Суточные в 4-ФСС отображаются в стр. 2 табл. 3, так как не подлежат обложению страховыми взносами. Как учитываются сверхнормативные суточные и какие изменения предусмотрены законодательством с 2017 года? Об этом и не только читайте в материале.

Что такое суточные и облагаются ли они страховыми взносами

Суточные - издержки организации, которые выплачиваются командированному работнику как расходы, сопряженные с его пребыванием вне места постоянного жительства.

Нормативный объем суточных определяется директором и утверждается локальным нормативным актом или коллективным договором (ст. 168 ТК РФ). Однако при расчете НДФЛ объем необлагаемых суточных определяется согласно нормам п. 3 ст. 217 Налогового кодекса России.

Суточные в объеме, указанном в локальном акте организации, не подлежат обложению страховыми взносами (п. 2 ст. 9 закона «О страховых взносах…» от 24.07.2009 № 212-ФЗ). А сумму необлагаемых суточных необходимо указать в стр. 2 табл. 3 и стр. 2 табл. 6 ведомости 4-ФСС.

Облагаются ли взносами суточные сверх норм, установленных локальным документом предприятия, в 2016 году

Иначе обстоит вопрос с исчислением взносов с суточных, превышающих утвержденную локальным актом величину. Такие выплаты относятся к вознаграждениям, назначаемым в рамках трудовых отношений, и облагаются взносами в установленном законодательством порядке (письмо Минздравсоцразвития от 06.08.2010 № 2538-19).

Чтобы у проверяющих не возникало вопросов, можно поступить следующим образом:

1. На каждую подобную выплату оформлять индивидуальное распоряжение директора.
2. В локальном акте предприятия указать, что в исключительных случаях отдельным работникам по распоряжению руководителя размер суточных может быть повышен.

Однако с суммы выплат на однодневные командировки все же придется заплатить взносы (письмо Минтруда РФ от 01.04.2015 № 17-3/В-156). В противном случае с проверяющими, скорее всего, придется поспорить. Положительная судебная практика в подобном вопросе имеется, например, в определении ВАС РФ от 14.06.2013 № ВАС-7017/13.

Изменения, которые вступят в действие с 2017 года

Порядок администрирования взносов с 2017 года претерпевает существенные изменения и передается в ведение налоговиков. В связи с этим уже приняты соответствующие поправки в Налоговом кодексе России, в числе которых указаны и изменения, касающиеся взимания взносов с суточных.

С 01.01.2017 в Налоговом кодексе вводится 34 глава «Страховые взносы», согласно которой нормы не облагаемых взносами суточных привязываются к необлагаемым нормативам, утвержденным для исчисления НДФЛ.

То есть не будут облагаться НДФЛ и взносами суточные в размере:

1. 2 500 руб. за 1 командировочный день работника, проведенный в иностранном государстве;
2. 700 руб. - на территории РФ.

С сумм суточных, которые превысят данные пределы, необходимо будет исчислить взносы (п. 8 ст. 2 закона «О внесении изменений в НК» от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

ВАЖНО! Взносов по травматизму данные изменения не касаются - они исчисляются в прежнем порядке.

Часто задаваемые вопросы

1.Вопрос: Компания заключила с работником договор аренды транспортного средства без экипажа, вознаграждение по которому не облагает страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и в связи с травматизмом. Кроме того, при направлении в командировку работник получает суточные в пределах норм, установленных законодательством, на которые взносы на травматизм также не начисляются. Нужно ли указанные суммы отражать в форме 4-ФСС?

Ответ: Производимые в пользу физического лица выплаты не облагаются страховыми взносами на травматизм по двум основаниям.

1. Выплата произведена по гражданско-правовому договору, условиями которого не предусмотрено начисление на нее взносов на травматизм (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, далее – Закон № 125-ФЗ).
2. Выплата произведена по трудовому договору, т.е. является объектом обложения взносами. К таким выплатам относятся суммы различных государственных пособий, суточные в пределах норм, иные компенсации понесенных расходов и т.д.

Таким образом, выплаты, которые являются объектом обложения взносами на травматизм, но освобождены от их начисления, необходимо отражать в расчете по форме 4-ФСС .

Суточные в пределах норм начисляются по трудовому договору, т.е. являются объектом обложения взносами на травматизм, но не облагаются в размерах, установленных работодателем в соответствии пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ. Поэтому выплаченная сумма суточных отражается по строкам 1 и таблицы 1 формы 4-ФСС.

Если договором аренды с сотрудником не установлена обязанность работодателя начислять взносы на травматизм на выплаты по нему, то такие суммы объектом обложения взносами на травматизм не признаются. Такие суммы в форме 4-ФСС не отражаются.

2.Вопрос: Работник был в загранкомандировке, суточные в рублях за день получились 2900-00, превышение 400-00 умножаем на 26 дней, получилось 10400-00. Эту сумму облагаем НДФЛ и указываем в фонде зарплаты в форме 6-НДФЛ. Теперь форма 4-ФСС, таблица 3. Указываем ли мы эту сумму в графе 3 стр.1. И тогда мы должны указывать ее в строке 2 “Суммы, не подлежащие налогообложению в соотв. со ст.9 ФЗ № 212-ФЗ.

Ответ: В строке 1 графы 3 таблицы 3 формы 4-ФСС укажите полную сумму суточных 75 400 руб. (2900 руб. × 26 дн.).

При заполнении 4-ФСС не используйте показатель превышения нормы, установленной Налоговым кодексом. Его вы применяете для расчета НДФЛ, а не страховых взносов.

Чтобы начислить страховые взносы сравните фактический размер суточных за один день с нормой, которая установлена в вашей компании. Например, в вашей компании установлена норма суточных для загранкомандировок 2900 руб. в день. Работник отчитался за 2900 руб. в день. Превышения нет. Всю сумму суточных отразите в строке 2 таблицы 3 в составе необлагаемых выплат. В облагаемую базу они не попадут.

Если в вашей компании установлена норма суточных для загранкомандировок 2600 руб. в день, сумма превышения за 26 дней равна 7800 руб. [(2900 руб. – 2600 руб.) × 26 дн.].

Тогда вы внесете:

• в строку 1 - 75 400 руб. (2900 руб. × 26 дн.);
• в строку 2 - 67 600 руб. (2600 руб. × 26 дн.) - не облагается по вашей норме;
• в строку 4 - 7800 руб. (75 400 руб. – 67 600 руб.).

Возможно, ваша внутренняя норма суточных по величине совпадает с той, что установлена в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса - 2500 руб. в день для загранкомандировок. Тогда в таблицу 3 формы 4-ФСС включите:

• в строку 2 - 65 000 руб. (2500 руб. × 26 дн.);
• в строку 4 -10 400 руб. (75 400 руб. – 65 000 руб.).

Если в вашей компании не установлены нормы суточных, считается, что они равны нулю. Тогда любая сумма суточных - превышение нормы. И в таблицу 3 формы 4-ФСС вы включите:

• в строку 1 - 75 400 (2900 руб. × 26 дн.);
• в строку 2 - 0 руб.;
• в строку 4 -75 400 руб. (75 400 руб. – 0 руб.).

Любое использование материалов допускается только при наличии гиперссылки.

В 2019 году суточные облагаются страховыми взносами, как и прежде. Однако подвижки в правовом регулировании этих обязательных платежей наложили свой отпечаток. Как облагать суточные страховыми взносами и в пределах каких нормативов? Облагать ли взносами сверхнормативные суточные? Как показывать в 2019 году суточные в едином расчете по страховым взносам? Ответим на вопросы, а а также расскажем, чем суточные похожи на подоходный налог и как они облагаются страховыми взносами в 2019 году.

На что обращать внимание в 2019 году

В 2019 году бухгалтерам имеет смыл быть более внимательными в отношении сверхнормативных суточных: страховые взносы на них начислять придется. И тут главное не запутаться. Ведь раньше, в 2016 году и ранее, от вносов были свободны любые суммы суточных. Главной гарантией выступало то, что их максимальные значения прописаны:

1. в коллективном договоре;
2. положении о командировках или ином внутреннем акте.

Однако в 2019 году придется отчислять в казну страховые взносы с суточных сверх норм. При этом нормативы по суточным остались на прежнем уровне (п. 2 ст. 422 НК РФ):

• для служебных поездок по России – до 700 рублей;
• для иностранных командировок – до 2,5 тыс. рублей.

Таким образом, суточные в 2019 году облагаются страховыми взносами при превышении этих значений.

По закону суточные – это дополнительные затраты в связи с пребыванием не в месте постоянного жительства (см. 168 ТК РФ).

Как видно, законодатели приравняли нормативы по суточным, которые уже давно действуют в отношении подоходного налога. Поэтому из указанной нормы главы НК РФ о страховых взносах дана прямая отсылка к третьему пункту статьи 217 НК РФ.

Обратите внимание

В 2019 году страховые взносы нужно продолжать начислять на выплаты по трудовым соглашениям и гражданским договорам. Это регулирует статья 420 НК РФ. Но довольно часто возникает вопрос: облагаются ли суточные страховыми взносами?

Выплаты, которые не подпадают под взносы, в 2019 году не изменились. Они зафиксированы в статье 422 Налогового кодекса. При этом не облагаются в 2018 году страховыми взносами суточные в части Фонда соцстраха по производственным травмам. Любые размеры таких суточных свободны от таких взносов.

Как показывать суточные в едином расчете по страховым взносам

Всю сумму суточных отразите расчете по страховым взносам по строке 030 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1. Сумма суточных в пределах норматива страховыми взносами не облагается. Поэтому отразите ее по строке 040 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1. Аналогично отразите по строкам 030 и 040 подраздела 1.2 и по строкам 020 и 030 приложения 2. Таким образом, в облагаемую базу по строке 050 попадет только облагаемая часть суточных (письмо ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569)

В подразделе 3.2.1 раздела 3 сумму суточных отразите:

• по строке 210 укажите всю сумму суточных (в пределах норм и сверх норм);
• в строку 220 включите только облагаемую сумму, то есть сверх норм.

Важное разъяснение от ФНС про суточные в расчетах по взносам

Налоговики хотят, чтобы компаний сдавали уточненные расчеты по страховым взносам в 2019 году. Это касается тех организаций, которые не полностью указали в отчете необлагаемые выплаты или не указали вовсе. В частности – не включили в отчет суточные (письмо ФНС от 24.11.2017 № ГД-4-11/23829).

Как мы уже сказали, лимит для суточных - 700 руб. за день командировки по России и 2500 руб. за день в заграничной командировке (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК). В пределах этих сумм компания не облагает суточные страховыми взносами (п. 2 ст. 422 НК). А значит, такие суточные не влияют на расчет страховых взносов (п. 1 ст. 421 НК). Но Порядок заполнения расчета по страховым взносам говорит, что в отчет нужно вписать все выплаты сотрудникам, включая те, которые не облагают страховыми взносами (утв. приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551).

Необлагаемые суммы указывают в строках 040 подразделов 1.1, 1.2, а также в строке 030 приложения 2 раздела 1. Так сказано в Порядке заполнения расчета по страховым взносам.

Налоговая не вправе штрафовать за расчет по взносам, если вы не указали в нем необлагаемые выплаты или указали, но не полностью. Ведь компания не занижает базу по взносам. Штрафов не должно быть и в том случае, если не сдали уточненку.

Вывод на 2019 год

Сумма выданных работнику суточных не облагается страховыми взносами:

• на пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ – в размере, не превышающем 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 3 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ);
• на страхование от несчастных случаев – в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте организации (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, ч. 4 ст. 168 ТК РФ, Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Сумма суточных, превышающая установленные нормы, подлежит включению в базу для исчисления страховых взносов.

Если страховые взносы с рассматриваемых выплат вы не начислите, есть риск привлечения вас к ответственности в виде штрафа и начисления пеней (ст. ст. 75, 122 НК РФ, ст. ст. 26.11, 26.29 Закона № 125-ФЗ).

Учет командировочных расходов в 2018-2019 годах имеет свои особенности. Рассмотрим, какими документами должен руководствоваться бухгалтер, чтобы правильно рассчитать и учесть расходы на командировку.

Учет командировочных расходов: расчет и оформление

Многие компании и ИП в процессе своей деятельности сталкиваются с необходимостью отправить сотрудников в поездку вне места постоянной работы с целью выполнения определенных поручений. Такая поездка называется командировкой (ст. 161 ТК РФ). При этом работодатель обязан сохранить за командированным работником его трудовое место, средний заработок, а также возместить понесенные им издержки, перечень которых установлен законодательством.

Чтобы правильно и обоснованно учитывать командировочные расходы, бухгалтер должен иметь надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие факт хозяйственной операции.

Учет командировочных расходов можно разделить на 2 основных этапа:

• предварительный расчет и выдача денег под отчет командированному лицу;
• утверждение авансового отчета сотрудника о потраченных суммах.

Для того чтобы выплатить аванс работнику на расходы для командировки, бухгалтеру нужно рассчитать его на основании 2 внутренних документов:

• приказа или распоряжения руководителя о направлении работника компании в служебную командировку, в котором указываются Ф. И. О. сотрудника, срок и назначение поездки (для выполнения служебного задания);
• письменного решения руководителя о поездке сотрудника в командировку на служебном или личном транспорте (если таковое принято).

Исходя из того, что написано в этих двух локальных документах, а также положения о командировках, разработанного и принятого в компании, бухгалтер рассчитывает денежный аванс, в который входят:

• стоимость билетов за проезд до места командировки и обратно;
• оплата за проживание в гостинице;
• суточные на каждый день нахождения в командировке;

О том, платить ли работнику суточные за дни в пути, если билетом предусмотрено питание, читайте в материале «Билетом в командировку предусмотрено питание - платить ли работнику суточные за дни в пути?» .

• другие траты, разрешенные руководством.

Размер суточных не зависит от затрат на проезд и жилье. Эта отдельная статья расходов определяется как денежные средства, необходимые для выполнения работы и проживания во время командировки (на питание).

Суточные не ограничены законодательством, и каждая коммерческая организация вправе установить их размер внутренним актом. При этом нужно помнить, что существует лимит, свыше которого необходимо рассчитывать НДФЛ и удерживать его с работника, а также начислять страховые взносы. В 2018-2019 годах этот лимит равен 700 руб. в сутки для командировок по России и 2 500 руб. — для загранкомандировок.

Выплачиваются суточные за все дни в командировке, в том числе за выходные и нерабочие праздничные, а также дни в пути и вынужденные остановки (п. 11 положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749). Отчитываться за использование суточных работнику не нужно.

Другими расходами могут быть траты на мобильную связь, интернет, оплата товаров и услуг, необходимых для работы.

Работник получает аванс в кассе организации или безналичным перечислением на карту и до окончания 3 дней после возвращения на постоянное место работы отчитывается в бухгалтерии за полученные деньги.

ВАЖНО! Для бухгалтерского учета командировочных расходов в 2018-2019 годах нет необходимости в оформлении командировочного удостоверения и служебного задания (постановление Правительства РФ от 29.12.2014 № 1595). Утверждение отчета о потраченных деньгах нужно будет производить на основании тех документов, которые предоставит работник, и в соответствии с положением о командировках, принятом в организации.

Однако многие компании с целью минимизировать риски возникновения спорных с налоговиками ситуаций все еще продолжают использовать прежние правила оформления командировочных расходов. Поскольку, например, в случае использования работником собственного автотранспорта и невозможности подтверждения даты отправки и прибытия проездными документами, служебная записка, по мнению Минфина, не будет являться документом, подтверждающим сроки пребывания в командировке (письмо Минфина от 20.04.2015 № 03-03-06/22368). Следовательно, у проверяющих могут возникнуть вопросы, связанные с размером суточных. А если будет оформлено командировочное удостоверение с отметками о прибытии/выбытии, то споров удастся избежать.

Учет расходов по загранкомандировкам

Командировка за границу оформляется так же, как и по России, только имеет некоторые особенности:

• Добавляются дополнительные траты на оформление визы, заграничного паспорта, консульские и другие сборы, необходимые для выезда за границу (подп. 12 ст. 264 НК).
• Лимит суточных, необлагаемых НДФЛ и взносами при командировке в другую страну, равен 2 500 руб.
• При поездке за границу время для расчета суточных определяется по проездным документам, а в случае их отсутствия по проездным документам или по подтверждающим документам принимающей стороны (п.7 положения о командировках №749).
• Первичные документы, оформленные на иностранном языке, должны быть переведены на русский (п. 9 Положения по бухучету, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

Если работник самостоятельно покупал валюту, то при составлении отчета ему необходимо приложить справки о ее покупке. Если такой справки не будет, то расходы будут пересчитаны по курсу Центробанка на момент получения подотчетных денег (пп. 5, 6, 7 ПБУ 3/2006).

После утверждения отчета:

• остаток аванса, возвращенный в валюте, приходуется в кассу с пересчетом в рубли по официальному курсу на дату поступления денег;
• перерасход, произведенный в валюте, выдается сотруднику в рублях с пересчетом по курсу на день утверждения авансового отчета.

По суточным в валюте та их часть, которая облагается НДФЛ, должна быть пересчитана в рубли по курсу на последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет (письмо Минфина от 01.11.2016 № 03-04-06/64006).

ВАЖНО! Если в локальном нормативном акте компании указать размер суточных в иностранной валюте, а выплатить сотруднику в рублях, то перерасчет делать не нужно (письмо Минфина от 22.04.2016 № 03-04-06/23252).

Командировочные расходы при УСН «доходы минус расходы»

При направлении работника в служебную командировку организация на УСН рассчитывает командировочные расходы так же, как при ОСНО. Возместив сотруднику все предусмотренные законом командировочные расходы, предприятие вправе уменьшить на них свои доходы в целях налогообложения при условии документального подтверждения и экономического обоснования произведенных затрат (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Отличительной особенностью является дата включения командировочных издержек в расходы. Поскольку учет расходов на УСН ведется кассовым методом, датой признания расходов считается дата утверждения авансового отчета. Однако в случае если работник израсходовал собственные средства и компания их ему возмещает, включить возмещаемые выплаты в книгу учета доходов и расходов следует в момент выдачи денег из кассы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Еще один нюанс. По мнению Минфина, ИП без работников на упрощенке не может учитывать расходы на собственные поездки. Аргументирует такую позицию ведомство следующим образом: командировка — это поездка сотрудника по распоряжению работодателя. А у ИП работодатель отсутствует, равно как и он сам не может являться своим сотрудником (письма Минфина от 26.02.2018 № 03-11-11/11722 , от 05.07.2013 № 03-11-11/166). Суды же с такими выводами, как правило, не согласны (постановление ФАС ДВО от 22.08.2011 № Ф03-3248/2011).

Подробнее о признании расходов при УСН читайте в материале «Принимаемые расходы при УСН в 2018 - 2019 годах» .

Отражение командировочных расходов в бухгалтерском учете

Утвержденный авансовый отчет — по форме АО-1 или самостоятельно разработанной форме — с приложенными к нему документами, подтверждающими произведенные в интересах фирмы расходы, будут служить основанием для отражения этих трат в бухгалтерском учете.

Корректировочный расчет суточных (в случае, если командировка была короче или продолжительнее, чем было запланировано) бухгалтер при проверке авансового отчета проводит на основании билетов на проезд, из которых он берет дату отъезда и дату возвращения. Днем выезда считается текущий день, если время отправления в билетах — до 24:00 включительно, и следующий — с 00:00.

НАПОМИНАЕМ! Если поездка была совершена на личном транспорте, то суточные считаются по путевому листу и счетам за проживание, по которым бухгалтер может отследить дату приезда и выезда для расчета суток в командировке.

Если нет никаких проездных документов, а также бумаг, подтверждающих факт проживания в месте командировки, работником предоставляется служебная записка о фактическом сроке пребывания в командировке, подтвержденная записью принимающей стороны. Ответственное лицо организации, в которую был командирован сотрудник, должно поставить отметку о дате прибытия и выбытия (п. 7 Положения о служебных командировках от 13.10.2008 № 749).

Если работник воспользовался служебным или личным транспортом, и ему необходима компенсация за его использование и бензин, то он должен представить служебную записку, путевой лист, по которому рассчитывается пройденный километраж, приложить счета и чеки за покупку топлива. Возможность возмещения таких трат должна быть предусмотрена в учетной политике.

Также должны быть проверены документы по найму жилья, подтверждающие оплату: чеки, квитанции, договор найма, расписка хозяина дома или квартиры. При проверке учитывается и утверждается фактически оплаченная и подтвержденная сумма.

Бухгалтерские проводки по командировочным расходам

Рассмотрим, какие проводки в 2018-2019 годах по учету командировочных расходов предусматривает План счетов.

В день выдачи работнику аванса на командировку делается проводка:

Дт 71 Кт 50, 51 — выплачены деньги на командировочные расходы.

После утверждения авансового отчета будут сделаны проводки в соответствии с распределением потраченных сумм по их назначению:

Дт 20, 23…44 Кт 71 — суточные, билеты на проезд (без НДС), счет в гостинице (без НДС);

Дт 19 Кт 71 — отражен НДС за проезд и жилье;

Дт 68 Кт 19 — принят к вычету НДС за транспорт и проживание;

Дт 20, 44, 91-2, 08, 10... Кт 71 — учтены другие расходы;

Дт 50 Кт 71 — возврат в кассу организации остатка аванса;

Дт 71 Кт 50 — возмещение перерасхода.

В конце месяца возможна следующая проводка:

Дт 70 Кт 68 — удержан НДФЛ с превышающих лимит суточных.

Какие проводки и в каких случаях нужно делать при выдаче аванса на командировки, читайте в статье «Выдано в подотчет на командировочные расходы — проводка» .

Итоги

Траты организации — на проезд, жилье, суточные и другие, утвержденные руководством, — компания имеет право отнести на расходы и уменьшить налогооблагаемую базу. Бухгалтеру следует ответственно отнестись к проверке отчета, чтобы у проверяющих органов не возникло никаких сомнений и вопросов.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Ответственность за неотражение в расчете по взносам суммы командировочных расходов в пределах установленных норм НК РФ не предусмотрена. Занижения налоговой базы по страховым взносам в этом случае не имеется.

Обоснование позиции:

Объектом обложения страховыми взносами на основании пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ являются все выплаты в пользу работника, производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и организацией, в том числе и оплата организацией командировочных расходов работника.

Исходя из положений п. 2 ст. 422 НК РФ не подлежит обложению страховыми взносами оплата организацией расходов на командировку работника (суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ, и фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения и др.).

Учитывая изложенное, база для страховых взносов определяется как сумма всех выплат и иных вознаграждений в пользу работника за минусом сумм, перечисленных в ст. 422 НК РФ, в том числе суточных, предусмотренных п. 3 ст. 217 НК РФ, и фактически произведенных и документально подтвержденных командировочных расходов.

Порядок заполнения расчета по страховым взносам утвержден приказом от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме" (далее - расчет по страховым взносам).

Минфин России в письме от 23.10.2017 N 03-15-06/69146 указывает, что с учетом положений п. 1 ст. 421 НК РФ предусмотренные в пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ выплаты, исчисленные в пользу работников, включая оплату командировочных расходов, отражаются в расчете по страховым взносам (письма ФНС России от 14.07.2017 N ГД-4-11/15913, от 08.08.2017 N ГД-4-11/15569@, от 31.08.2017 N БС-4-11/17291@, от 24.11.2017 N ГД-4-11/23829@).

Статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов). На основании п. 3 ст. 120 НК РФ грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов обложения страховыми взносами, если эти деяния повлекли занижение базы для исчисления страховых взносов, влечет взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченных страховых взносов, но не менее сорока тысяч рублей (письмо от 26.05.2017 N 03-02-07/1/32430).

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст. 129.3 и 129.5 НК РФ, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (письмо Минфина России от 24.05.2017 N 03-02-07/1/31912). При этом в случае несвоевременной уплаты сумм страховых взносов при отсутствии факта занижения базы для исчисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов ответственность, предусмотренная ст. 122 НК РФ, не применяется (Определение ВАС РФ от 13.02.2014 N ВАС-808/14, решение ВАС РФ от 31.05.2013 N ВАС-3196/13). При этом ответственность за неправильное заполнение расчёта по страховым взносам, не повлекшее занижения базы по страховым взносам, не предусмотрена.

Судебная практика исходит из того, что неправильное заполнение не может являться правовым основанием для доначисления налога, пеней и штрафных санкций. Постановлением Президиума ВАС РФ от 20.03.2007 N 16086/06 признан незаконным отказ в возмещении НДС по решению налогового органа, единственным мотивом которого являлось неправильное заполнение налогоплательщиком налоговой декларации. В определении ВАС РФ от 22.10.2007 N 13318/07 указано на то, что такое деяние, как неправильное заполнение налоговой декларации, не повлекшее за собой неуплату налога, не признается неуплатой налога, ответственность за которую предусмотрена ст. 122 НК РФ.

Несмотря на то, что данные судебные акты касаются вопроса привлечения к ответственности за ошибки в налоговых декларациях, не повлекших неуплату налога, считаем, что выводы судебных органов можно применить и к ситуации, изложенной в вопросе, поскольку на сегодняшний день порядок администрирования страховых взносов регулируется Налоговым кодексом РФ.

Таким образом, ответственность за неотражение в расчете по страховым взносам суммы командировочных расходов в пределах установленных норм НК РФ не предусмотрена. Занижения налоговой базы по страховым взносам в этом случае не имеется.

К сведению:

Разъяснения органов применительно к анализируемой ситуации появились к моменту формирования отчетности по страховым взносам за девять месяцев. В связи с этим возникает вопрос о необходимости подачи уточненных расчетов.

В соответствии с п. 1.2. раздела I "Общие положения" Порядка при обнаружении плательщиком факта неотражения или неполноты отражения, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик обязан внести необходимые изменения в Расчет и представить в налоговый орган уточненный Расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

При обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган Расчете недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате, плательщик вправе внести необходимые изменения в Расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ (абзац 2 п. 1.2 Порядка).

Таким образом, право или обязанность представления уточнений зависит от того, явились ли выявленные недочеты причиной занижения базы для исчисления суммы страховых взносов и их последующей неуплаты. Приведенные положения фактически повторяют нормы п. 1 ст. 81 НК РФ (с учетом положений п. 7 ст. 81 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-Ф). При этом, однако, отметим, что в рассматриваемых нами обстоятельствах речи не идет об ошибках или искажениях в начисленных страховых взносах.

Как следует из письма ФНС России от 24.08.2017 N БС-4-11/16793@, уточненный Расчет за предшествующий отчетный (расчетный) период плательщиком представляется в случае корректировки базы для исчисления страховых взносов за предшествующие отчетные (расчетные) периоды.

Мы полагаем, что в рассматриваемой ситуации, несмотря на неточности в отражении отдельных показателей, оснований для корректировки базы для исчисления страховых взносов в сторону увеличения не возникает, соответственно, обязанности в представлении уточненного Расчета за I квартал и полугодие у плательщика страховых взносов не возникает.

Вместе с тем в отношении подобной ситуации ФНС России в письме от 24.11.2017 N ГД-4-11/23829@ сообщила, что суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ, в частности, суточные в пределах сумм, установленных НК РФ, подлежат отражению в Расчете. В случае если плательщиком суточные в пределах сумм, установленных Кодексом, не были учтены в ранее представленных расчетах, то необходимо представить уточненные расчеты.

Получается, что, несмотря на то что из буквального прочтения абзаца 2 п. 1.2 Порядка, абзаца второго п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 7 ст. 81 НК РФ обязанность по представлению уточненных Расчетов не следует, ФНС полагает нужным подачу уточнений. Можно предположить, что это вызвано тем, что в части персонифицированного учета в подразделе 3.2.1 Раздела 3 Расчета должна быть указана не только база для начисления взносов (графы 220/230/240), но и произведенные в пользу работника выплаты (графа 210, строка 250).

Обращаем Ваше внимание, что с 1 января 2018 года любая ошибка, допущенная при заполнении подразделов 3.2.1 и 3.2.2 Раздела 3 Расчета по страховым взносам, повлечет за собой отказ в его приеме. Соответствующие дополнения внесены в п. 7 ст. 431 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ. Так, в этой норме (абзац второй п. 7 ст. 431 НК РФ) теперь речь идет как о сумме выплат и иных вознаграждений в пользу так и о базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Орлова Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

Нужно ли отражать суточные в пределах норм в отчете ФСС таблица 3 стр.2"суммы не подлежащие обложению страховыми взносами"?

Да, нужно. По строке 2 таблицы 3 включают суммы выплат, не облагаемых страховыми взносами. Полный перечень таких сумм приведен в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Суточные в пределах норм перечислены в перечне сумм необлагаемых страховыми взносами (п.2 ст.9 Закона № 212-ФЗ). Соответственно, суточные нужно отражать в расчете по форме 4-ФСС.

Как учесть при налогообложении суточные. Организация применяет общую систему налогообложения

Страховые взносы

Суточные представляют собой частичную компенсацию расходов, которые сотрудник несет в связи с исполнением своих трудовых обязанностей во время командировки. При расчете взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний такие компенсации не учитываются, если они*:

• предусмотрены действующим законодательством;
• выплачиваются в пределах норм, которые установлены в соответствии с действующим законодательством.

Обязанность организации выплачивать суточные предусмотрена Трудового кодекса РФ. Эта же статья обязывает организацию закрепить порядок и размеры (нормы) суточных в коллективном договоре или других внутренних документах.

Таким образом, суточные в размере, предусмотренном внутренними документами организации, освобождаются от обложения страховыми взносами. С суточных, размер которых превышает установленные нормы, взносы нужно начислить.

Любови Котовой , заместителя директора департамента развития социального страхования Минтруда России

Как составить и сдать расчет взносов на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев (форма 4-ФСС)

Таблица 3

По строке 1 таблицы 3 отразите выплаты, которые начислены гражданам нарастающим итогом с начала года*.