Домой Проценты по кредитам Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли. Себестоимость и ее составляющие

Проценты по кредитам

Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли. Себестоимость и ее составляющие

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация затрат.

Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты--это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

В качестве примера входящих затрат торгового предприятия можно при вести одну статью актива баланса -- товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим. В балансе промышленного предприятия входящие затраты в части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.

Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие -- тождественны понятию «расходы». Расходы -- это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

Прямые и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Остановлюсь подробнее на сущности прямых и косвенных затрат.

Прямые материальные затраты . Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы -- это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним -- косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

Косвенные расходы . Сюда входят все издержки, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Косвенные расходы -- это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически не- целесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

Косвенные расходы подразделяются на две группы (табл. 2):

* общепроизводственные (производственные) расходы -- это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;
* общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Таблица 2. Классификация косвенных (накладных) расходов

Косвенные (накладные) расходы
Общепроизводственные (производственные)	Общехозяйственные (непроизводственные)
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	Общецеховые расходы на управление
Амортизация оборудования и транспортных средств Текущий уход и ремонт оборудования Энергетические затраты на оборудование Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест Заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование Расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции Прочие расходы, связанные с использованием оборудования	Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря Затраты на обеспечение нормальных условий работы Затраты на профориентацию и подготовку кадров	Административно-управленческие расходы Расходы по техническому управлению Расходы по производственному управлению Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; на управление финансово-сбытовой деятельностью Расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение переподготовку и на повышение квалификации Оплата услуг, оказываемых внешними организациями Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку

Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию. На некоторых производствах выпускающих однородную продукцию, например в энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях промышленности, все расходы будут прямыми. Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства.

Основные и накладные расходы . По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

· входящие в себестоимость продукции (производственные);
· внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные) , -- это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

* прямые материальные затраты;
* прямые затраты на оплату труда;
* общепроизводственные затраты.

Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоёмкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты) , это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые -- расходы по управлению предприятием. Учет этих затрат ведется соответственно на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.

Одноэлементные и комплексные затраты . Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую «добавленные расходы».

В настоящее время, в период становления системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета и его стандартизации, которые происходят в
условиях развития рыночных отношений, одним из важных является вопрос учета
затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Отсутствие в современной нормативной базе единого подхода по
этому вопросу, множество ограничений и противоречий, отрицательно влияет на
эффективность применения принятой методики на практике и интенсивность изучения
в теории отечественного управленческого учета.

Целью настоящей работы является рассмотрения методов
включения затрат в себестоимость продукции методом сравнительного анализа, в
результате которого можно выявить наметившиеся тенденциях и обозначить круг
нерешенных проблем.

1. Западная система учета

В настоящее время общая бухгалтерия на Западе подразделяется,
как правило, на две подсистемы внешнюю - финансовую и внутреннюю -
управленческую (производственную, эксплуатационную). Такое подразделение
обусловлено различием в целях и задачах внешней и внутренней бухгалтерии.

В финансовой бухгалтерии создается информация о текущих
расходах в поэлементном разрезе и доходах фирмы, о состоянии дебиторской и
кредиторской задолженности, о размерах финансовых инвестиций и доходов от них,
состоянии источников финансирования и т.п. Одна из основных задач такой
бухгалтерии - достоверность учета финансовых результатов деятельности
предприятия, его имущественного и финансового состояния. Потребителями
информации при этом являются в основном внешние по отношению к предприятию
пользователи государственные налоговые органы, биржи, банки, финансовые
институты, поставщики и покупатели, потенциальные инвесторы. Финансовая
отчетность не представляет собой коммерческой тайны предприятия, она открыта к
публикации и, как правило, заверяется независимой аудиторской организацией.
Ведение финансовой бухгалтерии для предприятий и фирм является обязательным.

Международные бухгалтерские стандарты, основные принципы
учета имеют отношение именно к системам финансового учета. Что касается
внутренней учетной системы на предприятии, то вопрос о том, создавать ее или
нет, решает сама администрация фирмы. В системе внутреннего учета создается,
прежде всего, информация об издержках.

Издержки (затраты) производства - один из основных объектов
управленческого учета. Они группируются и учитываются по видам, местам их
возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат - это структурные
единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление
производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.). Под носителями
затрат понимают виды продукции (работ, услуг) данного предприятия,
предназначенные для реализации на рынке.

Администрация решает сама, в каких разрезах классифицировать
затраты, насколько детализировать места возникновения затрат.

Необходимым условием получения прибыли является определенная
степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации
продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная
факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой:

"Затраты - объем производства - прибыль"

Составляющая этой схемы должна находиться под постоянным
вниманием и контролем. Эта задача решается на основе организации учета затрат по
системе директ-костинг. Система "директ - костинг" это подход, когда в разрезе
объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная
себестоимость. Себестоимость может включать только прямые затраты; только
переменные, то есть зависящие от изменения объемов производства, затраты; она
может калькулироваться на основе только производственных расходов, связанных с
изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если
они носят косвенный характер. Но, несмотря на различную полноту включения в
себестоимость объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого
подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей
экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в
калькуляцию, а возмещаются единой суммой из выручки (или валовой прибыли).

Особенностью системы директ-костинг является, во-первых,
разделение затрат на постоянные и переменные. Переменные расходы прямо зависят
от объема и ассортимента выпускаемой продукции и с незначительными отклонениями
колебания их величины синхронны с колебаниями объема выпуска. Напротив,
постоянные расходы не зависят от изменений объема продукции. Их величина зависит
только от длительности отчетного периода. Несмотря на некоторую условность
деления затрат на постоянные и переменные, ценность такого разделения в
упрощении учета и повышении оперативности получения данных о прибыли.

Вторая особенность системы директ-костинг - соединение
производственного и финансового учета. По системе директ-костинг учет и
отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется
возможность регулярного контроля данных по схеме "затраты - объем -прибыль".
Основная модель отчета для анализа прибыли, например, выглядит следующим
образом:

Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой
от реализации и переменными затратами. С другой стороны, эта сумма постоянных
расходов и чистого дохода. Это обстоятельство позволяет составлять
многоступенчатые отчеты, что важно для детализации анализа.

Многостадийность составления отчета о доходах является
третьей особенностью системы директ-костинг. Так, если в приведенном выше
отчете, переменные затраты подразделить на производственные и
непроизводственные, то отчет станет трехступенчатым. При этом сначала
определяется производственный маржинальный доход, затем доход в целом, затем
чистый доход.

Например:

Четвертая особенность системы директ-костинг - разработка
методики экономико-математического и графического представления и анализа
отчетов для прогноза чистых доходов. Важно, что, применяя систему "директ -
костинг" (систему учета сумм покрытия или маржинального дохода), можно
оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами
(себестоимостью, выручкой, прибылью, маржинальным доходом). Эту взаимосвязь
можно изучать и графически, и аналитически. В прямоугольной системе координат
строится график зависимости себестоимости (затрат) и дохода от количество единиц
выпущенной продукции. По вертикали откладываются данные о себестоимости и
доходе, а по горизонтали - количество единиц продукции (рис.1). В точке
критического объема производства (К) нет прибыли и нет убытка. Справа от нее
заштрихована область чистых прибылей (доходов). Для каждого значения Q
(количества единиц продукции) чистая прибыль определяется как разность между
величиной маржинального дохода и постоянных расходов.

Слева от критической точки область чистых убытков, которая
образуется в результате превышения величины постоянных расходов над величиной
маржинального дохода.

Пользуясь графиком, можно провести некоторые расчеты для
анализа зависимости "затраты - объем -прибыль".

В точке критического объема производства имеем:

Q * P - Q * V - C = 0, где

Q - объем производства продукции в критической точке
(количество единиц);

P - цена единицы продукции;

V - удельные переменные затраты на единицу продукции;

C - постоянные расходы.

График CVP

Условные обозначения:

N - объем производства продукции в стоимостном выражении;

S - полная себестоимость продукции (затраты на производство);

V - переменные расходы;

К - точка критического объема производства.

Из этого соотношения определяется предельная величина
физического объема продукции по формуле:

Преобразование формулы раскрывает связь объема продукции и
относительного маржинального дохода:

Q= C/P*V=C/P(1-V/P)=C/P(1-d), где

d - относительных уровень удельных переменных расходов в цене
продукта (d=V/P),

1-d - относительный маржинальный доход.

Точка критического объема производства расположена выше, если
приращение постоянных расходов будет интенсивнее, чем степень прироста
маржинального дохода.

В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и
менеджеры должны всегда иметь под рукой оперативную информацию о том, во что же
обходится предприятию производство продукции, оказание услуг, осуществление того
или иного вида деятельности вне зависимости от того, каков размер оклада у
директора или главного бухгалтера, каковы затраты на содержание офисов или
другие подобные управленческие расходы. Поэтому сегодня часто в теории и
практике управления себестоимостью и прибылью на Западе декларируется и
применяется следующий принцип, самая точная калькуляция изделия не та, которая
наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все
виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты,
непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и
услуг.

Система "директ - котинг" заостряет внимание руководства
предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в
целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой
рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между
продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате
списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За
счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль
и к тому же улучшается учет и контроль условно - постоянных, накладных расходов,
поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах
отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли
предприятия.

Основное достоинство системы учета сумм покрытия в том, что
на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные
решения по управления предприятием. В первую очередь это касается возможности
проводить эффективную политику цен. Традиционные классические методы
ценообразования, основанные на калькуляции полной фактической себестоимости, не
всегда обеспечивают эффективность ценовой политики предприятия, работающего на
рынке.

В настоящее время на Западе более популярны подходы к
ценообразованию, при которых прежде всего учитываются факторы, более относящиеся
к спросу, чем к предложению, то есть оценка того, сколько покупатель может и
хочет заплатить за предлагаемый товар. После того, как установлена цена
равновесия, предприятие должно проанализировать все свои затраты и постараться
максимально сократить их.

Помимо информации о величине затрат, связанных
непосредственно с производством того или иного изделия, менеджерам предприятия
нужно иметь сведения о возможных пределах снижения цен в зависимости от влияния
различных рыночных факторов. Поэтому в западном управленческом учете существуют
понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены. Долгосрочный нижний
предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть
полные затраты на производство и сбыт товара; он равен полной себестоимости
изделий. Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую лишь
прямые (переменные) затраты; он равен себестоимости в части только прямых
(переменных или производственных) затрат.

С учетом по системе "директ - костинг" также связана
возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных
комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

Частыми для предприятий, работающих в условиях рынка,
являются ситуации, связанные с недогрузкой производственных мощностей. Возникают
так называемые "холостые издержки" - часть постоянных затрат, приходящихся на
долю неиспользованных производственных мощностей. В таких случаях к правильным
решениям может привести только информация, получаемая в системе учета "директ -
костинг".

Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и суммах
покрытия (маржинальном доходе) по изделиям, можно решать такие управленческие
задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции при наличии узких
мест, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычных,
производить ли внутри предприятия или закупать комплектующие на стороне,
определение оптимального размера партии или серии деталей (продуктов), выбор и
замена оборудования и другие.

2. Система учета в России.

Так как отечественный учет финансовых результатов неразрывно
связан с системой учета затрат на производство и калькулирование себестоимости
продукции (работ, услуг), выделим те его элементы, которые оказывают
непосредственное влияние на формирование себестоимости продукции (работ, услуг)
и финансового результата от основной деятельности, выявляемого на счете 46
"Реализация продукции (работ, услуг)".

Нет необходимости доказывать, что система учета затрат на
предприятии, особенно работающем в условиях рынка, - это сердце всей системы
управления предприятием. Именно здесь собирается вся информация о фактических
издержках, а значит, создаются основы для подсчета фактической прибыли. Методика
подсчета производственного результата (прибыли или убытка от реализации
продукции, работ, услуг) определяется методикой учета затрат и калькулирования
себестоимости. Эти задачи решаются на Западе в системе управленческого учета.

Действующими нормативными документами предусмотрено в учете
затрат для отечественных предприятий два варианта (нормативные документы 1992 -
1994 годов и 1996 года).

Варианты учета

Традиционный для отечественного учета так называемый
калькуляционный вариант. В зависимости от способа отнесения затрат на
себестоимость единицы продукции выделяются прямые и косвенные затраты. Прямые
затраты представляют все расходы, которые при калькулировании непосредственно
относятся на себестоимость данного вида продукции (сырье, основные материалы и
покупные полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих и др.).

К косвенным затратам относят расходы, которые распределяются
между себестоимостью различных видов продукции косвенным путем, условно
(освещение, отопление, работа машин и оборудования и др.).

В течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на
производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25
"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) с кредита
счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на
прямые, относимые в дебет счетов 20 и 23 (то есть непосредственно связанные с
производством данного конкретного вида продукции, оказанием услуги или
выполнением работы), и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно -
распределительных счетов 25 и 26 (не связанные непосредственно с конкретным
продуктом (работой, услугой), а обусловленные процессами организации,
обслуживания производства и управления им. Расходы, собранные на счетах 25 и 26,
подлежат списанию в конце периода в дебет счетов 20 и 23 по принадлежности с
одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе
которых организуется аналитический учет пропорционально той или иной базе. Счета
25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая себестоимость готовой
продукции.

Другой принципиально новый для отечественной теории и
практики вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на
производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и
периодические, связанные более с длительностью отчетного периода. Прямые
производственные затраты собираются по дебету счетов 20 и 23, косвенные
производственные затраты - по дебету счета 25 с кредита счетов учета
производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет
себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг, помимо прямых
производственных затрат, включаются и косвенные производственные затраты,
учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по
дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25. Периодические же затраты, собираемые
на счете 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов
калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на
уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)" кредит счета 26 (см. пояснения к счету 26 " Общехозяйственные
расходы " Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности предприятий в редакции до 1995 г., приказ Минфина РФ
от 8 февраля 1996 г. № 31 квартальной бухгалтерской отчетности в 1996 г.).

Второй вариант учета затрат и результатов как раз и
предполагает применение на практике основной идеи системы "директ - костинг" -
разделение издержек производства по признаку их взаимосвязи с производством на
производственные и периодические (не связанные непосредственно с производством)
и калькулирование на этой основе неполной ограниченной себестоимости по
носителям затрат. Впервые в истории отечественного учета официально с 1992 по
1994 год был разрешен иной по сравнению с традиционным подход к формированию
себестоимости продукции, работ, услуг, временно ограниченный для применения в
1995 г. по причине отсутствия соответствующих нормативных актов (см. пояснения к
счету 26 Инструкции в редакции приказа Минфина РФ от 28 декабря 1994 г. № 173,
однако не для всех предприятий).

Несмотря на то что у нас было принято говорить о двух
вариантах организации учета затрат на производство, применение второго варианта
практически не вносило принципиальных изменений в систему учета затрат на
производство. Он кардинально меняет отечественную концепцию калькулирования,
учета и расчета финансовых результатов, в частности основного финансового
результата - от реализации продукции (работ, услуг).

Новая учетная методология принятая в 1992 - 1994 годах и в
1996 году предоставляет возможность использования элементов западной системы "директ
- костинг", суть которой заключается в раздельном учете прямых (переменных,
производственных) и периодических (постоянных) затрат и калькулирования неполной
(ограниченной) себестоимости. В перспективе требует решения вопрос о том, на
каких предприятиях целесообразно организовывать учет с элементами системы "директ
- костинг".

Некоторые элементы этой системы могут быть применены в
конкретных условиях переходного этапа российской экономики. Выделяют два
преимущества "директ - костинг": снижение трудоемкости, упрощение учета и
посредством иного подхода к калькулированию - дополнительные аналитические
возможности. Первая особенность реальна при организации учета на малых
предприятиях. Еще до принятия нового Плана счетов пунктом 2.1.2 письма Минфина
СССР от 2 июля 1991 г. № 40 "О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и
применению учетных регистров на малых предприятиях" разрешалось: "Малые
предприятия, имеющие незначительное количество объектов учета (видов продукции,
субъектов производства и т.д.) и недлительный цикл производственного процесса,
учитывающие общехозяйственные (накладные) расходы обособленно от прямых, могут
списывать их ежемесячно полностью на затраты по реализованной продукции (работ,
услуг)", что как раз и подразумевает запись по дебету счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 26.

Точно такая же запись присутствует в приказе Минфина РФ от 22
декабря 1995 г. № 131 по ведению бухгалтерского учета на малых предприятиях,
который отменил письмо № 40 и действует с 1 января 1996 г.

Вторая особенность, которая, по сути дела, при практической
реализации системы "директ - костнг" как бы исключает первую, - это создание
самостоятельной системы управленческого учета, необходимой в условиях рынка на
средних и крупных, со сложной внутренней структурой, крупносерийным и массовым
типом производства предприятиях, то есть создание внутренней системы управления
себестоимостью, что само по себе достаточно дорого и под силу только мощным и с
финансовой точки зрения устойчивым предприятиям.

Отечественный учет, обслуживавший интересы централизованно
управлявшейся экономики, представлял собой и до сих пор в основном представляет
калькуляционный учет (хотя уже далеко не у всех субъектов рыночных отношений),
то есть одной из целей традиционного отечественного бухгалтерского учета было
составление точных калькуляций. При этом точность определялась, как правило,
полнотой включения всех издержек отчетного периода в калькуляцию.

Относительно составления точных калькуляций. Не существует
такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить
себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное
отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает
фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. Если смотреть с
этих позиций, то самой точной является калькуляция по прямым (переменным)
расходам, которая получается при калькулировании по системе "директ - костинг".
В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с
изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления
себестоимости изделия должна быть не полнота включения затрат в себестоимость, а
способ их отнесения на то или иное изделие. Необходимо подчеркнуть и то
обстоятельство, что постоянные затраты в основном не связаны с производством
данного конкретного изделия, а являются, как правило, периодическими и связаны с
выпуском всего объема продукции предприятия. Поэтому тезис о том, что эти
расходы также должны в обязательном порядке включаться в расчет себестоимости
изделия, можно подвергнуть критике.

Что касается такой задачи калькулирования, как контроль за
уровнем рентабельности, то окупаемость изделия при калькулировании по прямым
(переменным) затратам видна лучше, так как она не искажается в результате того
же распределения косвенных расходов.

Необходимость составления точных, достоверных калькуляций
была обусловлена в советском бухгалтерском учете системой государственного
централизованного ценообразования. С развитием рыночных отношений постепенно
расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления
цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения. В
результате изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его
подсистемой - калькулированием. В этих условиях задача калькулирования - не
просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую
себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла
бы обеспечить ему определенную прибыль. Исходя из рассчитанного уровня, нужно
так организовать производство, чтобы фактически обеспечить приемлемый уровень
себестоимости и возможность ее постоянного снижения. Поэтому в настоящее время
центр тяжести в калькуляционной работе постепенно должен переноситься с
трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной
фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составление
обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в
процессе производства. Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне прямых
(переменных) расходов в условиях рынка связана, как уже было сказано, с
установлением нижнего предела цены, то есть предела, до которого предприятие еще
может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью
завоевания определенного рынка.

Как уже подчеркивалось, на западных предприятиях для принятия
управленческих решений используется разнообразная информация о себестоимости.
Иногда последняя калькулируется двумя методами: на основе распределения всех
затрат и по системе "директ - костинг". Думается, на данном этапе отечественным
предприятиям нет необходимости вести параллельный учет по двум системам. Для
предприятий, которые будут в перспективе использовать "директ - костинг",
достаточно периодически (в зависимости от целей управления) рассчитывать полную
себестоимость внесистемно. Как показывает опыт западных стран, данные о такой
себестоимости приемлемы для принятия решений.

Нет необходимости в том, чтобы идеализировать тот или иной
подход к калькулированию. Идеальных методов, приемлемых на все случаи жизни, не
существует. В разных ситуациях при принятии решений необходима различная
информация о себестоимости.

Основная идея заключается в том, что в разрабатываемых в
настоящее время национальных бухгалтерских стандартах - положениях по
бухгалтерскому учету - необходимо определить основные принципы, которыми
предприятия должны руководствоваться при выборе того или иного варианта
организации учета затрат, а также постепенно предоставить предприятиям
максимально возможную свободу в решении вопросов, связанных с калькулированием
себестоимости.

Какую себестоимость калькулировать, как распределять
накладные расходы, на все изделия, пропорционально той или иной базе, или только
на их часть, или руководствоваться при этом какими - либо иными соображениями -
эти вопросы должны составлять коммерческую тайну предприятия и решаться самим
предприятием.

Уже сегодня на некоторых предприятиях из - за роста удельного
веса заработной платы возникла искусственная проблема убыточности ряда позиций
ассортимента только потому, что накладные расходы распределяются пропорционально
заработной плате.

О каком калькулировании, например, может сейчас идти речь на
подавляющем большинстве малых предприятий, где все издержки производства или
обращения за отчетный период собираются на дебете счета 20 "Основное
производство" или 44 "Издержки обращения"? И это явление можно было бы не
рассматривать как недостаток ведения бухгалтерского учета - сегодняшний котловой
учет, если только малое предприятие не занимается различными видами
деятельности, облагаемыми налогом на прибыль по разным ставкам, и если вообще не
рассматривать налоговый аспект этой проблемы. Эта особенность начального этапа
становления рыночных отношений. Как только заработают реальные рыночные
механизмы, возникнет на том или ином рынке реальная конкуренция, руководителям
предприятий обязательно понадобится информация о себестоимости видов продукции и
видов деятельности, возникнет возможность и необходимость разделения затрат на
прямые и косвенные, подсчета рентабельности и т.п. управленческих операций. А,
значит, возникнут вопросы, как калькулировать, что можно делать, а что нельзя,
как распределять накладные расходы. Право решения всех этих вопросов необходимо
предоставить предприятиям, может быть, не сразу, постепенно, поэтапно, но
тенденция в этом направлении прослеживается уже сегодня.

Экономика предприятия: конспект лекций Душенькина Елена Алексеевна

2. Классификация затрат, образующих себестоимость продукции, и методы их расчета

Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции.

Классификация затрат:

1) первичные элементы затрат;

2) статьи расходов;

3) способ отнесения затрат на себестоимость;

4) функциональная роль затрат в формировании себестоимости;

5) степень зависимости от изменения объема производства;

6) степень однородности затрат;

7) зависимость от времени возникновения и отнесения на себестоимость;

8) удельный вес себестоимости.

Классификация затрат по первичным элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных фондов.

Классификация затрат по статьям калькуляции:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы;

3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги других предприятий и организаций;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) затраты на оплату труда производственных рабочих;

6) дополнительная заработная плата;

7) отчисления на социальные нужды;

8) расходы на подготовку и освоение производства;

9) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

10) общепроизводственные расходы;

11) общехозяйственные расходы;

12) потери от брака;

13) прочие производственные расходы;

14) внепроизводственные расходы.

По способу отнесения затрат на себестоимость продукции:

1) прямые расходы – связаны с изготовлением продукции и по установленным нормам относятся к себестоимости (сырье, материалы, топливо, энергия);

2) косвенные расходы – обусловлены изготовлением различных видов продукции и включаются в себестоимость пропорционально (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные).

По функциональной роли в формировании себестоимости:

1) основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления изделий – расходы на сырье, основные материалы, топливо и энергию, основная заработная плата;

2) к накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, с его организацией, управлением, обслуживанием, – общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы.

По степени зависимости от изменения объема производства:

1) пропорциональные (условно-переменные) – это затраты, сумма которых зависит непосредственно от объема производства (зарплата основных рабочих, сырье, материалы);

2) непропорциональные (условно-постоянные) – это затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства не меняется или меняется незначительно (амортизация зданий, отопление, освещение помещений, зарплата администрации).

По степени однородности затрат:

1) элементные – расходы, которые нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье, основные материалы, амортизация основных фондов);

2) комплексные – состоящие из нескольких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные расходы).

По удельному весу в себестоимости – материалоемкая, энергоемкая, фондоемкая и трудоемкая продукция.

Из книги Теория статистики автора Бурханова Инесса Викторовна

54. Себестоимость продукции Себестоимость продукции – важнейший качественный показатель, который отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недочеты.Под себестоимостью понимают затраты предприятия на выпуск и реализацию всей

Из книги Экономика предприятия автора Душенькина Елена Алексеевна

26. Классификация затрат, образующих себестоимость продукции Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции.Классификация затрат по первичным элементам: материальные затраты, затраты на оплату

Из книги Ценообразование автора Шевчук Денис Александрович

3.1. Себестоимость в составе цены. Классификация затрат, входящих в себестоимость Формирование цены начинается в сфере производства, и одним из важных факторов, который должен учитываться в этом процессе, являются издержки изготовителя – затраты, связанные с

Из книги Бухгалтерский учет автора Мельников Илья

5.2. Методы расчета цены После проведения предварительной работы предприятие приступает к выбору метода ценообразования. Хотя окончательный уровень цены определяется рынком, каждое предприятие должно проводить расчеты предполагаемой исходной (базовой) цены, что и

Из книги Финансы и кредит автора Шевчук Денис Александрович

СОСТАВ ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ Выплаты, начисляемые работникам предприятия, делят на четыре части:– расходы на оплату труда, относимые непосредственно на издержки производства, и эксплуатационные расходы непромышленных хозяйств,

Из книги Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета автора Кондраков Николай Петрович

90. Методы включения затрат в себестоимость продукции, работ и услуг Определение себестоимости - очень сложный процесс, причем калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия а также особенностям организации его

Из книги Политическая экономия автора Островитянов Константин Васильевич

5.3. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции 5.3.1. Понятие метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают

Из книги Бухгалтерский финансовый учет автора Карташова Ирина

Себестоимость продукции. В социалистическом обществе все затраты общественного труда на изготовление того или иного продукта являются общественными издержками производства. Общественные издержки производства товаров составляют стоимость этих товаров. Издержки

Из книги Анализ финансовой отчетности. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

10.1. Понятие и классификация затрат на производство продукции 10.1.1. Что понимают под себестоимостью продукции?Себестоимость продукции (работ, услуг) – это стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии,

Из книги Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

62. Себестоимость продукции Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также

Из книги Финансы организаций. Шпаргалки автора Зарицкий Александр Евгеньевич

47. Себестоимость продукции Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также

Из книги Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет автора Сергеева Татьяна Юрьевна

69. Классификация затрат на производство и реализацию продукции Существует множество признаков, по которым проводится классификация затрат на производство и реализацию продукции:1. По экономическим элементам. Экономический элемент – это экономически однородный вид

Из книги Теория ограничений в действии. Системный подход к повышению эффективности компании автора Шрагенхайм Эли

3.3.2. Списание расходов на ремонт, по мере возникновения расходов на себестоимость продукции Способ списания расходов на ремонт единовременно подходит для небольших организаций, в которых количество основных средств невелико и объем проводимых ремонтных работ

Из книги Экономический анализ автора Климова Наталия Владимировна

а знаем ли мы, какова реальная себестоимость единицы продукции? Понятие «себестоимость» есть смысл использовать только по отношению к отдельно стоящему товару, никак не связанному с другими видами продукции организации. В противном случае каждый раз, принимая некое

Из книги Залоговик. Все о банковских залогах от первого лица автора Вольхин Николай

Вопрос 12 Классификация экономических резервов, принципы и методы их расчета Сущность экономических резервов состоит в наиболее полном и рациональном использовании все возрастающего потенциала организации, достижении наилучших результатов в экономической и

Из книги автора

Методы расчета объема лесоматериалов При первом посещении лесопромышленного склада или заготовительного пункта целлюлозно-бумажного комбината у залоговика может сложиться впечатление, что посчитать объемы сортимента, складированного в штабелях, – непосильная

Для целей калькулирования и оценки готовой продукции важной группировкой является классификация затрат на входящие и истекшие.

Входящие затраты - это средства, которые были приобретены и имеются в наличии для использования с целью получения дохода. Когда эти средства были израсходованы и потеряли способность приносить доход в будущем, они переходят в разряд истекших затрат. При этом входящие затраты отражаются в активе баланса как производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары, переходящие в состав расходов следующих отчетных периодов. В свою очередь, истекшие затраты отражаются как затраты на производство реализованной продукции отчетного периода.

Например, затраты на материалы, хранящиеся в цехах или кладовых организации, считаются входящими и показываются в отчетности в составе производственных запасов. А затраты на материалы, вошедшие в состав себестоимости реализованной продукции, будут являться истекшими. Различие затрат между входящими и истекшими важно при расчете прибыли и оценки активов организации, что в дальнейшем находит отражение в бухгалтерской отчетности.

Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие - тождественны понятию «расходы». Расходы - это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

По способу отнесения затрат на себестоимость выделяют прямые и косвенные затраты.

Прямые затраты. К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Прямые затраты могут быть начислены на основе первичных документов (накладных, нарядов и т. д.) непосредственно на единицу затрат. Они связаны с изготовлением одного определенного вида изделия. Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы - это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами таких затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним - косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяется между отдельными видами продукции.

Прямые затраты на оплату труда относят заработную плату рабочих, непосредственно занятых изготовлением изделий. То есть это совокупные затраты рабочей силы, которые могут быть прямо отнесены на определенный вид готовой продукции.

Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти затраты включают оплату труда вспомогательного персонала. Подобно затратам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

При этом важно отметить: чем больше удельный вес прямых расходов в себестоимости конкретного объекта калькулирования, тем точнее величина его себестоимости.

Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введением новых ресурсо- и энергосберегающих технологий. Косвенными являются затраты, которые не могут быть начислены непосредственно на единицу продукции. Для того чтобы попасть в ее себестоимость, они предварительно накапливаются на собирательно-распределительных счетах и затем расчетным путем включаются в себестоимость изделия. Косвенные затраты учитываются обычно по месту их возникновения и распределяются между отдельными видами продукции согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

Примером таких затрат могут быть полные затраты бухгалтерии предприятия. Эти расходы относятся ко всей произведенной в течение периода времени продукции, а не просто к одной единице затрат. Кроме того, к косвенным затратам относятся: стоимость вспомогательных материалов и комплектующих изделий, заработная плата вспомогательных рабочих, затраты на содержание производственных помещений и т. д.

По связи с технологическим процессом расходы группируются на основные и накладные. Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом производства и оказанием услуг: затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования. То есть это затраты, без которых производственный процесс не может осуществляться.

Накладные расходы связаны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в целом и управлением ими. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

· общепроизводственные (производственные) расходы - это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством.

· общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации.

Таблица № 1. Классификация накладных расходов

Косвенные (накладные) расходы
Общепроизводственные (производственные)	Общехозяйственные (непроизводственные)
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	Общецеховые расходы на управление
Амортизация оборудования и транспортных средств Текущий уход и ремонт оборудования Энергетические затраты на оборудование Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест Заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование Расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции Прочие расходы, связанные с использованием оборудования	Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря Затраты на обеспечение нормальных условий работы Затраты на профориентацию и подготовку кадров	Административно-управленческие расходы Расходы по техническому управлению Расходы по производственному управлению Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью, на управление финансово-сбытовой деятельностью Расходы на рабочую силу: набор, отбор, подготовка руководителей, обучение, переподготовка и повышение квалификации Оплата услуг внешних организаций Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия - объемом продаж. Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию. При этом, в соответствии с методом отнесения затрат на объект калькулирования, накладные расходы являются косвенными.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции.

Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

Входящие в себестоимость продукции (производственные);

Внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), - это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать.

Они состоят из трех элементов:

· прямые материальные затраты;

· прямые затраты на оплату труда;

· общепроизводственные затраты.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), это издержки, которые нельзя проинвентаризировать.

В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. Поэтому их иногда называют незапасоемкими. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые - расходы по управлению предприятием. Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.

Сравнивая промышленный и торговый учет, можно выявить различия между такими затратами как заработная плата, амортизация, страхование. В промышленности многие из подобных затрат относятся к производственной деятельности, и поэтому общепроизводственные затраты становятся расходами лишь тогда, когда продукция (работа, услуга) реализована. На предприятиях торговли эти издержки являются затратами периода.

По однородности состава затраты бывают одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные - затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на составляющие независимо от места их возникновения и целевого назначения: основной и вспомогательный материал для изготовления продукции, заработная плата и т. д.

Комплексные - затраты, состоящие из нескольких экономических элементов. К ним относят общехозяйственные и общепроизводственные расходы, в состав которых включаются затраты на заработную плату соответствующих категорий персонала, амортизацию зданий и прочие одноэлементные затраты.

В зависимости от времени возникновения в управленческом учете затраты группируются на текущие и единовременные.

К единовременным относятся затраты, не зависящие от продолжительности эксплуатации оборудования и объема работ. Например, затраты на монтаж оборудования, затраты по эксплуатации инвентарных сборно-разборных зданий и сооружений (амортизационные отчисления, заработная плата рабочих, занятых на сборке и разборке, стоимость дополнительных материалов и т. п.).

К текущим затратам относят затраты по производству и реализации продукции данного периода: стоимость электроэнергии и топлива, вспомогательных материалов, амортизация, арендная плата, затраты на технический ремонт машин и механизмов и другие затраты, относимые на себестоимость.