансе НМА, должна разработать и утвердить в учетной политике состав документов, которыми будут оформляться операции с НМА в бухгалтерском учете.
Отражение в бухгалтерском учете
Информация о наличии и движении НМА организации обобщается на счете 04 "Нематериальные активы"
, предназначенном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
Принятие к бухгалтерскому учету НМА по первоначальной стоимости отражается по дебету счета 04 и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"
. Затраты на приобретение НМА отражаются на субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов".
Амортизация по НМА может учитываться либо непосредственно на счете 04, либо с применением счета 05 "Амортизация нематериальных активов". Если организацией используется счет 05, начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 05 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).
При выбытии НМА их стоимость, учтенная на счете 04, уменьшается на сумму амортизации, начисленной за время использования актива (с дебета счета 05). Остаточная стоимость списывается со счета 04 на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 04 следует вести по отдельным объектам НМА. По счету 08 также следует вести аналитический учет по затратам, связанным с приобретением НМА по каждому приобретенному объекту.
