3. Монопольное положение предприятий.
Все факторы, влияющие на прибыль, делятся на внешние и внутренние.
К внутренним факторам (зависящим от предприятия) относятся:
- изменение остатков непроданной продукции;
- изменение объема производства и продаж;
- изменение себестоимости;
- соблюдение производственной и технологической дисциплин;
- ускорение оборачиваемости оборотных средств;
- структурные сдвиги в составе продукции;
- конкурентоспособность продукции;
- компетентность руководителя, состояние и эффективность внутрифирменного планирования;
- величина условно-постоянных и переменных расходов, т.е. «эффект производственного рычага» - это такое явление, когда с изменением объема продаж происходит более интенсивное изменение прибыли.
К группе внешних факторов относятся:
- уровень цен на материальные ресурсы, тарифы на перевозки;
- норма амортизационных отчислений;
- конъюнктура рынка, спрос на продукцию;
- выполнение поставщиками обязательств договора.
«Виды прибыли и распределение чистой прибыли»
1. Виды прибыли
2. Порядок распределения чистой прибыли
3. Рентабельность и ее виды
Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию продукции за минусом управленческих и коммерческих расходов
Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию продукции
Прибыль до налогообложения включает:
1. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг)
2. Прочие доходы за минусом прочих расходов (см. вопрос доходы организации)
Прибыль до налогообложения служит базой для расчета налога, подлежащего внесению в бюджет, ставка которого, согласно Налогового Кодекса 24%
Чистая прибыль определяется как разница между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль
Монопольная прибыль - это прибыль, полученная предприятиями-монополиями. Формой реализации монопольной прибыли является монопольная цена. Отсутствие конкуренции позволяет получать монополиям прибыль сверхкрупных размеров. Ее источником является прибавочная стоимость,
Распределение прибыли - это процесс формирования фондов и резервов. Порядок распределения прибыли фиксируется в уставе и определяется положением, которое разрабатывается экономическими службами предприятия.
Распределению на предприятии подлежит чистая прибыль .
Распределение прибыли предприятия осуществляют самостоятельно путем образования фондов специального назначения. Количество фондов, их названия определяются самостоятельно. Никаких нормативов не существует.
За счет чистой прибыли образуются следующие фонды и резервы:
- фонд накопления , т.е. средства расходуются на создание, внедрение и освоение новой техники, совершенствование технологий, модернизацию оборудования, реконструкцию действующего производства, пополнение норматива оборотных средств. Кроме того, часть прибыли направляется на уплату процентов по просроченным банковским ссудам.
- фонд потребления, т.е. производится выплата единовременных поощрений, пособий, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям, материальная помощь всем или большинству работников, премии по итогам работы за год
- фонд развития социальной сферы. Средства расходуются на строительство жилья, детских учреждений и других объектов социальной сферы. Это накопительный фонд.
За счет чистой прибыли уплачиваются штрафы за несвоевременную и неполную уплату налогов в бюджет;
- резервный капитал - используется при неблагоприятной конъюнктуре рынка - это страховой капитал, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, для выплаты доходов инвесторам и кредиторам, если на эти цели не хватает прибыли, при задержке платежей за поставленную продукцию, а также для покрытия непредвиденных расходов без риска потери финансовой устойчивости.
Образование резервного капитала носит добровольный и, в некоторых случаях, обязательный характер.
С 1 января 1996 г. в соответствии с Законом об Акционерных обществах он должен быть не менее 15% Уставного капитала (для совместных предприятий - не менее 25% Уставного капитала). Резервный капитал пополняется путем отчислений не менее 5% от чистой прибыли.
После формирования фондов и резервов часть чистой прибыли идет на выплату дивидендов по акциям, на благотворительные цели.
Рентабельность - важнейший показатель эффективности предпринимательской деятельности.
Абсолютный размер прибыли характеризует экономический эффект, но не эффективность, т.к. та или иная сумма прибыли может быть получена с большим или меньшим размером средств, вложенных в производство. Для определения эффективности надо сопоставить финансовый результат с затратами или ресурсами, которые обеспечили этот результат.
Рентабельность - это относительный показатель, который характеризует эффективность работы предприятия, доходность различных видов деятельности. (производственной, предпринимательской, инвестиционной).
Все показатели рентабельности могут быть рассчитаны на основе прибыли до налогообложения, чистой прибыли, прибыли от продажи продукции (работ, услуг).
Предприятие рентабельно, если выручки от реализации достаточно не только для покрытия затрат на производство и реализацию, но и для получения прибыли.
Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:
1. Рентабельность затрат или рентабельность продукции
2. Рентабельность продаж
3. Рентабельность капитала (активов) и его частей
4. Рентабельность инвестиционных проектов.
5. Фондорентабельность
Рентабельность издержек производства показывает, сколько прибыли получает предприятие с каждого рубля, затрат на производство и продажу продукции.
Рентабельность пределяется в целом по предприятию, цехам и отдельным видам продукции.
Прибыль от реализации продукции Р.затрат = * 100% (отдельных видов) себестоимость отдельных видов продукции
Прибыль от реализации товарной продукции
Р затрат = * 100%, где
Р - рентабельность (всей продукции.) себестоимость реализованной продукции
2. Рентабельность продаж характеризует эффективность предпринимательской деятельности и показывает, сколько прибыли получило предприятия с рубля продаж.
Прибыль от реализации продукции
Р продаж = *100%
Выручка от реализации продукции
Определяется по предприятию, цехам, изделиям.
Снижение этого показателя свидетельствует о снижении спроса на продукцию.
При планировании ассортимента учитывают, насколько рентабельность отдельных видов продукции будет влиять на рентабельность всей продукции, поэтому предприятию необходимо сформировать ассортимент своей продукции.
На рентабельность продукции влияют снижение себестоимости, экономия материалов, стабилизация расчетов, совершенствование системы управления.
3. Рентабельность (доходность) капитала - это способность предприятия к приросту вложенного капитала. Она показывает эффективность использования всего имущества предприятие, т.е. сколько прибыли получит предприятие на 1 рубль вложенного капитала.
Рентабельность капитала определяется отношением валовой, чистой прибыли к среднегодовой стоимости инвестированного капитала или его отдельных частей: собственного (акционерного), заемного, основного, оборотного.
Рентабельность собственного и основного капитала:
Рсобств. = * 100% или * 100%
капитала основной капитал собств. капитал
где ПД - прибыль до налогообложения; ЧП - чистая прибыль
Таким же образом определяется рентабельность основного капитала.
Росновного = *100%, или *100%, капитала основной капитал основной капитал
Рентабельность капитала служит для определения эффективности использования капитала на разных предприятиях, поскольку дает общую оценку доходности вложенного в производство капитала, как собственного, так и заемного.
От уровня рентабельности капитала зависит размер дивидендов на акции. Определение дивидендов на 1 акцию производится, исходя из чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Финансовый результат уменьшается, если повышается доля собственных средств и снижается доля заемных.
4. Рентабельность инвестиций - показатель эффективности инвестиций в расширенное производство, новую технику.
Ринвестиций = Сумма прибыли \ Сумма инвестиций в проект
Рентабельность инвестиций характеризует размер прироста прибыли на один рубль инвестиций (вложений). Коэффициент необходимо сопоставлять с банковским процентом по долгосрочным депозитам.
5. Рентабельность основных фондов характеризует эффективность использования основных фондов.
прибыль
ФР = , где
С о.ф.
С.о.ф. - среднегодовая стоимость основных фондов.
ФР - фондорентабельность
В зарубежной практике прибыль, исчисленная в % к объему продаж или капиталу, называется маржой (нормой) прибыли.
Показатели рентабельности активно используются в процессах анализа, финансовом планировании, принятии решений потенциальными кредиторами и инвестора
Из чистой прибыли Компании формируются два основных вида фондов – фонды накопления (используются затем на расширение деятельности, техническое перевооружение, приобретение основных и оборотных фондов, и фонды потребления (расходуются на организацию корпоративных мероприятий, премирование сотрудников, содержание объектов соцкультбыта, находящихся на балансе компании).
4.4 Порядок выплаты дивидендов. Дивидендная политика
Дивидендная политика формируется советом директоров ЗАО «Русская телефонная компания». В разные годы, в зависимости от целей текущей и прогнозируемой ситуации, прибыль компании в различных пропорциях реинвестируется, списывается на нераспределенную прибыль, при этом всегда часть чистой прибыли выплачивается в виде дивидендов.
Таблица 4.2. Информация о выплаченных дивидендах по акциям ЗАО «Русская телефонная компания»
*Величина дивиденда на одну акцию приведена с учетом произведенного дробления акций компании, в результате которого каждая обыкновенная и привилегированная акция компании номиналом 80 руб. была конвертирована в 80 акций соответствующей категории (типа) номинальной стоимостью 1 руб. каждая
4.5 Чистые активы организации: порядок их формирования. Динамика чистых активов
Формирование чистых активов в настоящее время осуществляется на основании методики, представленной в приказе Минфина РФ № 10н, ФКЦБ РФ № 03-6/пз от 29 января 2003 г. «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» и предусматривает следующий их расчет по данным бухгалтерского баланса:
где А, П - активы и пассивы соответственно, принимаемые для расчета чистых активов.
Величина активов (А) определяется как сумма внеоборотных активов и оборотных активов (за вычетом статей «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» и «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Величина пассивов (П) рассчитывается как сумма статей «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» за вычетом статьи «Доходы будущих периодов»
Таблица 4.3. Динамика чистых активов компании
Итак, стоимость чистых активов в отчетном году снизилась, что может привести к снижению финансовой устойчивости Компании.
5. Финансовое планирование и финансовый контроль
5.1 Виды финансового планирования в организации
В компании используются два основных вида финансового планирования - текущее финансовое планирование (срок – от 1 до 3 месяцев, как правило, осуществляется «внутри» квартала) и оперативное финансовое планирование (срок – от одной недели до месяца).
5.2 Формы финансового планирования
Текущее финансовое планирование включает в себя квартальный баланс доходов и расходов, сметы образования и расходования фондов денежных средств: фонда оплаты труда, фонда средств, направляемых на развитие и совершенствование производства (фонда накопления); фонда средств, направляемых на социальные нужды; резервных и других фондов.
Текущие финансовые планы разрабатываются на основе оперативной хозяйственной отчетности (накладные, счета-фактуры) путем составления ближайших перспективных планов. Производится конкретная увязка каждого вида затрат и источника их финансирования.
Оперативное финансовое планирование заключается в составлении и использовании платежного календаря - подробного финансового документа, отражающего оперативный денежный оборот предприятия. Поскольку весь оборот проходит через расчетный, и ссудные счета, то в нем представлено движение денежных средств по их поступлению и использованию. Платежный календарь обеспечивает оперативное финансирование, выполнение расчетных и платежных обязательств, фиксирует происходящие изменения в платежеспособности предприятия, позволяет отслеживать состояние собственных средств, а также привлекать в необходимых случаях банковский или коммерческий кредит. Составление и использование платежного календаря являются реализацией распределительной и контрольной функции финансов предприятия.
Для разработки финансовых планов используются следующие исходные данные:
договоры (контракты), заключенные с потребителями продукции (работ, услуг) и поставщиками товарно-материальных ценностей;
прогнозные расчеты по реализации продукции потребителем и прибыли;
экономические нормативы, устанавливаемые государством (ставки налогообложения, тарифы отчислений во внебюджетные фонды, норма амортизационных отчислений по основным фондам, учетная ставка банковского процента, устанавливаемая Центробанком России и др.).
Разработанные на основе этих данных финансовые планы служат для увязки общего объема финансовых ресурсов с их источниками и направлениями расходования.
Крупные предприятия и организации могут формировать и использовать вместо комплексных фондов потребления и накопления раздельные фонды, аналогичные по содержанию источников и расходов: заработной платы, оплаты труда, производственного развития, социального развития.
По усмотрению трудового коллектива предприятия могут образовывать финансовый резерв (резервный фонд, фонд риска, страховой фонд). Его назначение - обеспечивать финансовую устойчивость предприятий в период временного ухудшения хозяйственно-финансового положения и компенсировать дополнительные (непредвиденные) затраты, возникающие в процессе производства и реализации продукции. Фонд образуется за счет прибыли или дохода, оставляемых в распоряжении предприятия до их направления в фонды потребления, накопления и иные фонды - в случае их достаточности для этих целей.
Валютные фонды предприятий и организаций образуются за счет валютных средств из следующих источников: 1)
экспортная валютная выручка; 2)
взносы в уставный фонд (капитал) в валюте; 3)
валютные кредиты банков, в том числе иностранных, других финансовых учреждений и иностранных юридических лиц;
4} покупка валюты на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки и обменные пункты; 5)
финансовая помощь (гранты) от нерезидентов.
Ремонтный фонд создается на предприятиях для проведения всех видов ремонта основных фондов: капитального, среднего, текущего, которые финансируются за счет себестоимости продукции, работ и услуг. Предприятия могут самостоятельно устанавливать нормативы отчислений в ремонтный фонд в зависимости от предстоящих затрат на ремонтные работы, объем которых определяется состоянием и степенью изношенности основных фондов. Частично затраты на ремонт могут покрываться за счет расходов будущих периодов.
Что представляют собой основные производственные фонды и как совершается кругооборот?
Благодаря финансам осуществляется постоянный кругооборот производственных фондов (производственного капитала) предприятий - основных и оборотных. Это достигается путем авансирования финансовых ресурсов для приобретения, увеличения или восполнения натуральновещественных элементов производства - средств труда и предметов труда. Средства производства, состоящие из средств труда и предметов труда, выраженные в стоимостной форме, представляют собой основные и оборотные производственные фонды.
Надейсгвующиххозяйствующих субъектах основные и оборотные фонды восполняются после реализации продукции (услуг) и поступления соответствующего дохода, из которого в форме амортизационных отчислений формируются средства для возмещения изнашивающихся основных фондов, а другая часть дохода от реализации продукции направляется на приобретение това- ро-материальных ценностей, входящих в состав оборотных фондов. При образовании новых предприятий или их расширети значительная часть средств формируется за счет взносов учредителей, привлеченных финансовых средств от продаж акций, для государственных предприятий - это средства бюджета и государственных внебюджетных фондов. Часть средств может быть авансирована за счет централизованных финансовых ресурсов вышестоящего звена: управления - объединения, ассоциации, министерства, ведомства. В последнее время все большее распространение в качестве источника финансирования выступают средства иностранных инвесторов.
Каковы источники формирования производственныхфондов и ихприроста?
На действующих предприятиях важным источником финансирования прироста производственных фондов является чистый доход (прибыль),
оставляемый в распоряжении предприятия, как непосредственно направляемый на эти цели, так и через финансовые фонды - фонд развития производства (фонд накопления), фонд производственного и социального развития, финансовый резерв, другие инвестиционные фонды. На эти цели также используются банковские кредиты: для финансирования основных фондов - долгосрочные, для оборотных - краткосрочные. Источником увеличения оборотных средств является, кроме того, кредиторская задолженность и прирост устойчивых пассивов - минимальной задолженности по заработной плате, отчислениям на социальные нужды, других видов задолженности предприятия по выплатам.
Таким образом, источники финансирования создания и прироста производственных фондов можно разделить на следующие: собственные, привлеченные и заемные. Важнейшей составляющей оборотных средств являются собственные оборотные средства, поскольку их наличие, сохранность, соотношение с другими средствами, определяет степень финансовой устойчивости предприятия на конкретном рынке.
Вопрос: ...Организация создает фонд производственного развития, за счет которого планируется финансировать разработку новых видов НИОКР, покупку ОС. Каким документом определяется порядок использования чистой прибыли общества? На какие цели использовать чистую прибыль и какие фонды за счет чистой прибыли создавать? По какой строке разд. 3 пассива баланса отражать создание фондов? Должна ли организация отчитываться об использовании средств фондов? (Консультация эксперта, 2009)
Вопрос: Собственники организации
рассматривают возможность создания фонда
производственного развития. За счет этого
фонда планируется финансировать
разработку новых видов НИОКР, покупку
основных средств, создание опытных
образцов. Цель: увеличение стоимости
компании за счет создания наукоемкой
продукции, нематериальных активов. Каким
документом определяется порядок
использования чистой прибыли общества? На
какие цели можно использовать чистую
прибыль и какие фонды за счет чистой
прибыли можно создавать? По какой строке
разд. 3 пассива баланса отражается создание
фондов? Должна ли организация отчитываться
об использовании средств фондов, созданных
за счет чистой прибыли (например, в ИФНС
России)? Целесообразно ли создание за счет
чистой прибыли фонда на развитие
производства - приобретение основных
средств, на капитальные вложения?
Ответ:
По общему правилу распределение прибыли
относится к исключительной компетенции
общего собрания участников организации (пп.
11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N
208-ФЗ "Об акционерных обществах", пп. 7 п. 2 ст.
33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об
обществах с ограниченной
ответственностью"). Следовательно,
направление использования чистой прибыли
отчетного года и прошлых лет определяется
решением общего собрания, которое, в свою
очередь, отражается в протоколе общего
собрания. Это и есть документ, определяющий
порядок использования чистой прибыли (ст. 63
Федерального закона N 208-ФЗ, п. 6 ст. 37
Федерального закона N 14-ФЗ).
Без
дополнительного решения общего собрания
участников организации возможно
направление чистой прибыли в резервный
фонд или другие фонды, образованные
согласно учредительным документам
организации (п. п. 1, 2 ст. 35, п. 2 ст. 42
Федерального закона N 208-ФЗ, ст. 30
Федерального закона N 14-ФЗ). В этом случае
основанием для расходования чистой прибыли
является решение участников организации,
закрепленное в ее учредительных
документах, утвержденных ими (п. 1 ст. 52
Гражданского кодекса РФ, пп. 1 п. 1 ст. 48
Федерального закона N 208-ФЗ, пп. 2 п. 2 ст. 33
Федерального закона N 14-ФЗ). Для того чтобы
не требовалось дополнительного решения
участников общества о направлении части
чистой прибыли в фонды, можно в
учредительных документах установить
норматив отчислений в них. В этом случае
отчисления в фонд будут формироваться на
основании бухгалтерской справки в
соответствии с нормативом, установленным в
учредительных документах.
Кроме
создания фондов, за счет чистой прибыли
могут быть выплачены дивиденды
участникам.
В соответствии с законом
или учредительными документами общества
могут за счет чистой прибыли создавать
резервные фонды.
Для акционерных
обществ создание резервного фонда
обязательно в силу п. 1 ст. 35 Федерального
закона N 208-ФЗ - он создается в размере,
предусмотренном уставом общества, но не
менее 5 процентов от чистой прибыли до
достижения размера, установленного уставом
общества.
Для обществ с ограниченной
ответственностью обязанность создавать
какие-либо фонды законодательно не
установлена (ст. 30 Федерального закона N
14-ФЗ).
В составе резервного капитала,
образованного в соответствии с
учредительными документами, отражаются те
фонды организации, которые она в силу
закона создавать не обязана, но может это
сделать, если создание фонда предусмотрено
ее уставом.
В обществах с ограниченной
ответственностью это могут быть любые
фонды, созданные для резервирования
средств на финансирование тех или иных
мероприятий, включая резервный фонд (ст. 30
Федерального закона N 14-ФЗ). Порядок
использования таких фондов
законодательством не установлен и
относится к исключительной компетенции
собрания участников общества. Как правило,
создаются фонды на благотворительность, на
выплату материальной помощи работникам, на
проведение спортивных мероприятий, т.е. за
счет чистой прибыли финансируются
непроизводственные расходы общества.
В
акционерных обществах в соответствии с
уставом могут создаваться следующие
резервы:
- фонд на выплату дивидендов по
привилегированным акциям (п. 2 ст. 42
Федерального закона N 208-ФЗ);
- фонд на
выкуп собственных акций по требованию
акционеров (ст. ст. 75, 76 Федерального закона N
208-ФЗ);
- иные фонды, создание которых
законодательством не предусмотрено.
Резервные фонды отражаются в бухгалтерском
балансе отдельно по строке 430 (п. 69 Положения
по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденного Приказом Минфина
России от 29.07.1998 N 34н). Поскольку формы
бухгалтерской отчетности носят
рекомендательный характер, в бухгалтерском
балансе могут быть введены дополнительно
строки 431 "Резервы, созданные в соответствии
с законодательством" и 432 "Резервы,
созданные в соответствии с учредительными
документами".
В форме N 3 "Отчет об
изменениях капитала" в разд. II "Резервы"
отражается информация о наличии и движении
специальных фондов, созданных в
соответствии с законодательством или
учредительными документами и составляющих
резервный капитал организации, об
оценочных резервах, а также о резервах
предстоящих расходов (абз. 7, 9 п. 27, п. 30
Положения по бухгалтерскому учету
"Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ
4/99), утвержденного Приказом Минфина России
от 06.07.1999 N 43н). Создание фонда потребления
отражается в графе 6 в отдельной строке
"Отчисления в фонд потребления". Так как эта
сумма уменьшает нераспределенную прибыль
отчетного года, она отражается в круглых
скобках.
Законодательством РФ не
предусмотрено дополнительной отчетности
по созданию фондов за счет чистой прибыли,
кроме тех данных, которые отражены в
бухгалтерской отчетности.
По вопросу
использования чистой прибыли на развитие
производства, капитальные вложения и
финансирование различных расходов можем
сказать следующее.
Экономическое
содержание счета 84 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)" заключается в
аккумулировании не выплаченной в форме
дивидендов или нераспределенной прибыли, а
также прибыли, оставшейся в распоряжении
общества на основании решений общего
собрания участников, которая остается в
обороте у организации в качестве
внутреннего источника финансирования.
Использование чистой прибыли на
производственные расходы, по нашему мнению,
нецелесообразно, так как российскими
стандартами бухгалтерского учета
предусмотрен иной порядок отражения
расходов на счетах бухгалтерского учета.
Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому
учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв.
Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н)
расходами по обычным видам деятельности
являются расходы, связанные с
изготовлением продукции и продажей
продукции, возмещение стоимости основных
средств, нематериальных активов и иных
амортизируемых активов, осуществляемых в
виде амортизационных отчислений. Такие
расходы учитываются в составе
себестоимости продукции.
Согласно п. 11
ПБУ 10/99 к прочим расходам относятся
средства, направленные на выплаты
социального характера - доплаты к отпускам,
материальная помощь, премии, не
предусмотренные трудовыми и коллективными
договорами, другие. То есть в текущей
деятельности организация может учитывать
данные расходы в составе прочих, не
уменьшающих налоговую базу по налогу на
прибыль.
Такой порядок учета расходов
организации рекомендует и Минфин России. В
Письме от 19.12.2008 N 07-05-06/260 отмечено, что как
прочие расходы следует учитывать, в
частности, расходы на благотворительную
деятельность, расходы на осуществление
спортивных мероприятий, отдыха,
развлечений, мероприятий
культурно-просветительского характера и
иных аналогичных мероприятий. Иными
словами, расходы, произведенные по решению
учредителей за счет чистой прибыли, в
бухгалтерском учете будут уменьшать
прибыль текущего года.
При
осуществлении капитальных вложений
(например, приобретении объектов основных
средств) оборотные средства организации
(деньги на расчетном счете) переходят в
состав внеоборотных активов. При этом в
бухгалтерском учете приобретение основных
средств отражается не в качестве
использования нераспределенной прибыли, а
в составе имущества в активе
бухгалтерского баланса. Движение
источников финансирования капитальных
вложений в бухгалтерском балансе в
настоящее время не отражается. Источником
финансирования капитальных вложений,
связанных с приобретением объектов
основных средств, могут быть либо
собственные средства организации - не
распределенная на дивиденды или другие
цели некапитального характера прибыль,
начисленная амортизация по объектам
основных средств, либо привлеченные
средства. Таким образом, несмотря на то что
прибыль организации, распределенная
участниками на приобретение объектов
основных средств, фактически будет
израсходована (т.е. основные средства будут
приобретены), в пассиве баланса этот факт
никак не будет отражен.
В бухгалтерской
отчетности информацию об израсходованных
суммах прибыли на приобретение объектов
основных средств можно получить только из
пояснительной записки, а в бухгалтерском
учете - при анализе внутренней
корреспонденции счетов:
Д 84 "Фонд
использованный" - К 84 "Фонд созданный".
Порядок определения величины прибыли,
направленной в течение года на
финансирование капитальных вложений,
нормативными документами по
бухгалтерскому учету не установлен и
должен определяться решением
учредителей.
Таким образом, считаем, что
создание за счет чистой прибыли фонда на
финансирование капитальных вложений,
приобретение основных средств
нецелесообразно, так как это усложняет
бухгалтерский учет и понимание
бухгалтерской отчетности. Данные операции
не приводят ни к какому полезному эффекту
или практическому результату в целях
бухгалтерского или налогового учета.
Аналитический учет создания и
использования фондов за счет чистой
прибыли общества может быть организован, по
нашему мнению, более эффективно через
процедуры и функции управленческого учета
или анализа хозяйственной деятельности.
В заключение добавим, что прочие фонды за
счет чистой прибыли не запрещено создавать,
поэтому организация может это сделать, если
считает это необходимым.
О.П.Мусихина
ООО "Консалтинговое Партнерство Маминой"
17.08.2009
Объектом распределения является полная, общая прибыль предприятия.
Распределение прибыли представляет собой процесс формирования направлений ее предстоящего использования, в ходе которого должно обеспечиваться как покрытие потребностей предприятия, так и формирование доходов государства.
Поэтому одной из важнейших проблем распределения прибыли является нахождение оптимального соотношения доли прибыли, аккумулируемой в доходах бюджета и остающейся в распоряжении хозяйствующих субъектов.
Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей.
Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.
Основные принципы распределения прибыли заключаются в следующем:
первоочередное выполнение финансовых обязательств перед обществом в целом (в лице государства);
поступление прибыли для государства в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых устанавливаются государственными органами и не могут быть произвольно изменены;
обеспечение такой величины прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, которая бы не снижала его заинтересованности в росте объемов производства, улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;
оптимизация пропорций распределения остающейся в распоряжении предприятия прибыли между капитализируемой и потребляемой ее частями с учетом обеспечения реализации стратегии его развития; первоочередное направление этой прибыли на накопление, обеспечивающее дальнейшее развитие предприятия, только в остальной части – на потребление;
использование прибыли на материальное стимулирование работающих.
Распределение чистой прибыли – одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает.
Характер распределения прибыли определяет многие существенные аспекты деятельности предприятия, оказывая влияние на ее результативность. Распределение прибыли осуществляется в соответствии со специально разработанной политикой, формирование которой представляет собой одну из наиболее сложных задач общей политики предприятия. Эта политика призвана: отражать требования общей стратегии развития предприятия: обеспечивать повышение его рыночной стоимости; формировать необходимый объем инвестиционных ресурсов; обеспечивать материальные интересы собственников и персонала.
Для каждой организационно-правовой формы предпринимательства законодательно установлен соответствующий механизм распределения прибыли, остающийся в распоряжении предприятия, основанный на особенностях внутреннего устройства.
В конечном итоге порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия.
Чистая прибыль может направляться:
на формирование резервного фонда;
на выплату доходов (дивидендов) учредителям;
на создание фондов целевого назначения (накопления, потребления, социальной сферы).
Существует два подхода к распределению чистой прибыли. При использовании первого способа в уставе фиксируется порядок создания специальных фондов. Состав этих фондов определяется организационно-правовой формой предпринимательства. В самом общем виде распределение чистой прибыли предприятия представлено на рис. 3.7.
Рис. 3.7. Распределение чистой прибыли предприятия
Фонд накопления представляет собой источник средств хозяйствующего субъекта, аккумулирующий прибыль и другие источники: безвозмездно полученные средства, средства бюджета, фонды вышестоящих организаций и др. Фонд накопления показывает рост имущественного состояния предприятия, увеличение его средств. Кроме того, за счет фонда накопления финансируются расходы на проведение научно-исследовательских работ, на природоохранные мероприятия, расходы по выпуску ценных бумаг, на подготовку и переподготовку кадров, взносы по созданию других предприятий. Средства этого фонда направляются на приобретение основных и оборотных средств, создание другого имущества.
Фонд социальной сферы учитывает средства, направляемые на финансирование капитальных вложений в социальную сферу. Фонд социальной сферы целесообразно создавать, когда предприятие имеет на балансе несколько объектов непроизводственного назначения, чтобы не смешивать средства на их содержание с расходами по фонду потребления.
Фонд потребления – источник средств предприятия, предназначенный для осуществления мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений в социальную сферу), а также на материальное стимулирование работников. Фонд потребления используется на выплату премий, не связанных с производственными показателями (за долголетний труд, в связи с юбилеем и др.), на оказание материальной помощи, оплату путевок, лечения, медикаментов для работников и членов их семей. Из фонда потребления выплачиваются надбавки к пенсиям, стипендии студентам и учащимся, направленным предприятием на обучение в высшие и средние специальные учебные заведения.
Резервный фонд. В условиях перехода к рыночным отношениям возникает необходимость резервировать средства в связи с проведением рисковых операций и, как следствие этого, потерей доходов от предпринимательской деятельности. Поэтому при использовании чистой прибыли предприятия вправе создавать финансовый резерв. Его размер устанавливается Уставом предприятия.
Резервный фонд имеет строго целевое назначение – используется на выплату доходов учредителям при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года, для покрытия непредвиденных потерь, вызванных стихийными бедствиями, балансовых убытков. Резервный фонд акционерного общества используется на выплату процентов по облигациям и дивидендов по привилегированным акциям в случае недостаточности чистой прибыли для этих целей.
Кроме покрытия возможных убытков от деловых рисков финансовый резерв может быть использован на дополнительные затраты по расширению производства и социальному развитию, разработку и внедрение новой техники, прирост собственных оборотных средств и восполнение их недостатка, на другие затраты, обусловленные социально-экономическим развитием коллектива.
Размеры резервного фонда должны соответствовать учредительным документам. Отчисления в резервный фонд акционерного общества не должны быть меньше 5%, а в резервный фонд совместного предприятия – не меньше 25% уставного капитала. Верхний предел величины резервного фонда не установлен.
Распределение части чистой прибыли между учредителями (акционерами) производится в соответствии с учредительными документами и на основе действующего законодательства, в котором оговариваются порядок выплаты дивидендов по обыкновенным и привилегированным акциям, величина процентов по облигациям и др.
При решении вопроса о том, какую часть чистой прибыли целесообразно направить на выплату доходов учредителям (участникам), в частности дивидендов по акциям, необходимо учитывать ряд факторов. С одной стороны, увеличение дивидендов выплат ведет к росту курсовой стоимости акций, повышению деловой репутации организаций. С другой стороны, капитализация чистой прибыли, т. е. направление ее на производственное развитие, представляет собой наиболее приемлемый источник финансирования деятельности предприятия без сопутствующих издержек на выпуск ценных бумаг, выплату доходов по ним, выплату процентов по кредитам. При этом не расширяется круг собственников предприятия. Если же предприятие длительное время не направляет средства на свое развитие, то это ведет к физическому и моральному старению техники, увеличению издержек производства, потере конкурентных позиций. И как результат – сокращение объема получаемой прибыли. Все это требует тщательного и обоснованного подхода к распределению прибыли.
Часть прибыли может остаться нераспределенной. Нераспределенная прибыль присоединяется к уставному капиталу предприятия.
Этот остаток прибыли имеет важное резервное значение и в последующие годы может быть направлен на финансирование различных затрат, покрытие возможных убытков.
При втором подходе остающаяся в распоряжении предприятия прибыль не распределяется по фондам, а образует единый многоцелевой фонд, концентрирующий как прибыль, которая направляется на накопление, так и свободные средства, которые могут быть направлены как на накопление, так и на потребление. При том и другом подходе предприятия самостоятельно определяют пропорции распределения прибыли по основным направлениям.
Итак, после уплаты налога на прибыль, и других видов налогов, источником которых является прибыль, а также штрафов, пеней (за нарушение хозяйственных договоров с субъектами хозяйствования, за укрывание прибыли от налогообложения, за просроченные банковские кредиты и др.), предприятие получает в свое распоряжение оставшуюся, чистую прибыль.
Чистая прибыль используется предприятием самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности.
Никакие органы, в том числе государство, не имеют права вмешиваться в процесс использования чистой прибыли. Государство не устанавливает законодательно нормативы распределения чистой прибыли, хотя оно ограничивает размер резервного фонда предприятий, через порядок предоставления налоговых льгот регулирует процесс направления прибыли на определенные цели.
