Списание налога на прибыль проводки. Начисление налога на прибыль: проводки и примеры начисления дохода

Каждой системе налогообложения соответствует свой перечень налогов, который налогоплательщики обязаны перечислять в установленные сроки. Их начисляют по итогам : для одних – это месяц, для других – это квартал, а для третьих – год. Для некоторых сборов предусмотрены авансовые платежи. Рассмотрим основные проводки по начислению налогов и последующего перечисления их в бюджет.

НДС начисляют по итогам квартала. Сумму к уплате делят на три месяца на равные доли и уплачивают после окончания отчетного периода. Можно заплатить сразу весь налог или размер, превышающий 1/3 часть.

НДС к уплате начисляется с реализации по основной деятельности, внереализационных доходов и при восстановлении.

ООО «Виктория» начислила НДС по основной деятельности по итогам второго квартала в сумме 87 589 руб., восстановлен НДС, принятый к вычету в качестве аванса в прошлом квартале в сумме 48 598 руб., и НДС от продажи основного средства – 8958 руб.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
90.3	68 «НДС»	Начислен НДС по реализации	87 589	Бухгалтерская справка
76АВ	68 «НДС»	Восстановлен НДС	48 598	Книга продаж
91.2	68 «НДС»	Начислен НДС при реализации ОС	8958	Акт о приемке-передаче
68 «НДС»		Проводка по перечислению налога в бюджет	145 145	Исх. Платежное поручение

Проводки по начислению НДФЛ

Подоходный налог организации и ИП платят в качестве налогового агента за своих сотрудников. Перечислять его необходимо в день выдачи заработной платы и иного дохода работника.

Для расчета налогов Для резидентов и нерезидентов свои налоговые ставки. Также процент взимания в пользу государства зависит от вида дохода и категории сотрудника.

По итогам июня был начислен подоходный налог начисленной заработной платы сотрудников в размере 68 927 руб. Помимо этого были . Налог с них составил 74 231 руб.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
			68 927	Расчетная ведомость
72.2		Начислен НДФЛ по дивидендам	74 231	Налоговая карточка по НДФЛ, бухгалтерская справка
			68 927	Исх. Платежное поручение
		Перечислен НДФЛ по дивидендам	74 231	Исх. Платежное поручение

Проводки по начислению и уплате налога на прибыль

Каждый квартал нарастающим итогом. Это значит, что к результатам предыдущего отчетного периода прибавляют текущий. Для этого используют три проводки:

1. Дебет 99 Кредит 68 «Прибыль» — .
2. Дебет 68 «Прибыль» Кредит 99 – отражение прибыли с учетом временных разниц.
3. Дебет 68 «Прибыль» Кредит – уплата налога в бюджет.

Налог платится в федеральный (3%) и местный (17%) бюджет.

По итогам квартала организация получила прибыль в размере 258 120 руб. и перечислена в бюджет.

Проводки по уплате налога на прибыль:

Налог на имущество

Налог на имущество устанавливается законодательством субъектов РФ. Платится либо по итогам календарного года, либо ежеквартально в виде авансовых платежей (если таковые установлены) в местный бюджет.

Налог лучше учитывать в составе прочих расходов. Отражается проводкой:

• Дебет 91.2 Кредит 68 «Имущество» .

Организация должна перечислить авансовый платеж по налогу на имущество за второй квартал в сумме 27 545 руб.

Проводки по перечислению налога на имущество.

Если организация при осуществлении своей деятельности применяет общую систему налогообложения, в установленные сроки она должна производить исчисление и перечисление в бюджет налога на прибыль. Отражать это фирма должна не только в налоговом учете – необходимо, что в бухучете также формировалась проводка по начислению налога на прибыль.

План счетов бухгалтерского учета регламентирует, что при начислении налога на прибыль должны применяться следующие счета:

• Cчет 09 - используется для отражения отложенного налогового актива. Использование данного счета необходима когда существует разница между показателями прибыли в бухучете и по налоговым регистрам (налоговая прибыль больше бухгалтерской).
• Счет 68 - используется для учета расчетов по начислению и уплате налога на прибыль. Аналитика на этом счете ведется в разрезе федеральной и региональной части налога.
• Счет 77 - используется для отражения отложенного налогового обязательства. Использование данного счета необходимо когда существует разница между показателями прибыли в бухучете и по налоговым регистрам (бухгалтерская прибыль больше налоговой).
• Счет 51 - применяется отражения перечисления налога в бюджет.
• Счет 99 – используется при начислении налога на прибыль.

Начисление налога на прибыль: основные виды проводок

Налог на прибыль исчисляется в течение года либо ежемесячно, либо ежеквартально путем определения авансовых платежей. При этом начисление происходит нарастающим итогом с начала года.

Начисление налога на прибыль

Дебет	Кредит	Обозначение операции
99	68	Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль (ежемесячно или ежеквартально)
09	68	Начислен налоговый актив при превышении налоговой прибыль над этим показателем по данным бухучета
68	77	Начислено налоговое обязательство при превышении бухгалтерской прибыли над показателем по налоговому учету.
99	68	Начислен налог на прибыль за налоговый период, если прибыль по итогу года больше чем в отчетные промежутке времени авансовые платежи.
99	68	Скорректирован налог на прибыль по итогу за год, в случае когда по итогам за год прибыль получена меньше, чем при расчете авансовых платежей (в том числе при получении убытка)

Налог перечислен в бюджет

Проводки у налогового агента

В установленных НК РФ случаях российская компания должна выступать налоговым агентом и производить удержание налога на прибыль у источника его образования. Примером такого случая является выплата дивидендов как российской фирме, так и организации, не имеющей представительства на территории РФ или когда перечисляется оплата арендной платы иностранной компании

Дебет	Кредит	Обозначение операции
84	75/2	Начислены дивиденды иностранной компании - участнику общества
75/2	68	Начислен налог на прибыль налоговым агентом по дивидендам иностранной фирме
75	52	Перечислены дивиденды учредителю - иностранной фирме
68	51	Оплачен налог на прибыль налоговым агентом
20	60	Начислена арендная плата поставщику – иностранной фирмы
60	68	Начислен налог на прибыль налоговым агентом в отношении арендодателя или лизингодателем
68	51	Перечислен в бюджет налог на прибыль налоговым агентом
60	52	Перечислена арендная плата поставщику - иностранной фирме

По займам

Обязанности по исчислению налога на прибыль в качестве налогового агента у компании возникают и в отношении процентов, начисленных по привлеченным от иностранных компаний (с государствами которых отсутствуют международные соглашения), не имеющих представительств в РФ, займам.

В бюджетном учреждении

Согласно НК, платить налог на прибыль обязана любая компания, если она действует на территории страны. При этом значения не имеет, как у нее правовой статус, либо как она создавалась.

На основании этого бюджетные учреждения также обязаны рассчитывать и перечислять налог на прибыль. При этом в налогооблагаемую базу будут включаться не только коммерческие доходы, но также и внереализационные.

Налог на прибыль рассчитывается по стандартным алгоритмам - здесь также можно уменьшать поступившие доходы на размер понесенных расходов.

Внимание! Для ведения учета в бюджетном учреждении есть строгое правило - необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по коммерческой деятельности и поступивших в качестве целевого финансирования. Если этого не сделать, то последние нужно будет включать в состав налогооблагаемых доходов.

Проводки по налогу на прибыль оформляются следующим образом:

Возврат товара поставщику – проводки у покупателя: НДС и налог на прибыль

На практике может возникнуть ситуация, при которой покупатель принял от поставщика товар и оприходовал его. Через некоторое количество времени принимается решение вернуть его назад, по причине того, что он не пользуется спросом - к примеру, такой пункт есть в договоре между сторонами.

Внимание! Особенностью такой операции будет являться то, что фактически реализация уже была проведена у каждой из сторон, а потому необходимо оформить своего рода обратную реализацию, с начислением всех необходимых налогов. Во время этой операции также требуется выписать счет-фактуру, в которой выделить налог НДС.

Поскольку в учете будет отражена обратная реализация, то в базу по налогу на прибыль попадают выручка и списание закупочной стоимости, которые участвуют в определении налога в общем порядке. Фактически налогооблагаемая прибыль будет равна нулю, поскольку цена продажи будет равна сумме остаточной стоимости и НДС.

Проводки оформляются таким образом:

Дебет	Кредит	Обозначение операции
При поступлении товаров
41	60	Закуплены товары у поставщика
19	60	Выделен НДС по приобретенным товарам
68	19	Произведен зачет входного НДС
В момент возврата товаров
62	90	Отражается возврат непроданных товаров в виде реализации
90	41	Списывается закупочная стоимость возвращаемых товаров
90	68	Производится начисление НДС на операцию возврата

Пример начисления и уплаты налога на прибыль в организации

ООО «Астра» завершила календарный год со следующими показателями: доходы – 38 820 000 рублей, расходы 26 124 500 руб. Произведем расчет налога.

Налоговая база: 38820000-26124500=12 695 500 руб.

В федеральный бюджет платеж 2%: 12 695 500 х 2% = 253 910 руб.

В региональный бюджет платеж 18%: 12 695 500 х 18% = 2 285 190 руб.

Таким образом, общая сумма налога на прибыль составляет: 253910+2285190=2 539 100 руб.

НК об исчислении и уплате НП

Налогу на прибыль посвящена глава 25 Налогового кодекса РФ. В п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по НП обозначен календарный год. Он включает в себя несколько отчетных периодов, по окончании которых уплачиваются платежи по НП в качестве авансов (п. 1 ст. 55, п. 2 ст. 285, пп. 2, 3 ст. 286 НК РФ). Это квартал (первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года) и месяц (1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до завершения календарного года).

Авансовые платежи по НП (п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ) могут быть ежеквартальными и ежемесячными.

НП по итогам года вычисляют, как и авансовые платежи по НП, по простой расчетной формуле: НП = налоговая база × налоговая ставка - сумма предыдущих авансовых платежей за весь год (п. 1 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).

Подробнее о порядке расчета и уплаты авансов по налогу на прибыль читайте в статье .

Переходим к проводкам по начислению налога на прибыль организации.

Как начислить и перечислить НП в бухучете организации

Для расчетов с бюджетом по установленным законом налогам в Плане счетов бухучета есть счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». На практике бухгалтеры, как правило, вводят субсчет к этому счету. В рамках данной статьи для учета расчетов по налогу на прибыль предусмотрим субсчет 2. В аналитическом учете можно открыть и субсчета второго уровня для разных бюджетов, к примеру счет 68-2-1 — «НП в федеральный бюджет», счет 68-2-2 — «НП в региональный бюджет».

Рассмотрим основные проводки по налогу на прибыль для всех налогоплательщиков — малого, среднего и крупного бизнеса. Малые предприятия вправе вести бухучет без ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н). Средний и крупный бизнес обязан применять это положение.

Проводка по начислению налога на прибыль — Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68.2 «Налог на прибыль». НП считается в течение года нарастающим итогом. Поэтому при начислении аванса по НП за очередной отчетный период указывают не всю величину этого аванса, а разницу между суммами за текущий и предыдущий отчетные периоды (строки 040 и 070 разделов 1 деклараций по НП).

Уплачен налог на прибыль организации - проводка будет такой: Дт 68.2 Кт 51.

Если за текущий отчетный период размер авансов по НП к уплате меньше суммы авансов по НП за предыдущий период, делается сторнировочная запись: СТОРНО (на отрицательную разницу между строками 180 листов 02 в текущем отчете и отчете по НП за предыдущий квартал) — (Дт 99 Кт 68.2).

ПБУ 18/02 при расчетах по НП

По правилам ПБУ 18/02 вместо НП исчисляют условный расход (доход). Проводки по авансовым платежам по НП соответствуют основным, но сумма текущего НП складывается дополнительно из проводок по возникшим налоговым активам (НА) и обязательствам (НО):

• Дт 99 (68) Кт 68 (99) — условный расход (доход) по НП;
• Дт 99 Кт 68 — постоянные НО;
• Дт 68 Кт 99 — постоянные НА;
• Дт 09 Кт 68 — отложенные НА;
• Дт 68 Кт 09 — погашение отложенных НА;
• Дт 68 Кт 77 — отложенные НО;
• Дт 77 Кт 68 — погашение отложенных НО.

При правильных вычислениях и разнесении результатов расчетов на указанные счета величина текущего НП в бухучете равна размеру НП к уплате по данным декларации по налогу на прибыль (строка 180 листа 02).

Пример бухучета НП

Рассмотрим практический пример по отражению сведений по НП в бухгалтерском учете.

Условия

В компании N суммы начисленных авансовых платежей по НП следующие: за первый квартал — 150 000 руб., за полугодие — 320 000 руб., за 9 месяцев — 300 000 руб., а налог за год — 550 000 руб. (эти сведения взяты из строк 180 в декларациях по НП за отчетные периоды). Компания N — малое предприятие, т. е. правила ПБУ 18/02 не использует. Авансы по НП перечислены своевременно.

Отражение расчетов по НП в бухучете:

Наименование операции	Проводка	Сумма, руб.
НП за первый квартал	Дт 99 Кт 68
Уплата аванса по НП за первый квартал	Дт 68 Кт 51
НП за полугодие (320 000 - 150 000)	Дт 99 Кт 68
Уплата аванса за второй квартал	Дт 68 Кт 51
СТОРНО НП за 9 месяцев (300 000 - 320 000)	Дт 99 Кт 68
НП за год (550 000 - 300 000)	Дт 99 Кт 68
Уплата НП за год (550 000 - 150 000 - 170 000)	Дт 68 Кт 51

Основных проводок по начислению и уплате НП всего три: Дт 99 Кт 68.2, Дт 68.2 Кт 51 и СТОРНО Дт 99 Кт 68.2 — для всех организаций, платящих налог на прибыль.

Если же компания относится к среднему или крупному бизнесу, ей следует применять в бухучете ПБУ 18/02. Расчетов и проводок по НП становится больше, и приходится учитывать еще возникающие временные и постоянные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Сальдо по счету 68.2 по окончании периода должно равняться величине налога к уплате (кредитовое) или к уменьшению (дебетовое) в разделе 1 декларации по налогу на прибыль.

Налог на прибыль - федеральный сбор, который взимается с дохода юридических лиц в определенный срок и в установленном законом порядке. Причем большая его часть направляется в местный или Начисление налогов характеризуется подобными контировками, когда как расчеты сильно отличаются. Рассмотрим бухгалтерские проводки, примеры которых будут подробно разъяснены в статье.

С какой суммы начисляется налог на прибыль?

Расчет происходит в конце года, когда предприятие подсчитывает величину прибыли и ее составляющих. Для определения суммы, причитающейся бюджету, из общего значения дохода высчитывают расходы. Конечный результат вычислений - налогооблагаемая прибыль. После умножения ее на процентную ставку выяснится сумма подлежащего уплате, и можно будет составить бухгалтерские проводки (счета 68, 99).

В том случае, если по данным отчета убыток перевесил прибыль, налоговая база считается нулевой. Для определения ее величины используют формулу: Н б = Д р + Д вн - Р - Уб, где:

• Н б - налоговая база.
• Д р - доход от реализации.
• Д вн - внереализационный доход.
• Р - расходы на производство, реализацию и внереализационные.
• Уб - убыток прошлых лет.

После определения налоговой базы предприятию необходимо произвести начисление налога на прибыль (проводка Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налог на прибыль»). При этом производится отдельный расчет платежей в федеральный и региональный/местный бюджет.

Расчетный период по налогу на прибыль

Большинство предприятий «вспоминают» об обязанности выплачивать проценты со своего дохода государству раз в год - после составления финансовой отчетности, тогда и составляются проводки бухгалтерского учета по налогу на прибыль. Расчетным периодом считается в таком случае один год. Сумма налоговой базы при этом определяется нарастающим итогом с первого дня. Отчетным периодом признаются промежутки в 3, 6 и 9 месяцев.

Существует и другой путь расчетов с государством по этому виду налога: непосредственно с полученной за каждый месяц прибыли. Это авансовый метод оплаты «по факту». Для некоторых юридических лиц он удобен, что не запрещено законом. Отчетным периодом соответственно считается месяц, два, три и так далее до конца года.

Начисление налога на прибыль: проводка, правила

Отражение платежа с доходов организации регулируется ПБУ 18/02. Процесс состоит из двух последовательных этапов. Для начала необходимо определить бухгалтерскую прибыль, а затем выровнять результат с данными налогового учета.

Результат первого расчета считают условным расходом или Расчет производят по формуле: У р/д = П б × С, где:

• У р/д - условный расход/доход;
• П б - прибыль бухгалтерская;
• С - ставка по налогу на прибыль (от 10 до 20%).

Бухгалтерская прибыль определяется на основании данных бухгалтерского учета и является разницей между подтвержденными доходами и расходами предприятия за рассматриваемый период.

На данном этапе обозначается начисление налога на прибыль: проводка Дт «Прибыли и убытки» субсч. «Расход условный по налогу на прибыль» Кт «Налоги» субсч. «Налог на прибыль» или Дт «Налоги» субсч. «Налог на прибыль» Кт «Прибыли и убытки» субсч. «Доход условный по налогу на прибыль».

Сопоставление суммы прибыли по налоговому и бухгалтерскому учету

В связи с разными правилами отражения хозяйственных операций, в налоговом и бухгалтерском учете возникают несоответствия. После подсчета бухгалтерской прибыли за отчетный период следует внести коррективы в полученное значение У р/д: Н п = Н об + На от - Н об.от + У р/д, где:

• Н п - налог на прибыль (убыток) текущий.
• Н об - налоговое обязательство постоянного характера.
• На от - налоговый актив отложенный.
• Н об.от - налоговое обязательство отложенное.

Временные разницы между данными налогового и бухгалтерского учета образуют отложенный налоговый актив или обязательство. Если прибыль предприятия по бухгалтерским регистрам больше, чем по налоговым, говорят об отложенном налоговом обязательстве. Его величина равна разнице, умноженной на ставку по налогу. В обратном случае формируется который исчисляется подобным образом.

Налоговое обязательство постоянного характера образуется за счет возникновения постоянной разницы между показателями прибыли в бухгалтерском и налоговом учете. Их отражают проводкой Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги» на отдельных субсчетах.

Пример расчетов и начисления

Рассмотрим ситуацию: в течение года предприятие оформило кредит на сумму 1 млн 200 тыс. рублей и в виде первоначального взноса выплатило 400 тыс. По итогам первого квартала прибыль составила 2 млн 480 тыс. и НДС 240 тыс. рублей. Общая сумма расходов равна 750 тыс. р. Налоговый убыток за прошлый период - 80 тыс. р. Высчитать и начислить налог на прибыль.

Решение состоит из последовательных действий:

1. Вычисляем налоговую базу: Н б = 2480000 - 240000 - 750000 - 80000 = 1 410 000 рублей.
2. Примем за условие ставку по налогу в 20% (2% и 18%), общая сумма налога на прибыль предприятия составит: Н п = 1410000 × 0.2 = 282 000 рублей.
3. Из выведенной суммы в федеральный бюджет поступит: 1 410 000 × 0.02 = 28 200 рублей, в местный/региональный бюджет: 1 410 000 × 0.18 = 253 800 рублей.
4. Произведено начисление налога на прибыль: проводка Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги» на сумму 282 000 рублей.

Перечисление налога на прибыль в государственный бюджет сопровождается записью: Дт «Налоги» Кт «Банковский счет».

Основные бухгалтерские проводки при ежемесячной оплате

Ежемесячный платеж по налогу на прибыль может быть осуществлен путем начисления суммы на фактически полученный доход за прошлый месяц или квартал. Во втором случае полученную сумму налога делят на 3 равные части. В следующем примере рассмотрим ситуацию, в которой предприятие осуществляет оплату налога ежеквартально. Для лучшего восприятия мы его представили в виде таблицы.

Бухгалтерские проводки - примеры составления по налогу на прибыль

	Доход за квартал, р.		Контировки
		300 000 × 0.2 = 60 000 рублей	Начислена сумма налога за I квартал Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги»
		1. 60 000 рублей 2. 250 000 × 0.2 = 50 000 рублей	2. Начислен налог за II квартал: Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги»
		1. 50 000 рублей 2. 400 000 × 0.2 = 80 000 рублей	2. Начислен налог за III квартал: Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги»
		80 000 рублей
Итого за год		(1 270 000 × 0.2) - 60 000 - 50 000 - 80 000 = 64 000 рублей	31 начисление налога на прибыль: проводка Дт «Прибыли и убытки» Кт «Налоги»

Ежемесячная оплата происходит путем перечисления трети общей за квартал суммы налога. Проводки при этом составляются как на начисление, так и на оплату каждого платежа.

Другие обязательные платежи в бюджет

Кроме налога на прибыль, предприятие обязано перечислять и другие платежи, например, НДС, НДФЛ, налог на имущество и транспорт. Для группировки данных по обязательствам перед государством используют активно-пассивный счет 68. Проводки бухгалтерского учета осуществляются по каждому виду налогов на соответствующих субсчетах.

Корреспондирующие счета при начислении налогов отличаются в зависимости от их типа. Если налог на прибыль относят к счету «Прибыли и убытки», то налог на доходы физических лиц вполне логично отражается на счете расчетов с персоналом по заработной плате.

Составление проводок по налогам

Что такое налог? Это обязательство перед государством, которое отражается в пассиве баланса. Значит, начисление налогов - проводки с указанием кредита счета 68. Дебетуются счета по месту возникновения расходов на платежи.

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по начислению и оплате налогов:

• Дт «Основное производство» Кт «Налоги» - начислен земельный налог.
• Дт «Расчеты по заработной плате» Кт «Налоги» - принят на учет НДФЛ.
• Дт «Расчеты с учредителями» Кт «Налоги» - начислен налог на дивиденды.
• Дт «Прочие расходы» Кт «Налоги» - выделен налог на имущество.
• Дт «Продажи» Кт «Налоги» - принят к учету НДС.
• Дт «Налоги» Кт «Банковский счет» - с расчетного счета погашена задолженность по налогам.

Перечисление сумм в государственный бюджет должно быть своевременным. Малейшая просрочка платежа сулит введение дополнительных штрафных санкций, не выгодных предпринимателю. Расчет налогов в интересах юридического лица должен выполняться правдиво, законно и своевременно.

Рассмотрим, какими проводками должен быть начислен налог на прибыль (убыток), а также уплата его в бюджет. В данном случае большое значение имеет применение или неприменение фирмой ПБУ 18/02.

Кто делает проводку?

Компании на ОСНО обязаны рассчитать сумму налога на прибыль и уплатить ее в федеральный и региональный бюджет. Также у них есть обязанность провести эти операции в бухучете. Порядок отражения зависит от применения или неприменения ПБУ 18/02. Нормы документа позволяют устранить расхождения, которые образуются между бухгалтерским и налоговым учетом.

Но не все организации могут использовать ПБУ 18/02. Оно не распространяется:

• на банки;
• ГУПы и МУПы;
• фирмы, которые используют в своей деятельности упрощенные способы ведения учета.

Составить отчетность по прибыли быстро и с учетом всех изменений законодательства вы можете онлайн при помощи специального сервиса от компании БухСофт:

Заполнить декларацию по налогу на прибыль

Проводки по налогу на прибыль для тех, кто не применяет ПБУ 18/02

Считают показатель по формуле:

Проводка начисления:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

1. Постоянные налоговые активы (ПНА) и постоянные налоговые обязательства (ПНО) c постоянных разниц. Разницы возникают, когда определенный вид дохода или расхода учитывают полностью либо частично в налоговом либо бухгалтерском учете (см. таблицу 1).

Таблица 1 . Образование ПНО и ПНА в учете

Почему возникла постоянная разница	Результат		Проводка в бухучете
Признание дохода только в налоговом учете		Увеличивает налог	Дебет 99 субсчет «ПНО» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Непризнание расхода в налоговом учете
Признание дохода только в бухгалтерском учете		Уменьшает налог	Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «ПНА»
Признание расхода только в налоговом учете

Формула расчета ПНО и ПНА такая:

1. Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) с временных разниц. Разницы возникают, когда доход или расход по бухучету показывают в одном периоде, а по налоговому - в другом. Есть два вида разниц – вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (НВР). Рассмотрим в таблице 2 почему они возникают.

Таблица 2. Образование ОНА и ОНО в учете

Почему возникла	Результат	Влияние на налоговый и бухгалтерский учет	Проводка по отражению и погашению (полностью или частично) в бухучете
Доходы не были отражены в бухучете в текущем отчетном периоде		Уменьшение суммы налога будущих отчетных периодов. Увеличение налога текущего периода	Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
Расходы не были отражены в налоговом учете в текущем отчетном периоде
Доходы не были отражены в налоговом учете в текущем отчетном периоде		Увеличение суммы налога будущих отчетных периодов. Уменьшение суммы налога текущего периода	Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Расходы не отражены в бухучете в текущем отчетном периоде

Формула расчета ОНО и ОНА:

Общее значение налога определите по формуле:

Сверьтесь с суммой, указанной в строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль . Если значения совпали, то расчеты в бухучете произведены верно.

При отсутствии в учете постоянных и временных разницы, значение налог в декларации должно совпадать со значением величины условного расхода согласно бухучету.

Уплачен налог на прибыль (проводка)

Перевод суммы налога и авансового платежа в федеральный и региональный бюджеты показывают проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51