Налоговые агенты, в качестве промежуточного звена в связке налогоплательщики – государство, обладают определёнными правами, полномочиями и ответственностью. Механизм их действий регламентирован нормами статьи 24 Налогового Кодекса РФ. В ней, в частности, сказано, что налоговым агентом признается лицо, на которое возложена обязанность по исчислению налога, удержанию его у налогоплательщика и перечислению полученной суммы в бюджет РФ.
Какие налоги собираются налоговыми агентами?
В Налоговом Кодексе изложен перечень налогов, которые могут взиматься силами налоговых агентов. Основной налог, который практически полностью администрируется таким способом – это налог на доходы физических лиц или НДФЛ. Помимо этого, все организации, которые являются плательщиками налогов на прибыль и на добавленную стоимость, также выполняют роль налоговых агентов.Кто может выступать в роли налогового агента?
Налоговым агентом может быть и физическое лицо, и организация. Например, индивидуальный предприниматель, имеющий наемных работников, и компания, в которой сотрудники работают по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера, являются налоговыми агентами по НДФЛ. Это означает, что все работодатели при выплате своим сотрудникам дохода обязаны исчислять суммы НДФЛ, удерживать их у граждан и перечислять на счета бюджета соответствующего уровня.В роли налоговых агентов часто выступают банки, которые, согласно действующему законодательству, удерживают со своих клиентов налог на доходы по вкладам и по операциям с ценными бумагами. Налоговыми агентами являются нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, имеющие свои кабинеты. Они взимают со своих клиентов государственную пошлину за совершение юридически значимых действий. Затем суммы удержанного налога и госпошлины также перечисляются в бюджет.
Какими правами и обязанностями наделен налоговый агент?
Налоговым агентам государством предоставлены те же права, что и налогоплательщикам. В обязанности налоговых агентов входит:- правильно и своевременно исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет налоги;
- письменно сообщать специалистам налоговых органов о невозможности удержать налог, и о сумме не удержанного налога;
- вести аналитический учет начисленных и выплаченных доходов, в том числе, и в разрезе налогоплательщиков;
- переставлять в налоговый орган документы, подтверждающие полноту и правильность начисления и уплаты налогов;
- в течение 4 лет обеспечивать сохранность указанных выше документов.
Налоговый агент по НДФЛ - лицо, являющееся источником выплаты доходов налогоплательщику (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты по НДФЛ обязаны исчислять и удерживать налог с физических лиц - получателей доходов (п. 1 ст. 24 НК РФ). Кто является агентом, какие обязанности он выполняет, меры его ответственности и КБК для перечисления сумм НДФЛ - об этом в нашей статье.
Кто является налоговым агентом по НДФЛ?
Налоговыми агентами по НДФЛ признаются следующие лица (п. 1 ст. 226 НК РФ):
- российские организации;
- индивидуальные предприниматели;
- нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой или имеющие адвокатские кабинеты;
- обособленные подразделения иностранных компаний.
Налоговой базой по НДФЛ признаются выплаты налогоплательщикам за счет средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@, Минфина от 15.12.2017 № 03-04-06/84250).
Если компания нанимает персонал по договору предоставления сотрудников, то функции налогового агента по НДФЛ остаются за организацией-исполнителем, поскольку непосредственные выплаты физическим лицам по трудовым договорам производит именно она (письмо Минфина России от 06.11.2008 № 03-03-06/8/618).
Не признаются налоговыми агентами физические лица, не зарегистрированные как индивидуальные предприниматели, совершающие выплаты в пользу физических лиц — наемных работников. В данном случае получатели денежных средств должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ (письмо Минфина России от 13.07.2010 № 03-04-05/3-390).
Перечень доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, представлен в ст. 208 НК РФ.
Обязанности налогового агента - 230-я статья НК РФ
Налоговое законодательство устанавливает, что должен делать налоговый агент по НДФЛ. Статья НК РФ под номером 230 содержит небольшой, но исчерпывающий список, из которого видны обязанности налогового агента по НДФЛ:
- исчислить налог с выплат физическим лицам;
- удержать налог;
- перечислить суммы налога в бюджет;
- в установленный срок отчитаться по исчисленному, удержанному и перечисленному в бюджет подоходному налогу по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ .
Для реализации своих обязанностей налоговый агент должен иметь возможность удержать налог. Уплата сумм налога должна производиться исключительно с выплат физическим лицам. Уплачивать налоги из собственных средств налоговый агент не вправе. Также запрещено включать оговорки об оплате сумм налога за счет налогового агента по НДФЛ в условия трудового или гражданско-правового договора (п. 9 ст. 226 НК РФ, письма Минфина России от 11.07.2017 № 03-04-06/43981 , от 30.08.2012 № 03-04-06/9-263). Также нельзя переложить уплату НДФЛ с агента на самого налогоплательщика.
Ответственность налогового агента - пени и штраф за неуплату
Обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении перечисления сумм налога могут быть не выполнены или выполнены частично. Такие ситуации часто возникают, если доход выплачивается в натуральной форме или представляет собой материальную выгоду, полученную физическим лицом.
Об обязанностях налогового агента при выплате работнику дохода в натуральной форме читайте в материале «Физлицо получило натуральный доход? Исполните обязанности налогового агента» .
Здесь необходимо проводить удержание с денежных выплат, причитающихся самому лицу либо третьему лицу по поручению получателя доходов. Размер удержания соответствует сумме задолженности по платежу и вновь начисленного налога, если он есть (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если выплаты должнику по НДФЛ не будут более производиться либо размера выплат недостаточно, чтобы покрыть задолженность, налоговому агенту по НДФЛ вменено в обязанность уведомить об этом налоговые органы и налогоплательщика. Сделать это следует в срок до 1 марта после окончания налогового периода (подп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ). Отправка сообщения снимает с агента обязанность по удержанию сумм НДФЛ с данного лица. Обязанность по уплате налога возникнет у самого налогоплательщика по получении налогового уведомления от ИФНС.
Отмечается также, что если налоговый агент не сообщил о невозможности удержать НДФЛ ни налоговой службе, ни налогоплательщику или не утратил такую возможность, то на размер недоимки налоговому агенту по НДФЛ могут быть начислены пени по результатам выездной налоговой проверки (письмо ФНС России от 22.11.2013 № БС-4-11/20951 и от 22.08.2014 № СА-4-7/16692). Сообщение о невозможности удержания налога необходимо отправить даже в случае пропуска срока его представления (письмо ФНС России от 16.07.2012 № ЕД-4-3/11637@). Для представления сообщения используется форма 2-НДФЛ с признаком 2 .
Лайфхак от специалистов нашего сайта см. в материале «[ЛАЙФХАК] Проверяем, надо ли сдавать 2-НДФЛ с признаком 2» .
Налоговики помимо пеней вправе назначить штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом.
Но штрафа удастся избежать, если:
1. 6-НДФЛ сдан в ФНС без опозданий;
2. В формуляре верно указана сумма НДФЛ (без занижения);
3. Налог и пени уплачены до того, как налоговики узнают о неуплате.
Такие правила действуют с 28.01.2019 года и распространяются на правоотношения, возникшие до этой даты. Подробности мы рассказывали .
КБК для перечисления сумм налога
В 2019 году действуют следующие КБК НДФЛ (приказ Минфина России от 08.06.2018 № 132н):
- 182 1 01 02010 01 1000 110 — код для перечисления НДФЛ с доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику. Исключением являются доходы, полученные в соответствии со ст. 227, 227.1, 228 НК РФ.
- 182 1 01 02020 01 1000 110 — код для перечисления НДФЛ, полученного физическим лицом — индивидуальным предпринимателем, нотариусом либо адвокатом или лицом, осуществляющим иную предпринимательскую деятельность по ст. 227 НК РФ.
- 182 1 01 02030 01 1000 110 — перечисление налога с доходов физических лиц, полученных по ст. 228 НК РФ .
- 182 1 01 02040 01 1000 110 — код для перечисления налога с доходов иностранных граждан, осуществляющих деятельность в соответствии с патентом. Платеж НДФЛ представляет собой в данном случае фиксированный авансовый платеж и совершается на основании ст. 227.1 НК РФ.
С нюансами при уплате НДФЛ можно ознакомиться в рубрике «Сроки и порядок уплаты НДФЛ в 2018-2019 годах» .
Как сделать возврат излишне уплаченного НДФЛ налоговым агентом?
Если налоговый агент переплатил НДФЛ, то он, по сути, снизил таким действием доход физического лица. Пострадавший работник вправе обратиться к работодателю с заявлением о возврате переплаченной суммы налога. Налоговое законодательство в п. 7 ст. 78 НК РФ определяет, что срок давности по таким делам - 3 года, в течение которых и можно писать заявление.
После получения письменного обращения сотрудника уже налоговый агент пишет заявление в свою ИФНС и прикладывает документы, способные подтвердить факт переплаты. Налоговики в течение 10 дней примут решение и сообщат о нем работодателю. Налоговому агенту предоставляется право выбрать один из двух путей погашения возникшей задолженности:
- Зачесть переплату в счет будущих платежей по НДФЛ.
- Перевести выявленную сумму переплаты на счет налогоплательщика.
Если вернуть налог через работодателя не представляется возможным, налогоплательщик вправе обратиться с заявлением на возврат налога напрямую в ФНС. Как составить заявление на возврат НДФЛ в таком случае, смотрите в нашей статье .
Итоги
У работодателя существуют обязанности налогового агента в отношении подоходного налога с выплат в пользу работников. Работодатель должен своевременно исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, а также отчитаться перед бюджетом по суммам подоходного налога. Невыполнение налоговым агентом своих обязанностей — повод для штрафа со стороны контролирующих органов.
Налоговый агент – это организация, которую НК РФ обязывает исчислять и перечислять в бюджет не за себя, а за другого налогоплательщика - другую организацию или .
Можно сказать, что налоговые агенты являются законными посредниками между налогоплательщиками и фискальными органами по вопросам взимания и перечисления налогов.
Налоговым агентам государством предоставлены те же права, что и налогоплательщикам.
Налоговый агент удерживает исчисленный налог из денежных выплат налогоплательщику.
Если же удержать налог невозможно (например, при выдаче доходов в натуральной форме), то налоговый агент обязан сообщить об этом и о сумме задолженности в свою ИФНС.
По общему правилу сделать это нужно в течение месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о невозможности удержать налог.
А при невозможности удержать НДФЛ - не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором физическому лицу был выплачен доход, с которого не был удержан налог.
Также налоговый агент должен:
вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов и исчисленных с них налогов;
отчитываться в свою ИФНС об исполнении обязанностей налогового агента.
Таким образом, в обязанности налоговых агентов входит:
правильно и своевременно исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет налоги;
письменно сообщать специалистам налоговых органов о невозможности удержать налог, и о сумме не удержанного налога;
вести аналитический учет начисленных и выплаченных доходов, в том числе, и в разрезе налогоплательщиков;
переставлять в налоговый орган документы, подтверждающие полноту и правильность начисления и уплаты налогов;
течение 4 лет обеспечивать сохранность указанных выше документов.
Организация может стать налоговым агентом по трем налогам - НДФЛ, НДС и налогу на прибыль. При этом неважно, применяется ли общая система налогообложения или спецрежим, например УСН или ЕНВД.
Налоговый агент по НДФЛ
Налоговыми агентами по НДФЛ являются все организации.
При выплате физлицам зарплаты или иных доходов в денежной форме, в том числе по гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказании услуг или авторским договорам, организация должна исчислить и удержать из их доходов НДФЛ и перечислить налог в бюджет.
Налоговый агент по НДС
Налоговым агентом по НДС организация может стать, если совершает, в частности, следующие операции:
арендует муниципальное или государственное имущество у органов власти;
приобретает у иностранного продавца, не состоящего на учете в налоговых органах РФ, товары (работы, услуги), местом реализации которых признается территория РФ.
Налоговый агент по налогу на прибыль
Налоговым агентом по налогу на прибыль организация становится:
при выплате дивидендов другой организации;
при выплате доходов иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ.
Штрафные санкции
Если налоговый агент не удержит или не перечислит (не полностью удержит или перечислит) налог в срок, ИФНС может оштрафовать организацию на 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению.
Кроме того, за несвоевременное удержание и (или) перечисление налога налоговому агенту будут начислены пени.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .
Налоговый агент: подробности для бухгалтера
- Аванс работникам в последний день месяца: риски для налогового агента
День месяца. Исполнение работодателями обязанностей налогового агента – нелегкая ноша, сопряженная к... месяца. С точки зрения обязанностей налогового агента (работодателя) в правоприменительной и... контрактом). Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода... а главное – приемлемо для исполнения налоговыми агентами (работодателями)… Но словно «ложкой дегтя... минуту последнего дня), соответственно, налоговый агент пока еще не имеет возможности...
- Налоговый агент, просрочивший перечисление НДФЛ, но вовремя исправивший ошибку, не должен привлекаться к ответственности
Что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода... , подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в... НК РФ, налоговых агентов при выполнении следующих условий: организация – налоговый агент своевременно представила... просрочив перечисление удержанной суммы налога, налоговый агент самостоятельно уплатил недостающую сумму налога... НК РФ не препятствуют освобождению налогового агента от ответственности, установленной ст. ...
- Обязанность налогового агента по НДС покупателем госимущества исполнена ненадлежаще
Определены условия признания экономического субъекта налоговым агентом. В частности, обязанность... муниципального имущества покупатель признается налоговым агентом при одновременном соблюдении следующих... подобные действия налогового агента? Может ли быть взыскана с налогового агента недоимка... по налогу? К сожалению (для налоговых агентов), взыскание... невыполнение обязанности налогового агента при приобретении муниципального имущества. Иными словами, налоговый агент (как...
- Может ли налоговый агент быть «иным лицом»?
С доходов налогоплательщика обязан удержать налоговый агент? Налог, помимо налогоплательщика, может... с доходов налогоплательщика обязан удержать налоговый агент? Нивелируют ли они обязанность... что установленные Налоговым кодексом обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию налогов из... РФ определена четкая последовательность действий налогового агента при выплате дохода налогоплательщику: ... Может ли налоговый агент быть «иным лицом»? Казалось бы, налоговые агенты подпадают под эту...
- Особенности перечисления НДФЛ налоговыми агентами имеющими обособленные подразделения
РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, самостоятельно... отметим, в аналогичном порядке налоговые агенты обязаны представлять и налоговую отчетность... рассматриваемой ситуации – это обязанность налогового агента распределять налог, удержанный при выплате... ответственности за ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей, в частности... работникам обособленных подразделений, на налоговых агентов, может любая из заинтересованных...
- По лицензионному договору куплен программный продукт у иностранной компании (работает через Интернет): нужно ли платить НДС как налоговый агент
Интернет. Является ли организация налоговым агентом по НДС в данной ситуации... Интернет. Является ли организация налоговым агентом по НДС в данной ситуации... у организации не возникает обязанностей налогового агента по НДС. Обоснование вывода: ... 2 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами признаются, в частности, организации, ... которыми могут обусловить возникновение обязанностей налогового агента, иностранных лиц, не состоящих...). В этом случае обязанности налогового агента по исчислению и уплате налога...
- «Упрощенец» – налоговый агент по НДС
Ли организация в данном случае налоговым агентом по НДС? Организация, применяющая... ли организация в данном случае налоговым агентом по НДС? Вопрос: Организация, ... освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, в том числе налоговых агентов по НДС. В... не освобождаются от исполнения обязанности налогового агента, российская организация, приобретающая у иностранной... НК РФ: налоговая база определяется налоговыми агентами; налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика...
- Как платить НДФЛ налоговым агентам и не запутаться
Сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого... по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной... 02.05.2015 № 113-ФЗ). Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения... РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам возможность самостоятельно выбирать обособленное подразделение...
- Выступает ли российская организация в качестве налогового агента по НДС при приобретении услуг через Интернет у иностранного гражданина?
Ситуации уплачивать НДС в качестве налогового агента? В последнее время услуги часто... ситуации уплачивать НДС в качестве налогового агента? Для обоснованного ответа на этот... "Интернет" и др.) Налоговый агент или нет? При реализации услуг... российской организацией, выступающей в качестве налогового агента (п. 1 ст. 161 Налогового... не должна выступать в качестве налогового агента). Подтверждает указанную позицию и недавнее...
- НДФЛ в 2018 году: разъяснения Минфина России
Этом налогового агента. Если такая информация до налогового агента не доведена, налоговый агент... налогового агента, в том числе до заключения договора с налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент... налогоплательщик такое заявление налоговому агенту не представил, налоговый агент исчисляет и удерживает... сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), полагаем возможным до законодательного... , плательщика страховых взносов, налогового агента), полагаем возможным до законодательного...
- Можно ли избежать штрафа при уплате НДФЛ позже срока?
В установленный срок НДФЛ, налоговый агент незаконно пользуется денежными средствами налогоплательщиков... предусматривает ответственности за ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей, в частности... такую просрочку могут пользоваться лишь налоговые агенты, представившие недостоверную налоговую отчетность. ... п. 2, согласно которому налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной названной... в отношении налоговых агентов по НДФЛ, но и в отношении налоговых агентов по...
- Правомерность использования налоговых оговорок на примере НДФЛ, НДС и налога на прибыль
Образом. Указанные лица являются налоговыми агентами. Налоговыми агентами по НДФЛ являются все организации... а, как и ранее, плательщик - налоговый агент. Налоговым агентом по налогу на прибыль организация... денежных средств налогоплательщика возложена на налогового агента. Таким образом, возложить обязанность... обязанности по перечислению налога, налоговый агент может быть привлечен к ответственности... действия либо бездействие других налогоплательщиков (налоговых агентов). В заключение отметим, что...
- НДС в 2018 году: разъяснения Минфина России
С иностранной организацией обязанности выступать налоговым агентом по налогу на добавленную... дополнительных денежных средств иностранному лицу налоговым агентом уплачивается налог на добавленную стоимость... Российской Федерации иностранным продавцом, налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость... уплата налога на добавленную стоимость налоговым агентом производится одновременно с выплатой (... черных и цветных металлов определяется налоговыми агентами, которыми признаются покупатели (получатели) ...
- Обзор писем Министерства финансов РФ за октябрь 2018 года
Сборов и страховых взносов, налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах... налогового агента, в том числе до заключения договора с налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент... налогоплательщик такое заявление налоговому агенту не представил, налоговый агент исчисляет и удерживает... погашение) облигаций. Освобождение налогового агента от обязанности удержания и уплаты... стандартный налоговый вычет предоставляется налоговым агентом при исчислении налоговой базы...
Понимания концепции отношений «налогоплательщик – налоговый агент – налоговый орган – бюджет». ... фигуры налогового агента следует, что налоговый агент не может существовать без налогоплательщика. Налоговый агент – ... литературе понимание фигуры налогового агента. Так, отмечается, что налоговые агенты выступают своего... статус налогового агента, акцентировал внимание на том, что обязанность налогового агента может... может быть предъявлено именно налоговому агенту: а) налоговый агент удержал сумму налога, ...
Налоговый агент - это организация, которую НК РФ обязывает исчислять и перечислять в бюджет налог не за себя, а за другого налогоплательщика - другую организацию или физическое лицо п. 1 ст. 24 НК РФ .
Агент удерживает исчисленный налог из денежных выплат налогоплательщику. Если же удержать налог невозможно (например, при выдаче доходов в натуральной форме), то налоговый агент обязан сообщить об этом и о сумме задолженности в свою ИФНС пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ, п. 1 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57 . По общему правилу сделать это нужно в течение месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о невозможности удержать налог. А при невозможности удержать НДФЛ - не позднее 1 марта года, следующего за годом, в котором физлицу был выплачен доход, с которого не был удержан налог п. 5 ст. 226 НК РФ, Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692 .
Также налоговый агент должен п. 3 ст. 24 НК РФ :
- вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов и исчисленных с них налогов;
- отчитываться в свою ИФНС об исполнении обязанностей налогового агента.
Организация может стать налоговым агентом по трем налогам - НДФЛ, НДС и налогу на прибыль. При этом неважно, применяете вы общую систему налогообложения или спецрежим, например УСН или ЕНВД п. 1 ст. 24 , п. 5 ст. 346.11 , п. 4 ст. 346.26 НК РФ, Письмо Минфина от 05.10.2011 N 03-07-14/96 .
Налоговыми агентами по НДФЛ являются все организации. При выплате физлицам зарплаты или иных доходов в денежной форме, в том числе по гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказании услуг или авторским договорам, организация должна исчислить и удержать из их доходов НДФЛ и налог в бюджет. О том, какую отчетность сдавать налоговому агенту по НДФЛ, читайте .
Налоговым агентом по НДС организация может стать, если совершает, в частности, следующие операции п. п. 2 , 3 ст. 161 НК РФ :
- муниципальное или государственное имущество у органов власти;
- приобретает у иностранного продавца, не состоящего на учете в налоговых органах РФ, товары (работы, услуги), местом реализации которых признается территория РФ.
Налоговые агенты по НДС представляют в свою ИФНС налоговую декларацию с разд. 2 и 9 п. п. 36 , Порядка заполнения декларации по НДС .
Налоговым агентом по налогу на прибыль организация становится п. 3 ст. 275 , п. 4 ст. 286 НК РФ :
- при другой организации;
- при выплате доходов иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ.
Налоговый агент должен представить в свою ИФНС:
- если выплатил дивиденды российской организации - по налогу на прибыль;
- если выплатил дивиденды или иные доходы иностранной организации - налоговый расчет . Расчет нужно представлять в те же , что и обычные декларации по налогу на прибыль п. 4 ст. 310 НК РФ, Письмо Минфина от 10.10.2016 N 03-08-05/58776 .
С львиной доли своих доходов физические лица платят НДФЛ не самостоятельно, а через посредников (налоговых агентов). Налоговые агенты - это непременно источники дохода, которые в силу возложенных на них обязанностей удерживают часть дохода, равную налогу, для перечисления государству .
Налоговыми агентами признаются (п.1.ст.226 НК):
— российские организации;
— индивидуальные предприниматели;
— нотариусы, которые занимаются частной практикой;
— адвокаты, которые учредили свои кабинеты;
— обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.
Если организация по просьбе сотрудника направит часть его зарплаты третьим лицам, с которыми у организации нет договорных отношений, то налоговым агентом в этом случае она не становится. Следовательно, удерживать НДФЛ не обязана (Постановление ФАС Московского округа от 03.09.10 г. №КА-А40/10021-10).
Налоговые агенты обязаны :
- Правильно и своевременно исчислять и удерживать НДФЛ (п.1 ст.226 НК).
Удерживать НДФЛ налоговые агенты обязаны непосредственно при выплате дохода физлицу (п.4 ст.226 НК). Однако удержание НДФЛ с авансов по заработной плате не производится (Письмо Минфина от 05.09.12 г. №03-04-06/8-232).
Есть случаи, когда удержать НДФЛ не представляется возможным. Например, при единовременной выдаче дохода в натуральной форме (подарка). В этом случае новая редакция пункта 5 статьи 226 НК предписывает налоговым агентам подождать до окончания года, чтобы при появлении первой возможности (выплате еще каких-либо доходов) удержать неудержанный налог (Письмо Минфина от 17.11.10 г. №03-04-08/8-258). Если такая возможность до конца года не представится, то о невозможности удержания НДФЛ придется сообщить в налоговый орган и физическому лицу в срок до 31 января следующего года включительно. После этого обязанность налогового агента будет считаться исполненной (Письмо Минфина от 05.04.10 г. №03-04-06/10-62).
Если срок пропущен, сообщить все равно необходимо (Письмо ФНС от 16.07.12 г. №ЕД-4-3/11637@).
- Перечислить удержанный НДФЛ в бюджет (п.1 ст.226 НК).
Перечислить в бюджет удержанный налог налоговый агент в зависимости от ситуации обязан:
- в день непосредственной выплаты дохода (день перечисления на банковские счета налогоплательщиков);
- в день получения средств для выплаты дохода со своего банковского счета (при выплате через кассу);
- не позднее дня, следующего за днем выплаты (выплата через кассу из наличной выручки);
- не позднее дня, следующего за днем удержания налога (при выплатах в натуральной форме или материальной выгоде).
За несвоевременное перечисление налоговый агент несет ответственность в виде штрафа и пени.
Налог должен перечисляться исключительно удержанный с налогоплательщиков - физических лиц. Уплачивать за свой счет налоговым агентам категорически запрещено (п.9 ст.226 НК). Суммы, перечисленные в бюджет сверх удержанных сумм, налогом не признаются и подлежат возврату налоговому агенту (Письмо ФНС от 19.10.11 г. №ЕД-3-3/3432@).
- Вести учет доходов (п.1 ст.230 НК).
Налоговый кодекс вменяет в обязанность налоговым агентам ведение учета выплаченных доходов, предоставленных налоговых вычетов и сумм налога, начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет. Для этого налоговые агенты самостоятельно разрабатывают формы (регистры налогового учета), куда по каждому физическому лицу (получателю дохода) заносят вышеуказанные сведения.
- Представлять сведения в налоговые органы (п.2 ст.230 НК).
Собранные в налоговых регистрах сведения за календарный год не позднее 1 апреля следующего года направляются в налоговые органы по месту учета налогового агента и месту учета его обособленных подразделений. Сведения представляются путем подачи справок по форме 2-НДФЛ.
- Выдавать справки о доходах физлицам (п.3 ст.230 НК).
Физические лица, получатели дохода, источником которого был данный налоговый агент, могут получить свой экземпляр справки о доходах. Форма та же, что и для налоговых органов - 2-НДФЛ. Для этого нужно написать заявление налоговому агенту. За отказ налогового агента в представлении справки налогоплательщику ответственность для первого не предусмотрена (Письмо УФНС по г. Москве от 24.02.11 г. №20-14/3/16873).
- Обеспечивать сохранность документов (подп.5 п.3 ст.24 НК).
Сохранность документов, свидетельствующих о начислении, удержании и перечислении НДФЛ, должна обеспечиваться налоговыми агентами на протяжении четырех лет.
