Строить первую финансовую отчетность всегда сложно. От обилия вариантов разбегаются глаза. Мы за осознанность в управлении финансами, поэтому вместо механического алгоритма расскажем, как финансовые отчеты помогают решать реальные задачи бизнеса.

В этой статье разберем самую простую часть финансового учета -отчет о движении денежных средств . Если понять суть, то составить его можно за полчаса. Мы подготовилишаблон отчета , чтобы было понятнее, что и как делать. Его форма условная: в каждом бизнесе отчет может выглядеть по-своему.

Отчет о движении денежных средств или ДДС - это банковская выписка всего бизнеса. В статье мы рассмотрим, как этот отчет помогает понять, как бизнес зарабатывает и куда тратит деньги; подготовиться к кассовому разрыву и получить больше контроля в компании.

Отчет о движении денежных средств нужен, чтобы понять, что происходит с деньгами компании

Деньги приходят и уходят из компании - этот процесс показывает, что бизнес работает. Когда поток денег не контролируют, он может неожиданно прекратиться, и жизнь в компании остановится. Когда предприниматель знает все о деньгах, которые обращаются в его бизнесе, он контролирует ситуацию. ДДС показывает, откуда в компанию приходят деньги и куда они уходят; сколько их было и сколько осталось.

Пример отчета о движении денежных средств, составленный по шаблону

На лист «Операции» шаблонногоДДС мы занесли платежи покупателей и расчеты с поставщиками, транши по кредиту и транзитные переводы. Здесь сразу видно, когда произошла операция, в каком размере и форме, от кого пришли деньги, или кому их заплатили.

Все прозрачно и понятно. На подготовку этих данных ушло 20 минут.

Чтобы определить, что оттягивает средства из бизнеса

Не весь денежный поток компании относится к ее текущей деятельности. Есть операции, которые отвлекают деньги из бизнеса, но не имеют эффекта на финальный результат работы - транши по кредитам, дивиденды, покупка и ремонт оборудования.ДДС помогает выделить среди денежных операций те, которые отражают реальную работу бизнеса.

Наглядно виды деятельности показывает лист «Аналитика», который формируется автоматически

В шаблонеДДС мы разделили операции на три вида деятельности - операционную, инвестиционную и финансовую. Операционная деятельность - это фактическая работа бизнеса: закупка товара, платежи покупателей и заработная плата. Инвестиционная - долгосрочные операции: покупка и ремонт оборудования, создание сайтов и строительство новых складов. Финансовая - расчеты по кредитам и налогам. Подробнее о видах деятельности расскажем в отдельной статье.

Чтобы объединить разные направления работы

Часто предприниматель ведет несколько связанных направлений: производитель мыла продает его в розницу и оптом, кофейня торгует зерном через интернет, хозяин барбершопа продает франшизы. ДДС покажет, как работают и зарабатывают разные направления бизнеса.

Переключатель направлений бизнеса шаблонного отчета

В шаблонномДДС уже знакомые виды деятельности разведены по направлениям. На листе «Аналитика» видно, что хотя операционная деятельность всех направлений генерирует положительный денежный поток, но инвестиционные затраты на ремонт оборудования кофейни отъедают часть денег доходного интернет-магазина. Где-то теряете, где-то находите.

Чтобы не запутаться в способах платежа

Денежный поток размывается, когда в бизнесе более одного способа платежа - клиенты платят наличными, на счета в разных банках или электронные кошельки. Маленькая компания с одним способом расчета может жить без ДДС - его функции выполнит банковская выписка по расчетному счету и аналитика электронной кассы. Более крупному бизнесу отчет поможет собрать все денежные потоки в один.

Чтобы успеть перекинуть деньги между счетами, нужно считать остатки в разбивке.

В шаблонном отчете сопоставить денежные потоки по разным счетам поможет лист «Остатки на счетах». Он формируется автоматически и показывает, что происходит с деньгами в кассе, на расчетном счете и в бизнесе в целом. Чтобы проверить правильность отчета, пересчитайте деньги в кассе и сопоставьте сумму с той, которая отобразится в отчете. Если суммы расходятся, то либо в отчете ошибка, либо кто-то подворовывает.

Чтобы предсказывать кассовые разрывы

Кроме способов платежей и направлений бизнеса, предпринимателю приходится следить за расчетами с контрагентами. Кто-то попросил предоплату, с кем-то договорились об отсрочке, кто-то уже давно ждет денег. ДДС поможет сопоставить сроки приходов и расходов и подготовиться к кассовому разрыву .

Уже знакомый нам платежный календарь

ДДС, составленный на будущий период, называют «Платежным календарем». В нем предприниматель видит будущий денежный поток. Отрицательное значение говорит о возникновении кассового разрыва . В шаблоне мы показали, как такое планирование дает запас времени на подготовку к будущим проблемам.

Не забудьте

1. ДДС - это банковская выписка всего бизнеса, в которой предприниматель видит, откуда приходят и куда уходят деньги.
2. Чтобы составить ДДС, достаточно постоянно записывать все денежные операции, классифицировать их по видам деятельности и направлениям бизнеса.
3. ДДС легко читать и анализировать, но он не дает информации о всех процессах бизнеса - чтобы понять картину целиком, потребуется составлять и другие управленческие отчеты .

Важно отслеживать движение денежных средств, но это не панацея.ДДС не заменит другие управленческие отчеты : он не учитывает обязательства компании; в нем сложно соотносить методы начисления и рентабельность работы. Предприниматели, которые оценивают бизнес только по остаткам на счетах, рискуют столкнуться с дефицитом и убыточностью. Самый удобный способ вести полноценный финансовый и управленческий учет – воспользоваться сервисом ПланФакт , который существенно экономит драгоценное время.

Составление отчета о движении денежных средств рег­ламентируется отдельным стандартом МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Цель МСФО 7 - представление информации об исторических изменениях в денежных средствах и их эквивалентах посредством отчетов, в которых производится классификация потоков денежных средств в ре­зультате осуществления компанией операционной, инве­стиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств наряду с другими формами отчетности по­зволяет заинтересованным пользователям информации оце­нить динамику чистых активов компании, изменения в финан­совой структуре (включая ликвидность и платежеспособ­ность), эффективность управления потоками денежных средств, способность компании к адаптации в быстро изменяющихся рыночных условиях.

Анализ показателей, представляемых в отчете, позволяет разрабатывать модели для оценки и со­поставления дисконтированной стоимости будущих денеж­ных потоков компании. Кроме того, отчет способствует сопо­ставимости операционных показателей различных компаний, так как устраняет влияние применения различных методов учета для одинаковых операций и событий. Отчетная инфор­мация о движении денежных средств необходима для выяв­ления точности их прошлых прогнозных оценок, а также для изучения связи между прибыльностью и чистым денежным потоком.

В МСФО 7 используются следующие основные терми­ны:

денежные средства - наличные средства и депозит­ные вклады, выдаваемые по требованию;

эквиваленты денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определен­ную сумму денежных средств и подвергающиеся незначи­тельному риску изменения ценности. Эквиваленты денежных средств в большей степени предназначены для погашения краткосрочных обязательств, а не для инвестирования. Ин­вестиции, как правило, могут относиться к эквивалентам денежных средств, если срок их погашения не превышает трех месяцев с момента приобретения. Банковские кредиты обыч­но относятся к финансовой деятельности. Особый вид креди­тования - овердрафт - может привести к тому, что на от­четную дату у компании будет кредитовое сальдо по денеж­ным средствам. Такой овердрафт отражается как эквивалент денежных средств;

потоки денежных средств - приток (положительный поток) и отток (отрицательный поток) денежных средств и их эквивалентов;

чистый денежный поток - нетто-результат движения положительных и отрицательных денежных потоков (при­рост или уменьшение) при осуществлении операций ком­пании;

операционная деятельность - основной вид деятель­ности, создающий выручку компании, и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой;

инвестиционная деятельность - приобретение и реа­лизация долгосрочных активов и других инвестиций, не от­носящихся к денежным эквивалентам;

финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям размера, состава собственного капи­тала компании, а также кредитов и займов;

прямой метод составления отчета - отражение не­посредственных положительных и отрицательных валовых потоков денежных средств;

косвенный метод составления отчета - отражение по­токов денежных средств по операционной деятельности, реа­лизуется путем корректировок чистой прибыли (убытка).

Отчет о движении денежных средств является, по сути, агрегированным перечнем денежных поступлений и выплат, которые позволяют согласовать входящие и исходящие остат­ки денежных средств в балансе.

Денежные потоки, возникающие в результате операций в иностранной валюте, должны отражаться в валюте финан­совой отчетности компании путем пересчета сумм в иностранной валюте на дату возникновения движения денежных средств (МСФО 21). Нереализованные прибыли и убытки, воз­никающие в связи с изменением обменных курсов иностранных валют, не являются денежными потоками. Однако их влияние (содержащееся или ожидаемое к получению) представляет­ся в отчете о движении денежных средств для согласования остатков в начале и конце отчетного периода. Эта сумма пред­ставляется отдельно от потоков денежных средств и включа­ет разности (если они есть), когда потоки денежных средств показываются в отчетности по обменным курсам на конец пе­риода.

Денежные потоки в результате получения или уплаты процентов, дивидендов должны раскрываться раздельно при соблюдении последовательности включения их в состав опе­рационной, инвестиционной или финансовой деятельности. Выплаченные дивиденды могут быть показаны как финансо­вые потоки, так как по своей сути они являются следствием привлечения финансовых ресурсов. В то же время для оцен­ки способности компании к выплате дивидендов из операци­онных потоков можно отражать их по операционной дея­тельности.

Налог на прибыль, выплаченный компанией за отчет­ный период, должен быть отражен по операционной дея­тельности, если только он не является прямым следствием операций инвестиционного и финансового характера. Если такое разделение уплаты налога на прибыль необходимо, то следует раскрыть также общую сумму уплаченных налогов.

Инвестиции в дочерние, ассоциированные и совместные компании, связанные с движением денежных средств, отра­жаются по-разному в зависимости от метода учета. В случае инвестиций в ассоциированную или дочернюю компанию с использованием метода долевого участия или по себестоимости компания-инвестор отражает в отчете лишь денежные потоки между собой и компанией - объектом инвестирования (дивиденды, авансы и пр.).

С использованием метода пропорционального сведения компания-инвестор включает в сводную отчетность о движе­нии денежных средств свою пропорциональную долю денеж­ных потоков совместно контролируемой компании. При ис­пользовании метода долевого участия компания-инвестор представляет в своем отчете денежные потоки, связанные с ее инвестициями, распределениями и другими выплатами или поступлениями.

Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов, не включаются в отчет о движении денежных средств. Подобные операции, такие как приобретение активов путем непосредст­венного принятия соответствующих обязательств либо посред­ством финансовой аренды, приобретение компании с помощью выпуска акций или конвертация долговых обязательств в ак­ции, должны раскрываться в примечаниях к финансовой от­четности.

МСФО 7 требует, чтобы денежные потоки были класси­фицированы по трем видам деятельности:

Рис. 2.1. Классификация денежных потоков компании

Потоки денежных средств по операционной деятельности разрешено представлять прямым методом (поощряется) или косвенным:

Рис. 2.2. Представление потоков денежных средств по операционной деятельности компании

Составление отчета прямым способом предполагает последовательное формирование строк с использованием данных отчета о прибылях и убытках путем коррекции каж­дого показателя, относящегося к операционной деятельно­сти.

Косвенным способом отчет составляется путем транс­формации чистой прибыли в движение денежных средств по операционной деятельности. Необходимо отметить, что ре­зультаты отчета одинаковы вне зависимости от способа со­ставления.

Прочая информация о денежных средствах и их эквива­лентах подлежит раскрытию (вместе с комментариями), если она касается имеющихся у компании сумм, недоступных для использования группой, например денежные средства дочер­ней компании, осуществляющей бизнес в стране с определенными юридическими ограничениями (жесткий валютный конт­роль и т.п.), которые не могут использоваться материнской ком­панией.

Кроме того, поощряется любое дополнительное раскры­тие информации, необходимой пользователям для понимания финансового положения и ликвидности компании. Для ана­лиза и оценки движения денежных средств в первую очередь используются:

величина и знак чистого денежного потока по операци­онной деятельности;

соотношение чистого денежного потока по операцион­ной деятельности и чистой прибыли;

величина и знак чистого денежного потока по инвести­ционной деятельности;

величина и знак чистого денежного потока по финансо­вой деятельности;

соотношение чистых операционных, инвестиционных и финансовых денежных потоков.

Ниже приведены примеры отчетов о движении денежных средств компании А, составленные прямым и кос­венным методами.

Отчет о движении денежных средств компании А, тыс. ден. ед. (прямой метод)

Движение денежных средств от операционной деятельности
Денежные средства от операционной деятельности
Выплаченные проценты
Уплаченный налог на прибыль
Чистые денежные средства от операционной деятельности
Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
Выручка от продажи оборудования
Полученные проценты
Полученные дивиденды
Погашение выданных займов связанным сторонам
Приобретение дочерней компании (за вычетом денежных средств)
Приобретение основных средств
Приобретение нематериальных активов
Приобретение финансовых активов для продажи
Займы, выданные связанным сторонам
Чистые денежные средства от инвестиционной деятель ности
Движение денежных средств от финансовой деятельности
Выпуск обыкновенных акций
Выпуск конвертируемых облигаций
Выпуск погашаемых привилегированных акций
Поступления займов
Выкуп собственных акций
Погашение займов
Выплата дивидендов акционерам компании
Выплаченные дивиденды миноритарным акционерам
Чистые денежные средства от финансовой деятельности
Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов
Денежные средства и их эквиваленты на начало периода
Изменение денежных средств и их эквивалентов в части курсовой прибыли (убытка)
Денежные средства и их эквиваленты на конец периода

Отчет о движении денежных средств компании А, тыс. ден. ед.

(косвенный метод)

Потоки денежных средств от операционной деятельности
Чистая прибыль до налогообложения
Корректировки:
амортизация
убыток от обесценения гудвилла
изменение резервов предстоящих расходов
убыток от изменения справедливой стоимости
прочих финансовых активов
инвестиционный доход
выплата процентов
курсовые разницы по кредитам и займам
Операционная прибыль до изменения оборотного капитала:
изменение дебиторской задолженности покупателей
и прочей дебиторской задолженности
изменение запасов
изменение кредиторской задолженности поставщикам
Денежные средства от операционной деятельности:
выплаченные проценты
уплаченный налог на прибыль
Чистые денежные средства от операционной деятельности

Этот вид отчета входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. Он отражает, из каких источников поступают денежные средства и как они используются. Отчет нужен, чтобы понять, имеет ли организация достаточно денег, к примеру, для оплаты зарплаты сотрудникам, социальных и налоговых сборов, расчета с поставщиками и т.д. Такой отчет необходим как внутренним (к примеру менеджерам), так и внешним (инвесторам, кредиторам и т.п.) пользователям, ведь с его помощью можно заключить, способно ли предприятие выполнить свои финансовые обязательства и нет ли у него кассовых разрывов (дефицита средств, вызванного большой разницей во времени между реализацией и оплатой товара).

Кто должен предоставлять ОДДС

ОДДС в 2018 году предоставляют все лица, которые ведут бухгалтерский учет в своей организации. Однако, из этого правила существует исключение, отчет не требуется для:

• малого предпринимательства (т.е. небольших фирм, которые соответствуют критериям ст. 4 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 27.11.2017) и работают по упрощенной системе налогообложения);
• резидентов «Сколково».

Перечисленные выше лица могут предоставить отчет по желанию, если уверены, что он может дать наиболее полную характеристику состояния организации. Если организация решает, что составление такого отчета не требуется и никакой важной информации он не даст, это отражается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. К примеру, в пояснительной записке можно указать, что все поступления компании связаны исключительно с реализацией товаров, а в расходы включаются только расчеты по заработной плате, налоги и оплата поставщикам.

Составление ОДДС

Нормы, в соответствии с которыми следует заполнять отчет о движении денежных средств (ОДДС), закреплены в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». При составлении отчета можно воспользоваться МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». Это позволит составить ОДДС в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета. В соответствии с Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н, при составлении отчета используется стандартная форма 4 по ОКУД 0710004 . В структуру ОДДС входят три ключевых раздела:

• операционная деятельность (текущие операции);
• инвестиционная деятельность;
• финансовая деятельность.

Такая структура позволяет оценить влияние этих трех факторов на финансовое состояние фирмы. В зависимости от специфики деятельности компании возможно преобладание одного из разделов. Далее мы рассмотрим каждый из них подробнее.

При этом стоит помнить, что далеко не все движения денежных потоков стоит включать в ОДДС. К исключениям отнесем:

• движение денег между счетами внутри организации;
• перевод денег с кассы компании на расчетный счет;
• обмен валюты и т.п.

Операционная деятельность (текущие операции)

Движение денежных средств по текущим операциям — это результат основной деятельности компании, которая формирует выручку организации, т.е. влияет на образование чистой прибыли (либо убытка). Примеры движения денежных потоков по операционной деятельности:

• расчет с поставщиками товаров и услуг;
• расчет с работниками по заработной плате;
• уплата страховых взносов;
• поступления средств от продажи товаров/оказания услуг и т.п.

Предоставление денежных средств и авансирование финансовых институтов также относятся к текущим операциям, т.к. это деятельность компании, которая формирует выручку.

Также выделяют два метода предоставления отчета по операционной деятельности:

• прямой метод (применяется в российских организациях, основан на выручке от продажи продукции и включает приток и отток денежных средств);
• косвенный метод (практикуется зарубежными компаниями, предполагает анализ изменения статей бухгалтерского баланса).

Каждый метод имеет свои сильные и слабые стороны. Прямой метод очень просто, логично и доступно отражает приток и отток денежных средств, показывает возможность организации покрывать текущие расходы. Но данный метод, в отличие от косвенного, не позволяет сопоставить денежный поток от операционной деятельности и чистую прибыль, а ведь это может исказить результаты деятельности фирмы. При косвенном методе используются все статьи активов и пассивов, что позволяет отследить еще и источники финансирования, а также состояние собственных оборотных средств.

Инвестиционная деятельность

Отчет по этому виду деятельности позволяет оценить объем расходов на ресурсы, которые будут создавать доходы и формировать денежные потоки в будущем. К инвестиционной деятельности относятся операции с внеоборотными активами и инвестициями, которые не являются денежными средствами. Вот некоторые примеры потоков по инвестиционной деятельности:

• покупка внеоборотных активов;
• поступление средств от продажи внеоборотных активов;
• выплаты на приобретение акций, долей в других компаниях;
• п оступление средств от продажи акций других компаний;
• кредитование других организаций и т.п.

Финансовая деятельность

Осуществление финансовой деятельности влияет на структуру капитала, а также заемных средств компании. Это происходит за счет привлечения финансирования (к примеру на долевой или долговой основе). Полный перечень операций, которые относятся к финансовой деятельности, можно найти в пункте 11 ПБУ 23/2011. Приведем некоторые из них:

• выплаты дивидендов собственникам акций компании;
• доходы от эмиссии акций (а также векселей, закладных и проч.);
• поступление средств по финансовой аренде;
• погашение займов компании и т.п.

Если денежный поток не относится ни к одному из перечисленных выше направлений (текущая, инвестиционная или финансовая деятельность), то его классифицируют как операционную (текущую) деятельность.

Заполнение ОДДС

Отчет о движении денежных средств состоит из «шапки» и трех разделов, которые требуют внимательного заполнения.

«Шапка» документа должна включать в себя следующие ячейки:

• о тчетный период (т.е. год);
• полное название организации с расшифровкой;
• дата, в которую был составлен отчет;
• ОКПО организации;
• ИНН организации;
• код ОКВЭД с расшифровкой.

В нижней части «шапки» указывается форма собственности, организационно-правовая форма, а также коды ОКОПФ и ОКФС. В последней строке необходимо указать единицу измерения, используемую в отчете (к примеру тысячи, миллионы).

В первом разделе ОДДС указывается информация о текущих потоках денежных средств (т.е. операционная деятельность). Раздел состоит из следующих ячеек:

• код 4110 — сведения о приходе денежных средств, которые далее детализируются в строках 4111-4119.
• код 4120 — указывается общая сумма по платежам, произведенным в отчетный период (налоги и взносы в ПФР, расчеты по зарплате с сотрудниками, расчеты с поставщиками и т.п.);
• код 4100 — сальдо по текущим операциям (т.е. доходы минус расходы).

Второй раздел ОДДС носит название «Денежные потоки от инвестиционных операций». Этот раздел включает в себя следующие ячейки:

• код 4210 — сведения о всех поступлениях (в т.ч. от акций, продажи внеоборотных активов, возврата по дивидендам и т.п.), которые детализируются в ячейках 4211-4219;
• код 4220 — показатель «всего», который отражает все платежи по инвестиционным операциям (в т.ч. затратные операции с внеоборотными активами, приобретение долговых бумаг и т.п.), которые также детализируются в ячейках 4221-4219;
• код 4200 — сальдо по инвестиционным операциям.

В третьем разделе ОДДС располагаются сведения о движении денежных потоков от финансовых операций. Сюда входят следующие ячейки:

• код 4310 — все поступления, которые затем детализируются в ячейках 4311-4319;
• код 4320 — показатель поступлений по финансовым платежам, которые разносятся по ячейкам 4321-4329;
• код 4300 — сальдо по финансовым операциям.
• код 4400 — общее сальдо всех трех разделов ОДДС.

Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса. Здесь вы можете сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность (формируется автоматически), отчеты по налогам и сотрудникам. Сервис сам рассчитает налоги, сформирует платежки, напомнит об уплате и сроках отчетности. Работайте в сервисе бесплатно первые 30 дней, избавьтесь от авралов и рутины, пользуйтесь поддержкой наших экспертов.

В 2011 году Приказом Минфина от 02.02.2011г. №11н было утверждено . Его введение обусловлено попыткой приблизить стандарты российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

В соответствии с п.6 ПБУ 21/2008, учетная политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в рублях РФ .

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа

Обратите внимание: Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

2. Показатели отчета о движении денежных средств за предыдущий период.

Показатели отчета за прошлый год переносятся из отчета о движении денежных средств за 2010г., с корректировками в целях сопоставимости данных.

4. Методологию пересчета в рубли денежных потоков в иностранной валюте.

Изменения и особенности отчетности по заработной плате в 2019 году. Новое в расчете и налогообложении заработной платы и пособий.

) обязательно должна быть включена форма «Отчет о движении денежных средств». О содержании отчета о движении денежных средств в 2017 году и некоторых вопросах его составления расскажем в нашем материале.

Что показывает отчет о движении денежных средств

В чем назначение отчета о движении денежных средств? Отчет о движении денежных средств характеризует обобщенные за отчетный период данные о денежных средствах и денежных эквивалентах. Напомним, что денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения с незначительным риском изменения стоимости, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств (п. 5 ПБУ 23/2011). Типичный пример денежных эквивалентов - депозиты до востребования.

Отчет о движении денежных средств отражает поступления и выбытия денежных средств в разрезе направлений и видов деятельности.

Кто сдает отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств (также ОДДС) в 2018 году сдается в составе годовой бухгалтерской отчетности всеми лицами, ведущими бухгалтерский учет, кроме (ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

• субъектов малого предпринимательства;
• некоммерческих организаций;
• «сколковцев».

Указанные лица включает ОДДС в состав своей отчетности в том случае, если в таком отчете, по мнению составителя, содержится важная информация, без знания которой нельзя достоверно оценить финансовое положение организации или финансовые результаты деятельности.

ПБУ «Отчет о движении денежных средств»

Правила составления ОДДС установлены ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». В нем не приведен порядок построчного заполнения отчета о движении денежных средств, но указаны общие принципы и правила, которыми необходимо руководствоваться при составлении отчета.

Организации, которые формируют отчетность в соответствии с при составлении ОДДС руководствуются МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» (введен Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н).

Разделы отчета о движении денежных средств

При заполнении отчета о движении денежных средств в 2018 году используется форма по ОКУД 0710004, утвержденная Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н .

Скачать форму отчета о движении денежных средств с графой «Код» в формате Excel можно ​ .

Структура ОДДС предусматривает 3 основных раздела:

• Денежные потоки от текущих операций;
• Денежные потоки от инвестиционных операций;
• Денежные потоки от финансовых операций.

С учетом информации об остатках денежных средств и эквивалентов на начало и конец отчетного периода, а также информации о величине влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю ответ на вопрос «Как проверить отчет о движении денежных средств» простой. Достаточно проверить выполнение следующего равенства по ОДДС:

Строка 4500 = Строка 4450 + Строка 4400 + Строка 4490,

где строка 4500 - остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода;

строка 4450 - остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода;

строка 4400 — сальдо денежных потоков за отчетный период.

Строка 4490 отчета о движении денежных средств показывает разницу, возникающую в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты (п. 19 ПБУ 23/2011).

НДС в отчете о движении денежных средств

Порядок отражения денежных потоков в ОДДС предусматривает, что если денежные потоки характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, или когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам, такие потоки показываются в отчете свернуто (п. 16 ПБУ 23/2011).

К примеру, речь идет об НДС в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещения из нее.

Это значит, что итоговое сальдо полученного и перечисленного НДС будет отражаться по строке 4119 «Прочие поступления» или 4129 «Прочие платежи» ОДДС (Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

НДФЛ в отчете о движении денежных средств

Поскольку НДФЛ, удерживаемый налоговым агентом из выплат физлицам, фактически является частью такой выплаты, отражаться в ОДДС он будет в зависимости от характера производимого платежа.

Так, если это НДФЛ, удерживаемый из заработной платы, выплачиваемой работникам, показать его нужно вместе с заплатой по строке 4122 «в связи с оплатой труда работников». Аналогично, удержанные из зарплаты алименты в отчете о движении денежных средств будут показаны по этой же строке (Письмо Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01).

Соответственно, если речь идет об НДФЛ, удерживаемом из выплачиваемых дивидендов, то отразить его нужно уже по строке 4322 «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)».