Налог на добавленную стоимость (НДС) действует в России уже 24 года (с 01 января 1992 года). Он относится к косвенным налогам, то есть определенный процент добавляется к стоимости товара, работ и услуг, который затем уплачивается государству. При этом налоговое бремя ложится на плечи конечного покупателя, а не производителя продукции.

Аналогичный налог имеется и в других государствах, всего введен в 137 странах мира. Размер ставок различный, наиболее высокий в странах Евросоюза - Швеции, Дании и Норвегии, составляет 25 %, в Венгрии – 27 %. Самые низкие ставки в Швейцарии – 8 % и Лихтенштейне – 7,6 %. США и Япония отказались от его использования. В США введен налог с продаж со ставкой от 0 % до 15 % (зависит от штата), в Японии налог на потребление 8 %, который в настоящее время хотят поднять до 10 %.

18 %, 10 % и 0 % - в нашей стране установлены такие ставки НДС. Сколько процентов в 2016 году, и кто платит, сказано в главе 21 НК РФ. Ставка НДС 18 % используется чаще всего, почти для всех видов продукции, работ и услуг, за исключением случаев, установленных в ст. 164 НК РФ. Ставка НДС 10 % применяется для определенных товаров, указанных в Налоговом кодексе и специальных перечнях, утвержденных Правительством РФ. Нулевая ставка применятся при экспорте, международных перевозках и в других случаях в соответствии с НК РФ.

Использовать ставку по своему усмотрению ни в коем случае нельзя, только по установленным Налоговым кодексом правилам, иначе нельзя будет впоследствии принять НДС к возмещению .

НДС 18 процентов

Основная ставка НДС в 2016 году в России - 18%. Регулируется ст. 164 НК РФ, здесь же закреплены основания, когда используются льготные ставки НДС 10% и 0%.

Когда в сумму уже включена ставка НДС, и его надо выделить, то используется расчетные ставки 18/118 или 10/110. Все случаи использования зафиксированы в п. 4 ст. 164 НК, в том числе, когда получают аванс, при продаже товаров, с учтенным НДС, когда налог удерживается налоговыми агентами и т.д. Следует отметить, что все случаи использования расчетной ставки указаны в НК РФ, и этот перечень исчерпывающий. Когда используется ставка НДС 18 %, то расчетная будет 18/118, если НДС 10 %, то 10/110.

Рассмотрим задачу и найдем, сколько процентов составляет НДС:

перечислен аванс в размере 82 600 рублей. НДС 18 % будет равен 12 600 рублей (82 600 х (18/118)). Для расчета НДС можно воспользоваться калькулятором .

НДС 10 процентов

Перечень товаров, работ и услуг, которые облагаются по ставке НДС 10 %, установлены в п. 2 ст. 164 НК РФ:

1. к ним относятся продукты питания - это мясо и мясные изделия (за исключением деликатесов – сырокопченых колбас, карбонада, бекона и т. п), молочные продукты (включая мороженое на его основе, но не фруктовый лед), яйца куриные, масло растительного происхождения, маргарин, сахарный песок, соль поваренная, зерна, комбикорм, хлеб и хлебобулочные изделия (в том числе сдобные булочки), макаронные изделия, мука, крупы, живая рыба (за исключением семги, форели и других ценных пород), морепродукты (за исключением деликатесов – красной и черной икры и т.п.), детское питание, продукты для диабетиков, овощи и т.п.;
2. детские товары: трикотажные изделия для новорожденных, ясельных и дошкольных групп и школьников, швейные изделия (включая овчинные изделия и изделия из кролика), обувь (за исключением спортивной), кроватки, матрасы, прогулочные коляски, тетрадки, игрушки, школьные принадлежности, подгузники и т.п.;
3. газеты, журналы и книги, связанные с образованием, наукой и культурой (за исключением продукции рекламного и эротического характера). Для подтверждения необходимо иметь справку, которую выдает Федеральное агентство по печати и массовым коммуникациям;
4. лекарства и медицинские изделия (включая средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями). Лекарство должно иметь регистрационное удостоверение, а также должно быть включено в Государственный реестр лекарственных средств;
5. В отношении лекарственных препаратов, изготовленных аптеками, применяется ставка на основании наличия рецепта на лекарственные препараты.
6. услуги по перевозки пассажиров и багажа внутренним воздушным транспортом и железнодорожным транспортом дальнего следования.

Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

НДС 10% при реализации продовольственных товаров - чем подтвердить?

Как известно, применять ставку НДС 10% при реализации продтоваров могут не все производители и/или продавцы. Учитывая, что плательщики НДС сейчас сдают подробные декларации, из которых видны данные всех счетов-фактур, при проведении камеральной проверки налоговики со 100%-й вероятностью обратят внимание на применение компанией пониженной ставки налога и, вероятно, захотят получить пояснения по этому поводу. Но потребовать документы, подтверждающие принадлежность реализованного товара к продукции, облагаемой НДС по ставке 10%, в рамках камеральной проверки они не могут. А все потому, что применение ставки НДС 10% не является льгото йПисьмо Минфина от 03.09.2015 № 03-05-05-01/50668 ; п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 ; Постановление АС СЗО от 10.06.2015 № Ф07-2976/2015 .

Однако при выездной проверке компания должна быть готова подтвердить правомерность применения пониженной ставки.

Как это сделать в отношении отечественных продовольственных товаров, вы узнаете из нашей статьи.

Что требует НК

Ставка НДС 10% применяется при реализации ряда продовольственных товаро вподп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ . Для того чтобы выяснить, по какой ставке НДС вы должны посчитать налог при реализации, нужно сделать следующе еПисьмо Минфина от 16.03.2015 № 03-07-07/13906 .

ШАГ 1. Определить код товаров по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93.

ШАГ 2. Сравнить его с кодом товаров, включенных в Перечень товаров, облагаемых по ставке 10%утв. Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908 :

• <если> в этом Перечне имеется код реализуемого вами товара, то надо применять ставку в размере 10%;
• <если> в этом Перечне код товара отсутствует, тогда применяется ставка 18%.

Пример. Определение ставки НДС при реализации продтоваров

/ условие / Основной деятельностью компании является производство и реализация мясных и колбасных изделий, в частности свиного шпика.

/ решение / В отношении мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных) в НК РФ предусмотрена ставка НДС 10%. Но в НК не сказано, какие именно товары относятся к мясопродуктам.

В зависимости от технологии производства к продуктам из свиного шпика могут применяться такие коды:

• <или> ОКП 92 1036 «Шпиг свиной соленый и копченый»;
• <или> ОКП 92 1351 «Копчености - из свинины»;
• <или> ОКП 92 1522 «Жиры животные пищевые сырые - свиные».

Однако в льготном Перечне поименованы не все из этих кодов, а только ОКП 92 1351 «Копчености - из свинины (кроме балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея, свинины запеченной)» и 92 1500 «Жиры животные пищевые (92 1501 - 92 1524)». Получается, что:

• <если> вашей продукции, произведенной из шпика, присвоен код ОКП 92 1351 или ОКП 92 1522, то вы можете применять ставку НДС 10%Письмо ФНС от 16.07.2014 № ГД-4-3/13824@ ;
• <если> продукции присвоен код ОКП 92 1036 «Шпиг свиной соленый и копченый», то при реализации НДС начисляется исходя из ставки 18%.

Применение ставки 10% в отношении конкретного вида товара не зависит от того, имела место реализация этого товара на территории РФ либо товар был ввезен на территорию РФ. Поэтому для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ, со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКП или ТН ВЭД ТСп. 20 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 ; Письмо Минфина от 13.08.2015 № 03-07-13/1/46756 .

Как определить ОКП продукции

Вы еще не задались вопросом: кто же присваивает товарам такой важный признак, как коды ОКП? Так вот, это делает сам производитель (разработчик) товаров (за исключением случаев, установленных законодательством РФ)п. 9 Положения, утв. Постановлением Правительства от 10.11.2003 № 677 . Код ОКП для конкретного продукта выбирается по Общероссийскому классификатору продукции (ОК 005).

Присвоенный код можно посмотреть в технической документации к товару (ГОСТе или технических условия х)пп. 4.2.8 , 4.3.2 , 4.4.1 ГОСТ Р 51740-2001 ; примечание к Перечню, утв. Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908 .

На сегодняшний день практически вся продовольственная продукция подлежит декларированию соответствия. А в утвержденной форме декларации о соответстви иутв. Приказом Минпромэнерго от 22.03.2006 № 54 есть строка «Код ОК 005 (ОКП)», в которой также указывается присвоенный код вида продукции по ОКП. Сведения, содержащиеся в такой декларации, вносятся в единый реестр зарегистрированных деклараци йПриказы Минэкономразвития от 21.02.2012 № 76 , от 24.11.2014 № 752 .

Что нужно иметь для подтверждения 10%-го НДС?

Получается, что для обоснования применения пониженной ставки НДС у компании должны быть следующие документы, в которых содержится «правильный» код ОКППисьма Минфина от 01.06.2010 № 03-07-07/32 ; ФНС от 16.07.2014 № ГД-4-3/13824@ , от 07.12.2011 № ЕД-3-3/4036@ , от 22.09.2011 № ЕД-4-3/15526@ :

• технические условия, если продукция производится не по ГОСТу;
• декларация о соответствии или сертификат соответстви яп. 3 ст. 23 Закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ .

Если таких документов у компании не будет, то от доначисления НДС по ставке 18%, пеней и штрафов может не спасти даже тот факт, что реализуемый товар входит в Перечень продукции, облагаемой по ставке 10%Постановление ФАС СЗО от 01.02.2012 № А56-29589/2011 (Определением ВАС от 24.05.2012 № ВАС-5969/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС) .

И наоборот, наличие сертификата соответствия, декларации о соответствии и технических условий с «правильным» кодом ОКП позволило компаниям отстоять в суде право на применение ставки 10%.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Например, в деле, рассмотренном АС СЗО, налоговики настаивали на том, что согласно ОКП продовольственной продукции «шпику» присвоен код 92 1036, который не поименован в льготном Перечне товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, а значит, продукция должна облагаться НДС по ставке 18%. Однако у компании в наличии были признанный действующим сертификат соответствия и декларация о соответствии, в которых был указан код ОКП 19 1351, поименованный в льготном Перечне. Приняв этот факт во внимание, суд указал, что компания правомерно применяла ставку НДС 10% при реализации спорной продукци иПостановление АС СЗО от 18.03.2015 № Ф07-156/2015 .

В другом деле инспекторы попытались оспорить присвоенный продукции код ОКП, несмотря на то что компания представила сертификаты соответствия и декларации о соответствии, в которых продукция отнесена к коду ОКП, который указан в Перечне товаров, облагаемых 10%-м НДС. Налоговики решили, что представленные документы недостоверны.

Судьи учли, что спорный код ОКП применялся обществом с момента начала деятельности, то есть задолго до внесения изменений в льготный Перечень (ранее спорный код не был там указан), что свидетельствует об отсутствии предвзятости у общества при установлении именно этого кода. Кроме того, продукция компании подлежит обязательному декларированию (а ранее обязательной сертификации) и согласно действовавшим в соответствующие периоды правилам сертификации и декларирования изготовитель (продавец) продукции должен подать заявку в любой орган по сертификации с указанием присвоенного продукции кода ОКП. Сертифицирующий орган подтверждает соответствие продукции установленным требованиям, что и указано в декларации. Также судьи обратили внимание на то, что правомерность присвоения продукции спорного кода подтверждается ГОСТом на произведенную продукцию. На этом основании суд пришел к выводу о возможности и правомерности применения компанией присвоенного ею кода ОКП и, соответственно, ставки НДС 10%Постановление 9 ААС от 30.07.2015 № 09АП-25785/2015 .

Или вот такая ситуация. Налоговики утверждали, что поставленные обществу товары (в виде таблетированной соли) не являются продовольственными, облагаемыми НДС по ставке 10%, а подлежат обложению НДС по ставке 18%. Судьи отклонили доводы инспекции и указали, что информация с интернет-сайта не является надлежащим доказательством того, что соль поваренная пищевая выварочная экстра таблетированная «Универсальная» не относится к продовольственным товарам и не обладает свойствами «Соли выварочной», которая входит в Перечень кодов видов товаров, облагаемых НДС по ставке 10%. При этом суд установил, что спорные товары имеют код ОКП 91 9230 «Соль выварочная», который входит в льготный Перечень, что подтверждается декларациями соответствия и техническими условиями. Кроме того, согласно ГОСТ Р 51574-2000 таблетированная соль используется в качестве ингредиента предприятиями пищевой промышленности. Также пищевое (продовольственное) назначение таблетированной соли подтверждается удостоверением о государственной гигиенической регистрации, в котором указано, что таблетированная соль предназначена для производства, реализации и использования для пищевых целей. Исходя из этих фактов, судом сделан вывод, что и по названию, и по предназначению, и по присвоенному коду ОКП соль таблетированная является продовольственным товаром и, согласно льготному Перечню, облагается НДС при реализации по ставке 10%Постановление ФАС МО от 09.01.2014 № Ф05-16348/2013 .

Но некоторые судьи считают иначе и указывают, что непредставление (отсутствие) сертификата соответствия не влияет на правомерность применения ставки 10%, если реализуемый товар входит в Перечень продукции, облагаемой по ставке 10%Постановление ФАС СЗО от 28.02.2014 № А56-9963/2013 .

Госрегистрация специализированной пищевой продукции

К специализированной пищевой продукции относятся продукты детского и диабетического питания, указанные в НК как товары, подлежащие налогообложению НДС по ставке 10%подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ ; ч. 1 ст. 24 Технического регламента ТС, утв. Решением Комиссии ТС от 09.12.2011 № 880 (далее - Решение № 880); ст. 4 Технического регламента ТС, утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 15.06.2012 № 34 . Такая продукция не подлежит обязательному декларированию, то есть на нее не нужно оформлять декларацию о соответстви ип. 2 ч. 1 ст. 23 Технического регламента ТС, утв. Решением № 880 . Особенность этой продукции в том, что она допускается к производству (изготовлению) и реализации только после ее государственной регистраци ич. 2 ст. 24 Технического регламента ТС, утв. Решением № 880 . В качестве документа регистрирующий орган выдает свидетельство о государственной регистрации. В номере свидетельства содержится трехзначный цифровой код (к примеру, продуктам для детского питания соответствует код 005)п. 17 приложения № 1 Решения Комиссии ТС от 28.05.2010 № 299 .

Информация о регистрации той или иной продукции является общедоступной и размещена: официальный сайт Евразийской экономической комиссии → Документы → Нормативно-справочная информация → Сфера деятельности: Санитарные меры → Единый реестр свидетельств о государственной регистрации

При этом Минфин отметил, что подтверждением принадлежности продукции для детского питания к продуктам, которые облагаются по ставке НДС 10%, будут являтьс яПисьмо Минфина от 26.05.2015 № 03-07-07/30282 :

• сведения электронной базы данных реестра свидетельств на официальном сайте Евразийской экономической комиссии;
• указание в документах, подтверждающих приобретение товаров (иной сопроводительной документации), номера и даты выдачи свидетельства о госрегистрации при наличии сведений в названном реестре.

Касательно детского питания хотелось бы отметить еще один нюанс. В СанПиН 2.3.2.1940-05 ***

Необходимо отметить, что Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93утв. Постановлением Госстандарта от 30.12.93 № 301 утрачивает силу с 1 января 2016 г. в связи с изданием Приказа Росстандарт аПриказ Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст . При этом уже действует новый Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Скорее всего, в соответствии с новыми кодами видов продукции будет обновлен и льготный Перечень товаров, облагаемых по ставке 10%.

Для группы товаров, производимых и реализуемых в России, можно получить 10% ставку. В законодательных актах налогового кодекса РФ закреплены все необходимые требования.

Власти РФ выступают за всестороннюю поддержку и развитие отечественного бизнеса. Этим целям служит ставка НДС в 10%. Льготная ставка действует на множество жизненно важные продукты.

Продовольственные товары

Как подтвердить права на ставку?

Не имеет значения, товары из каких групп представлены на оформление ставки НДС 10%. Все требования к предприятиям и процедура утверждения одинаковы для всех.

Если сбываемые товары отечественного производителя, то необходимо узнать по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОК 034-2014). После установления кодов нужно провести их проверку на наличие в списке НК РФ для НДС 10%.

Если предприятие сбывает импортную продукцию, то надо найти коды ТН ВЭД, а затем также подтвердить его наличие в списке. В данных случаях разрешается оформление продукции со ставкой в 10%.

Требование по сверке кодов обязательно. Если сразу это не произвести, то в дальнейшем придется выплатить НДС 18%. Это бывает при двух обстоятельствах: когда товары отмечены кодами, не имеющимися в списке для 10% ставки, или коды отсутствуют.

Вся медицинская продукция проходит тщательный контроль. Все изделия этой группы должны быть зарегистрированы и получить соответствующие сертификаты. После проверки налоговыми структурами можно оформить .

Документы для получения сниженной ставки

При оформлении льготного НДС или учреждениям нужно получить освидетельствование на ОСН, что сбываемые товары удовлетворяют условиям, соответствующим налоговому законодательству РФ. Каждому гражданину или организации, зарегистрированных в налоговых органах, необходимо предъявить свидетельства, что сбываемая ими продукция попадет в льготную группу под НДС 10%. Конкретного процедурного механизма для этих случаев не предусмотрено.

Освидетельствование товаров на соответствие условию получения 10 % НДС производится с использованием сертификации и декларирования.

Следовательно, ничего по факту не изменилось, подтверждение на право получения для некоторых групп товаров 10% налоговой ставки можно только при составлении декларации, которую необходимо предъявить налоговым структурам в определенный для этого срок. Декларация содержит все сведения, включая и код ОКП. Он считается наиболее важным свидетельством для получения права на 10 % НДС.

Для каждой из которой существуют свои регламентированные критерии распространения действия.

Ставка в 10% является наиболее удобной при проведении операций с продажей товаров на внутреннем рынке. По этому поводу Налоговый кодекс РФ дает четкие пояснения: какие товары входят в группу распространения ставки НДС в 10%, как подтверждается право использования данной ставки, какие документы при этом следует подготовить.

Перечень товаров, для которых действует ставка НДС в 10%

С целью поддержки и развития малого бизнеса в России на законодательном уровне (п. 1 Статьи 164 Налогового кодекса РФ) утвержден достаточно обширный перечень категорий товаров, для которых можно применять частично сниженную процентную ставку НДС в 10%.

ОКП содержит цифровые значения, которые присваиваются товарам всех категорий, и именно на основе этих данных и принимаются решения об отнесении продукции к той или иной ставке налогообложения.

Данный код должен содержаться в Сертификате на продукцию, национального или отраслевого стандарта либо технического условия, которое выдается в Комитете по стандартизации, сертификации и метрологии.

До начала 2017 г. в России действовал Общероссийский классификатор продукции (ОК 034-2014), по которому происходила верификация всех товаров российского происхождения.

С 1 января 2017 года Правительство РФ отменило его действие использованием новой редакции Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2), актуального на данный момент.

В соответствии с обновленным ОКПД2 в конце 2016 года был реализован и новый видов товаров, подлежащих налогообложению по ставке 10% (Постановление Правительства № 1377 от 17 декабря 2016).

Что касается реализации товаров импортного происхождения, здесь принимается во внимание значение кода ТН ВЭД – если данные цифры имеются и в новом Перечне категорий, данный товар может облагаться налогом с 10%-ной ставкой.

Примечательно, что подтверждение права использования ставки НДС в 10% происходит по единому регламенту для всех групп товаров, то есть схема верификации товаров детского питания и образовательных зданий не будет отличаться. Исключение составляет группа медицинских товаров.

Для медицинских товаров

Что касается пониженной ставки налогообложения для товаров медицинского назначения, здесь важно акцентировать на наличии специальной документации.

Регистрационное удостоверение на лекарственные средства и товары медицинского назначения отечественного или зарубежного происхождения – главное основание для использования ставки Для аптечных товаров потребуется регистрационное удостоверение, выданное на конкретные позиции препаратов.

Специальное разрешение на применение лекарственных средств, будет необходимо, чтобы подтвердить пониженную ставку медицинских товаров, используемых в клинических исследованиях.

Документы всех указанных выше типов должны содержать максимально развернутые сведения о препаратах, а также полные данные об организациях, которым выдаются свидетельства и удостоверения.

Проводит и контролирует госрегистрацию лекарственных препаратов и прочих медицинских товаров федеральная служба по надзору в сфере охраны здоровья.

Что такое защита родительских прав и какие ее основные способы? Подробная информация по данному вопросу есть в .

Необходимые документы для подтверждения и их заполнение

Суть процесса исчисления НДС – подтверждение соответствия реализуемой продукции требованиям, которые предъявляет Налоговый кодекс, в данном случае – доказательства, что товар подходит под ставку НДС в 10%.

Примечательно, что Статья 164 Налогового кодекса не дает четкого предписания и инструкций подачи документов для подтверждения права . На сегодняшний день фискальные службы проводят данную процедуру на основании предоставленных Сертификатов продукции и заполненной Декларации о соответствии товара, ссылаясь на закон «О техническом регулировании» (ФЗ №184-ФЗ от 27 декабря 2002 года).

В Декларацию о соответствии, которую компания-налогоплательщик предоставляет в налоговые службы в указанные сроки, следует внести всю информацию о товаре, отметив также и присвоенный ему код ОКП. Развернутая информация о реализуемой продукции в – главное доказательство права применения ставки НДС в 10%.

Таким образом, для использования сниженной процентной ставки НДС в 10%, налогоплательщик должен иметь документально зафиксированное подтверждение соответствия кода реализуемой или импортируемой продовольственной продукции данным, определенным законодательством в Общероссийском классификаторе продукции (для отечественных товаров), и Товарной номенклатуре ВЭД (для импортных товаров).

Данное подтверждение должно содержаться в сертификатах, регистрационных свидетельствах, национальных или отраслевых стандартах и прочей технической документации.

Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, пополнился. Но для возможности применения этой ставки налоговики требуют от фирмы наличие сертификатов соответствия. Есть и другие сложности...

Льготный список пополнен

НДС по ставке 10 процентов применяется при реализации основных видов продовольственных товаров, за исключением деликатесов, некоторых товаров для детей, периодических печатных изданий (за исключением изданий рекламного или эротического характера) и некоторых медицинских товаров. Эти товары перечислены в статье 164 Налогового кодекса РФ. Кроме того, постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908 утвержден более подробный Перечень видов этих товаров.

С 1 января 2013 года льготный список товаров, облагаемых при реализации по льготной ставке налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, пополнился жирами специального назначения, в том числе жирами кулинарными, кондитерскими, хлебопекарными, заменителями молочного жира, эквивалентами, улучшителями и заменителями масла какао, спредами, смесями топлеными. Эти поправки внесены в подпункт 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ.

Нужны ли сертификаты

В примечании к Перечню продовольственных товаров разъяснено, что принадлежность отечественных продовольственных товаров к облагаемым по ставке 10 процентов подтверждается соответствием их кодов. При этом сравниваются коды, указанные в сертификате соответствия, присвоенные в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. № 301, и коды, указанные в Перечне продовольственных товаров, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908.

Если коды совпадают, то значит, сертифицированный товар соответствует товару, указанному в Перечне продовольственных товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, и соответственно подлежит обложению по этой ставке.

При отсутствии сертификатов на товар периодически возникают налоговые споры по результатам налоговых проверок. В частности, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 1 февраля 2012 г. № А56-29589/2011 указал, что если нет сертификата, то применять льготную ставку нельзя (у организации не было сертификата соответствия на мясо и мясопродукты). Это судебное решение интересно тем, что его поддержал ВАС РФ. Своим определением от 24 мая 2012 г. № ВАС-5969/12 он отказал в передаче данного дела для рассмотрения в Президиум ВАС РФ.

Судьи подчеркнули, что мясо и мясопродукты - это продовольственные товары, подлежащие обязательной сертификации и обязательному декларированию соответствия. Поскольку налоговое законодательство не устанавливает, какие именно товары относятся к мясу и мясопродуктам для применения пониженной ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, необходимо представить документы, подтверждающие такое соответствие.

Аналогичное решение было принято в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27 июля 2009 г. № А56-31402/2008. Оно также было поддержано ВАС РФ. Своим определением от 4 декабря 2009 г. № ВАС-12983/09 он также отказал в передаче дела в Президиум ВАС РФ.

Получается, чтобы исключить споры, торговой фирме следует запастись сертификатами соответствия, особенно если речь идет о реализации товаров, которые подлежат обязательной сертификации. Перечень таких товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2009 г. № 982.

Импортные товары

Иначе дело обстоит, если на территории России реализуются импортные товары, облагаемые по ставке налога на добавленную стоимость 10 процентов. Эти товары при ввозе на территорию Таможенного союза систематизируются в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС). При этом им присваиваются коды. Эти коды утверждены в приложении к решению Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 г. № 54.

Так вот определять соответствие этих кодов кодам, утвержденным Общероссийским классификатором продукции ОК 005‑93, не нужно. Для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ТС, так и наименованием товара. На это ФНС России указала в своем письме от 1 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/1420@ .

Необходимо указывать правильное название

Не всегда первичная документация позволяет отличить продукт, облагаемый по ставке 10 процентов, от продукта, облагаемого по ставке в размере 18 процентов. Например, пиццу налоговики предпочитают относить к товарам, облагаемым по ставке 18 процентов (письмо Минфина России от 10 сентября 2010 г. № 03-07-14/63).

Они объясняют свою позицию следую-щим образом. В отношении реализации продовольственных товаров, в том числе хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия), применяется ставка НДС 10 процентов.

Перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых по льготной ставке, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908.

Так, при реализации продовольственных товаров, входящих в группу «Пироги, пирожки и пончики» (коды по ОКП 91 1960-91 1985), применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов. А вот пицца в данной группе не поименована.

На самом деле пицца - это вид итальянского быстровыпекаемого открытого пирога.

Открытый пирог - один из видов пирогов со сладкой (из фруктов и ягод) или соленой (из овощей, мяса или рыбы) начинкой. Он при этом остается открытым, то есть не накрывается слоем теста.

В этом вопросе на стороне налогоплательщиков судьи. Они указали, что пицца облагается по ставке 10 процентов (постановления ФАС Северо-Западного округа от 1 сентября 2008 г. № А05-12939/2007 и ФАС Московского округа от 11 августа 2008 г. № КА-А40/4972-08).

Комплект товаров

Комплекты товаров чаще всего встречаются в торговле непродовольственными товарами. Но иногда попадаются и в торговле продовольственными. Например, раздельно уложенные творог и джем в единой упаковке, шоколадка «Киндер сюрприз».

Если в этот набор попадут продукты, облагаемые по разным налоговым ставкам, то у предприятия возникает вопрос о том, по какой ставке облагать такой товар.

Возможность продажи покупателю комплекта товаров прямо предусмотрена в Гражданском кодексе РФ. Этому вопросу отведена статья 479. В ней указано: если в договоре купли-продажи предусмотрено, что продавец должен передать покупателю определенный набор товаров в комплекте, то обязательство считается исполненным с момента передачи всех товаров, включенных в этот комплект.

При этом, если никаких особенностей не установлено в самом договоре, продавец обязан передать покупателю все товары, входящие в комплект, одновременно.

Чиновники высшего финансового ведомства полагают, что если в состав комплекта входят товары, облагаемые по разным налоговым ставкам, то к его полной стоимости нужно применять максимальную ставку НДС (письма Минфина России от 11 марта 2009 г. № 03-07-07/17, от 11 нояб-ря 2009 г. № 03-07-11/297 и от 13 апреля 2005 г. № 03-04-05/11).

Они рассуждают следующим образом:

Во-первых, ставка НДС в размере 10 процентов может применяться только к тем товарам, которые непосредственно перечислены в тексте статьи 164 Налогового кодекса РФ;

Во-вторых, если в данной статье дано лишь общее название определенной категории товаров, то для решения вопроса в каждом конкретном случае следует смотреть Общероссийский классификатор продукции. Только после этого можно решить, подлежит рассматриваемый товар обложению НДС по пониженной ставке или нет. И если такого товара, как комплект, в нем нет, то льготную ставку применять нельзя.

Ну а поскольку такого названия товара, как комплект, в Общероссийском классификаторе нет, значит, любой комплект товаров будет облагаться по ставке НДС в размере 18 процентов.

В статье 154 Налогового кодекса РФ говорится, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

В статье 153 Налогового кодекса РФ указано, что при применении организацией при реализации товаров различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам.

И налоговая база, соответственно, должна формироваться по каждому из товаров, входящих в комплект, в отдельности. Для этого в публичной информации: в рекламе, на баннере, ценнике или в прайс-листе, счете для покупателя должна быть выделена стоимость товаров, входящих в комплект, отдельно по каждой позиции. Поскольку сделка розничной купли-продажи заключается путем акцепта предложенной оферты (оплатой предложения купить товар), то фактически покупатель купит каждый товар в отдельности.

Соответствующую ставку НДС можно будет применить к каждому купленному товару. Если же этого не сделать и до покупателей будет доводиться только информация о стоимости комплекта в целом, то налоговики получат возможность доказать, что требуемого раздельного учета доходов торговая фирма не обеспечила. В этом случае они потребуют, чтобы она использовала максимально возможную налоговую ставку по налогу на добавленную стоимость в размере 18 процентов ко всей стоимости комплекта товаров.

Важно запомнить

С 1 января 2013 года список товаров, облагаемых по ставке НДС в размере 10 процентов, пополнился жирами специального назначения, заменителями молочного жира, эквивалентами, улучшителями и заменителями масла какао, спредами, смесями топлеными.