Кроме денег, которые выплачиваются сотрудникам в качестве вознаграждения за труд, а также средств, выданных под отчет, на фирме существуют иные операции, называемые в документации «прочими». Они в обязательном порядке должны фиксироваться в налоговом и бухгалтерском учете.
Познакомимся поближе со счетом 73, предназначенным для расчетов с персоналом по таким видам операций.
Какие операции считаются прочими
Счет 73 обобщает данные о выполнении всех финансовых операций, кроме проведения заработной платы и расчетов с участием подотчетных и депонированных средств, а также алиментов. Таковыми могут являться:
- займы, выдаваемые работнику организации;
- возмещение материального ущерба, взысканное с материально ответственного лица;
- расчеты по купленным фирмой материальным ценностям;
- частичная компенсация закупаемой фирмой спецодежды, формы;
- погашение кредитов за проданные работнику товары;
- возмещение финансовых потерь за простои по вине работника;
- компенсация за использование автомобиля или иного личного имущества работника в целях организации;
- выплаты страховых сумм по тем или иным договорам страхования (имущества, здоровья, от несчастных случаев и пр.);
- иные.
Организация открывает к счету 73 субсчета, каждый из которых будет отражать сущность «прочей» операции, например:
- 73.1 «Расчеты с персоналом по предоставленным займам»;
- 73.2 «Расчеты с материально ответственными лицами по возмещению ущерба».
ВАЖНО! Компания сама вправе определять, какие именно хозяйственные операции с персоналом включать в расчеты по данному счету, давать им наименования и присваивать шифры или субсчета.
Как правило, организация чаще всего использует субсчета 73.1 и 73.2 именно для расчетов по займам и возмещению нанесенного ущерба. Рассмотрим особенности учета и проводок по этим хозяйственным операциям.
Расчеты с персоналом по предоставленным займам
Фирмы нередко предоставляют своим работникам финансовые займы, например:
- на постройку садового домика;
- на кооперативное строительство;
- на благоустройство земельных участков и др.
Они выдаются на основании распоряжения (приказа) руководства или действующего в компании Положения о выдаче займов, которое можно внести в колдоговор. В таком положении для сотрудников прописывают:
- кто именно может претендовать на заемные средства;
- за счет каких источников они выплачиваются;
- максимальный срок и сумму займа;
- цели, на которые могут быть выданы деньги;
- условия займов – проценты или беспроцентная выдача (могут быть различными для тех или иных оговоренных целей);
- образец договора.
При этом обязательно заключается договор займа, подписываемый обеими сторонами, о какой бы сумме ни шла речь (ст. 808 ГК РФ). В тексте договора указывается, что работник, являющийся заемщиком, берет на себя обязательство перед организацией на выплату займа. Чаще всего фирма не требует процентов, но иногда такой пункт допускается – он также описывается в договоре. Сотруднику придется вернуть взятые средства досрочно, если он:
- уволится по своему желанию, не имея уважительных причин;
- будет нарушать трудовую дисциплину;
- использует взятые средства не по целевому назначению.
СПРАВКА! Законодательство не регламентирует сроки и порядок возврата, но они должны быть указаны в договоре. Если иного не значится, то конечным сроком возврата по умолчанию считается месячный срок после выставления организацией требования вернуть заем (ст. 810 ГК РФ).
Проводки по субсчету 73.1:
- дебет 73.1, кредит 50 «Касса» (или 51 «Расчетный счет») – работнику выдана сумма, составляющая заем;
- дебет 73.1, кредит 91.1 «Прочие доходы» – начислены проценты на сумму займа;
- дебет 50 (51), кредит 73.1 – возврат сотрудником суммы займа и/или процентов по ней.
К СВЕДЕНИЮ! По каждому договору займа, то есть отдельному работнику, аналитический учет ведется отдельно.
Налоговый учет предоставленных работникам займов
Если организация ссудила своего сотрудника беспроцентно или предоставила льготные условия займа, позволив оплатить низкий процент, с точки зрения налогового законодательства работник получает доход в виде экономии средств. Это материальная выгода, с которой следует платить налог на доходы для физических лиц – .
Эту сумму рассчитывают как 75% ставки рефинансирования Банка России, с нее работник платит НДФЛ в размере 35%. Если заем выдается не на один, а на несколько месяцев, то НДФЛ нужно пересчитывать каждый месяц отдельно, если ставка рефинансирования изменялась.
НАПРИМЕР . Работник Леонтьев А.К. получил в качестве займа от своей организации 10 000 руб. сроком на 1 месяц без требования уплаты процентов. Ставка рефинансирования Банка Рф составляет 18% годовых. Материальная выгода, полученная Леонтьевым А.К. от займа на льготных условиях, составляет: 10 000 х 75% х 18% / 12 месяцев = 112 руб. 50 коп. Рассчитаем сумму НДФЛ с данной материальной выгоды: 112,5 х 35% = 39 руб. 37 коп.
Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба
Если в трудовом договоре работника прописана материальная ответственность, то в случае причинения ущерба с него может быть взыскана сумма, не превышающая его среднемесячный заработок. Такая ответственность называется ограниченной, именно она предусмотрена Трудовым кодексом РФ (ст. 241). Она наступает, если сотрудник:
- оказался виновен в порче имущества организации (неосторожно или по небрежности);
- утратил финансово важные документы;
- неправильно оформил такие документы;
- сделал брак в своей работе;
- похитил или допустил похищение материальных ценностей, за которые был ответственен;
- допустил недостачу.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если заключен трудовой договор по ст. 243 ТК РФ, то вместо ограниченной материальной ответственности он несет полную.
Порядок и размеры взысканий
После того как установлен размер ущерба, руководитель в течение месяца (не позже!) выносит распоряжение о взыскании из заработной платы ответственного лица. Если время для распоряжения упущено, взыскивать деньги за причиненный ущерб разрешается уже только через судебное разбирательство. Фирма имеет право снимать с каждой выплаты зарплаты не более 20% (в некоторых особых случаях – до половины). Если ущерб вызван преступлением, удержание может составить 70%, но не более.
Работник вполне может внести сумму ущерба и по собственной воле. Это могут быть не только финансовые средства, но и, по договору с работодателем, имущество, аналогичное испорченному.
А если ущерб большой?
Что делать работодателю, если договора о полной материальной ответственности с работником не заключалось, а дозволенные удержания совсем не покрывают причиненного ущерба? Можно обратиться в суд: по его решению сотруднику могут присудить полную материальную ответственность либо оправдать его, отказать в иске. В последнем случае утраченную сумму ущерба придется списать на убытки.
Проводки по субсчету 73.2 :
- кредит 73/2, дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списание ушерба на работника, виновного в нем;
- кредит 73/2, дебет 98 «Доходы будущих периодов» – отражение разницы между суммой ущерба и суммой удержания из зарплаты;
- кредит 50 «Касса» (или 51 «Расчетный счет»), дебет 73.2 – внесение работником средств в счет материального ущерба;
- кредит 10 «Материалы» (41 «Товары»), дебет 73.2 – внесение работника в счет ущерба материалов (товаров);
- кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», дебет 73.2 – удержание суммы в счет ущерба из зарплаты сотрудника;
- кредит 94, дебет 73.2 – списание с сотрудника суммы материального ущерба;
- кредит 98, дебет 73.2 – отражение в составе операционных доходов разницы между взысканной суммой и полной стоимостью ущерба.
Аналитический учет по данному субсчету следует вести также по каждому работнику.
Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Расчеты по предоставленным займам»;
2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.
На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и др.).
Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету счета 73-1 с кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.).
При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств (50, 51 и др.) или счет 70 в зависимости от принятого порядка платежа.
При невозвращении работником выданного ему займа задолженность списывается с кредита субсчета 73-1 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущер ба» учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
Списание недостач, хищений и порчи имущества за счет виновных лиц производят в случаях признания виновности по решению суда, когда работники являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности и в других случаях, когда работники в соответствии с Трудовым кодексом могут привлекаться к полной или ограниченной материальной ответственности.
Размер причиненного работниками ущерба определяют по данным бухгалтерского учета на основе балансовой стоимости или себестоимости недостающих ценностей. При хищении, недостаче, умышленной порче (уничтожении) размер причиненного ущерба определяют исходя из рыночных цен.
Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списывают в дебет счета 73-2 с кредита счетов 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Потери от брака» и др. Взысканные с работников суммы удержаний относят в кредит счета 73-2 и дебет счетов 70 (на сумму удержаний из заработной платы), 91 (при отказе во взыскании ввиду необоснованного иска) и др.
К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» может быть открыт субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит». На этом субсчете учитывают расчеты с персоналом организации по приобретенным в кредит отдельным категориям товаров.
Правила продажи гражданам товаров в кредит установлены постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 9 сентября 1993 г. № 895. В соответствии с этими правилами для приобретения товаров в кредит работнику выдается справка для покупки товаров в кредит по установленной форме. В бухгалтерию организации работник представляет поручение-обязательство, оформленное торговой организацией. На основании данного документа бухгалтерия осуществляет удержания с работника сумм, направляемых в погашение задолженности за приобретенные товары в кредит.
Операция по оформлению кредита работнику отражается по дебету счета 73, субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит», и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Удержания из заработной платы работников в погашение задолженности по кредитам учитывают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту счета 73, субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит». При погашении задолженности по кредитам дебетуют счета 66 или 67 и кредитуют счет 51 «Расчетные счета».
Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации.
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть вы даны, установлены правилами ведения кассовых операций.
Размер суточных определяется организацией самостоятельно Максимальный размер суточных не ограничен; нижним пределом является норма, установленная для бюджетных организации (100 руб.). Конкретный размер суточных устанавливается в трудовом договоре либо внутренним положением о командировке или приказом руководителя. Суточные выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, включая выходные дни и время в пути.
Как уже упоминалось, с введением Налогового и Трудового кодексов налог на доходы физических лиц перестал взиматься с суммы превышения суточных над нормой, установленной для бюджетных организаций*. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что при определении налогооблагаемой суммы прибыли суточные признаются в качестве расходов только в пределах норм, установленных правительством. Единый социальный налог, пенсионные взносы, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с суточных не взимаются.
Суммы превышения фактически выплачиваемых суточных над их нормируемой величиной образуют постоянные разницы. Они должны отражаться на отдельном аналитическом счете учета командировочных расходов. С суммы постоянных разниц определяют постоянные налоговые обязательства (24% с суммы постоянных разниц). Налоговые обязательства отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расходы по налогу на прибыль».
По командировочным расходам должны составляться следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 71
«Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит счета 50 «Касса»
Дт счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кт счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Дт счета 99 «Прибыли и убытки», «Постоянное налоговое обязательство»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по налогу на прибыль»
Расходы по проезду к месту командировки и обратно и оплата найма жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.
Сумму аванса, выдаваемого под отчет, определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов.
Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 «Касса».
Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса». Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.
Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от пор чи ценностей». Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).
Особенности учета подотчетных сумм при командировке работников за границу. Расчеты по загранкомандировкам регулируются Положением ЦБ РФ от 09.04.98 г. № 23-П «О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием» (п.46). В соответствии с данным Положением юридические лица-президенты могут осуществлять с использованием корпоративных карт безналичные операции на предприятиях торговли (услуг), а также операции получения наличных денежных средств в следующих случаях:
а) получение наличных денежных средств в валюте Российской
Федерации для оплаты расходов, связанных с командированием ра
ботников соответствующих юридических лиц в пределах Россий
ской Федерации, в валюте Российской Федерации;
б) безналичная оплата расходов в валюте Российской Федера
ции, связанных с командированием работников соответствующих
юридических лиц, в пределах Российской Федерации;
в) безналичная оплата расходов, связанных с командировани
ем работников соответствующих юридических лиц в иностранные
государства, в иностранной валюте;
г) получение наличных денежных средств в иностранной ва
люте за пределами Российской Федерации для оплаты расходов,
связанных с командированием работников соответствующих юри
дических лиц в иностранные государства.
При возвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывается с кредита счета 71 в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курса валют курсовая разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: положительная - на доходы (дебет счета 71, кредит счета 91), отрицательная - на расходы (дебет счета 91, кредит счета 71).
26. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
Счет 19 имеет следующие субсчета:
19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";
19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";
19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".
По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.
По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:
68 "Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании;
учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды;
91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества.
Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.
При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 9012021087 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (при продаже "по отгрузке"), или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при продаже "по оплате"). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.
Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.
Учет налога на прибыль. При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 "Прибыли и убытки" и кредитуют счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.
27.Учет расчетов с филиалами
Филиал – это обособленное подразделение организации, которое расположено вне места ее нахождения и осуществляет ее функции.
Филиал не является юридическим лицом. Он только получает имущество от создавшей его организации и действует на основании утвержденных ею положений. Для этого филиал должен быть указан в учредительных документах организации.
Для учета расчетов с филиалами, которые выделены на отдельный баланс, используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». В зависимости от ситуации к этому счету открываются субсчета:
– 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;
– 79-2 «Расчеты по текущим операциям».
Как передать имущество филиалу
Стоимость имущества, переданного филиалу, бухгалтер головного отделения организации должен отразить в учете следующей проводкой:
ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 01 – списана первоначальная стоимость имущества, переданного филиалу.
При передаче филиалу основных средств, нематериальных активов, а также имущества, предназначенного для сдачи в аренду, нужно отразить сумму начисленной амортизации:
ДЕБЕТ 02 (05) КРЕДИТ 79-1 – списана сумма начисленной амортизации по имуществу, переданному филиалу.
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 79-1 – оприходовано имущество, полученное от головного отделения организации;
ДЕБЕТ 79-1 КРЕДИТ 02 (05) – учтена сумма амортизации по основным средствам, нематериальным активам и имуществу, предназначенному для сдачи в аренду.
Обратим внимание, что стоимость ценностей, переданных филиалу для использования в непроизводственных целях, облагается НДС.
Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.
К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:
73-1 "Расчеты по предоставленным займам",
73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.
На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).
По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или "Расчетные счета".
На сумму платежей, поступивших от работника заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", "Расчетные счета", "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа).
На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
В дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.
Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.
Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"
корреспондирует со счетами
| по дебету | по кредиту |
|
23 Вспомогательные производства 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 57 Переводы в пути 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 69 Расчеты по социальному 71 Расчеты с подотчетными 76 Расчеты с разными 79 Внутрихозяйственные 81 Собственные акции (доли) 84 Нераспределенная прибыль 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки |
41 Товары 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки страхованию и обеспечению лицами дебиторами и кредиторами расчеты (непокрытый убыток) порчи ценностей |
Применение плана счетов: счет 73
- Как отразить в бухгалтерском учете выплату работнику материальной помощи?
Далее – Инструкция по применению Плана счетов). Расчеты с работниками, не связанные с оплатой труда, в... выплаты материальной помощи, учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К сведению: На практике... случае ее нужно отражать по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если... родственникам сотрудников, расчеты с ними отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и... взносы. Для учета расчетов с профсоюзом применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и...
- Как признать в расходах компенсацию за задержку выплаты заработка?
Элемент оплаты труда (отражать с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), то указанную... сумму следует включить в состав расходов по... компенсация включается в состав прочих расходов (отражается с применением счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям») и признается на... «Прочие расходы» и кредиту счета 73. Соответственно, при выплате компенсации делается запись по дебету счета 73 ...
- Выплачиваем компенсацию за задержку выдачи зарплаты
Выплаты и заканчивая днем фактического расчета включительно. При неполной выплате... или локального нормативного акта. Расчет компенсации производится по следующей формуле (исходя из... ]). Сумма компенсации подлежит отражению на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» . Если исходить из... расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, ... № 33н. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной...
- Компенсация расходов на аттестацию
Определении базы по налогу на прибыль? Как отразить данную операцию в бухучете... . Компенсацию данных расходов можно отразить с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на основании бухгалтерской справки... обоснованных затрат налогоплательщика, включаемых в расчет базы по налогу на прибыль. Согласно... их аттестации следует организовать с использованием счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»: Дебет 73 Кредит 51 – перечислена компенсация...
- Технологические потери
А в дальнейшем – на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В бухгалтерском учете организации будут... 000 Отнесен ущерб на расчеты с персоналом 73 94 5 000 Возмещен... может быть произведен расчет нормативов потерь по проектному документу другого... конденсат. Плательщик по НДПИ применил их для расчета потерь по добываемой нефти... неправомерным, потому что расчет потерь по газовому конденсату не соответствует... случаях допускают использование при расчете базы по НДПИ норматива, действующего...
- О трудовых книжках: правила учета, ведения и хранения
Книжек действующим сотрудникам компании. По каждому документу указывается его серия... требуют соответствующего хранения, выдаются строго по заявлению. Поскольку работодатель должен... прочего имущества на счет 91, субсчет 1 “Прочие доходы, в корреспонденции со счетом 73” и “Расчеты с персоналом по прочим операциям... прочего имущества на счет 91, субсчет 1 “Прочие доходы”, в корреспонденции со счетом 70 “Расчеты с персоналом по... оплате труда”. Д-т 50, К-т 73 - ...
- Обзор изменений в бухгалтерском учете бюджетных организаций с 2016 года
Задолженности по доходам от операций с нематериальными активами 205 73 000 Расчеты по доходам от операций с непроизведенными... активами 205 73 ... 000 «Расчеты с прочими кредиторами». Указанный счет предназначен для учета расчетов с кредиторами по операциям, связанным с принятием к... деятельности, реорганизацию в части выплат персоналу 0 401 64 213 Резерв...
- Удержания из зарплаты сотрудников в «1С»
... ». В исполнительном листе указываем сотрудника, с которого требуется удержать алименты, период... в «1С:Зарплата и управление персоналом 8», ред. 3.1, создаем... ». Назначением удержания выбираем «Удержание в счет расчетов по прочим операциям »; «Расчет и показатели » – результат вводится фиксированной... при помощи специального документа « Удержание по прочим операциям », который располагается в «Зарплата» – «Удержания... 70 и кредиту 73.02. Удержание в счет погашения кредита По заявлению сотрудника...
- Изменения 2017 года для бюджетных учреждений
Единому плану счетов № 157н) Теперь санкционирование ведите в Журнале по прочим операциям (п. 2 ... № 209н) Название счета 0.302.73.000 Счет 0.302.73.000 «Расчеты по приобретению акций... и по иным формам... .401.20.270. В проводке по расчетам с учредителем Дебет 4.210.06 ... изменений Расчеты (обоснования) плановых показателей по расходам: выплаты персоналу (зарплата, командировки); выплаты по уходу...
- Правом самостоятельного определения состава прямых расходов надо пользоваться осторожно
Связи с тем, что прямые расходы учитываются при расчете облагаемой базы по налогу... определить амортизационные отчисления методом прямого счета невозможно. Подобное распределение в... или ИП, например: работы по выполнению отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, ... фонда. Пунктом 2 ст. 73 ЛК РФ предусмотрено, что при... вправе учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, ... оплаты труда персоналу, привлеченному не по трудовому договору, а по иным договорам...
- ПФ вправе истребовать карточки счетов и оборотно-сальдовые ведомости в рамках проверки
Учета прочих расходов и доходов. Он корреспондирует со счетами: 68 "Расчеты с бюджетом... ;Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ... по счетам начислений расчетов с физлицами, либо ошибочного отнесения выплат на иные счета, минуя счета учета расчетов с персоналом. Счет... 76 "Расчеты с разными дебиторами и...
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (вместо счетов 62 "Расчеты с... покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными... лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями" ... ;, 79 "Внутрихозяйственные расчеты"); для учета капитала счет 80 "Уставный... " (вместо счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и...
Выплаты, которые предприятия вправе осуществлять в пользу сотрудников, могут относиться не только к заработной плате или к подотчетным суммам. Руководители нередко предоставляют льготные займы работникам , выдают им материальную помощь, оформляют перечисления компенсационного характера. Все эти моменты прямо к оплате труда не относятся. Дополнительный учет расчетов с персоналом по прочим операциям формируется при помощи отдельного счета ― 73.
Что отражает учет расчетов с персоналом по прочим операциям
Все дополнительные выплаты, начисления в пользу сотрудников, а также суммы по удержаниям, которые не учитываются как заработная плата или не рассматриваются как подотчет, собираются на счете 73.
При начислениях или выплатах в отношении каждого работника ведется аналитический учет . Предусматривается открытие субсчетов.
Оформление займов в учете
Организации могут принять решение о заключении с работником договора займа. 73 счет будет в этом случае формировать учет расчетов с персоналом по прочим операциям. Формирование проводок зависит от условий договора. Допускается перечисление денежных средств сотруднику с использованием банковского счета или сумм из кассы предприятия , предварительно снятых для этих нужд со счета:
- Дт 73 ― Кт 50 (51) ― сотрудником организации получен заем.
Возврат средств осуществляется по условиям заключенного договора. Деньги могут быть выплачены непосредственно самим работником. Допускаются и удержания с зарплаты платы в качестве расчетов:
- Дт 50 (51) ― Кт 73 ― оплата работником долга перед организацией;
- Дт 70 ― Кт 73 ― удержана задолженность при начислении заработной платы.
Договоры займа могут быть процентными и беспроцентными. В первом случае организация наряду с погашением долга начисляет работнику проценты за пользование средствами:
- Дт 73― Кт 91.1 ― определены проценты по договору займа, отнесены к прочим доходам;
- Дт 50 (51, 70) ― Кт 73 ― работником перечислены проценты или удержаны из заработной платы.
Если договор займа характеризуется как беспроцентный или же ставка по нему не выше 2/3 от ставки рефинансирования ЦБ, возникает материальная выгода. В этом случае работодателю, как налоговому агенту, необходимо удержать НДФЛ с матвыгоды по ставке 35% для резидентов РФ (для нерезидентов ― 30%). Исключением являются займы, цель которых определяется как приобретение жилья, участков под строительство. Рассчитанный НДФЛ с материальной выгоды удерживается из трудовых начислений:
- Дт 70 ― Кт 68 ― удержан налог на доходы сотрудника при образовании материальной выгоды.
Начисления в пользу работников по 73 счету
Нередко организации перечисляют своим работникам и иные безвозмездные выплаты, к заработной плате не относящиеся. Речь идет о материальной помощи . Начисленные суммы не облагаются налогом в пределах 4000 рублей. Полностью освобождены от НДФЛ суммы, получатели которых пострадали от стихийных бедствий, террористических актов. Рождение ребенка также может быть основанием для получения материальной помощи, необлагаемой налогом в размере до 50 000 рублей.
Учет по расчетам с персоналом по прочим операциям в части оказания материальной помощи отражается следующими записями:
- Дт 91.2 ― Кт 73 ― начисление размера материальной помощи;
- Дт 73 ― Кт 68 ― удержан налог (при необходимости);
- Дт 73 ― Кт 50 (51) ― материальная помощь выплачена.
При использовании личного имущества сотрудника в производственных целях работодатели могут выплачивать компенсационные суммы. Для этих целей также используется 73 счет:
- Дт 20 (25, 26, 44) ― Кт 73 ― начисление компенсационных сумм;
- Дт 73 ― Кт 50 (51) ― выплачена компенсация.
Удержания как учет расчетов с персоналом по прочим операциям
Полученный организацией ущерб, его удержание с виновных лиц также рассматриваются, как учет по расчетам с персоналом по прочим операциям. Такие случаи возникают, например, при обнаружении недостачи. Часть образовавшихся расходов может быть отнесена к прочим, другая часть компенсируется за счет материально-ответственных работников. В бухучете появляются следующие проводки:
- Дт 73 ― Кт 94 ― отражена недостача к взысканию с виновного;
- Дт 70 ― Кт 73 ― из зарплатных сумм удержана недостающая в результате ущерба сумма;
- Дт 50 ― Кт 73 ― расчет по кассе как погашение недостачи.
Мы рассказывали в отдельной консультации о и приводили . В этом материале расскажем о том, как ведется учет расчетов с работниками по прочим операциям.
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Для ведения бухгалтерского учета всех видов расчетов с работниками, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Напомним, что учет расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами ведутся соответственно на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Необходимо иметь в виду, что 73 счет бухгалтерского учета - это активно-пассивный счет, как и счета 70, 71.
- 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;
- 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Соответственно на субсчете 73-1 ведется учет расчетов с работниками по предоставленным им займам (например, на жилищное строительство или обзаведение домашним хозяйством).
А на субсчете 73-2 учитываются расчеты с работниками по возмещению материального ущерба, который они причинили организации в результате недостач и хищений имущества, брака и т.д.
Аналитический учет на счете 73 нужно вести по каждому работнику организации.
Типовые проводки по счету 73
Приведем основные бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом по прочим операциям.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Предоставлен заем работнику организации | 73-1 | 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. |
| Возвращен заем работником денежными средствами | 50, 51 | 73-1 |
| Удержана сумма выданного работнику займа из заработной платы | 70 | 73-1 |
| Отражена сумма недостачи, подлежащая взысканию с работника (по учетной стоимости) | 73-2 | 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» |
| Отражено превышение взыскиваемой с работника суммы по недостаче ТМЦ над учетной стоимостью таких ТМЦ | 73-2 | 98 «Доходы будущих периодов» |
| Отражена предъявленная сотруднику сумма потерь от брака по вине работника | 73-2 | 28 «Брак в производстве» |
| Возмещен материальный ущерб работником денежными средствами | 50, 51 и др. | 73-2 |
| Удержано возмещение ущерба, причиненного работником, из его заработной платы | 70 | 73-2 |
| Списаны убытки по недостаче и браку, ранее отнесенные на расчеты с работником, в связи с отказом судом во взыскании | 94 | 73-2 |
