Счет 09 бухгалтерского учета — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА). С помощью практических примеров и проводок рассмотрим как используется 09 счет в бухгалтерском учете, также изучим особенности отражения операций по учету отложенных налоговых активов.
Изменение величины ОНА, признанных в бухучете определяют следующим образом: Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль , где
ОНА признаются в том отчетном периоде, в котором признанные расходы (доходы) в бухучете и налоговом учете не совпадают.
Причина не совпадения может возникнуть из-за применения разных способов, например:
- В случае применения разных методов начисления амортизации ОС;
- Признанный убыток при продаже ОС. В бухучете убыток отражают единовременно, а в налоговом учете отражают убыток в течение определенного времени;
- Различные способы признания коммерческих расходов в бухучете и в налоговом учете;
- Если при учете расходов в бухучете применяется метод начисления, а в налоговом учете используется кассовый метод.
Типовые проводки по счету 09 «Отложенные налоговые активы»
Примеры операций по 09 счету
Рассмотрим более подробно примеры операций по счету 09 «Отложенные налоговые активы».
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Пример 1. Увеличение отложенных налоговых активов
Допустим, «ВЕСНА» в 1 квартале 2016 года получила материалы от поставщика на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС – 90 000 руб. и в дальнейшем передала их в производство. В 1 квартале 2016 года за материалы перечислила поставщику 295 000 руб., в т.ч. НДС — 45 000 руб.
«ВЕСНА» согласно учетной политике, признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу. Ставка налога — 20%. Соответственно:
- В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
- В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
- Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).
«ВЕСНА» во 2 квартале 2016 года, полностью погасила задолженность перед поставщиком. Проводки по начислению и списанию отложенного налогового актива сформированы согласно таблице:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 10 | 60 | 500 000 | Отражены оприходованные на склад материалы | Товарная накладная (ТОРГ-12) |
| 19 | 60 | 90 000 | Учтен НДС по оприходованным на склад материалам | Счет фактура полученный |
| 60 | 51 | 295 000 | Отражена перечисленная часть денег поставщику за материалы | Банковская выписка |
| 09 | 68.04.2 | 50 000 | По итогам 1 квартала бухгалтер сделал проводку: на 50 000 руб. увеличена сумма ОНА (250 000 * 20 %) | |
| 60 | 51 | 295 000 | Отражена погашенная задолженность перед поставщиком за материалы | Банковская выписка |
| 68.04.2 | 09 | 50 000 | Погашен ОНА | |
| 99 | 09 | 50 000 | Списана сумма ОНА |
Пример 2. Отложенные налоговые активы при убытке
Допустим, в январе 2017 года «ВЕСНА» продала основное средство. Убыток от продажи ОС равен 180 000 руб. На момент реализации оставшийся срок эксплуатации ОС составил 6 мес.
В бухучете убыток относится на финансовые результаты в январе месяце 2017 года, в налоговом учете убыток равномерно списывается на расходы в течение оставшегося срока эксплуатации ОС (пункт 3 статьи 268 НК РФ). Соответственно, при продаже ОС образовалась вычитаемая разница в сумме 180 000 руб. и сформирован ОНА.
Начиная с февраля 2017 года в налоговом учете «ВЕСНА» следует каждый месяц включать в расходы 6 000 руб.(36 000/6мес).
Проводки по погашению отложенного налогового актива:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки |
| 09 | 68.04.2 | 36 000 | Отражена сумма ОНА (180 000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Частичное погашение ОНА в феврале (6 000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Частичное погашение ОНА в марте (6 000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Частичное погашение ОНА в апреле (6 000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Частичное погашение ОНА в мае (6 000 * 20%) |
| 68.04.2 | 09 | 1 200 | Частичное погашение ОНА в июне (6 000 * 20%) |
| 09 | 09 | 30 000 | Разница между оборотами (36 000–6 000) |
Важно отметить, что разницу между оборотами отражается в строчке 141 ф.2 «Отчет о прибылях и убытках» по итогам года.
В случае, когда кредитовый оборот по счету 09 превышает дебетовый, то показатель стр. 141 будет отрицательным, и вписывается в ф.2 в круглых скобках. При расчете чистой прибыли, бухгалтер учитывает эту сумму со знаком минус.
Размер полученной прибыли требуется отразить в бухгалтерском учете и налоговой декларации. Часто данные из этих отчетов не соответствуют друг другу. Выравнивание их произойдет только в будущем времени. В результате подобной разницы возникает часть отложенного налога, которая будет оплачена в следующих периодах. Данная часть и является отложенным налоговым активом.
Что собой представляет отложенный налоговый актив?
Чтобы понять, что такое отложенный налоговый актив, требуется разобраться с определением отложенного налога, подлежащего уплате с прибыли предприятия. Он представляет собой обязательства, которые появятся у компании в дальнейшем. Возникает отложенный налог обычно вследствие плохого состояния хозяйственной деятельности. Причиной его появления также являются проблемы с налогообложением.
То есть, это условный налог. Расчет его происходит на основании сведений из отчетности предприятия. Он равен сумме, подлежащей уплате в текущем налоговом периоде. Методики расчета сумм для налогового и бухгалтерского отчета различаются, из-за чего появляется временная разница. Она может стать причиной несовпадений при учете следующих показателей:
- Оценке активов и обязательств предприятия.
- Определении размера доходов и убытков.
Отложенные активы появляются при наличии следующих обстоятельств:
- Наличие налоговой разницы временного характера.
- Получение доходов в будущем времени, с которых и будет оплачен налог.
Зачем требуются отложенные налоговые активы?
Налоговые активы представляют собой метод снижения налогообложения на прибыль. Для вычисления их требуется актуальную сумму налога помножить на временные промежутки.
Временная разница представляет собой совокупность расходов и убытков, которые составляют прибыль, фигурирующую в отчете. Вместо прибыли могут быть убытки. Данные показатели являются основой для создания налоговой сводки. Формируются активы в следующих случаях:
- использование разных методик подсчета амортизации;
- внесение суммы налоговых отчислений, превышающих требуемую сумму. Актуально это в случае, если переплата не была возвращена предприятию;
- наличие убытка, переведенного в счет следующих периодов;
- появление кредиторских долгов, возникших вследствие покупки услуг или товаров;
- применение предприятием кассового метода расчета.
Отложенные активы нужно правильно учитывать. Требуется это для следующих целей:
- Сбор бухгалтерских данных.
- Сбор данных для проведения анализа.
- Возможность обобщенных итогов деятельности предприятия.
Наличие всех учтенных данных позволит обезопасить компанию при проведении налоговых проверок.
Как учитываются отложенные активы?
Рассматриваемые активы отражаются в бухучете в счете 09 с соответствующим наименованием.
Корреспонденцией по кредиту
могут являться следующие счета:
- счёт 68 «Расчеты по налоговым сборам». В данной строчке отражается наличие факта исчезновения налогового актива. Сумма должна совпадать со снижением условных начислений аналогичного периода. Исчезнуть налоговый актив может вследствие проведения уплаты. Активы могут не только исчезнуть, но и уменьшиться;
- счёт 99 «Прибыли и убытки». Списание с основного счета 09 происходит только при выбытии актива из оборота.
Корреспонденцией по дебету является счет 68 «Расчеты по налогам». В данной строке отражается отложенный актив. Он будет увеличивать сумму условных доходов или убытков на отчетный период.
ВАЖНО! Налоговые активы способствуют снижению налоговых отчислений. Связано это с переплатой налога на прибыль за отчетное время. Активы также могут быть основанием для получения компенсационных выплат за переплату.
Примеры расчетов
ПРИМЕР 1. На предприятии амортизационные начисления определяются по способу снижаемого остатка. Они составили 150 000 рублей. Налог на прибыль определяется линейным способом. Он равен 50 000 рублей. Иных несоответствий между данными бухгалтерской и налоговой отчетности нет. Прибыль, до момента исчисления налога, составила 300 000 рублей. Налоговая база составляет 400 000 рублей. Налоговая ставка равна 20%.
Бухгалтеру необходимо вычислить разницу между амортизацией в налоговой и бухгалтерской документации. Равна она 100 000 рублей (из 150 000 рублей вычитается 50 000 рублей). Возникшая разница обладает признаками временной. Суммы в отчетности сравниваются в процессе амортизации. Возникшая разница является причиной появления налогового актива. Связано это с тем, что рассчитанная налоговая база превышает прибыль до момента исчисления налогов в бухгалтерских документах.
Размер отложенного актива составит 20 000 рублей. Для этого полученная разница умножается на налоговую ставку (100 000 рублей умножается на 20%).
ВАЖНО! Правильность вычислений можно проверить. Размер налога на прибыль должен соответствовать размеру налога, прописанного в декларации. Размер отчислений на прибыль нужно определять на основании ПБУ 18/02.
ПРИМЕР 2. Рассмотрим ситуацию с данными из прошлого примера. Проверим правильность вычислений. Размер условного расхода составит 60 000 рублей. Для получения этого показателя требуется умножить прибыль (300 000 рублей) на налоговую ставку (20%). Получившиеся 60 000 рублей умножаются на отложенный актив, составляющий 20 000 рублей. Текущий показатель отчислений на прибыль, согласно бухгалтерскому отчету, составит 80 000 рублей.
Затем требуется вычислить текущий налог, который указан в декларации. Для этого налоговая база (400 000 рублей) умножается на налоговую ставку (20%). Итог вычислений: 80 000 рублей. Оба полученных показателя совпадают. Это значит, что проведенные расчеты были верными.
Как отразить изменения отложенного налогового актива
Изменения в активах отражаются в строке 2450. Величина изменений должна быть установлена согласно ПБУ 18/02. Для проведения расчетов нужно вычесть из оборота по дебету (счет 09 «ОНА») оборот по кредиту (счет 09 «ОНА»).
При расчетах не используется оборот по кредиту по счету 09 с корреспонденцией счет 99. Если устранен актив, на основании которого появился ОНА, происходит списание. На установленную сумму списания не снижаются налоги на текущие и последующие периоды.
Увеличение
Актив, который увеличил показатели расходов и доходов, отражается следующим образом:
- ДТ 09 «ОНА»;
- КТ 68 «Расчеты по налогу».
Требуется также указать содержание выполненной операции: начисление ОНА.
Погашение
Погашение ОНА отражается в бухучете следующим образом:
- ДТ 68 «Расчеты по налогу»;
- КТ 09 «ОНА».
Анализ показателей ОНА позволяет уменьшить налогооблагаемую базу. Отложенные суммы помогают управлять постоянной низкой налоговой величиной, которая показана к отчислению. Можно также снизить колебания начислений налогов.
Налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства.
ЛЕКЦИЯ № 22
Списание отложенных налоговых активов
Отложенные налоговые активы могут быть списаны со счета 09/00 в последующие отчетные или налоговые периоды. Так, если в следующем отчетном периоде начисляется амортизация, то в бухгалтерском учете на приведенное выше основное средство она не начисляется (основное средство уже списано), а в налоговом учете – начисляется. Тогда в проводке должен получиться кредитовый оборот по счету 09/00:
Дебет Кредит Сумма
68/09 09/00 Списание ОНА
В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в графе «Изменение отложенных налоговых активов» цифра должна стоять в круглых скобках (признак того, что эта цифра – вычитаемая), а чистая прибыль будет рассчитываться как:
ЧП = БП – (ТНП - (-ОНА)) = БП – ТНП - ОНА.
Налогооблагаемая разница появляется тогда, когда прибыль в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом.
Пример. Организация приобрела компьютерную программу стоимостью 8000 руб. Разработчиками программы срок ее использования не был ограничен, поэтому директор распорядился списывать расходы на программу в течение 2-х лет. В бухгалтерском учете сделана проводка, в которой сумма покупки отнесена на расходы будущих периодов:
Дебет Кредит Сумма
97/00 60/00 8000
В налоговом учете стоимость программы можно списать на расходы единовременно. В результате в налоговом учете расходы увеличились по сравнению с расходами в бухгалтерском учете и, соответственно, бухгалтерская прибыль превысила налоговую на 8000 руб. В результате образовалась временная налогооблагаемая разница, и условный налог на прибыль (УНП) будет больше текущего налога на прибыль (ТНП) на сумму отложенного налогового обязательства (ОНО):
ОНО = УНП – ТНП = 8000 * Сн = 1600 руб.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Дебет Кредит Сумма
99/00 68/09 Условный налог на прибыль (УНП)
68/09 77/00 Отложенный налог на прибыль (ОНО)
Здесь 77/00 – пассивный балансовый счет «Отложенные налоговые обязательства», на котором аккумулируются суммы налогов, которые в дальнейших отчетных периодах необходимо будет доплатить в бюджет.
Расчет чистой прибыли в Форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» будет иметь следующий вид
ЧП = БП – УНП = БП - (ТНП + ОНО) = БП - ТНП - ОНО.
Отложенные налоговые обязательства списываются со счета 77/00 в последующие отчетные или налоговые периоды. Так, в нашем примере в налоговом учете компьютерная программа уже списана и никак не влияет на расходы, а в бухгалтерском учете списывается часть стоимости программы, приходящаяся на данный отчетный период:
Дебет Кредит Сумма
20/00 97/00 Часть стоимости программы (без НДС)
19/04 97/00 Сумма НДС
Тогда текущий налог на прибыль (ТНП) будет больше условного налога на прибыль (УНП), часть налога надо будет доплатить в бюджет, и в проводке по счету 77/00 должен получиться дебетовый оборот:
Дебет Кредит Сумма
99/00 68/09 Условный налог на прибыль (УНП)
77/00 68/09 Списание ОНО
В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в графе «Изменение отложенных налоговых обязательств» цифра уже не должна стоять в круглых скобках, а чистая прибыль будет рассчитываться как:
ЧП = БП – (ТНП + (- ОНО)) = БП – ТНП + ОНО.
Отчет об изменениях капитала (форма 0710003)
На 1-м листе формы (см. Приложение 79 ) приведены общие данные об организации, так же, как и в предыдущих формах. Показано также движение капитала организации за два года: текущий и предыдущий. Данные приведены в колонках «Уставный капитал», «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Показано увеличение либо уменьшение капитала по каждой составляющей капитала за текущий и предыдущий годы, а также суммарная величина капитала на 31 декабря предыдущего и 31 декабря текущего года.
На 3-м листе формы приводятся корректировки движения капитала в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.
На 4-м листе формы приведены данные по суммам чистых активов на 31-е декабря отчетного, предыдущего и предшествующего предыдущему годов.
Стоимость чистых активов определяется как разница между величиной активов фирмы и суммой ее пассивов на основании последнего утвержденного бухгалтерского баланса фирмы.
В состав активов , принимаемых к расчету, включаются внеоборотные и оборотные активы (итоги по разделам I и II бухгалтерского баланса), за исключением отдельных показателей. Так, из итоговой суммы по разделу II бухгалтерского баланса при расчете чистых активов не учитываются:
Фактические затраты на выкуп собственных акций (долей) у акционеров (участников) для их последующей перепродажи или аннулирования;
Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал общества – такие долги входят в состав дебиторской задолжености (на момент регистрации общества с ограниченной ответственностью его уставный капитал должен быть оплачен участниками общества не менее чем наполовину, при этом неоплаченная часть уставного капитала подлежит оплате участниками в течение первого года деятельности общества).
В составе пассивов при расчете чистых активов организации учитываются долгосрочные и краткосрочные обязательства (итоги по разделам IV и V бухгалтерского баланса), за исключением доходов будущих периодов (строка 640 разд. V баланса).
Чистые активы согласно бухгалтерскому балансу за 1 квартал 2012 года (см. Приложение 77 ) можно рассчитать следующим образом (в тыс. руб.):
93 (Разд. I) + 2251 (Разд. II) - 0 (Разд. IV) - 2179 (Разд. V) = 165.
Эту величину мы видим на листе 4 отчетной формы «Отчет об изменениях капитала» (Приложение 79 ). Величина чистых активов превышает величину уставного капитала, что говорит о финансовой устойчивости фирмы.
Если величина чистых активов становится меньше величины уставного капитала, то, начиная со второго финансового года, фирма должна уменьшить свой уставный капитал до величины чистых активов. Если же величина чистых активов становится меньше минимального значения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (на сегодня это 10 000 рублей), то налоговая инспекция вправе подать в суд требование о ликвидации данного общества с ограниченной ответственностью.
Отчет о движении денежных средств (форма 0710004)
На 1-м листе формы (см. Приложение 80 ) приведены сведения об организации аналогично предыдущим отчетным формам. Здесь же приведены данные по движению денежных средств по текущей и инвестиционной деятельности за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года.
На 2-м листе формы приведены данные по движению денежных средств по финансовой деятельности предприятия. Вычисляются также результаты движения денежных средств за отчетный период, остаток денежных средств на начало и конец отчетного периода.
Денежные средства включают деньги в кассе и те средства на счетах, в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. К денежным средствам приравниваются денежные эквиваленты – краткосрочные высоколиквидные инвестиции предприятия, свободно обратимые в денежные средства. Таким образом, движение денежных средств определяется движением их прихода и расхода на счетах 50, 51, 52, 55.
Чистый денежный поток (чистые денежные средства) – разность между поступлениями и платежами отчетного периода. Чистый денежный поток может быть как положительным, так и отрицательным. Положительное значение чистого денежного потока свидетельствует о притоке денежных средств, отрицательное – об их оттоке.
Движение денежных средств по текущей деятельности – приход и расход по основной деятельности, направленной на получение дохода, а также иной деятельности организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности.
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности связано с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов. Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, а также с их продажей, с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки.
Движение денежных средств по финансовой деятельности связано с приходом и расходом денежных средств, которые приводят к изменениям в собственном капитале и заемном капитале организации в результате привлечения финансовых средств.
Отчетная форма представляется в составе отчетности по итогам года и подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.
Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов организации Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 09 «Отложенные налоговые активы» (). Напомним, что понятие отложенного налогового актива введено ПБУ 18/02 для сближения .
Что такое ОНА
Отложенный налоговый актив (ОНА) - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. ОНА определяется как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль (п. 14 ПБУ 18/02).
Счет 09 «Отложенные налоговые активы»: примеры
09 счет бухгалтерского учета - это активный синтетический счет, по дебету которого отражается увеличение отложенных налоговых активов, а по кредиту - уменьшение ОНА (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
ОНА в организации могут возникать по различным причинам. К различиям бухгалтерского и налогового учета, которые могут вести к образованию ОНА, относятся, в частности (п. 11 ПБУ 18/02):
- применение разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;
- применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде в бухгалтерском и налоговом учете;
- убыток, перенесенный на будущее, не использованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;
- применение, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухучета и целей налогообложения прибыли остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей.
Приведем условный пример. В бухгалтерском и налоговом учете применяются разные способы начисления амортизации основных средств. За отчетный период отнесенная на расходы амортизация в бухгалтерском учете составила 130 000 рублей, а в налоговом учете 100 000 рублей. При прочих равных условиях данное обстоятельство приведет к тому, что бухгалтерская прибыль окажется меньше налоговой на 30 000 рублей. Следовательно, в этой же сумме возникнет вычитаемая временная разница, которая приведет к образованию ОНА в размере 6 000 рублей (30 000 рублей х 20%).
Начисленный ОНА отражается следующей бухгалтерской записью (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 09 - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
В отчетном периоде ОНА увеличивает величину условного расхода по налогу на прибыль.
По мере погашения возникших ранее разниц отражается уменьшение ОНА:
Дебет счета 68 - Кредит счета 09
Применительно к приведенному выше примеру это будет происходить в том случае, когда налоговая амортизация окажется больше бухгалтерской.
Если же объект, по которому числится ОНА, выбывает вовсе, величина отложенного налогового актива по нему списывается:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 09
Аналитический учет отложенных налоговых активов на счете 09 ведется по видам активов или обязательств, по которым возникла вычитаемая ременная разница.
В результате инвентаризации была выявлена ошибочно начисленный налоговый актив. Как отразить списание ОНА в бухгалтерской отчетности - читайте в статье.
Вопрос: По результатам инвентаризации ОНА у Общества выявлено отсутствие временных разниц. Обществом принято решение списать ОНА. ОНА были признаны в прошлых отчетных периодах, величина ОНА существенная. Какими бухгалтерскими записями и документами следует отразить списание ОНА по результатам инвентаризации в бухгалтерском учете?
Ответ: Если ОНА был признан ошибочно, то это требует корректировки.
Поскольку ошибка относится к прошлым периодам и является существенной, то остатки по счету 09 списываются в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» следующим образом:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 09 – корректировка ОНА на сумму остатка по счету 09.
Обоснование
Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности
Ошибкой признают неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухучете и отчетности. Так же оценивают ситуацию, когда операции вовсе не были зафиксированы в учете. Проще говоря, если вы по своей вине сделали неверные проводки или вовсе не отразили операцию, неправильно заполнили отчетность – это ошибка. На это указано в ПБУ 22/2010.
Но в этом же пункте ПБУ есть важная оговорка. Неточности и пропуски при отражении хозяйственных операций, выявленные при получении новой информации, ошибкой не являются. Например, если контрагент известит вас о том, что ранее предоставил вам первичку с неверными данными, а операцию вы уже отразили в учете, ошибкой это не признают. Ведь вашей вины в этом не было. Исправлять записи тоже не придется.
Как в бухучете исправлять существенные ошибки прошлых периодов
Существенные ошибки прошлого года, обнаруженные до утверждения годовой отчетности за тот период, исправляйте с использованием соответствующих счетов учета затрат, доходов, расчетов и т. д.
При выявлении существенных ошибок прошлых лет, отчетность за которые подписана и утверждена, исправления вносите с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).
Возможны два варианта
Вариант 1. Когда в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо доход или завысил расход, сделайте проводку:
Дебет 62 (76, 02...) Кредит 84
– выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход) прошлого года.
Вариант 2. Если же в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход или завысил доход, сделайте такую запись:
Дебет 84 Кредит 60 (76, 02...)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход) прошлого года.
