В конце каждого месяца бухгалтер выполняет так называемые «регламентные операции закрытия месяца». Одной из таких операций является определение суммы расходов будущих периодов, подлежащих включению в расходы текущего периода. О том, как выполнить эти расчеты с помощью программы «1С:Бухгалтерия 8» и получить необходимые бухгалтерские справки по результатам расчета, рассказывает С.А. Харитонов, профессор Финансовой академии при Правительстве РФ.
Расходы, относящиеся к будущим периодам
В процессе осуществления коммерческой деятельности организации производят расходы, которые по тем или иным соображениям не могут быть включены в состав расходов текущего периода как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли.
В бухгалтерском учете такие расходы называются расходами будущих периодов. Для их учета предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". В главе 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" термин "расходы будущих периодов" не используется, но, исходя из порядка признания для целей налогообложения, отдельные виды расходов по своей сущности таковыми считаются.
Первый вопрос, которым часто задаются бухгалтеры: какие расходы относятся к категории расходов будущих периодов?
Для ответа на этот вопрос обратимся, прежде всего, к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Примерный перечень таких расходов содержится в характеристике счета 97 "Расходы будущих периодов", согласно которой к произведенным в текущем отчетном периоде, но относящимся к будущим отчетным периодам, можно считать расходы, связанные:
- с горно-подготовительными работами;
- с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
- с освоением новых производств, установок и агрегатов;
- с рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
- с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
Сразу заметим, что этот перечень не является исчерпывающим (т. е. закрытым), он может быть расширен, дополнен организацией самостоятельно. Например, расходами будущих периодов признаются суммы сохраняемой заработной платы на период отпуска в той их части, которая приходится на следующие после месяца начисления периоды; расходы по приобретению неисключительных прав на программы для ЭВМ, для которых договором с правообладателем или приказом руководителя установлен срок полезного использования, и т. д.
В последние годы бухгалтеры при квалификации затрат как расходов, относящихся к будущим периодам, все чаще руководствуются нормами главы 25 НК РФ. С одной стороны, это позволяет уменьшить риск занижения налоговой базы и, как следствие, суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет. С другой стороны, ведение бухгалтерского учета расходов будущих периодов по правилам налогового учета позволяет избегать возникновения разниц и снизить трудоемкость учетной работы. Однако при этом следует учитывать, что такой подход применим только в отношении тех затрат, которые признаются расходами будущих периодов не только для целей налогообложения прибыли, но и для целей бухгалтерского учета. Например, расходы на освоение природных ресурсов можно учитывать как расходы будущих периодов, а расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, давшие положительный результат - нет, поскольку в бухгалтерском учете такие расходы учитываются в порядке, предусмотренном для нематериальных активов, с применением счета 04 (субсчет 2).
Бухгалтеры часто допускают ошибки, когда квалифицируют отдельные платежи контрагентам как расходы будущих периодов.
В качестве типичных можно назвать признание расходами будущих периодов затрат по оплате подписки на периодические издания (в том числе на диск ИТС), размещения рекламы в средствах массовой информации, годового абонементного обслуживания по оказанию консультационных услуг, доступа в Интернет, услуг мобильной связи и т. п. На самом деле во всех перечисленных выше случаях имеет место предварительная оплата (аванс) в счет предстоящей поставки ценностей и оказания услуг, которая в соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99 расходом не признается.
Дело в том, что основным условием квалификации этих операций как приводящих к признанию расхода, должна быть полная уверенность в том, что в результате ее совершения произойдет уменьшение экономических выгод организации (третье условие, предусмотренное пунктом 16 ПБУ 10/99). Так вот оплата вперед еще не означает, что организация получит то, за что перечислила денежные средства, поскольку при определенных условиях они могут быть возвращены плательщику. Например, согласно пункту 12 Правил распространения периодических печатных изданий по подписке (утв. постановлением Правительства РФ от 01.11.2001 № 759) подписчик может отказаться от исполнения договора подписки до передачи очередного экземпляра (экземпляров) периодического печатного издания. При этом подписчику выплачивается цена подписки недополученных экземпляров.
Аналогичный порядок предусмотрен пунктом 62 Правил оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи (утв. постановлением Правительства РФ от 18.05.2005 № 310), согласно которому абонент может в любое время в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора при условии оплаты фактически понесенных оператором связи расходов.
Таким образом, платежи в счет предстоящих поставок ценностей, выполнения работ, оказания услуг следует учитывать в составе дебиторской задолженности, а не расходов будущих периодов.
Учет расходов будущих периодов в "1С:Бухгалтерии 8"
Для обобщения информации о наличии и движении расходов будущих периодов предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Его использование в программе "1С:Бухгалтерия 8" имеет ряд особенностей. Они обусловлены тем, что в программе одновременно ведется и бухгалтерский учет, и налоговый учет по налогу на прибыль, но с использованием разных планов счетов. В этой связи счет 97 есть в каждом из этих планов счетов, но в их настройке имеются различия.
В плане счетов бухгалтерского учета к счету 97 открыты два субсчета 97.01 и 97.21 (см. рис. 1).
Рис. 1
Субсчет 97.01 "Расходы на оплату труда будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах на оплату труда, начисленных в текущем отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам (например, суммы отпускных). Аналитический учет на этом субсчете ведется в разрезе статей расходов (справочник "Расходы будущих периодов") и конкретных работников (справочник "Физические лица").
Субсчет 97.21 "Прочие расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации обо всех остальных расходах будущих периодов. Аналитический учет на этом субсчете ведется по статьям расходов будущих периодов.
В плане счетов налогового учета (по налогу на прибыль) к счету 97 открыто 6 субсчетов (рис. 2).
Назначение субсчетов 97.01 и 97.21 аналогично одноименным субсчетам плана счетов бухгалтерского учета. Отличие состоит лишь в том, что на субсчете 97.01 аналитический учет ведется дополнительно в разрезе видов начислений в соответствии со статьей 255 НК РФ (перечисление "Виды начислений по оплате труда по ст. 255 НК"). Остальные субсчета являются специфичными. Особенность состоит в том, что информация, которая на них обобщается, в бухгалтерском учете не отражается.
Исключением является субсчет 97.02 "Расходы будущих периодов на добровольное страхование работников".
Информация, обобщаемая на этом субсчете плана счетов налогового учета, в бухгалтерском учете учитывается на субсчете 76.01.2 "Платежи (взносы) по добровольному страхованию работников".
На счете 97.03 "Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества" учитываются суммы убытков по операциям реализации амортизируемого имущества, которые организация может включить в расходы, уменьшающие налоговую базу в будущих периодах в порядке, предусмотренном статьей 268 НК РФ.
На счете 97.11 "Убытки прошлых лет" учитываются суммы убытков, которые организация может учесть при определении налоговой базы в будущих периодах в порядке, предусмотренном статьей 283 НК РФ.
На счете 97.12 "Убытки прошлых лет обслуживающих производств и хозяйств" учитываются суммы убытков, определяемые и учитываемые в соответствии со статьей 275.1 НК РФ.
В системе аналитического учета расходов будущих периодов по статьям расходов важное место занимает справочник "Расходы будущих периодов" (рис. 3), поэтому важно научиться правильно его использовать.
Для налогового учета расходов будущих периодов характерна еще одна особенность: для целей ПБУ 18/02 учет расходов ведется в разрезе видов учета "НУ" (налоговая оценка расхода), "ВР" (временная разница в оценке расхода) и "ПР" (постоянная разница в оценке расхода).
Справочник настроен как иерархический, т. е. отдельные статьи можно объединять в группы, что позволяет упростить работу со справочником при значительной номенклатуре статей расходов или при работе со справочником разных пользователей.
Каждая статья расходов описывается совокупностью реквизитов, необходимых для автоматизированного списания в различных видах учета. Рассмотрим их назначение подробнее.
В реквизите "Вид РБП" указывается признак расхода для целей налогового учета по налогу на прибыль. Значение реквизита выбирается из перечня:
- освоение природных ресурсов;
- добровольное страхование жизни;
- страхование на оплату медицинских расходов;
- страхование на случай смерти работника или утраты трудоспособности;
- отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества;
- прочие.
В реквизите "Способ списания расходов" указывается, с использованием какого алгоритма производится списание расхода: "По месяцам", "По дням" или "В особом порядке".
В основе способа списания "По месяцам" лежит подсчет общего количества месяцев списания. При этом сумма расходов к списанию в текущем месяце определяется как произведение частного от деления суммы несписанных расходов на оставшийся срок списания (в месяцах) на продолжительность списания в текущем месяце (в месяцах).
В основе способа списания "По дням" лежит подсчет общего количества дней списания. При этом сумма расходов к списанию в текущем месяце определяется как произведение частного от деления суммы несписанных расходов на оставшийся срок списания (в днях) на продолжительность списания в текущем месяце (в днях).
Различие в алгоритмах списания проиллюстрируем на следующем примере.
Пример 1
К учету принят расход будущих периодов в сумме 1 000 руб. Период списания расходов составляет с 15 февраля по 14 мая 2007 года. Необходимо рассчитать сумму, подлежащую списанию в каждом месяце периода.
Способ списания "По месяцам"
Общее количество месяцев списания составляет: февраль (28 - 15 + 1) / 28 + март 1 + апрель 1 + май 14/31 = = 0,5 + 1 + 1 + 0,451613 = 2,951613.
Сумма к списанию за полный месяц (для справки): 1 000 руб. / 2,951613 = 338,80 руб.
Сумма несписанных расходов будущих периодов - 1 000 руб.;
- оставшийся срок списания - 2,951613 мес.;
- продолжительность списания в текущем месяце - 0,5 мес.;
- сумма РПБ, подлежащая списанию в текущем месяце, составляет:
1 000 руб. / 2,951613 мес. х 0,5 мес. = 169,40 руб.
Сумма несписанных расходов будущих периодов -
1 000 - 169,40 = 830,60 руб.;
- оставшийся срок списания - 2,451613 мес.;
- продолжительность списания в текущем месяце - 1 мес.;
- сумма РПБ, подлежащая списанию в текущем месяце, составляет:
830,60 руб. / 2,451613 мес. х 1 мес. = 338,80 руб.
Сумма несписанных расходов будущих периодов -
1 000 - 169,40 - 338,80 = 491,80 руб.;
- оставшийся срок списания - 1,451613 мес.;
- продолжительность списания в текущем месяце -
1 мес.;
- сумма РПБ, подлежащая списанию в текущем месяце, составляет:
491,80 руб. / 1,451613 мес. х 1 мес. = 338,80 руб.
Сумма несписанных расходов будущих периодов
1 000 - 169,40 - 338,80 - 338, 80 = 153,00 руб.;
- оставшийся срок списания - 0,451613 мес.;
- продолжительность списания в текущем месяце - 0,451613 мес;
- сумма РПБ, подлежащая списанию в текущем месяце, составляет:
153,00 руб. / 0,451613 мес. х 0,451613 мес. = 153,00 руб.
Общая сумма списанных расходов: 169,40 + 338,80 + + 338,80 + 153,00 = 1 000 руб.
Способ списания "По дням"
Сумма к списанию за один день (для справки): 1 000 руб. / 89 = 11,235955 руб.
Сумма несписанных расходов будущих периодов -
1 000 руб.;
- оставшийся срок списания - 89 дней;
- сумма РПБ, подлежащая списанию в текущем месяце, составляет:
1 000 руб. / 89 дней х 14 дней = 157,30 руб.
Сумма несписанных расходов будущих периодов
1 000 - 157,30 = 842,70 руб.;
- оставшийся срок списания - 75 дней;
- продолжительность списания в текущем месяце -
31 день;
- сумма РПБ, подлежащая списанию в текущем месяце, составляет:
842,70 руб. / 75 дней х 31 день = 348,32 руб.
Сумма несписанных расходов будущих периодов
1 000 - 157,30 - 348,32 = 494,38 руб.;
- оставшийся срок списания - 44 дня;
- продолжительность списания в текущем месяце -
30 дней;
- сумма РПБ, подлежащая списанию в текущем месяце, составляет: 494,38 руб. / 44 дня х 30 дней = 337,08 руб.
Сумма несписанных расходов будущих периодов
1 000 - 157,30 - 348,32 - 337,08 = 157,30 руб.;
- оставшийся срок списания - 14 дней;
- продолжительность списания в текущем месяце -
14 дней;
- сумма РПБ, подлежащая списанию в текущем месяце, составляет:
157,30 руб. / 14 дней х 14 дней = 157,30 руб.
Общая сумма списанных расходов: 157,30 + 348,32 + 337,08 + 157,30 = 1 000 руб.
Нетрудно заметить, что при одних и тех же общей сумме расходов и продолжительности списания суммы, списываемые в каждом из месяцев по разным способам, отличаются. По мнению разработчиков программы "1С:Бухгалтерия 8", способ списания "По месяцам" является более универсальным, он предусматривает одну и ту же схему расчета, если общая продолжительность списания является кратной или некратной целому количеству месяцев, поэтому предлагается по умолчанию как способ списания расходов при вводе нового элемента в справочник "Расходы будущих периодов". Вместе с тем, обращаем внимание, что в отношении отдельных видов расходов НК РФ предписывает применять только способ списания "По дням". В частности, в таком порядке необходимо списывать расходы на обязательное и добровольное страхование, поскольку это напрямую установлено в пункте 6 статьи 272 НК РФ.
Способ списания "В особом порядке" предназначен только для предопределенных статей расходов, имеющих наименование "РБП на оплату труда", "РБП на ЕСН", "РБП на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование ПФР" и "РБП на взносы в ФСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", а также для таких расходов будущих периодов, списание которых бухгалтер хочет производить вручную. При этом все эти предопределенные элементы предназначены исключительно для использования программы "1С:Бухгалтерия 8" совместно с программой "1С:Зарплата и Управление Персоналом 8".
В реквизите "Сумма" указывается величина расхода будущих периодов, а в реквизитах "Начало списания" и "Окончание списания" - показатели, задающие продолжительность списания расхода.
Для автоматического формирования проводок в реквизитах "Счет БУ" и "Счет НУ", "Субконто 1 (БУ)", "Субконто 2 (БУ)", "Субконто 3 (БУ)" и "Субконто 1 (НУ)", "Субконто 2 (НУ)", "Субконто 3 (НУ)" (в группе реквизитов "Аналитика") указываются счет и аналитические признаки для списания расходов будущих периодов, соответственно, в бухгалтерском и налоговом учете.
В использовании справочника "Расходы будущих периодов" для аналитического учета на субсчетах 97.03, 97.11 и 97.12 плана счетов налогового учета имеются особенности. Они обусловлены тем, что в бухгалтерском учете убытки, информация о которых обобщается на этих субсчетах, особым образом не отражаются. В этой связи поля со сведениями о счете и аналитике списания для целей бухгалтерского учета у такого элемента справочника не заполняются.
Кроме того, при отражении убытков по дебету субсчетов 97.03, 97.11 и 97.12 необходимо вводить две записи: одну по виду учета "НУ", вторую - на ту же сумму, но со знаком минус и по виду учета "ВР". Указанные проводки необходимо ввести до выполнения с помощью документа "Закрытие месяца" расчетов по налогу на прибыль для того, чтобы по временной разнице программа отразила в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив проводкой по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68.04.2 "Расчет налога на прибыль".
Выполнение расчетов и составление справок
Ежемесячный расчет и списание расходов будущих периодов в программе "1С:Бухгалтерия 8" производятся автоматически с помощью документа "Закрытие месяца". При этом для списания расходов, учитываемых на субсчете 97.21 плана счетов бухгалтерского учета (на субсчетах 97.03 и 97.21 плана счетов налогового учета по налогу на прибыль), необходимо установить флажки в колонках "БУ" и "НУ" для действия "Списание расходов будущих периодов", а для списания расходов будущих периодов по добровольному страхованию (с субсчета 76.01.2 плана счетов бухгалтерского учета и субсчета 97.02 плана счетов налогового учета) - флажки для действия "Расчет расходов по страхованию".
Все операции, подлежащие бухгалтерскому и налоговому учету, должны быть документально подтверждены. При выполнении расчетов такими документами является справка бухгалтера, которая может быть составлена в том числе в форме справки-расчета. Для составления справки-расчета по списанию расходов будущих периодов необходимо в нижней части формы документа открыть подменю "Печать" и выбрать пункт "Списание расходов будущих периодов".
Справка-расчет поясняет, каким образом производился расчет суммы расходов будущих периодов, списанных в текущем периоде, каким проводками списание расходов отражено в учете.
В частности, справка-расчет, представленная на рисунке 4, обосновывает расчеты по списанию расходов будущих периодов за февраль 2007 год применительно к рассмотренному выше примеру 1.
Справка-расчет составляется отдельно для целей бухгалтерского учета, налогового учета по налогу на прибыль, а также для целей ПБУ 18/02. Выбор выводимых данных производится в форме настройки параметров отчета, открываемой по кнопке "Настройка" панели инструментов (рис. 5).
Пример 2
В феврале 2007 года организация выполнила ремонт объекта основных средств с использованием для ремонта продукции собственного производства. Стоимость продукции по данным бухгалтерского учета составляет 10 000 руб. По данным налогового учета стоимость продукции составляет 9 000 руб.
Разница в оценке представляет собой временную разницу в сумме 600 руб. и постоянную разницу в сумме 400 руб.
Согласно распоряжению руководителя расходы на ремонт подлежат включению в расходы в течение 6 месяцев, начиная с марта 2007 года.
На рисунке 6 представлена Справка-расчет списания расходов будущих периодов за март 2007 год, содержащая данные для целей ПБУ 18/02.
Рис. 6Видно, что помимо данных налогового учета, в справку включаются данные о расчетах по временным и постоянным разницам в оценке расходов.
Выполненные расчеты программа сохраняет в специальных регистрах, поэтому составить справки по результатам расчета можно не только в момент непосредственной работы с документом "Закрытие месяца", но и позже, выбрав соответствующий пункт в подменю "Справки-расчеты" меню "Отчеты" главного меню программы.
Изменения, внесенные в прошлом году в законодательство, требуют изменения подхода к формированию многих статей баланса. Наиболее сильно изменилось понимание расходов будущих периодов. Многочисленные дискуссии доказывают, что до сих пор существует много вопросов по этой теме. (счет 97) присутствуют в бухгалтерском учете практически у каждой организации, поэтому всем бухгалтерам приходится разбираться с изменениями в их отражении в бухгалтерском учете и отчетности.
Бухгалтерский и налоговый учет РБП
Начиная с 1 января 2011 г. в связи с появлением новой редакции Положения по и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение), произошло изменение в понимании затрат, учитываемых на счете 97 "Расходы будущих периодов".
Обратите внимание! В новой редакции говорится не о расходах будущих периодов. Теперь это не столько правила применения счета 97, сколько установление общих правил квалификации операций, проводимых в бухгалтерском учете, по формированию активов организации. Изменения коснулись также правил отражения затрат в бухгалтерской отчетности и выделения сумм расходов при определении финансового результата отчетного периода.
Пункт 65 Положения стал звучать так: "Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов , установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида". Тем не менее нормативным актом признан факт наличия "затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам ".
Это говорит о том, что существует необходимость в применении регистра, на котором бы учитывались такие расходы. Для этих целей можно продолжать использовать счет 97. В действующем Плане счетов бухгалтерского учета название счета 97 "Расходы будущих периодов" осталось прежним, но теперь его надо использовать как регистр бухгалтерского учета, на котором учитываются затраты, относящиеся к активам баланса. Не стоит забывать, что Инструкция по применению Плана счетов носит исключительно рекомендательный характер (Письмо Минфина России от 15.03.2001 N 16-00-13/05), поэтому относиться к ней, по мнению автора, надо творчески.
Согласно новой редакции затраты, относящиеся к будущим периодам, должны признаваться и учитываться (списываться) в соответствии с правилами признания соответствующих видов активов.
В новой формулировке п. 65 Положения фигурируют понятия "затраты, произведенные организацией" и "активы". Они хорошо сформулированы в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997 (далее - Концепция БУ).
Расшифровка понятия "актив" дана в п. 7.2 этого документа:
"7.2. Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
7.2.1. Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию".
Исходя из этого можно выделить два основных условия квалификации затрат как актива - способность приносить организации выгоды в будущем и возможность обеспечить контроль над ним.
Согласно п. 8.6.3 Концепции БУ: "8.6.3. Затраты признаются как расход отчетного периода, когда очевидно, что они не принесут будущих экономических выгод организации или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе".
В своей хозяйственной деятельности любая организация производит затраты, которые можно разделить на те, которые формируют стоимость актива, и текущие затраты (расходы). От того, к какой категории относятся произведенные затраты, зависит корреспонденция счетов в бухгалтерском учете, поэтому необходимо знать:
- имеют ли затраты статус текущего расхода, т.е. должно быть понятно, что будущих экономических выгод эти затраты не принесут (они или потреблены в конкретном периоде, или утратили такую способность по каким-то причинам);
- способны ли затраты принести экономические выгоды, но способами, характерными для активов.
Соответственно, если произведенные затраты не отвечают признакам актива, они должны учитываться в качестве расходов того отчетного периода, в котором были произведены, и в конце отчетного периода отражаться должны в отчете о прибылях и убытках, а не в статьях баланса. По этим причинам бухгалтерский учет на счете 97 стало удобнее вести с разделением всех затрат, которые могут учитываться в качестве активов и которые не могут быть таковыми. Затраты, которые будут учитываться в качестве активов, следует отражать в бухгалтерской отчетности по соответствующим строкам баланса. В результате начиная с 2011 г. на балансе в составе активов не должны отражаться затраты, не относящиеся к активам.
В связи с этим возникает вопрос: что делать с суммами, которые всегда числились по счету учета доходов будущих периодов?
Ответы практически по каждой позиции хорошо изложены Бухгалтерским методологическим центром (БМЦ) в проекте "Предварительная позиция Комитета БМЦ по толкованиям в отношении расходов будущих периодов", с которым можно ознакомиться на сайте http://bmcenter.ru/Files/RBP-position.
- организационные расходы и лицензии, являющиеся условием существования организации, могут считаться только расходами текущего периода, поскольку это расходы на создание самой организации (уже потребленный ресурс). К налоговому учету такие расходы не принимаются, ведь дата их осуществления приходится на более ранний период, чем постановка организации на налоговый учет. Как результат, в учете возникает постоянная положительная разница;
- расходы на страхование сотрудников также не могут считаться активом организации, поскольку страховые платежи по договору страхования оформляются в основном в пользу третьих лиц, соответственно, никаких будущих выгод от этого организация не получит. При осуществлении организацией существенных расходов на страхование сотрудников не помешает ознакомиться с Толкованием Р 112 "Участие организации в договорах страхования в качестве страхователя", принятым Комитетом БМЦ по толкованиям 27.05.2011. В целях налогообложения принимаются только расходы, попадающие в статьи оплаты труда в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ, соответственно, возникают учитываемые разницы;
- приобретенные неисключительные права (программные продукты) могут считаться активом, поскольку подпадают под действие ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (в ред. от 24.12.2010), а в новой редакции исключительность права перестала быть критерием признания нематериального актива (см. Толкование Р 113 "Исключительные права как критерий признания нематериальных активов", принятое Комитетом БМЦ по толкованиям 09.09.2011).
Поэтому в отчетности такие расходы должны включаться в показатель нематериальных активов. Ведь приобретение программных продуктов влечет за собой экономические выгоды для организации в будущем.
Поскольку временной промежуток полезного использования нематериального актива имеет значение для его признания в бухгалтерском учете, это необходимо учитывать. Для правильного отражения в отчетности затрат на приобретенные неисключительные права (программные продукты) можно порекомендовать ведение учета на разных субсчетах счета 97:
- при сроке использования менее 12 месяцев - относить к прочим текущим расходам;
- при сроке использования более 12 месяцев - относить к нематериальным активам.
Часть начисленных работнику отпускных , приходящихся на следующие месяцы, тоже в основном учитывается на счете 97. Правила учета таких сумм с 1 января 2011 г. регулируются новым стандартом ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н. Выплата отпускных теперь должна считаться оценочными обязательствами, поскольку они являются погашением ранее признанных обязательств организации перед сотрудником по трудовому законодательству. Поскольку "расчистка" счета 97, где ранее учитывались расходы будущих периодов только исходя из периода времени, в котором можно было признать их в бухгалтерском учете, составляет определенные трудности, можно воспользоваться удачными рекомендациями, данными в книге О.Г. Лапиной "Годовой отчет 2011".
Первая рекомендация заключается во внимательном изучении характера затрат и выявлении оснований учитывать их в составе актива баланса . Активы, обязательные для отражения в бухгалтерской отчетности, указаны в п. 20 ПБУ 4/99, но есть затраты, отнесение которых к активам не всегда очевидно, например:
- расходы на природоохранные мероприятия и рекультивация земель могут быть отнесены к основным средствам в случае ликвидации основного средства;
- расходы на мероприятия по охране труда (например, аттестацию рабочих мест) могут быть отнесены к основным средствам, если осуществляются исключительно в связи с приобретением или созданием конкретных объектов основных средств.
Для этого следует рассмотреть потребленные ресурсы на принадлежность к нормативно выделенным группам активов - основным средствам (ПБУ 6/01), нематериальным активам (ПБУ 14/2007), запасам (ПБУ 5/01) и финансовым вложениям (ПБУ 19/02). В каждом из перечисленных ПБУ есть определение объектов, на которые распространяется его действие и порядок формирования первоначальной стоимости объектов. Во всех этих Положениях определение формирования первоначальной стоимости объекта учета заканчивается примерно одинаковой по смыслу фразой "иные затраты, непосредственно связанные с приобретением (созданием)...". Можно считать, что это определяющий признак.
Вторая рекомендация заключается в необходимости выделить авансовые платежи . При этом надо понимать, что это актив организации, но относится он конкретно к дебиторской задолженности. Признаком аванса служит появление у организации встречного обязательства другой стороны по исполнению договора. К таким суммам чаще всего относятся следующие оплаченные суммы:
- предоплата по подписке на периодические издания;
- предоплата за аренду или права аренды;
- предоплата за абонентское или консультационное обслуживание и др.
При такой работе с авансовыми платежами полезно вспомнить, что согласно п. 3 ПБУ 10/99 выбытие активов в порядке предварительной оплаты не признается расходом организации, т.е. является активом. Этого вида актива не станет только при исполнении контрагентом своих обязательств - он перейдет либо в другой вид актива, либо в текущие расходы.
Мы уже привыкли, что все авансы отражаются как дебиторская задолженность в составе оборотных активов. В связи с последними изменениями этот подход тоже меняется. Так, в Письме Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01 говорится, что в случае выдачи авансов под работы или услуги, связанные, например, со строительством объектов основных средств, такие суммы отражаются в разделе баланса "Внеоборотные активы". В данном случае надо понимать, что речь идет об анализе долгосрочности периода обращения актива. Соответственно, при поставке ценности в счет аванса в течение года после отчетной даты актив следует рассматривать как внеоборотный. Примерами таких сумм могут послужить все вышеперечисленные, но с определенным сроком длительности прекращения обязательств:
- предоплата по подписке на периодические издания на полугодие или год;
- предоплата за аренду или права аренды на год вперед;
- предоплата за абонентское или консультационное обслуживание на полугодие или год и др.
Такие суммы должны перейти в группу активов в виде дебиторской задолженности, если они числились на счете 97, поскольку расход будущего периода может возникать только из прекращенных взаимоотношений с контрагентом, только тогда можно говорить, что расход понесен и может ожидаться доход в будущем.
Третья рекомендация. После проведенной работы на счете 97 еще могут оставаться другие расходы, которые не попали в перечисленные выше группы, при этом они обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, но четкой связи между доходами и расходами не прослеживается . Для затрат, произведенных организацией в текущем периоде и обладающих признаками активов, нет смысла искать отдельные регистры учета. Нормы о необходимости обоснованного распределения расходов между отчетными периодами продолжают действовать согласно п. п. 9, 19 ПБУ 10/99.
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.
Не отменен также счет 97 в Плане счетов бухгалтерского учета. Задачей в данном случае является определение надлежащего места в отчетности для этой группы активов. Для этого надо понимать, в чем будет выражаться результат от потребления конкретного ресурса и от чего именно, связанного с данным активом, организация собирается получать в будущем денежные потоки.
Руководствоваться надо соответствующими ПБУ:
- если доход будет получен от каких-либо приобретенных (созданных) прав на результаты интеллектуальной деятельности, то это нематериальный актив или результат исследований и разработок (например, справочно-правовые системы, компьютерные программы, вступительные взносы в саморегулируемые организации) (ПБУ 14/2007);
- если доход будет получен от использования какого-либо имущества в качестве средств труда, то это основные средства (ПБУ 6/01);
- если доход будет получен от продажи произведенной продукции (работ, услуг), то это запасы или прочие оборотные активы (ПБУ 5/01);
- если доход будет получен от владения доходными долговыми обязательствами - это финансовые вложения (ПБУ 19/02).
Четвертая рекомендация может помочь в исправлении ситуации в учете на практике. После пересмотра порядка учета на счете 97 на нем остаются лишь суммы, которые соответствуют критериям активов, а также выделены суммы, которые не должны признаваться активом организации. Остается принять решение, каким образом можно исправить ситуацию. Для этого необходимо квалифицировать операцию по принятию суммы на счет 97 до 2011 г. В настоящее время существует два варианта решения этого вопроса: принять это как ошибочные действия с применением ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" или квалифицировать это как исполнение действовавшего ранее порядка - в таком случае надо подумать об исправлении учетной политики.
К решению этого вопроса лучше подойти с позиции существенности суммы, числящейся в учете, по степени оказания существенного влияния на финансовые результаты организации. В зависимости от существенности и будет приниматься решение. В случае существенности сумм разницы между исправлением ошибки и отражением последствий изменения учетной политики нет, суммы корректировки подлежат единовременному списанию на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" согласно п. п. 14 и 15 ПБУ 1/2008.
При несущественности сумм отражение изменения учетной политики можно принять "перспективно", т.е. только к последующим операциям. Это будет соответствовать "принципу рациональности", бухгалтерская запись по несущественной сумме, по операции, которая завершается, делается в текущем периоде, а новые аналогичные операции учитываются по-новому. Наиболее наглядным примером будет списание суммы, израсходованной на аварийный ремонт основного средства.
Предположим, организация вынуждена была отремонтировать в аварийном порядке основное средство, потратив на это 20 млн руб. в 2010 г. Поскольку сумма оказалась существенной для организации, было принято решение о равномерном списании ее в течение 10 лет согласно комментариям к Плану счетов по счету 97.
В 2010 г. были сделаны бухгалтерские записи: Дт 97 Кт 10, 69, 70, 60 - все затраты отнесены к расходам будущих периодов.
А затем проводкой Дт 20, 26 Кт 97 ежегодно предполагалось списывать на себестоимость по 2 млн руб. начиная с 2011 г. Таким образом, на 1 января 2011 г. в учете организации числился переходящий остаток по счету 97 "Расходы будущих периодов" в сумме 20 000 000 руб. (Дт 97).
Затраты на аварийный ремонт основного средства не могут быть причислены к активам организации, ведь к технологическому процессу производства они не имеют отношения (в отличие от планово-предупредительных ремонтов) и получения экономических выгод от их осуществления способами, характерными для активов, организация не получит. И поскольку сумма не может быть признана активом организации, она должна быть списана в соответствии с действующим законодательством (Дт 84 Кт 97). Если бы эта операция проводилась уже несколько лет и на остатке 97 счета на начало 2011 г. оставалась бы сумма, предположим, 2 млн руб., есть смысл оставить ее на этом счете еще на год.
В налоговом учете согласно ст. ст. 260 и 324 НК РФ в случае, если не создавался резерв на ремонт основных средств, расходы в размере фактических затрат будут считаться прочими расходами текущего отчетного периода и разниц с бухгалтерским учетом возникать не будет.
Расходы будущих периодов в учетной политике
Изменения в учетной политике организации, касающиеся счета 97, должны быть внесены, прежде всего, в организационный раздел ведения бухгалтерского учета. В связи с новой редакцией Положения необходимо пересмотреть рабочий план счетов бухгалтерского учета, актуальный на текущий год, детализация которого позволит вести учет в соответствии с новыми требованиями, а также получать необходимые данные для бухгалтерской и налоговой отчетности в автоматическом режиме.
Рабочий план счетов должен иметь расширенную аналитику счета 97 для того, чтобы детализация учитываемой информации позволяла корректно формировать отчетные данные в автоматическом режиме. В разделе "Учет внеоборотных активов" должен появиться новый элемент учетной политики. Организации должны определиться с качественной характеристикой, влияющей на решения пользователей отчетности, - критерием существенности расходов будущих периодов. Необходимо указать свой выбор уровня существенности расходов будущих периодов при отражении таких сумм отдельной строкой в бухгалтерском балансе. Уровень существенности может быть установлен в процентном соотношении, например, к валюте баланса или к итогу соответствующего раздела баланса. Кроме того, не лишним будет закрепление решения организации по поводу отдельных моментов, касающихся учета на счете 97, отражающего профессиональное мнение бухгалтера. Как видно, важность обоснованного и своевременного отражения в учетной политике каждого решения организации по бухгалтерскому учету будет только расти.
Все эти изменения в учетной политике должны найти свое отражение с 2011 г.
Расходы будущих периодов в отчетности
Начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 г. строку "Расходы будущих периодов" убрали из вновь утвержденной формы бухгалтерского баланса, поскольку эти новые формы налоговая служба и Минфин рекомендуют применять непосредственно с отчетности за I квартал 2011 г. (Письма ФНС России от 18.04.2011 N КЕ-4-3/6116, Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
Возникает вопрос: надо ли отражать в новой форме бухгалтерского баланса расходы будущих периодов? Не стоит забывать, что ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" все еще действует и среди статей, числовые показатели которых должны входить в баланс организации, указаны расходы будущих периодов. Это еще раз подтверждает, что законодательство по-прежнему допускает, что в составе запасов организации кроме сырья, остатков незавершенного производства и готовой продукции могут числиться затраты, произведенные организацией в текущем периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Только теперь в бухгалтерском балансе по статье "Расходы будущих периодов" должны отражаться те активы, которые в соответствующих нормативных актах поименованы именно как расходы будущих периодов.
В настоящее время действует три таких нормативных акта:
- ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда": "расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство, а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, - как расходы будущих периодов..." (п. 16), "при определении степени завершенности работ по договору на отчетную дату по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору: понесенные на отчетную дату расходы подсчитываются только по выполненным работам. Расходы, понесенные в счет предстоящих работ по договору (например, стоимость материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных для исполнения договора, арендная плата, перечисленная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам)..." (п. 21). В целях налогового учета для производств с длительным циклом, если организация выберет один и тот же принцип распределения дохода, то порядок бухгалтерского и налогового учета будет совпадать;
- ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов": "нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре... Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности... производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора" (п. 39). При этом если срок договора не может быть определен, то он заключается сроком на пять лет (п. 4 ст. 1235 ГК РФ). Налоговый учет будет совпадать с бухгалтерским, поскольку согласно п. 1 ст. 262 НК РФ производимый по сделке расход подлежит распределению исходя из условий договора;
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н: "Стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам... зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. На этот счет стоимость отпущенных материалов может относиться и в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов" (п. 94). В нормативном акте перечисляются виды производств, но в свете новых изменений подходить к этой норме лучше с позиции отнесения расходов на конкретный объект актива для включения их в стоимость объекта учета, в противном случае для расхода лучше подобрать другое "место" в отчетности.
Вторым моментом, которым можно руководствоваться при отражении расходов будущих периодов в отчетности, будет принцип существенности отражаемой в балансе информации . Если все краткосрочные и долгосрочные расходы будущих периодов не составляют существенной для организации суммы, они должны войти в состав показателя статьи "Запасы" (строка 1210), а их расшифровка с конкретным указанием расходов будущих периодов может быть представлена в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Суммы, которые будут формировать денежные потоки в периодах более года после отчетной даты, должны быть выведены во внеоборотные активы. Тогда они смогут найти свое отражение в бухгалтерском балансе отдельной строкой в случае существенности либо в составе прочих расходов в случае несущественности (строка 1170). В налоговом учете такие расходы учитываются по мере осуществления расходов в соответствии с п. 2 ст. 272 НК РФ. В результате могут возникать временные разницы. Получается, что в бухгалтерском балансе в строке "Расходы будущих периодов" других расходов быть не должно, поскольку в силу отсутствия определения в законодательной базе нет оснований отражать по этой строке другие активы, понесенные в виде расходов в текущем периоде. Поэтому при формировании отчетности необходимо определить принадлежность актива к определенному виду в установленном нормативами порядке. В бухгалтерском учете такие затраты можно продолжать учитывать на счете 97, а при составлении отчетности придется разносить суммы "по своим местам".
Смысл последних изменений законодательства заключается в облегчении понимания содержания статей бухгалтерского баланса. Ведь если проделать такую работу по всем суммам на счете 97, существенные объекты учета будут названы своими именами и не будет активов, замаскированных под расходы, и расходов, замаскированных под активы, что является целью бухгалтерского учета, а именно формирование достоверной информации о финансовом положении организации.
Сентябрь 2012 г.
Расходы будущих периодов (РБП) - это затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.
Без них невозможно получить доходы в будущем. При этом отметим, что расходы будущих периодов существуют только в бухгалтерском учете.
Как распознать расходы будущих периодов
Главная задача при учете расходов будущих периодов - это разграничить понесенные организацией затраты на расходы и на активы, а затем выделить отдельный самостоятельный объект - расходы будущих периодов.
Определяющие факторы для признания актива - это его подконтрольность организации и возможность получения от него экономических выгод, то есть притока денежных средств. А экономические выгоды актив принесет, когда он может быть:
использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
обменен на другой актив;
использован для погашения обязательства;
распределен между собственниками организации.
Это определение позволяет отнести те или иные затраты к расходам будущих периодов в качестве актива.
А бухгалтеру следует сформировать критерии такого отнесения (по видам затрат с учетом специфики отрасли) и закрепить их в бухгалтерской учетной политике.
Какие затраты относятся к расходам будущих периодов
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрены всего два вида затрат, которые следует признавать в составе расходов будущих периодов:
затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами. Например, материалы, переданные на строительную площадку;
лицензионное программное обеспечение (ПО).
Помимо этого, организация может признать расходы будущих периодов и в других случаях.
Обычно так делают, если ни в одном из Положений по бухгалтерскому учету не говорится, как учитывать затраты определенного вида, но, по мнению бухгалтера, эти затраты надо списывать в расходы постепенно в течение нескольких лет.
Традиционно в бухучете в качестве расходы будущих периодов учитываются затраты, которые в налоговом учете списываются на расходы постепенно. Это, например, расходы на сертификацию продукции и расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС).
Какие затраты не надо отражать как расходы будущих периодов
Не относятся к расходам будущих периодов выданные авансы, в т.ч. расходы на подписку.
Не надо учитывать как расходы будущих периодов и расходы на выплату отпускных, в т.ч. если был создан , а его суммы оказалось недостаточно.
В этом случае - так же как в ситуации, когда резерв вообще не создавался, - отпускные начисляются по дебету счетов учета затрат (20 "Основное производство" , 25 "Общепроизводственные расходы" , 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.).
Бухгалтерский учет расходов будущих периодов
Учет расходы будущих периодов ведется на счете 97 "Расходы будущих периодов" .
Расходы будущих периодов (РБП): подробности для бухгалтера
- Доходы и расходы будущих периодов: порядок признания и учета
И расходов будущих периодов. Инструкция № 157н предписывает учитывать в составе доходов и расходов будущих периодов следующие... , доходами (расходами) будущих периодов не являются. Бюджетный учет. Учет доходов и расходов будущих периодов осуществляется по... 50 262 Расходы будущих периодов на пособия по социальной помощи населению Расходы будущих периодов, отраженные по... авансы, доходами (расходами) будущих периодов не являются; 3) доходы и расходы будущих периодов учитываются на счетах...
- Расходы будущих периодов - примеры по правилам учета 2018 года
Периоде и «сверхприбыльности» в следующем. Расходы будущих периодов (РБП) – это расходы на производство... . Какие затраты относятся к расходам будущих периодов Согласно положения о бухгалтерском учете... расходы можно включить в состав расходов будущих периодов, а после запуска серийного... ОКУД 0504833). Как проводится инвентаризация расходов будущих периодов Инвентаризация РБП проводится в рамках... 2018г. (10 месяцев) Грамотный учет расходов будущих периодов позволяет: Эффективно распределять затраты на...
- Отражение расходов будущих периодов в учреждении ФСИН
Учреждение самостоятельно определяет порядок списания расходов будущих периодов на финансовый результат текущего финансового... способа. Выбранный порядок учета расходов будущих периодов закрепляется в учетной политике учреждения... 1 303 хх 730 Отнесены расходы будущих периодов, произведенные в прошлые отчетные... ранее и учитываемые в составе расходов будущих периодов, на себестоимость готовой продукции... 2хх Так как порядок отнесения расходов будущих периодов на финансовый результат учреждение...
- Обзор изменений в бухгалтерской (бюджетной) отчетности
Активами; расходы будущих периодов – отражается остаток по счету 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов». Ранее... было указано выше, суммы доходов (расходов) будущих периодов, а также резервов, ранее включаемые... «Операции с обязательствами» Раздел «Доходы» Расходы будущих периодов (счет 0 401 50 000 ...
- Оплата отпуска за счет созданного резерва
... ;401 50 000 «Расходы будущих периодов» (см. письма № 02 ... x 450 руб.) – на расходы будущих периодов. В бухгалтерском учете бюджетного учреждения... периоде, но относящиеся к расходам будущих периодов 2 401 50 ... Начислены страховые взносы, относящиеся к расходам будущих периодов (3 154,50 ... Включение в состав текущих расходов расходы будущих периодов Расходы по оплате отпускных 2 ... 401 50 000 «Расходы будущих периодов». 3. Порядок формирования резерва...
- Изменения в бухгалтерской отчетности за 2018 год
... (долгосрочных) активов. В раздел включены расходы будущих периодов. Представим рассмотренные изменения в виде... , выполнение работ, оказание услуг 150 Расходы будущих периодов 160 Итого по разделу 1 ... включает данные по доходам и расходам будущих периодов, а также по резервам предстоящих... (счет 0 401 40 000); расходы будущих периодов (счет 0 401 50 000 ...
- Обновлены годовые формы бухгалтерской отчетности
Счету 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» 190 Сумма строк 030, 060 ... периодов»; – 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов»; – 0 401 60 000 «Резервы... счету 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов», сложившимися за отчетный период. Показатель...
- Нарушения, выявляемые Федеральным казначейством по результатам проверок
Отражаются по дебету счета как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый... к которому они относятся. Учет расходов будущих периодов осуществляется в разрезе видов расходов... периодам, не учитывались на счете «Расходы будущих периодов» (п. 8.3 Письма № ... на приобретение полиса ОСАГО на расходы будущих периодов 1 401 50 226 ... 26 730 9 200 Отнесены расходы будущих периодов на расходы текущего периода. Операция... полис использовался 4 месяца. Расходы будущих периодов будут уменьшены на 3 066 ...
- Применение СГС «Аренда» в образовательном учреждении
0 401 40 121 Признаны расходы будущих периодов (упущенная выгода) при предоставлении имущества... Скорректированы начисленные ранее доходы и расходы будущих периодов от предоставления права безвозмездного пользования...
- Порядок учета расходов по настройке бухгалтерской программы
В частности, затраты относятся к расходам будущих периодов только при условии, что такой... бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение... счетов предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". Однако в п. 39 ... относятся, поэтому их нельзя признать расходами будущих периодов. Расходы по настройке компьютерных программ...
- Нарушения в области ведения бухгалтерского (бюджетного) учета
Отражаются по дебету счета как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый... , к которому они относятся. Учет расходов будущих периодов осуществляется в разрезе видов расходов... на счете 401 0 «Расходы будущих периодов». Такие расходы включались учреждением в... расходы по договору подписки на расходы будущих периодов 1 01 0 ... ;30 12 00 Отнесены расходы будущих периодов на расходы текущего периода. Операция...
- Учет расходов на создание и обслуживание интернет-сайта АУ
На текущие расходы или на расходы будущих периодов (в зависимости от того, ... порядок отнесения таких расходов на расходы будущих периодов, то в соответствии с... 0 401 50 226 «Расходы будущих периодов на прочие расходы, услуги» ... разработку, учтенные в составе расходов будущих периодов, подлежат списанию равными долями... прав на программное обеспечение на расходы будущих периодов. В течение срока использования... – 50 000 Отражено отнесение расходов будущих периодов на общехозяйственные расходы (ежемесячно в...
- Проверка учета нематериальных активов
Отражаются как расходы будущих периодов по дебету счета 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов». Данные... в бухгалтерском (бюджетном) учете расходов будущих периодов регулируется в рамках учетной политики... политике федерального казенного учреждения расходы будущих периодов признаются расходами текущего финансового... ,00 Отражено ежемесячное отнесение расходов будущих периодов на финансовый результат текущего... как расходы будущих периодов по дебету счета 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов». }
