Проводки бухучета по переоценке и дооценке основных средств. Проводки по переоценке основных средств

У коммерческих организаций нет обязанности проводить переоценку, если это не закреплено в их учетной политике. Если же закреплено, то переоценка должна проводиться последним днем года с периодичностью не чаще раза в год. При этом бухгалтеру важно правильно отразить в проводках результаты переоценки ОС, в том числе дооценку или уценку стоимости объектов.

Изменение стоимости основных средств вследствие изменения цен на материалы и услуги, влияющие на ценообразование, называется переоценкой.

Переоценка может проводиться только в отношении средств, которые являются собственностью организации для определения реальной рыночной стоимости объектов ОС. За время использования ОС меняются цены на материалы, комплектующие, услуги по монтажу, и т. д. Кроме того, на показатель именно рыночной стоимости воздействует фактор морального устаревания ОС. Например, рыночная стоимость станка, выпущенного два года назад, будет гораздо ниже его остаточной стоимости, если за это время были выпущены новые, более современные, модели.

В целом, переоценка используется для:

• Определения реальной стоимости ОС на рынке;
• Для финансового анализа состояния организации;
• Если организация планирует привлечение инвестиций или увеличение уставного капитала.

Порядок проведения переоценки

Для проведения переоценки руководитель организации издает соответствующий приказ.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Для пересмотра стоимости объектов ОС необходимо, как минимум, проверить наличие этих объектов в действительности. Если ОС ранее не переоценивалось, пересчет стоимости производится на основании текущей стоимости. Для переоцененных ранее ОС берется восстановительная стоимость. Пересчитывается как первоначальная стоимость объекта, так и сумма амортизации.

Существуют два способа переоценки стоимости ОС:

• прямой перерасчет;
• индексация.

Для того чтобы результаты переоценки имели юридическую силу, предприятие для переоценки должно воспользоваться услугами профессиональных компаний-оценщиков.

Виды переоценки

В результате пересчета стоимость объекта ОС может как повыситься, так и снизиться. В первом случае говорят о дооценке, во втором — об уценке объекта.

Пример дооценки основных средств с проводками

В организации «Альбатрос» имеется основное средство стоимостью 100 000 руб. На момент переоценки начисленная амортизация составила 25 000 руб. В результате переоценки стоимость ОС определена в 110 000 руб.

При увеличении стоимости ОС получаем дооценку. Следовательно, необходимо будет пересчитать и накопленную амортизацию.

Вычислив коэффициент износа, мы можем переоценить сумму амортизации:

• 25 000 руб./100 000 руб. = 25 %;
• то есть 110 000 руб.*25% = 27 500 руб.

Бухгалтер организации при дооценке основных средств сделал следующие проводки:

Пример уценки основных средств с проводками

Основное средство стоимостью 200 000 руб. и накопленной амортизацией 50 000 руб. было переоценено в соответствии с рыночной стоимостью аналогичных объектов. Новая стоимость определена в размере 160 000 руб.

При снижении стоимости ОС получаем уценку:

• Определяем степень износа: 200 000 руб./50 000 руб.= 25%;
• Рассчитываем новую сумму амортизации: 160 000 руб. * 25% = 40 000 руб.

Проводки по уценке ОС в бухучете:

Экономический смысл переоценки

Переоценка ОС может помочь снизить налоговую нагрузку. В частности, уменьшить сумму налога на имущество.

Переоценка основных фондов проводится только в бухгалтерском учете, поэтому после ее проведения неизбежно возникают разницы с НУ, что влияет также и на налог на прибыль.

Оценка основных средств всегда была противоречивой процедурой . Учет основных средств по первоначальным затратам снижает вероятность манипуляций, в то время как учет основных средств по рыночной стоимости предоставляет пользователям в финансовой отчетности более актуальную информацию .

Особенности признания

Основные фонды — это материальные объекты , используемые в производстве или поставке товаров или услуг в течение более чем одного периода. Основные средства имеют физическую оболочку. Основные средства, как правило, представлены земельными участками, машинами и оборудованием, мебелью и т.п.

Согласно ПБУ, все основные средства учитываются с использованием модели затрат, которая предусматривает, что внеоборотные активы первоначально признаются по себестоимости и впоследствии учитываются по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Любые дополнительные корректировки из-за меняющихся обстоятельств запрещены .

Однако в случае объединения бизнеса основные средства оцениваются по рыночной стоимости приобретающей организацией.

Стоимость модели можно только лишь скорректировать в сторону понижения из-за убытков от обесценения. Следовательно, долговременные активы проверяются на предмет обесценения, если обстоятельства указывают на то, что их балансовая стоимость превышает их рыночную.

Обычно следующие обстоятельства указывают на необходимость обесценения:

1. Существенные неблагоприятные изменения в экономической, правовой или технологической среде.
2. Значительное неожиданное снижение рыночной стоимости актива.
3. Актив постоянно недооценивает бюджет или происходит существенное сокращение использования актива.
4. Ожидается, что с вероятностью более 50% актив будет продан до конца предполагаемого срока полезного использования.

В случае признания убытка от обесценения скорректированная балансовая стоимость основного средства становится его новой стоимостью, которая амортизируется в течение оставшегося срока полезного использования этого актива. В то же время, восстановление ранее признанного убытка от обесценения запрещено.

Переоценка основных средств — это процесс увеличения или уменьшения их балансовой стоимости в случае значительных изменений рыночной. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) требуют, чтобы основные средства изначально отражались по первоначальной стоимости. Они позволяют использовать две модели для последующего учета основных средств, а именно модель затрат и модель переоценки .

Модель затрат

В модели затрат основные средства учитываются по их первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. При изменении обстоятельств корректировка в сторону повышения не используется.

Пример: ООО «Стройпромсервис» 1 января 2008 года приобрело здание стоимостью 200000 руб. Все это отражается с помощью записи в журнале в журнале.

	Дт	Кт
Оборудование	200000
Денежные средства		200000

Получается, что здание периодически амортизируется без какой-либо другой корректировки в сторону повышения. Оно имеет полезный срок службы 20 лет, компания использует линейную способ расчета амортизации. Таким образом, ежегодная амортизация составляет:

200000 руб. / 20 = 10000 руб.

10000 руб. * 3 = 30000 руб.

Балансовая стоимость составляет:

200000 — 30000 = 170000 руб.

Метод переоценки

В модели переоценки актив первоначально учитывается по себестоимости, но впоследствии его балансовая стоимость увеличивается с учетом любого повышения стоимости.

Разница между моделью затрат и переоценки заключается в том, что модель переоценки допускает как корректировку с понижением, так и повышением по отношению к стоимости актива, в то время как модель затрат допускает только корректировку с понижением в связи с убытком от обесценения.

Рассмотрим пример ООО «Стройпромсервис». Предположим, что 31 декабря 2010 года компания намерена перейти провести переоценку, согласно которой рыночная стоимость здания составит 190000 руб. по состоянию на 31 декабря 2010 года. Балансовая стоимость на дату составляет 170000 руб., а переоцененная сумма — 190000 руб.

Для создания счета требуется корректировка в размере 20000 руб. Он записывается через следующую запись в журнале:

	Дт	Кт
Здание	20000
Сумма дооценки		20000

Повышенная переоценка не учитывается в отчете о прибылях и убытках, она непосредственно зачисляется на счет собственного капитала, называемый излишком переоценки . Сальдопереоценки удерживает все переоценки активов компании до тех пор, пока они не будут ликвидированы.

Амортизация в периоды после переоценки основана на переоцененной стоимости . В случае амортизации ООО «Стройпромсервис» на 2011 год должна быть новая балансовая стоимость, поделенная на оставшийся срок полезного использования, то есть

190000 / 17 = 11176 руб.

Что такое сторнирование

Если переоцененный актив впоследствии оценивается из-за обесценения, убыток сначала списывается с любого остатка, имеющегося в профиците переоценки. Если убыток превышает остаток по переоценке по переоценке одного и того же актива, разница отражается в отчете о прибылях и убытках как убыток от обесценения.

Предположим, что 31 декабря 2012 года компания ООО «Стройпромсервис» снова переоценивает здание, чтобы выяснить, что рыночная стоимость должна составлять 160000 руб. Балансовая стоимость по состоянию на 31 декабря 2012 года составляет 190000 руб. Амортизация составляет 22352 руб., рыночная — 167648 руб.

Балансовая стоимость превышает рыночную на 7648 руб, поэтому остаток на счете должен быть уменьшен на эту сумму. Остаток в размере 20000 ру. находится на счете профицита переоценки, относящемся к одному и тому же зданию, поэтому убыток от обесценения не поступает в отчет о прибылях и убытках. Запись журнала будет следующей:

	Дт	Кт
Сумма дооценки	7648
Счет здания		7648

Если бы рыночная стоимость составляла 140000 руб, превышение балансовой составило бы 27648 руб. В этой ситуации потребуется следующая запись в журнале.

Дополнительная информация по переоценке — в данном видео.

В некоторых случаях компании необходима переоценка стоимости основных средств . Чаще всего это происходит при необходимости увеличения стоимости активов без дополнительного поступления имущества. При этом изменяются данные баланса , в учет вносится ряд изменений.

Для чего нужна переоценка основных средств

Реальная стоимость активов отражается при помощи таких операций, как оценка и переоценка основных средств. При этом первоначальные показатели дорогостоящих объектов включают в себя цену приобретения (без учета косвенных налогов), расходы на доставку, установку, монтаж и прочие сопутствующие траты.

В процессе деятельности организации может возникнуть потребность в переоценке основных фондов для выявления реальной рыночной стоимости имущества. Кроме того, стоимость активов изменяется при реконструкции, модернизации, достройке, частичной ликвидации фондов.

Переоценка основных средств может производиться в целях:

1. Определения реальных финансовых показателей.
2. Повышения инвестиционной привлекательности путем увеличения активов предприятия.
3. При необходимости увеличения уставного капитала и эмиссии ценных бумаг.
4. При подготовке предприятия к продаже.
5. Для увеличения стоимости чистых активов .

Виды оценки и методы оценки основных фондов

Принять решение о пересмотре стоимости имущества организация может самостоятельно, учитывая положения ПБУ 6/01, приказа Минфина РФ от 30.03.2001 № 91н. Применяя методы оценки основных фондов, переоценки основных фондов, следует соблюдать определенные правила:

• Проводить пересмотр стоимости активов допускается с периодичностью не чаще 1 раза в год на конец отчетного периода.
• Переоцениваться должны все объекты, составляющие однородную группу имущества. Более подробно сведения о принадлежности активов к той или иной группе прописывают в учетной политике.

Виды оценки ОС предполагают следующие разновидности стоимости:

• Первоначальная – фактические затраты по приобретению и созданию ОС. По этой стоимости новые ОС принимаются на баланс
• Восстановительная – отражает затраты на воспроизводство ОС на момент их переоценки. По ней ОС учитываются в балансе после переоценки.
• Остаточная – разность между первоначальной или восстановительной стоимостью ОС и суммой их износа. При переоценке износ устанавливается по каждому объекту.

Методы переоценки основных средств:

• Индексный – стоимость ОС по балансу умножается на соответствующий ценовой индекс, для определенной группы объектов (утверждается Правительством РФ).

• Метод прямой оценки – стоимость объектов ОС пересчитывается по действующим на момент оценки рыночным ценам на аналогичные объекты. Коэффициент переоценки основных средств базируется на реальных данных о рыночной стоимости подобного имущества (используются статистические сведения, информация о стоимости и уровне средних цен, опубликованном в литературе специального назначения и т.п.).

Приняв решение о пересмотре стоимости определенной группы ОС, в дальнейшем придется проводить такие операции регулярно, чтобы цена объекта в учете не отличалась бы существенно от восстановительной (текущей). В течение тех периодов, когда отклонение несущественно, переоценка ОС не требуется.

Отражение переоценки в учете

Оценка и переоценка основных средств должны отражать их реальную рыночную стоимость . В результате пересмотра, стоимость объекта может измениться в сторону увеличения (дооценка), или стать меньше (уценка). Соответственно, и отражение результата в учете будет разным.

Если корректировка стоимости ОС в результате пересмотра проводится впервые, то после переоценки основные средства учитываются так:

• Дт 01 ― Кт 83 ― при росте стоимости объекта разница увеличивает показатель добавочного капитала.
• Дт 91 ― Кт 01 ― списывается разница при снижении стоимости.

Применяемые методы переоценки основных фондов включают в себя и пересмотр амортизации с помощью проводок:

• Дт 83 ― Кт 02 ― при дооценке имущества.
• Дт 02 ― Кт 91 ― при уценке объекта.

Если переоценка проводится не впервые, то:

При текущем увеличении стоимости переоценка ОС (проводки) отражается записями:

• если ранее уже было увеличение стоимости, то новая дооценка фиксируется проводкой Дт 01 ― Кт 83 и Дт 83 ― Кт 02;
• при утвержденной уценке в прошлые годы увеличение стоимости в рамках прошлого уменьшения цены отражается как Дт 01 ― Кт 91 вместе с записью по амортизации Дт 91 ― Кт 02, суммы превышения отражают как Дт 01 ― Кт 83, износ показывается проводкой Дт 83 ― Кт 02;

При снижении стоимости порядок проведения переоценки основных средств следующий:

• если ранее было зафиксировано увеличение цены, то полученная уценка снижается на сумму прошлой дооценки (Дт 83 ― Кт 01 и Дт 02 ― Кт 83), превышение увеличивает прочие расходы (Дт 91 ― Кт 01), а остаток амортизации отражается проводкой Дт 02 ― Кт 91;
• если ранее имела место уценка, то и новые показатели относятся на прочие расходы (Дт 91 ― Кт 01 и Дт 02 ― Кт 91).

Если ранее стоимость имущества была увеличена, то учет переоценки основных средств при выбытии объекта увеличивает нераспределенную прибыль и отражается проводкой:

• Дт 83 ― Кт 84.

Переоценка основных средств в налоговом учете не учитывается – об этом, например, письмо Минфина РФ от 10.09.2015 № 03-03-06/4/52221.

Пример

В организации на 31.12.2017 г. проведена повторная переоценка средств, в результате которой образовалась уценка ОС в размере 30 000 руб., амортизации – 4000 руб. В предыдущем периоде (на 31.12.2016 г.) была показана дооценка на сумму 25 000 руб., амортизации 3600 руб.

В результате произведенной переоценки основных средств, проводки следующие:

• Дт 83 ― Кт 01 ― 25 000 руб., стоимость ОС снижена в пределах предыдущего увеличения стоимости объекта;
• Дт 91 ― Кт 01 ― 5000 руб., учтено превышение суммы уценки ОС над предыдущей дооценкой.
• Дт 02 ― Кт 83 – 3600 руб., амортизация уменьшена на сумму предыдущего повышения.
• Дт 02 ― Кт 91 – 400 руб., учтен остаток амортизации.

Основные материальные и нематериальные активы постоянно изменяют свою остаточную стоимость. Большинство постепенно теряет ее, перенося на производимую с их помощью продукцию - амортизируясь. Но бывают и ситуации, когда в результате модернизации или улучшения тот или иной актив увеличивается в стоимости. Кроме того, предприятие обновляет свои материальные активы, приобретая новые взамен изношенных, расширяет их базу. Так или иначе, стоимость основных активов предприятия - это параметр, постоянно находящийся в динамике, а значит, требующий регулярного аналитического и бухгалтерского учета.

Важно, чтобы этот параметр находился в реальном соответствии с рыночными характеристиками стоимости, чтобы отражать в бухгалтерских документах истинную остаточную стоимость, а не просто выраженную в тех или иных цифрах.

В статье мы осветим суть процедуры переоценки основных имущественных активов организации, как она происходит в соответствии с последними законодательными нововведениями, а также покажем, как это делается на конкретном примере.

Суть переоценки основных фондов

Имущество предприятия с течением времени меняет свою стоимость в результате износа (физического и/или морального). Параллельно протекают рыночные процессы, с разной скоростью изменяющие цену различных активов: недвижимости, оборудования, инструментов, транспортных средств и т.п. Переоценка проводится как раз для того, чтобы привести эти данные к единому показателю.

Динамика рыночной стоимости активов очень неравномерна, ее трудно оценить с точки зрения определенных факторов, поэтому стоимость имущества в каждый отдельно взятый момент не отражает его реальной цены в современных условиях рынка. Отсюда возможны существенные искажения в разных параметрах активов:

• себестоимости;
• амортизационных отчислений;
• рентабельности фондов;
• базы для налогообложения.

Итак, переоценка основных фондов организации - это уточняющие мероприятия по приведению остаточной стоимости активов к уровню фактической их цены на рынке, то есть установление полной цены, которая понадобилась бы на их восстановление или реновацию до первоначального состояния в современных реалиях.

НАПРИМЕР. Два года назад предприятие приобрело новое оборудование, стоившее 50 000 руб. За два года оно утратило в результате амортизации 7 тыс. руб. Таким образом, его остаточная стоимость по бухгалтерским документам составит 43 тыс. руб. Но в результате определенных рыночных процессов (производитель выпустил усовершенствованную модель) реальная стоимость такого оборудования данного уровня износа на рынке составляет только 35 тыс. руб. Это значит, что на сегодняшний день его можно продать именно за эту сумму. Необходимо произвести переоценку, в результате которой на бухгалтерском балансе это оборудование будет отражено по стоимости 35 тыс. руб., что является его реальной рыночной ценой, достоверной при финансовом учете.

Обязательно ли переоценивать фонды

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденных приказом Министерства финансов России от 30 марта 2001 г. № 26н, предприятие имеет право, но не обязано производить переоценку своего имущества. Обязательность этой процедуры в Российской Федерации упразднена в 1997 году.

Законодательный порядок переоценки имущественных фондов излагается в Налоговом Кодексе РФ в ст. 256 «Амортизируемое имущество», а также в ст. 257 «Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества». По регламенту нужно соблюдать следующие условия:

• единожды проведя переоценку, фирма должна делать эту процедуру регулярно, но не чаще 1 раза в год (это становится обязанностью);
• результат проведенной переоценки в документах нужно отражать на конец отчетного периода (до 2011 года было - на начало);
• объекты переоценки должны находиться в собственности организации;
• порядок переоценки должен утверждаться в учетной политике организации;
• начало процесса переоценки инициируется приказом по предприятию и составлением ведомости переоцениваемых объектов;
• коммерческие предприятия оставляют вопрос о самостоятельности проведения переоценки или привлечения для этого сторонних организаций на собственное усмотрение.

Цели и задачи

В практике учета переоценку основных фондов предприятия производят для того, чтобы:

• определить адекватную рыночную стоимость данного основного актива;
• для привлечения инвестиционных партнеров (например, для залоговой стоимости при кредитовании);
• при перспективах увеличения уставного капитала;
• при планах на реструктуризацию;
• для уточнения себестоимости и цены производимой продукции (в рамках финансового анализа);
• для избегания падения рыночной стоимости активов ниже уставного фонда (это грозит ликвидацией фирмы);
• если нужно предоставить финансовую отчетность по международным стандартам;
• при страховке имущества (уточняется страховая база);
• возможность сократить налог на имущество (для компаний с низкой прибылью), поскольку уменьшится стоимость ОС по балансу;
• уменьшение базы налога на прибыль (для рентабельных организаций) в результате роста амортизационных отчислений, если стоимость ОС после переоценки повысится.

Какое именно имущество можно переоценивать

Переоценка основных средств может производиться в отношении:

• рабочего оборудования;
• недвижимости - зданий и сооружений, в том числе и незавершенных;
• приборов, станков, инструментов;
• вычислительной техники;
• транспортных средств;
• различного инвентаря;
• оборудования, которое только подготовлено для установки;
• любых основных фондов, которые на данный момент не действуют, но не списаны с баланса (на консервации, в резерве, подготавливаются к списанию и пр.).

Существенность переоценки ОС

Требование существенности изложено в п. 44 «Методических указаний об учете основных средств», утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2010 г. № 91н. Оно гласит, что стоимость переоцененных основных средств, отраженная на балансе, должна существенно отличаться от первоначальной, иначе нет и смысла в проведении переоценки. Барьер существенности условно установлен в 5% (согласно приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н), каждая организация вправе самостоятельно установить его в учетной политике, закрепив в локальных актах.

НАПРИМЕР. ООО «Бригантина» приняло решение о переоценке основных активов. По балансу на конец предыдущего отчетного года стоимость основных средств составляла 2 000 000 руб. (допустим, что группа ОС однородная). После переоценки текущая (восстановительная) стоимость активов составила 2 200 000 руб. Разница составляет 2 200 000 -- 2 000 000 = 200 000 руб., что составляет 10%, признаваемых существенной разницей, поэтому данные изменения следует отразить в балансе.

Если бы восстановительная стоимость составила 2 020 000 руб., то полученная разница не была бы признана существенной и решение о переоценке бы не принималось.

Что необходимо для проведения переоценки

До того, как начать процедуру переоценки ОС, нужно провести ряд подготовительных мероприятий, таких как:

1. Проверка наличия объектов основных активов, подлежащих переоценке. Этот этап завершается составлением ведомости с перечнем переоцениваемых объектов.
2. Принятие решения о переоценке и оформление его документально. Издание приказа по организации для всех служб, которые будут принимать участие в этом процессе. В тексте приказа должны быть отражены такие особенности:
   • объекты, подлежащие переоценке;
   • методика проведения переоценки (метод, способ отражения на бухгалтерском балансе);
   • лица, несущие ответственность за проведение и оформление переоценки.
3. Сбор и взятие на вооружение необходимой сопутствующей информации:
   • сведений об уровне рыночных цен на аналогичные объекты ОС (по статистическим данным, информации от торговых инспекций и др.);
   • данные о рыночной стоимости из СМИ и специальных литературных источников;
   • сведения о стоимости продукции партнеров и конкурентов;
   • экспертные заключения.

Способы проведения переоценки

Закон определяет два возможных метода для изменения балансовой стоимости ОС:

• индексация - стоимость ОС корректируется на основании специальных статистических индексов-дефляторов;
• прямой перерасчет относительно реальных рыночных цен - используется чаще, поскольку в настоящее время Росстат не публикует на регулярной основе статистические индексы, необходимые для применения первого метода.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если то или иное основное средство уже подвергалось переоценке, то в дальнейшем для этой процедуры нужен перерасчет по его восстановительной стоимости с учетом начисленной суммы амортизации за время использования этого имущества.

Результаты переоценки

Итогом проведения переоценки активов может быть увеличение или уменьшение стоимости, по сравнению с рыночной. Таким образом, на бухгалтерском балансе может быть проведена одна из двух предусмотренных законом процедур: дооценка или уценка, после чего восстановительная стоимость на балансе будет принята за первоначальную.

Дооценка ОС

Если восстановительная стоимость оказалась больше остаточной, то данное основное средство необходимо дооценить.

Сумма, на которую была увеличена стоимость актива или группы активов, зачисляется в добавочный капитал компании. В предыдущие годы суммы амортизационных отчислений, составившие уценку и проходящие по балансу в числе «прочих расходов», должны были быть равными начисленной дооценке и вноситься в «прочие доходы».

Балансовые проводки:

• дебет 01, кредит 83/91.1 - увеличена сумма первоначальной стоимости основного средства;
• дебет 83/91.1, кредит 02 - увеличена сумма амортизационных отчислений на данное основное средство.

Уценка ОС

Производится, если по результатам индексации или перерасчета восстановительная стоимость получилась меньше, нежели остаточная.

Данная сумма относится на «прочие расходы»: она уменьшает добавочный капитал организации, который был образован за счет дооценки данного основного средства в другие периоды. Та сумма, на которую получилось превышение, и составляет уценку. Ее относят на «прочие расходы».

Проводки по балансу:

• дебет 83/91.1, кредит 01 - уменьшена первоначальная стоимость основного средства;
• дебет 02, кредит 83/91.1 - уменьшена начисленная амортизация ОС.

ВНИМАНИЕ! Если в результате переоценки объект основного средства совсем утрачивает стоимость и подлежит списанию, оформляется его выбытие, отражающееся в составе «прочих расходов». При этом сумма его дооценки должна быть перенесена в нераспределенную прибыль организации.

Влияние на налоговый учет

С точки зрения налогообложения, ни дооценка, ни уценка основных средств не влияют на размер дохода или расхода организации, поскольку реально средства не тратились и не приобретались. Поэтому налог на прибыль от результатов переоценки не изменится. Это отражено в НК РФ и в письмах Минфина России от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/412, от 8 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/544.

ВНИМАНИЕ! Налоговый Кодекс предусматривает изменение стоимости основных средств только в четко определенных законом случаях, таких как реконструкция, модернизация, ликвидация и др. (ч.2 ст. 257 НК РФ). Переоценка в этот перечень не входит.

Однако переоценка повлияет на налоговую базу, исчисляемую для уплаты налога на имущество.

Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете будет по-разному отражена сумма амортизации на данное основное средство или однородную группу. Такая постоянная разница вызывает появление постоянного налогового актива (п. 7 ПБУ 18/02).

Коэффициент переоценки

Данный показатель представляет собой отношение реальной (восстановительной) стоимости ОС к первоначальной.

Иногда коэффициентом переоценки называют индекс-дефлятор, разработанный Росстатом для проведения переоценки методом индексации. В рамках этого метода первоначальную стоимость основных активов нужно было умножить на установленный Росстатом коэффициент для данной группы, действующий на нужный период. Эти коэффициенты регулярно публиковались Росстатом специально для нужд переоценки. Росстат разрабатывал их на основе цен фирм-производителей, а для объектов недвижимости - на основе цен на строительно-монтажные работы по различным регионам.

Сегодня метод индексации официально не отменен, однако фактически он утратил силу, поскольку Росстат перестал публиковать регулярную динамику статистических индексов-дефляторов. Предприятию не возбраняется применять индексацию при переоценке, но при этом оно должно установить индекс либо самостоятельно, либо обратившись в Росстат на платной основе. Поэтому на практике при современной переоценке ОС практически повсеместно применяется метод прямого перерасчета.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Поскольку с точки зрения закона существует выбор между методом индексации и прямого перерасчета при переоценке ОС, то он должен быть отражен в учетной политике конкретной организации.

Ирина Толкун, эксперт в области амортизационной политики

Накануне 1 января каждого отчетного года организации задаются вопросами о проведении переоценки имущества |*| . Обязательную переоценку проводят при достижении показателя уровня инфляции в ноябре текущего календарного года за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки, осуществленной в обязательном порядке в соответствии с требованиями законодательства, который рассчитывает и публикует Белстат, 100 % и более. Для проведения переоценки зданий, сооружений и передаточных устройств по состоянию на 1 января 2017 г. ориентиром является показатель уровня инфляции в ноябре 2016 г. к декабрю 2013 г.

По данным Белстата, размещенным на официальном сайте belstat.gov.by, данный показатель составил 43,2 %. Порог уровня инфляции, необходимый для проведения обязательной переоценки, не превышен. Соответственно переоценка на 1 января 2017 г. по всем видам переоцениваемого имущества производится по решению организации или собственника имущества.

Рассмотрим часто возникающие у организаций вопросы по переоценке.

*

Обязательная переоценка предусмотрена:

В отношении зданий, сооружений и передаточных устройств;

При достижении показателя уровня инфляции в ноябре текущего календарного года за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки, осуществленной в обязательном порядке в соответствии с требованиями законодательства, рассчитываемого и публикуемого Белстатом, 100 % и более (подп. 1.1.1 п. 1 Указа № 622 *).

_______________
* Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке» (далее - Указ № 622).

Переоценка в добровольном порядке по решению организации или собственника ее имущества проводится:

По зданиям, сооружениям и передаточным устройствам при недостижении установленного порогового значения уровня инфляции;

По иным видам основных средств, доходных вложений в материальные активы (т.е. кроме зданий, сооружений, передаточных устройств) и оборудования к установке - независимо от сложившегося уровня инфляции.

Ситуация 1. Возможность проведения переоценки на 1 января 2017 г., если она ранее не проводилась

Вправе.

*

_______________
* Инструкция о порядке проведения переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее - Инструкция № 162/131/37).

Организация вправе предусмотреть в учетной политике:

Требование о проведении переоценки не реже 1 раза в 3 года независимо от уровня инфляции;

Порог существенности при отклонении стоимости имущества от текущей рыночной стоимости (например, 10 %) или при значительном его отклонении от рыночной стоимости;

Необходимость проведения переоценки при достижении уровня инфляции 100 % и более (по аналогии с Указом № 622) для всех видов переоцениваемого имущества, а не только в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств.

Ситуация 3. Периодичность проведения переоценки

Пунктом 1 Инструкции № 162/131/37 предусмотрена возможность установить периодичность проведения переоценки.

Можно ли проводить переоценку по решению организации на любую отчетную дату, в т.ч. отличную от 1 января?

Нельзя.

Дата проведения переоценки - 1 января года, следующего за отчетным. При этом переоценка проводится за период, прошедший с даты предыдущей переоценки, по 31 декабря отчетного года (подп. 1.2 п. 1 Указа № 622).

Результаты переоценки отражают в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН; далее - книга учета доходов и расходов) 31 декабря отчетного года.

Важно! Нацбанк, банки, небанковские кредитно-финансовые организации отражают результаты переоценки в бухгалтерском учете не позднее последнего рабочего дня марта года, следующего за отчетным, в отчетности - за отчетный год.

Проведение переоценки имущества, в т.ч. добровольной, и ее отражение в бухгалтерском учете на иную дату, отличную от 1 января года, следующего за отчетным, не предусмотрены. Переоценка с отражением ее результатов (изменения стоимости) в бухгалтерском учете чаще 1 раза в год или на иную отчетную дату противоречит законодательству.

Состав переоцениваемого имущества и выбор объектов переоценки

Указ № 622 определил:

1) виды переоцениваемого имущества из состава числящихся в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов):

Основные средства;

Доходные вложения в материальные активы;

Оборудование к установке (подп. 1.1 п. 1 Указа № 622);

Имущество, расположенное на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС;

Земельные участки, объекты природопользования; жилищные и библиотечные фонды; фильмофонды, историко-культурные ценности, сценическо-постановочные средства и оборудование; объекты лизинга; жилые части многоквартирных жилых домов;

Имущество потребительских кооперативов, осуществляющих строительство и (или) эксплуатацию стоянок транспортных средств, гаражей, принадлежащих гражданам; жилищно-строительных кооперативов и иных организаций застройщиков, товариществ собственников; дачных, садоводческих товариществ (кооперативов);

Имущество, по которому принято решение о выбытии, с даты принятия соответствующего решения в соответствии с законодательством до даты выбытия либо отмены данного решения;

Объекты незавершенного строительства, за исключением установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства, переоцениваемых в общеустановленном порядке (подп. 1.5 п. 1 Указа № 622) |*| .

*

Ситуация 4. Переоценка нематериальных активов

Организация учла компьютерную программу как нематериальный актив. Переоценка нематериальных активов Указом № 622 не предусмотрена.

Вправе.

Указ № 622 не регулирует вопросы переоценки нематериальных активов.

Нематериальные активы после принятия к бухгалтерскому учету учитывают по первоначальной или по переоцененной стоимости (п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25).

Организация вправе на конец отчетного периода переоценить нематериальные активы по текущей рыночной стоимости в случае достоверного ее определения по данным рынка нематериальных активов.

Ситуация 5. Переоценка оборудования, требующего монтажа

Организация в октябре 2016 г. приобрела несколько единиц оборудования, требующего монтажа. Две единицы оборудования переданы в монтаж в декабре, но работы по монтажу не завершены на момент переоценки. Монтаж остальных объектов будет начат в январе 2017 г. Оборудование приобретено не в процессе строительства.

Можно ли переоценить все указанные объекты?

Можно.

Решение о переоценке принимают:

По оборудованию к установке;

Установленному оборудованию и оборудованию, не требующему монтажа в составе объектов незавершенного строительства (п. 1 Инструкции № 162/131/37).

При этом Инструкция № 162/131/37 не конкретизирует:

Каким образом приобретено оборудование к установке (в процессе строительства или нет);

На каких счетах бухгалтерского учета оно учитывается (07 «Оборудование к установке и строительные материалы» или 08 «Вложения в долгосрочные активы»).

Соответственно термин «оборудование к установке» при проведении переоценки можно трактовать в широком смысле: как оборудование, приобретаемое в составе объектов незавершенного строительства, так и приобретаемое не в процессе строительства и требующее монтажа. Не предусмотрено и особенностей проведения переоценки оборудования, требующего монтажа в зависимости от того, начат ли монтаж.

Таким образом, оборудование, требующее монтажа, приобретенное не в процессе строительства, как переданное, так и не переданное в монтаж, можно переоценить по решению организации в общеустановленном порядке.

Ситуация 6. Переоценка здания, требующего государственной регистрации

Строительство здания завершено в ноябре 2016 г. Его приемка осуществлена в соответствии с законодательством. Здание требует государственной регистрации, которая не завершена по состоянию на 1 января 2017 г. В связи с этим здание числится на счете 08.

Нельзя.

Переоценивают основные средства, доходные вложения в материальные активы, числящиеся в бухгалтерском учете в составе внеоборотных активов (книге учета доходов и расходов) (подп. 1.1 п. 1 Указа № 622).

Здание, требующее государственной регистрации (до ее завершения), согласно законодательству по бухгалтерскому учету не относится к указанным категориям переоцениваемого имущества.

Следовательно, здание не переоценивают до принятия к учету в качестве объекта основных средств либо доходных вложений в материальные активы |*| .

*

Переоценить можно все без исключения объекты либо выборочно

Организации вправе провести переоценку:

Всего имущества;

Объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы, относящихся к определенной группе, подгруппе либо классифицируемых определенным шифром классификации основных средств;

- отдельных объектов основных средств , доходных вложений в материальные активы;

Оборудования к установке, а также установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства (п. 1 Инструкции № 162/131/37).

Ситуация 7. Переоценка имущества двух филиалов

Производственная организация имеет 2 филиала.

Можно ли переоценить на 1 января 2017 г. имущество, участвующее в деятельности одного филиала, а имущество второго не переоценивать?

Можно.

Организация вправе переоценить имущество одного из филиалов, а имущество второго не переоценивать.

Ситуация 8. Переоценка однотипных грузовых автомобилей

У организации на балансе учитываются несколько однотипных грузовых автомобилей, относящихся к шифру 50400 «Автомобили бортовые грузоподъемностью до 1 т и грузопассажирские» в соответствии с постановлением Минэкономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь».

Вправе ли организация переоценить только один из автомобилей, а остальные не переоценивать?

Вправе.

Организация может переоценить только 1 объект из числа однородных (аналогичных) активов, например, 1 грузовой автомобиль.