Как отчет о движении денежных средств. ПБУ «Отчет о движении денежных средств»

Отчет о движении денежных средств (ОДДС ) - это табличная форма бухгалтерской отчетности, содержащая данные о движении денежных средство в разрезе статей их поступления в организации и выплаты. Данный отчет является одной из 4-х ключевых форм бухгалтерской отчетности (три другие: Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках и Отчет об изменениях капитала).

В мировой практике существует два подхода к составлению отчета о движении денежных средств: прямой метод и косвенный метод. Российский отчет составлен прямым методом, при котором явно указаны статьи, по которым прошло движение денежных средств. При косвенном методе данные о движении денежных средств получаются не напрямую, а путем корректировок прибыли на величину изменения неденежных статей.

Структура Отчета о движении денежных средств

Отчет состоит из трех разделов:

• денежные потоки от текущих операций (операции в рамках основной деятельности организации);
• денежные потоки от инвестиционных операций (операции, связанные с инвестициями в , выдачей займов и т.п.);
• денежные потоки от финансовых операций (операции по привлечению финансирования, как заемные средства, так и вложения собственников).

Форма Отчета о движении денежных средств

В настоящий момент действуют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Скачать Отчет о движении денежных средств можно .

Для чего используют ОДДС

Отчет о движении денежных средств - ценный источник информации для анализа фактических потоков денежных средств. В отличие от "бухгалтерских" показателей, типа выручки или прибыли, которые сильно зависят от правил учета, движение денежных средств позволяет инвесторам точней определить, на что предприятие расходует денежные средства и какую отдачу можно ожидать от вложений в него.

В отличие от Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, Отчет о движении денежных средство составляют не все организации, ведущие . Организации - субъекты малого предпринимательства могут не составлять данный отчет, если сочтут, что он не содержит важной для оценки их деятельности показателей. Кроме того, ОДДС относится к годовым формам бухгалтерской отчетности, т.е. формам, которые законодательство требует подготавливать только по итогам года (хотя организации могут, по своему усмотрению, составлять отчет и внутри года - ежемесячно или ежеквартально).

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Отчет о движении денежных средств: подробности для бухгалтера

• Федеральный стандарт «Отчет о движении денежных средств» с 2019 года

  В отчете о движении денежных средств. Согласно п. 12 Стандарта № 78н отчет о движении денежных средств составляется... установлена следующая структура представления показателей отчета о движении денежных средств. Раздел Показатель 1 «Поступления» ... от текущих операций, представленной в отчете о движении денежных средств, и чистого операционного результата, ... отчета о движении денежных средств. Таким образом, принципиально новых правил составления и заполнения отчета о движении денежных средств...

• Комментарий к Приказу Минфина РФ от 30.12.2017 № 278н: Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Отчет о движении денежных средств»

  Учета для организаций государственного сектора «Отчет о движении денежных средств» (далее – Стандарт № 278н). ... учета для организаций государственного сектора «Отчет о движении денежных средств» (далее – Стандарт № 278н). ... устанавливает методические основы формирования отчета о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств характеризует изменение остатков денежных средств... от текущих операций, представленной в отчете о движении денежных средств, с чистым операционным результатом, ...

• Публичное раскрытие показателей отчетности

  Результатах; отчета о движении денежных средств (вступает в силу с 01.01.2019 СГС «Отчет о движении денежных средств»); пояснительной... , отчет о финансовых результатах деятельности, отчет о движении денежных средств, пояснительная записка, отчеты, которые обеспечивают...

• Обзор изменений в бухгалтерской (бюджетной) отчетности

  96 000). Отчет о движении денежных средств Еще одним отчетом, которого коснулись изменения, является отчет о движении денежных средств (ф... результатах деятельности (ф. 0503721, 0503121); отчет о движении денежных средств (ф. 0503723, 0503123); сведения о...

• Аудит годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год

  Средств, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств. Кроме того, в соответствии с...

• Обзор важных изменений в бюджетном учете с 2019 года

  ... ; от 30.05.2018 № 122н): «Отчет о движении денежных средств»; «Учетная политика, оценочные значения и... г. Исключение составляют положения стандарта «Отчет о движении денежных средств» по отражению информации о производных... результатах деятельности учреждения (ф. 0503721); отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723); сведения о... финансовых результатах деятельности (ф. 0503121); отчет о движении денежных средств (ф. 0503123); отчет о бюджетных...

• Новые стандарты 2019 года

  ... ». №278н от 30.12.2017 – «Отчет о движении денежных средств». №32н от 27.02.2018 ... последним днем отчетного периода. Стандарт «Отчет о движении денежных средств» Стандарт устанавливает общие требования, термины...

• Анализ изменений, внесенных в Инструкцию № 191н

  ... (аукциона, запроса котировок, запроса предложений)». Отчет о движении денежных средств (ф. 0503123) В силу п...

В данном отчете отражаются платежи и поступление на счета денежных средств и их эквивалентов. Последние представляют собой высоколиквидные финвложения, которые можно легко обратить в денежные средства, но у которых может незначительно измениться стоимость. Все организации, которые ведут бухучет, должны сдавать отчет о движении денежных средств. Образец, заполненный бухгалтером, нужно предоставить до конца первого квартала следующего года после отчетного.

Рассмотрим детальнее, какие статьи не включаются в документ:

• суммы по товарообменным сделкам;
• инвестированные средства в денежные эквиваленты;
• валютные операции;
• получение денег в банке, переводы средств между счетами, которые не изменяют общую сумму активов.

При заполнении отчета все потоки распределяются по текущей, финансовой и инвестиционной деятельности. В первом случае отражается финансовый результат от осуществления обычной деятельности, во втором - связанный с приобретением внеоборотных активов. Платежи, которые изменяют структуру капитала и заемных средств, относятся к Далее будет представлена инструкция заполнения отчета о движении денежных средств, в которой подробно описано, какие суммы вписывать в каждую из строк.

Свернутые показатели

Типовая форма не предусматривает нумерацию строк. Если документ сдается в статистику, то коды нужно проставить самостоятельно, основываясь на Приказе Минфина №66. В остальных случаях нумеровать статьи не нужно.

Некоторые потоки средств отражаются свернуто. Например, если они больше характеризуют деятельность контрагентов, чем самой фирмы. К таким операциям относятся:

• денежные потоки агента, связанные с оплатой комиссионных услуг;
• НДС и акцизы;
• поступления от контрагента, связанные с возмещением коммунальных платежей по аренде.

При отражении свернутого НДС нужно указывать разницу между суммами, полученными от контрагентов, и, перечисленными в составе платежей. Эти цифры могут фигурировать по строкам:

• 4119, если НДС, перечисленный поставщикам и в бюджет, меньше полученного от покупателей и из бюджета;
• 4129, если НДС, перечисленный поставщикам и в бюджет, больше полученного от покупателей и из бюджета.

Особенности

• Отчет не отражает весь перечень денежных потоков. Одна и та же операция может быть отнесена к нескольким категориям. В таком случае единую выплату нужно разделить на отдельные сделки.
• Отчет заполняется в тыс. или в млн. руб.
• Если средства получены в иностранной валюте, то в отчет заносится сумма, переведенная в российские рубли по курсу на дату поступления платежа. Если количество однородных операций, цена которых выражена в валюте другого государства, большое, то можно использовать средний курс.
• Обязательно нужно отражать денежные эквиваленты активов, которые изменяют цену и могут быть проданы в любой момент.

Шапка

Первым делом в отчет заносится информация об организации: название фирмы, ИНН, вид деятельности. Далее вносятся остатки средств на счетах и в кассе на начало периода. Все потоки разделяются на три группы (текущие, инвестиционные, финансовые операции), каждая из которых дополнительно делится на поступления и расходы. Как заполнять отчет о движении денежных средств? Напротив каждой статьи указаны две графы. В первую («3») заносятся суммы за отчетный период, а во вторую («4») - за предыдущий.

Операционная деятельность

Основным источником средств организации являются деньги покупателей и поставщиков. Поэтому в строке (стр.) 4111 отражается сумма выручки и полученных авансов за вычетом НДС и акцизов. Эту информацию можно получить из оборотов по ДТ счетов учета самых ликвидных активов (от 50 до 58) и КТ62 (76).

Суммы поступившей аренды, лицензионных и прочих комиссионных платежей за вычетом НДС отражается по стр. 4112. Если обычным видом деятельности организации является сдача имущества в аренду, то эти суммы следует включить в выручку. По стр. 4113 указываются доход от перепродажи финвложений, а прочие поступления отражаются отдельной статьей (4119). В эту статью, в частности, включаются:

• погашение выданных сотрудникам кредитов;
• возвращение ранее не израсходованных подотчетных сумм;
• финрезультат валютно-обменных операций;
• проценты по долговым вложениям.

Общая сумма поступлений заносится в стр. 4110. Вот как оформляется первая часть бухгалтерского стандарта отчет о движении денежных средств.

Порядок заполнения статей расходов аналогичен. Сначала указывается сумма, уплаченная поставщикам сырья и материалов (4121). Данные берутся из баланса, конкретно суммы, указанные по оборотам КТ50 (51, 52) и ДТ60 (76). Перечисление денег контрагентам отражается через счет 91/2 , а наличные средства расходуются подотчетными лицами. Далее в отчете указывается сумма выплаченной зарплаты (4122). Эти данные берутся из проводок ДТ70 КТ51. Для отражения суммы процентов по обязательствам выделена отдельная стр. 4123.

Сумма выплаченного налога на прибыль указывается в одноименной стр. 4124. Сумма всех остальных налогов, кроме косвенных, отчислений на соцстрахование отражается по стр. 4129. Далее выводится общий объем денежных расходов (4120) и финрезультат от текущей деятельности (4100). Вот как заполнять отчет о движении денежных средств по счетам из баланса.

Инвестиционная деятельность: доходы

В процессе работы организация может покупать и продавать внеоборотные активы. Движение денег по таким операциям должно вноситься в отчет о движении денежных средств. Заполненный пример бланка будет представлен далее.

Во втором разделе отчета показывается сумма поступивших дивидендов (стр. 4214), доход от продажи акций в других предприятиях (стр. 4212), финвложения. Информация берется из оборотов по ДТ50 (52, 58) и КТ 76 по части полученных дивидендов. Чтобы определить фактический объем финвложений, нужно из указанных проводок выделить суммы, которые проводились по субсчету «Проценты по векселям». Также в отчет заносится информация о погашении выданных займов (стр. 4213), которая берется из оборотов ДТ50 КТ58. Отдельно выделяется сумма прочих (стр. 4119) и общих поступлений (стр. 4210).

Инвестиционная деятельность: расходы

Отдельно выделяется сумма средств направленная на покупку долговых ценных бумаг, предоставление займов (стр. 4223), финвложения (стр. 4222), по выплаченным процентам держателям акций и облигаций (стр. 4224), прочие платежи (стр. 4229). Далее выделена строка для отображения суммы расходов. Информация, на основании который вносятся данные в эти статьи, берется из оборотов по ДТ58.

Вот как заполнять отчет о движении денежных средств во втором разделе.

Финансовая деятельность: доходы

Информация о денежных потоках, связанная с изменением структуры капитала, заносится в третий раздел бухгалтерского стандарта «Отчет о движении денежных средств». Порядок заполнения аналогичен представленному ранее. Сначала указываются суммы, полученные предприятием в долг (4311). Информация берется из оборотов по КТ66 (67) ДТ50 (51). Сумма займа, оформленного векселем, указывается отдельно (4314), так же как и вклады собственников за отчетный период (4312, 4313), прочие трансакции (4319) и общий объем поступлений (4310).

Финансовая деятельность: расходы

Информация о денежных потоках, направленных на выкуп векселей, долговых ЦБ, возврат кредитов отражаются в стр. 4323. Данные берутся из оборотов по ДТ66 (67) и КТ50 (51). Отдельно отражается сумма выплаченных дивидендов (4322), прочих расходов (4329).

Итоги

В стр. 4400 отображается общее сальдо, которое получается при сложении сумм из стр. 4100, 4200 и 4300. Отрицательное значение заносится в круглых скобках. Дополнительно указывается:

• Остаток средств на начало (4450) и конец (4500) отчетного года.
• Денежное выражение влияния курса валюты к рублю (4490).

Вот как оформляется отчет о движении денежных средств предприятия. Заполненный бланк нужно подать в ФНС вместе с Это правило касается всех организаций, которые ведет бухучет, за исключением некоммерческих структур. Малые предприятия, результаты деятельности которых можно понять без отчета, могут не предоставлять информацию.

Как заполнять отчет о движении денежных средств прямым методом?

На 01.01 ООО имеет остатки средств в кассе (3000 руб.) и на счете в банке (60000 руб.). Нужно оформить отчет о движении заполнения описаны выше.

По строке «Остаток на начало года» вносится сумма: 3+60= 63 тыс. руб.

За текущий период организация получила 1,77 млн. руб. в от покупателей и еще 472 тыс. руб. в виде авансов. Эти данные берутся из проводок ДТ50 КТ62 и ДТ50 КТ62. В отчет по строке «Выручка от продажи» (стр. 4111) указываются суммы без НДС: 1770-270+472-72 = 1,9 млн. руб.

В текущем периоде организация получила госпомощь в сумме 70 тыс. руб. Средства были направлены на покупку сырья, необходимого для изготовления продукции. В балансе эти операции подтверждаются проводками:

ДТ51 КТ86 - поступили средства из бюджета.

ДТ86 КТ98 - учтены расходы будущих периодов.

Так как госпомощь увеличивает СК, эти суммы отражаются во втором разделе отчета в «прочих поступлениях» (стр. 4119).

В течение года предприятие перечислило поставщикам 944 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ60 КТ51. Эта сумма за вычетом НДС отражается по стр. 4121. Кроме того, из кассы на выплату зарплаты сотрудников было выдано 150 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ70 КТ50. Эта сумма заносится в стр. 4122.

За год сотрудникам организации была предоставлена материальная помощь на сумму 210 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ73 КТ50. Эта выплата относятся к текущей деятельности и отображается в «прочих платежах».

Сотрудник вернул неиспользованные подотчетные средства в кассу в сумме 10 тыс. руб. В этот же период от поставщиков поступила неустойка за нарушение условий договора по реализации продукции в сумме 210 тыс. руб. Эти операции оформлены в балансе проводками: ДТ50 КТ71 (76). Сумма штрафа и подотчетных средств 220 тыс. руб. отражаются в «прочих поступлениях». Вот как заполнять отчет о движении денежных средств по части сделок от операционной деятельности.

За год организация продала станок и здание. Выручка от сделки составила 1,18 млн. руб. Также были реализованы ЦБ другой организации стоимостью 40 тыс. руб. Эти операции заносятся в баланс проводкой ДТ51 КТ60 (76) на общую сумму 1,22 млн. руб. В отчете эти сделки отражаются по стр. 4211 (на сумму реализованных ОС без НДС) и 4222.

За текущий период ООО было возвращено 80 тыс. руб. в виде займа. Данные берутся из проводки ДТ51 КТ58. Эта сумма отражается по стр. 4213.

На приобретение ОС фирма потратила 885 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ60 КТ51. Прочим организациям были предоставлены займы в размере 60 тыс. руб. Данные берутся из проводки ДТ58 КТ51. Эти две операции заносятся по строкам 4221 и 4223.

За отчетный период организация получила краткосрочный заем на 12 тыс. руб. (ДТ51 КТ66). Эта сумма отражена по стр. 4223. Также предприятие вернуло взятый в банке кредит в размере 320 тыс. руб. Цифры берутся из оборотов ДТ66 КТ51. Эта операция отражена по стр. 4323.

Отчет о движении денежных средств: правила заполнения бюджетных платежей

Денежные потоки, связанные с НДС, нужно показать свернуто. Общая сумма налога рассчитывается по всем операциям, но показывается в разрезе текущей сделки. Сумма налогов и сборов, перечисленных в бюджет, составила 360 тыс. руб.: НПП - 130 тыс. руб., НДС - 210 тыс. руб., прочие налоги - 20 тыс. руб. Все перечисленные суммы отражаются в балансе проводкой ДТ68 КТ51. В отчет эти суммы заносятся в стр. 4124 (240 тыс. руб.) и 4129 (20 тыс. руб.).

Как заполнять отчет о движении денежных средств: пример заполнения итоговых строк

Общая сумма денежных потоков от инвестиционных сделок (4200) рассчитывается путем вычитания из суммы всех полученных средств и объема потраченных. Предварительно цифры надо "очистить" от НДС:

1000+40+80 -700-60 = 1120-760 = 360 тыс. руб.

По финансовым операциям движения НДС не было. Поэтому результирующий поток, который заносится в стр. 4219, составил:

270+72-144-200+180-135 = 43 тыс. руб.

Сальдо финансовых операций составляет:

12+70-320 = -238 тыс. руб. Эта сумма в отчет заносится в круглых скобках.

Разница между всеми поступлениями и расходами (843+310-238 = 915 тыс. руб.) отражается в статье «Итоговое сальдо за отчетный период». Отдельно указывается остаток средств на конец года. Он составляет:

63+915 = 978 тыс. руб.

Вот как заполнять отчет о движении денежных средств. Пример заполнения представлен на фото далее.

Как выделять НДС?

Все по-ступ-ле-ния и расходы средств нужно «очи-стить» от налога перед за-пол-не-ни-ем от-че-та. Этот процесс у бухгалтеров вызывает затруднения. Далеко не во всех счетах НДС отражается обособленно. Чтобы не совершить ошибки в расчетах, нужно:

• выделить го-до-вые суммы обо-ро-тов по ДТ62 (60) КТ51;
• по-лу-чив-шу-ю-ся цифру умно-жить на 18/118, вы-де-лив, таким образом, НДС;
• остав-ша-я-ся сумма будет «очищена» от налога.

Такой способ расчета под-хо-дит лишь контрагентам, которые продают товары, облагаемые 18%-й ставкой. Как быть с продукцией, по которой предусмотрена 10%-я ставка, и той, которая вообще не облагается НДС? В таких случаях нужно раз-де-лить по-то-ки по опе-ра-ци-ям с разными ставками:

Сальдо НДС = Полученный НДС + Полученные суммы из бюджета - Перечисленный НДС - Уплаченный НДС.

Рассчитанная разница и будет «чистым» денежным потоком от конкретного вида деятельности:

• Положительная сумма учитывается по стр. 4119;
• Отрицательная сумма отражается в скобках по стр. 4129.

Не все бухгалтера соблюдают данный алгоритм. Если НДС-по-то-ки в отчете не отделены, это следует указать в пояснительной записке.

Как отражать зарплату?

В стр. 4122 ука-зы-ваются все пла-те-жи, связанные с оплатой труда. Вопрос в том, нужно ли в данную строчку заносить, кроме окладов, от-пуск-ных и премий, также НДФЛ и стра-хо-вые взно-сы? Одни эксперты считают, что в данной статье нужно указывать только обороты по ДТ70 КТ50 (51), а суммы перечисленного НДФЛ, сборов и прочих налогов отражать по стр. 4129. При таком разделении можно понять, кому направляются средства: сотрудникам или в бюджет. Другие считают, что по стр. 4122 нужно показывать все выплаты, связанные с начислением зарплаты. Тогда можно будет определить, во сколько обходится организации «со-дер-жа-ние» сотрудников. Оба варианта имеют право на существование. Нужно только указать в пояснительной записке выбранный способ отражения информации.

НПП

Чтобы правильно заполнить бланк, нужно определить, по каким сделкам была получена прибыль, являющаяся источником уплаты налога на прибыль в от-чет-ном году, и уже в зависимости от полученных результатов вносить данные. Чаще всего источником поступления средств был доход от обыч-ной де-я-тель-но-сти. Поэтому сумма налога отражается по стр. 4124.

Денежные эквиваленты

Как заполнять отчет о движении денежных средств в отношении вы-со-ко-лик-вид-ных финансовых вло-же-ний? Для начала разберемся с тем, какие именно активы относятся к данной категории. Денежные эквиваленты - это банковские векселя, депозиты до востребования и прочие активы, которые легко могут быть превращены в наличные денежные средства, но под-вер-же-ны риску из-ме-не-ния цены. В балансе такие ценности отражаются по стр. 1250. Эта же сумма должна переноситься в отчет.

У организации на балансе могут числиться активы, цена которых выражена в валюте другого государства. В таком случае как заполнять отчет о движении денежных средств? Пример внесения данных по сделкам в иностранной валюте.

Принцип оформления отчета аналогичен заполнению баланса. Валютные ценности отражаются в форме №1 по курсу пе-ре-сче-та рублей на дату опе-ра-ции. При внесении сумм остатков долларов и евро на счетах на на-ча-ло года (стр. 4450) и на конец (стр. 4500) года нужно указывать курс на 31 де-каб-ря. Разницу, которая получилась после пересчетов, нужно свер-ну-то от-ра-зить в стр. 4490. Если денежные эк-ви-ва-лен-ты и ак-кре-ди-ти-вы в ино-стран-ной ва-лю-те у организации отсутствуют, то расчеты осуществляются по такой формуле:

Стр. 4490 = Годовые обороты по ДТ50 (52) КТ91-1 - Годовые обороты КТ50 (52) ДТ91-2.

Проверить правильность расчетов можно по такой формуле:

Стр. 4500 = Стр. 4450 - Стр. 4400 - Стр. 4490.

Сложно переоценить важность, а следовательно, и точность составления отчета о движении денежных средств. Поэтому мы решили опубликовать фрагмент из книги "Годовой отчет 2012 под редакцией Владимира Мещерякова", в которой довольно подробно описан процесс составления этой части итоговых документов.

В отчете о движении денежных средств от­ражают денежные потоки организации — пла­тежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и денежных эквивалентов и их остатки на начало и конец отчетного года. При составле­нии отчета руководствуйтесь ПБУ 23/2011.

Денежные эквиваленты - это, к примеру, депозиты до востребования, открытые в банках.

Товарообменные сделки и взаимозачеты де­нежных потоков не порождают.

Денежными потоками не являются:

• инвестирование денег в денежные эквива­ленты и их погашение (за исключением процентов);
• валютно-обменные операции (кроме полу­ченных потерь или выгод);
• обмен одних денежных эквивалентов на другие (кроме полученных потерь или выгод);
• получение наличных в банке, перевод де­нег с одного счета на другой и иные операции, не изменяющие сумму денежных средств.

Общие требования

При заполнении отчета денежные потоки рас­пределите по трем видам деятельности фирмы:

• текущей;
• инвестиционной;
• финансовой.

Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельнос­ти фирмы.

Это, в частности:

• поступления от покупателей за товары (работы, услуги);
• арендная плата, комиссионные;
• платежи поставщикам за товары, матери­алы (работы, услуги);
• выплаты в пользу работников;
• платежи налога на прибыль от обычной деятельности;
• уплата процентов по долговым обязатель­ствам, кроме процентов, включаемых в стои­мость инвестиционных активов;
• денежные потоки по краткосрочным (не более трех месяцев) финансовым вложениям, приобретаемым для перепродажи.

Денежные потоки от инвестиционной дея­тельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы. Это, к примеру:

• соответствующие платежи поставщикам, подрядчикам и работникам фирмы, включая затраты на НИОКР;
• проценты, включаемые в стоимость инве­стиционных активов;
• поступления от продажи внеоборотных активов;
• поступления от продажи акций и долей в других организациях (кроме краткосрочных, приобретаемых для перепродажи);
• предоставление займов другим лицам и их возврат;
• платежи и поступления по расчетам за долговые ценные бумаги;
• дивиденды от участия в других организа­циях и др.

Денежные потоки в виде поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам в отчете следует показывать без косвенных налогов (НДС и акцизов). Денежный поток, относящийся к каждому из этих налогов, показывают в свернутом виде - итоговой суммой за год (пп. «б» п. 16 ПБУ 23/2011). Это правило действует с 2011 года. НДС и акцизы нужно вычленять из денежных эквивалентов - полученных или использован­ных в качестве средства платежа.

Важно

www.buhgod.ru и сможете пользоваться книгой в электронном формате.

Денежные потоки от финансовой деятель­ности - это платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств фирмы.

Например:

• денежные вклады собственников (вклады в имущество), поступления от выпуска акций, увеличения долей;
• платежи собственникам за выкупленные у них акции или в связи с их выходом из общества;
• дивиденды собственникам;
• поступления и платежи от выпуска долго­вых ценных бумаг;
• кредиты и займы от других лиц (получе­ние и возврат).

Заголовочную часть отчета заполните так же, как соответствующую часть баланса и дру­гих форм:

Денежные потоки от текущих операций

Основным источником поступлений являют­ся деньги, полученные от покупателей и заказ­чиков. Поэтому в строке 4111 отчета отразите полученную выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумму авансов от поку­пателей за вычетом косвенных налогов - НДС и акцизов. Для ее заполнения суммируйте обо­роты по дебету счетов учета денег и денежных эквивалентов (50, 51, 52, 55, 58) в корреспон­денции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами» (по кредиту). Из этих оборотов нужно исключить суммы НДС и акци­зов, полученные от покупателей.

В строку 4112 впишите суммы гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и про­чих подобных платежей без НДС.

Другие доходы покажите по строке 4113 «Прочие поступления». Это могут быть:

• суммы, возвращенные в кассу подотчет­ными лицами;
• суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных лиц или страховщика;
• полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров и т. п. (за мину­сом полученного НДС).

Полученную от арендаторов плату за пользо­вание вашим имуществом можно отразить в от­чете по-разному. Это зависит от того, является ли сдача имущества в аренду обычным видом деятельности фирмы. Если да, то впишите по­лученную арендную плату в строку «от прода­жи продукции, товаров, работ и услуг». Если нет, то включите ее в состав прочих доходов.

В строках 4121-4129 отчета раскройте ос­новные направления расходования денежных средств.

Обратите внимание: расход денег и денеж­ных эквивалентов указывают в отчете в кру­глых скобках. НДС и акцизы, уплаченные по­ставщикам и подрядчикам, в денежный поток не включают.

По строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» покажи­те оплаченные расходы фирмы по текущей дея­тельности. Впишите сюда суммы произведенной оплаты вашим поставщикам (подрядчикам). Необходимые данные возьмите из оборотов по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами» (по дебету). Из них нужно вычесть уплаченный контрагентам НДС. Но передача денежных эк­вивалентов контрагентам (их выбытие) отража­ется через субсчет 91-2 «Прочие расходы». Кро­ме того, наличные деньги могут расходоваться через подотчетных лиц.

В строку 4122 отчета о движении денежных средств включите суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. При этом ис­пользуйте данные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонден­ции с кредитом счета 50 (если зарплата выдает­ся из кассы) или 51 (если зарплату перечисляют на пластиковые карты сотрудников).

Если в отчетном (прошлом) году фирма вы­плачивала проценты по долговым обязательст­вам, то покажите их сумму в строке 4123 отчета.

Уплату налога на прибыль отразите по строке 4124. Уплату всех остальных налогов, кроме косвенных, а также взносов на обяза­тельное социальное страхование покажите по строке 4129.

Если фирма получила возврат излишне уплаченных налогов из бюджета, за исключени­ем НДС и акцизов, или взносов из государствен­ных внебюджетных фондов, то эти поступления отразите по строке 4119.

Эти суммы выявляются в учете через коррес­понденции счета 51 со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по обязатель­ному социальному страхованию».

Другие оплаченные расходы по текущей деятельности покажите по строке «прочие платежи».

Итог по движению денег, связанному с те­кущей деятельностью, подведите в строке 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих опера­ций». Отразите в ней разницу между суммами поступивших и израсходованных денег и де­нежных эквивалентов по текущей деятельности фирмы.

Сумму НДС, а также акцизов, относящуюся к текущей деятельности, покажите свернуто. Как это сделать, объясняет пример.

Пример

В отчетном году ЗАО «Актив» при осуществлении текущей деятельности получило от покупателей и за­казчиков в составе денежных средств и денежных экви­валентов НДС в сумме 500 000 руб., уплатило постав­щикам и подрядчикам в общей сложности НДС в сумме 400 000 руб., перечислило в бюджет 150 000 руб., а из бюджета получило возмещение в сумме 350 000 руб. Денежный поток по НДС составил 300 000 руб. (500 000 - 400 000 - 150 000 + 350 000). Эту сумму (300 тыс. руб.) бухгалтер «Актива» покажет по строке 4119 отчета о прибылях и убытках за отчетный год.

Между тем раздельный учет денежных по­токов НДС по текущей, инвестиционной и фи­нансовой деятельности обычно не ведут (письмо Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01). При свернутом отражении НДС выводят общий итог поступлений и платежей налога, включающий все поступления от покупателей и заказчиков, все платежи поставщикам и под­рядчикам, а также платежи в бюджет и воз­мещения из него. Итоговую сумму отражают в составе денежных потоков от текущих опера­ций - по строке «Прочие платежи» (код 4119) либо «Прочие поступления» (код 4129). То же относится и к акцизам.

Денежные потоки от инвестиционных операций

Сначала проанализируйте поступления.

По строке 4211 «от продажи внеоборотных активов» отчета укажите суммы, которые фир­ма получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавер­шенного капитального строительства и обору­дования к установке (без учета НДС).

Эти данные берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет «Денежные эквиваленты» (за минусом полученного НДС), в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с по­купателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В строке 4212 отчета укажите доходы фир­мы от продажи акций (долей участия) в других организациях, а по строке 4214 - поступле­ния в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям. Данные о дивиден­дах возьмите из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет «Денежные эквивален­ты», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам».

Чтобы выявить суммы процентов, которые фактически получила в отчетном году ваша фир­ма от финансовых вложений (например, облига­ций, векселей, выданных займов и т. д.), нужно взять дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в кор­респонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета «Проценты по векселям», «Проценты по облигациям» и т. д.

Погашение выданных процентных займов покажите в строке 4213.

Напомним, что в бухучете эти операции от­ражаются по дебету счета 50 или 51 в корреспон­денции со счетом 58 «Финансовые вложения».

Поступления по инвестиционной деятель­ности, не поименованные в строках 4211-4214 отчета, отражают в строке 4219 «прочие поступ­ления».

Затем раскройте структуру платежей.

В строке 4221 «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» отчета отразите оплату в отчетном году основных средств (недвижимости, производст­венного оборудования и т. д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т. д.), поисковых активов (в связи с освоением природ­ных ресурсов), а также объектов незавершен­ных капвложений - без учета НДС. Данные для этой строки возьмите из кредитовых оборо­тов по счетам 50, 51, 52, 55, 58, субсчет «Денеж­ные эквиваленты» (за минусом НДС), в коррес­понденции со счетами 60 и 76 в части покупок основных средств, нематериальных активов и т. п. Кроме того, наличные деньги на эти цели могут расходоваться через подотчетных лиц.

Сумму средств, направленных на осущест­вление долгосрочных финансовых вложений, запишите по строкам 4222 «в связи с приобре­тением акций (долей участия) в других органи­зациях» и 4223 «в связи с приобретением долго­вых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление зай­мов другим лицам». Чтобы заполнить эти стро­ки, возьмите необходимые данные из оборота по дебету счета 58. Денежные эквиваленты хотя и отражаются по счету 58, но долгосрочными активами не являются.

Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности покажите в стро­ке 4200 «Сальдо денежных потоков от инвести­ционных операций». То есть впишите сюда раз­ницу между поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности сумма­ми денег и денежных эквивалентов.

Уплату процентов показывают в составе текущих опера­ций (строка 4123), если только вы не включаете их в сто­имость инвестиционных активов. В последнем случае проценты покажите в составе инвестиционных операций (строка 4224).

Сложно переоценить важность, а следовательно, и точность составления отчета о движении денежных средств. Вашему вниманию представлен фрагмент из , в которой довольно подробно описан процесс составления этой части итоговых документов. Ознакомиться и приобрести книгу можно здесь

Денежные потоки от финансовых операций

Здесь раскройте информацию о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы.

Суммы, полученные фирмой в долг, укажи­те в строке «получение кредитов и займов». Для заполнения этой строки используйте обороты по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по дол­госрочным кредитам и займам» в корреспонден­ции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и денежных эквивалентов (58).

Напомним, что иногда займы оформляют не договором, а выдачей собственного векселя. Вексельный заем так же, как и обычные займы, отражается на счете 66 или 67 в зависимости от срока погашения. Однако для отражения таких заимствований в отчете предусмотрена отдель­ная строка - 4314 «от выпуска облигаций, век­селей и других долговых ценных бумаг и др.».

В строках 4312 и 4313 отразите вклады соб­ственников компании, внесенные в отчетном году. Например, если участники вносили вкла­ды в имущество согласно статье 27 Закона от 8 февраля 1996 года № 14-ФЗ, - покажите их суммы по строке 4312. Прочие поступления укажите в строке 4314. В частности, к ним отно­сится государственная помощь (ПБУ 13/2000).

В строке «в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, воз­врат кредитов и займов» запишите погашенные вами суммы кредитов и займов. Используйте данные по дебету счетов 66 «Расчеты по крат­косрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в коррес­понденции со счетами по учету денег и денеж­ных эквивалентов.

Если ваша фирма выплачивала дивиденды, вам необходимо заполнить строку «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)». Здесь укажите суммы всех дивидендов, выпла­ченных в отчетном году.

По строке «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» отразите разницу меж­ду поступившими и потраченными деньгами и денежными эквивалентами по финансовым операциям фирмы.

Сальдо денежных потоков за отчетный период

В строке 4400 укажите результирующий де­нежный поток по всем видам операций фирмы (текущим, инвестиционным и финансовым). Этот показатель представляет собой разницу между всей суммой поступивших и израсходованных денежных средств. Чтобы его определить, про­суммируйте сальдо денежных потоков по стро­кам 4100, 4200 и 4300. Если какой-либо из этих показателей указан в отчете в круглых скобках, то в сумму он включается со знаком «минус».

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода

В отчете остаток денежных средств и денеж­ных эквивалентов на начало отчетного года покажите по строке 4450. Этот показатель по­лучается суммированием начальных остатков на 1 января 2012 года по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58, субсчет «Денежные эквиваленты». Он должен совпадать с показателем строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса на конец предыдущего, 2011 года.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода

Строка отчета 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец от­четного периода» равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьше­ния) денег фирмы за год. Если форма заполне­на правильно, то значение этой строки должно совпасть с показателем по строке 1250 бухгал­терского баланса по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Движение иностранной валюты

Заканчивается форма данными о курсовых разницах, образовавшихся от движения ино­странной валюты и денежных эквивалентов в иностранной валюте. Строка 4490 отчета на­зывается «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».

При наличии денежных потоков в иностран­ной валюте следует иметь в виду:

• величина денежных потоков в иностран­ной валюте пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату осуществления или по­ступления платежа;
• остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода пересчитываются в рубли по курсу, действующему соответственно на 31 декабря предыдущего и 31 декабря отчет­ного года;
• разница, возникающая в связи с пересче­том денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете отдельно от теку­щих, инвестиционных и финансовых денеж­ных потоков как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (по строке 4490).

Проиллюстрируем особенности движения иностранной валюты на примере.

Пример

На 1 января отчетного года на валютном счете ЗАО «Актив» имелось 30 000 долл. США. Из них «Актив» перечислил 20 000 долл. США одной суммой в оплату по импортному контракту. Других операций с иностран­ной валютой «Актив» не совершал. На конец года на его валютном счете числится 10 000 долл. США (30 000 - 20 000).

Курс Банка России составлял (цифры условные):

• на 1 января отчетного года - 30,00 руб./USD;
• на дату перечисления валюты - 31,00 руб./USD;
• на 31 декабря отчетного года - 29,50 руб./USD.

Бухгалтер «Актива» должен отразить эти данные по строкам отчета о движении денежных средств за отчетный год следующим образом:

• по строке 4121 - в сумме 620 000 руб. (20 000 USD х 31,00 руб./USD);
• по строкам 4100 и 4400 - (620 000 руб.);
• по строке 4450 - в сумме 900 000 руб. (30 000 USD х 30,00 руб./USD);
• по строке 4500 - в сумме 295 000 руб. (10 000 USD х 29,50 руб./USD).

Сопоставление этих строк выявляет рублевый «разрыв» показателей, обусловленный изменением курса иностранной валюты:

Строка 4450 + Строка 4400 - Строка 4500 =

а) в иностранной валюте - 0 долл. США (30 000 - 20 000 - 10 000);

б) в российской валюте - (15 000 руб.) (900 000 - 620 000 - 295 000).

Рублевую разницу бухгалтер «Актива» пока­зал по строке 4490 отчета в круглых скобках - (15) тыс. руб. Тем самым он скомпенсировал разрывы в итоговых показателях отчета.

Итак, при наличии у вас денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валю­те, а также операций с ними применяйте стро­ку 4490 для устранения разрывов в итоговых рублевых показателях. Используйте формулу:

При этом величина сальдо денежных пото­ков может быть как положительной, так и отри­цательной (если показатель строки 4400 пред­ставлен в круглых скобках).

Пример заполнения формы

Вместе с полезной книгой Вы получите код бесплатного доступа к интернет-порталу в поддержку сдачи годового отчета www.buhgod.ru

Составление отчета о движении денежных средств рег­ламентируется отдельным стандартом МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Цель МСФО 7 - представление информации об исторических изменениях в денежных средствах и их эквивалентах посредством отчетов, в которых производится классификация потоков денежных средств в ре­зультате осуществления компанией операционной, инве­стиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств наряду с другими формами отчетности по­зволяет заинтересованным пользователям информации оце­нить динамику чистых активов компании, изменения в финан­совой структуре (включая ликвидность и платежеспособ­ность), эффективность управления потоками денежных средств, способность компании к адаптации в быстро изменяющихся рыночных условиях.

Анализ показателей, представляемых в отчете, позволяет разрабатывать модели для оценки и со­поставления дисконтированной стоимости будущих денеж­ных потоков компании. Кроме того, отчет способствует сопо­ставимости операционных показателей различных компаний, так как устраняет влияние применения различных методов учета для одинаковых операций и событий. Отчетная инфор­мация о движении денежных средств необходима для выяв­ления точности их прошлых прогнозных оценок, а также для изучения связи между прибыльностью и чистым денежным потоком.

В МСФО 7 используются следующие основные терми­ны:

денежные средства - наличные средства и депозит­ные вклады, выдаваемые по требованию;

эквиваленты денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определен­ную сумму денежных средств и подвергающиеся незначи­тельному риску изменения ценности. Эквиваленты денежных средств в большей степени предназначены для погашения краткосрочных обязательств, а не для инвестирования. Ин­вестиции, как правило, могут относиться к эквивалентам денежных средств, если срок их погашения не превышает трех месяцев с момента приобретения. Банковские кредиты обыч­но относятся к финансовой деятельности. Особый вид креди­тования - овердрафт - может привести к тому, что на от­четную дату у компании будет кредитовое сальдо по денеж­ным средствам. Такой овердрафт отражается как эквивалент денежных средств;

потоки денежных средств - приток (положительный поток) и отток (отрицательный поток) денежных средств и их эквивалентов;

чистый денежный поток - нетто-результат движения положительных и отрицательных денежных потоков (при­рост или уменьшение) при осуществлении операций ком­пании;

операционная деятельность - основной вид деятель­ности, создающий выручку компании, и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой;

инвестиционная деятельность - приобретение и реа­лизация долгосрочных активов и других инвестиций, не от­носящихся к денежным эквивалентам;

финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям размера, состава собственного капи­тала компании, а также кредитов и займов;

прямой метод составления отчета - отражение не­посредственных положительных и отрицательных валовых потоков денежных средств;

косвенный метод составления отчета - отражение по­токов денежных средств по операционной деятельности, реа­лизуется путем корректировок чистой прибыли (убытка).

Отчет о движении денежных средств является, по сути, агрегированным перечнем денежных поступлений и выплат, которые позволяют согласовать входящие и исходящие остат­ки денежных средств в балансе.

Денежные потоки, возникающие в результате операций в иностранной валюте, должны отражаться в валюте финан­совой отчетности компании путем пересчета сумм в иностранной валюте на дату возникновения движения денежных средств (МСФО 21). Нереализованные прибыли и убытки, воз­никающие в связи с изменением обменных курсов иностранных валют, не являются денежными потоками. Однако их влияние (содержащееся или ожидаемое к получению) представляет­ся в отчете о движении денежных средств для согласования остатков в начале и конце отчетного периода. Эта сумма пред­ставляется отдельно от потоков денежных средств и включа­ет разности (если они есть), когда потоки денежных средств показываются в отчетности по обменным курсам на конец пе­риода.

Денежные потоки в результате получения или уплаты процентов, дивидендов должны раскрываться раздельно при соблюдении последовательности включения их в состав опе­рационной, инвестиционной или финансовой деятельности. Выплаченные дивиденды могут быть показаны как финансо­вые потоки, так как по своей сути они являются следствием привлечения финансовых ресурсов. В то же время для оцен­ки способности компании к выплате дивидендов из операци­онных потоков можно отражать их по операционной дея­тельности.

Налог на прибыль, выплаченный компанией за отчет­ный период, должен быть отражен по операционной дея­тельности, если только он не является прямым следствием операций инвестиционного и финансового характера. Если такое разделение уплаты налога на прибыль необходимо, то следует раскрыть также общую сумму уплаченных налогов.

Инвестиции в дочерние, ассоциированные и совместные компании, связанные с движением денежных средств, отра­жаются по-разному в зависимости от метода учета. В случае инвестиций в ассоциированную или дочернюю компанию с использованием метода долевого участия или по себестоимости компания-инвестор отражает в отчете лишь денежные потоки между собой и компанией - объектом инвестирования (дивиденды, авансы и пр.).

С использованием метода пропорционального сведения компания-инвестор включает в сводную отчетность о движе­нии денежных средств свою пропорциональную долю денеж­ных потоков совместно контролируемой компании. При ис­пользовании метода долевого участия компания-инвестор представляет в своем отчете денежные потоки, связанные с ее инвестициями, распределениями и другими выплатами или поступлениями.

Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов, не включаются в отчет о движении денежных средств. Подобные операции, такие как приобретение активов путем непосредст­венного принятия соответствующих обязательств либо посред­ством финансовой аренды, приобретение компании с помощью выпуска акций или конвертация долговых обязательств в ак­ции, должны раскрываться в примечаниях к финансовой от­четности.

МСФО 7 требует, чтобы денежные потоки были класси­фицированы по трем видам деятельности:

Рис. 2.1. Классификация денежных потоков компании

Потоки денежных средств по операционной деятельности разрешено представлять прямым методом (поощряется) или косвенным:

Рис. 2.2. Представление потоков денежных средств по операционной деятельности компании

Составление отчета прямым способом предполагает последовательное формирование строк с использованием данных отчета о прибылях и убытках путем коррекции каж­дого показателя, относящегося к операционной деятельно­сти.

Косвенным способом отчет составляется путем транс­формации чистой прибыли в движение денежных средств по операционной деятельности. Необходимо отметить, что ре­зультаты отчета одинаковы вне зависимости от способа со­ставления.

Прочая информация о денежных средствах и их эквива­лентах подлежит раскрытию (вместе с комментариями), если она касается имеющихся у компании сумм, недоступных для использования группой, например денежные средства дочер­ней компании, осуществляющей бизнес в стране с определенными юридическими ограничениями (жесткий валютный конт­роль и т.п.), которые не могут использоваться материнской ком­панией.

Кроме того, поощряется любое дополнительное раскры­тие информации, необходимой пользователям для понимания финансового положения и ликвидности компании. Для ана­лиза и оценки движения денежных средств в первую очередь используются:

величина и знак чистого денежного потока по операци­онной деятельности;

соотношение чистого денежного потока по операцион­ной деятельности и чистой прибыли;

величина и знак чистого денежного потока по инвести­ционной деятельности;

величина и знак чистого денежного потока по финансо­вой деятельности;

соотношение чистых операционных, инвестиционных и финансовых денежных потоков.

Ниже приведены примеры отчетов о движении денежных средств компании А, составленные прямым и кос­венным методами.

Отчет о движении денежных средств компании А, тыс. ден. ед. (прямой метод)

Отчет о движении денежных средств компании А, тыс. ден. ед.

(косвенный метод)

(сокращенно ОДДС) - внутренний документ, отражающий способность компании зарабатывать (генерировать) и их эквивалент, а также позволяющий дать оценку потребности организации в применении финансовых потоков.

Отчет о движении денежных средств - элемент бухгалтерского отчета, составляемый в табличном виде, и содержащий информацию о движении наличности с позиции поступления и выплаты средств. Как правило, ОДДС - одна из четырех форм бухотчета.

Отчет о движении денежных средств: сущность, разделы

ОДДС- дополнение балансового отчета предприятия, фиксирующее убытки и прибыли. Английское название - Cash Flow Statement. Если проводить параллели с балансовым отчетом, где отражается финансовое состояние предприятия, в ОДДС разъясняются изменения, которые произошли с одним из главных элементов деятельности - денежными средствами. При этом анализ производится за определенный временной промежуток.

Данные о движении капитала (наличности) компании хороши тем, что они позволяют пользователям документа оценить возможности предприятия в применении финансов и их эквивалентов. Кроме этого, в отчете о движении капитала есть , позволяющая оценить финансовую гибкость - способность предприятия генерировать (зарабатывать) необходимый объем средств, чтобы в дальнейшем оперативно реагировать на форс-мажорные и своевременно справляться с имеющимися обязательствами. К примеру, грамотная оценка финансовой гибкости позволяет предусмотреть неожиданное снижение спроса, изменение конъюнктуры рынка и так далее. При этом чем большие денежные потоки проходят через , тем больше шансов у компании выдержать неблагополучные изменения в экономике.

Сам ОДДС состоит из нескольких подразделов:

- операционная деятельность. Здесь раскрывается суть денежных потоков, которые являются основной прибылью предприятия;