Домой Проценты по кредитам Раскрывать в отчетности информацию по сегментам обязаны. Реферат: Информация по сегментам сегментарная отчетность

Проценты по кредитам

Раскрывать в отчетности информацию по сегментам обязаны. Реферат: Информация по сегментам сегментарная отчетность

Введение………………………………………………………………………….3

Глава 1. Сущность и назначение сегментарной отчетности………………….5

1.1. Понятие сегмента и сегментарной отчетности. Виды сегментов………..5

1.2. Правила и порядок отражения информации по сегментам в бухгалтерской отчетности………………………………………………………………………12

Глава 2.Система сегментарного учета и отчетности.………………………...17

2.1. Значение и пользователи сегментарной отчетности, этапы создания сегментарной отчетности организации. ……………………………………….17

2.2. Аналитические возможности, предоставляемые сегментарной отчетностью.……………………………………………………………………..21

Заключение………………………………………………………………………30

Список литературы………………………………………………………………31

Приложение………………………………………………………………………33

Введение.

Многие предприятия производят несколько видов продукции (товаров), оказывают разнообразные услуги, выполняют различные виды работ или ведут свою деятельность в нескольких географических регионах. Эта деятельность, может быть подвержена разным рискам и иметь разные уровни прибыльности. Разныесегменты бизнеса часто имеют отличные перспективы развития.

Цель раскрытия информации по сегментам в составе бухгалтерской отчетности – помочь пользователям составить более полное представление об организации путем предоставления дополнительных данных о производстве различных видов товаров (работ, услуг), которые являются предметом деятельности организации, и различных географических регионах, в которых организация ведет свою финансово-хозяйственную деятельность. Такая информация позволяет заинтересованному пользователю принимать более взвешенные и обоснованные решения.

Эта информация отражается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, порядок её формирования и представления, а также все необходимые термины изложены в ПБУ 12/2000. В своей работе я постараюсь подробно прокомментировать положение 12/00, рассмотрев порядок его применения на простых и понятных примерах.

Целью данной курсовой работы является изучение методики составления сегментарной отчетности.

Исходя из поставленной цели, можно выделить следующие задачи:

Дать точное и полное определение сегмента;

Определить сферу и порядок применения ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»;

Рассмотреть порядок формирования и раскрытия информации по операционным и географическим сегментам, информации по отчетным сегментам.

Кроме того, нельзя не отметить, что информация по сегментам представляет интерес для всех групп пользователей, как внешних, так и внутренних. Поэтому создание системы сегментарного учета и составление сегментарной отчетности (внутренней) необходимо на предприятии, ведущем свою деятельность в разрезе нескольких сегментов. Это позволит обеспечить собственников и менеджеров всех уровней информацией необходимой для комплексного анализа деятельности предприятия и принятия грамотных управленческих решений. Следовательно, к вышеперечисленным задачам можно добавить:

Определить принципы и условия построения внутренней сегментарной отчетности;

Перечислить и охарактеризовать каждый из этапов построения сегментарной отчетности организации;

Раскрыть преимущества, которые дает составление такой отчетности.

Источниками для написания данной курсовой работы были взяты действующие в настоящее время в РФ законодательные акты и нормативные документы, периодика в сфере бухгалтерского учета, а также некоторые научные литературные издания по бухгалтерской финансовой отчетности, учебные пособия.

1.Сущность и назначение сегментарной отчетности.

1.1Понятие сегмента и сегментарной отчетности. Виды сегментов.

Многие крупные компании производят разнообразные товары, оказывают широкий спектр услуг, которые различаются по своему техническому уровню, рентабельности и другим условиям. Кроме того, продажа товаров, продукции, работ, услуг совершается в различных географических регионах, которые также имеют свои особенности (уровень спроса, доход потребителей, социально-экономические и другие условия). Информация об этом представляет значительный интерес для пользователей финансовой отчетности, так как она позволяет:

Лучше понять результаты прошлой деятельности организации;

Точнее оценить риски и прибыли организации;

Принять более обоснованные решения в отношении организации в будущем.

Пользователям бухгалтерской отчетности в ряде случаев трудно оценить деятельность организации на основе такой отчетности без ее специальной подготовки, так как им нужна не только обобщенная, но и более детализированная информация. Исходя из этого, приказом от 27.01.2000 № 11н Минфин России утвердил Положение по бухгалтерскому учету “Информация по сегментам” (ПБУ 12/2000). Оно было введено в действие с бухгалтерской отчетности 2000 года . Нормы, установленные в ПБУ 12/2000, практически полностью соответствуют нормам МСФО 14 «Сегментарная отчетность».

Всоответствиисэтимположениемсегментарнуюотчетностьобязаныформироватькоммерческиеорганизации (кромекредитных), длякоторыхобязательнымявляетсявыполнениеодногоизследующихусловий:

Организацияилиассоциацияявляетсясоставителемсводнойбухгалтерскойотчетности;

Организацияосуществляетразличныевидыдеятельностиилипроизводиттовары, различающиесяпотехнологическомупроцессу, группампотребителей, способамреализацииит.п.;

Организацияосуществляетсвоюдеятельностьвразличныхгеографическихрегионах.

ТребованияПБУ 12/2000 нераспространяютсянасубъектымалогопредпринимательства.

Понятие «информация по сегментам» представляет собой информацию, раскрывающую часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации.

Что в итоге понимается под термином «сегмент»? "Сегмент" (лат. segmentum) означает отрезок, часть чего-либо. Применительно к бухгалтерскому учету это понятие используется в том смысле, что в бухгалтерской отчетности сведения о разных частях (сегментах) деятельности организации необходимо раскрывать обособленно. Такими частями (сегментами) могут быть данные о производстве и продажах разных товаров, работ, услуг или данные о продажах одного вида в разных регионах.

Операционный сегмент – это часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг.

Фактически операционные сегменты – это отдельные виды деятельности. Наличие операционных сегментов характерно для многопрофильных предприятий, занимающихся производством и реализацией различных видов товаров, работ, услуг.

Организация занимается пошивом и реализацией детской одежды, имеет свое производство и фирменный магазин. Для увеличения ассортимента в магазине организация продает в нем не только продукцию собственного производства, но и детские товары, закупленные у сторонних поставщиков.

В данном случае организация осуществляет два разных вида деятельности:

– производство и реализацию детской одежды;

– розничную торговлю покупными детскими товарами.

Очевидно, что эти виды деятельности подвержены различным рискам и прибылям, поэтому организации следует в целях реализации ПБУ 12/2000 выделять два операционных сегмента:

сегмент 1 – производство и реализация детской одежды;

сегмент 2 – розничная торговля покупными товарами.

Географический сегмент - часть деятельности организации по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.

Организация осуществляет деятельность в различных регионах, при этом рентабельность продаж по некоторым из них существенно ниже (выше) среднего уровня рентабельности. Информацию по деятельности в этих регионах целесообразно выделить отдельно.

В пункте 8 ПБУ 12/2000 перечислены факторы, которые следует учитывать при выделении информации по географическим сегментам (сходство условий деятельности, наличие устойчивых связей, общность правил валютного контроля, риски и др.).

Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться:

а) по определенному государству (нескольким государствам);

б) по определенному региону (регионам РФ).

Кроме того, информация по географическим сегментам может выделяться:

а) по местам расположения активов организации;

б) по местам расположения рынков сбыта (потребителей (покупателей)

товаров, работ, услуг).

Таким образом, выполнение требований ПБУ 12/2000 заключается в том, что организация должна фактически разбить всю свою деятельность на отдельные сегменты (отчетные и географические) и затем по правилам, установленным указанным ПБУ, отразить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о деятельности организации по отдельным сегментам.

При составлении бухгалтерской отчетности в пояснительную записку включается информация далеко не обо всех сегментах, которые можно выделить, анализируя деятельность организации.

В этой связи в п. 6 ПБУ 12/2000 дополнительно вводится понятие «отчетный сегмент».

Отчетные сегменты – это сегменты, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности.

В пункте 6 ПБУ 12/2000 указано, что перечень отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно. Однако эта самостоятельность достаточно условна.

Дело в том, что в пунктах 9 и 10 ПБУ 12/2000 закреплены условия, при выполнении которых организация обязана включить тот или иной сегмент в перечень отчетных сегментов.

В пункте 9 перечислены три условия:

1. Выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов.

2. Финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении).

3. Активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

Для того чтобы сегмент считался отчетным, достаточно выполнения хотя бы одного из перечисленных выше условий.

Основными видами деятельности организации являются оптовая и розничная торговля продовольственными товарами. Кроме того, организация получает доходы от сдачи собственного имущества в аренду, а также периодически оказывает сторонним потребителям транспортные услуги по перевозке грузов транспортом организации.

По итогам деятельности организации в 2008 г. выделены четыре операционных сегмента со следующими показателями:

Таблица 1.

№ *сегмента*	*Сегмент*	*Выручка*		*Прибыль*		*Активы*
*в млн. руб.*	*в процентах*	*в млн. руб.*	в процентах	*в млн. руб.*	в процентах
1	Оптовая торговля	8,0	66,67	0,7	70	20,0	40
2	Розничная торговля	2,0	16,67	0,2	20	15,0	30
3	Предоставление имущества в аренду	1,0	8,33	0,07	7	14,0	28
4	Транспортные услуги	1,0	8,33	0,03	3	1,0	1
Итого по организации	12,0	100	1,0	100	50,0	100

По размеру выручки и прибыли 10%-ный порог превышается только по первым двум сегментам. Однако 10%-ный порог по активам превышен и по третьему сегменту. Поэтому организация должна признать отчетными три операционных сегмента:

сегмент 1 – оптовая торговля;

Пунктом 10 ПБУ 12/2000 предусмотрено еще одно дополнительное условие, которое обязательно должно выполняться: на отчетные сегменты должно приходиться не менее 75% выручки организации.

Если это условие не выполняется, то организации необходимо выделить дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют ли они по отдельности условиям, предусмотренным п. 9 ПБУ 12/2000.

Основными видами деятельности организации являются оптовая и розничная торговля продовольственными товарами. Кроме того, организация получает доходы от сдачи собственного имущества в аренду, оказывает сторонним потребителям транспортные услуги по перевозке грузов, а также посреднические услуги.

По итогам деятельности организации в 2008 г. выделены пять операционных сегментов со следующими показателями:

Таблица 2.

*№ сегмента*	*Сегмент*	*Выручка*		*Прибыль*		*Активы*
*в млн. рублей*	*в %*	*в млн. рублей*	в %	в млн. рублей	в %
1	Оптовая торговля	6,8	*56,67*	0,65	65	29,0	58
2	Розничная торговля	2,0	*16,67*	0,2	20	15,0	30
3	Предоставление имущества в аренду	1,1	9,17	0,07	7	4,0	8
4	Транспортные услуги	1,0	8,33	0,03	3	1,0	2
5	Посредническая деятельность	1,1	9,16	0,05	5	1,0	2
Итого по организации	12,0	100	1,0	100	50,0	100

По размеру выручки, прибыли и активов 10%-ный порог превышается только по первым двум сегментам. Однако суммарная выручка этих сегментов составляет всего 73,34% (56,67 + 16,67) от общей суммы выручки по организации в целом. Поэтому организация должна признать отчетным еще один какой-нибудь сегмент, который позволит перешагнуть 75%-ный порог.

В данном случае организация может выбрать любой из трех оставшихся сегментов. Предположим, что выбирается сегмент 3. Тогда при составлении отчетности в пояснительной записке необходимо будет привести информацию по трем сегментам:

сегмент 1 – оптовая торговля;

сегмент 2 – розничная торговля;

сегмент 3 – предоставление имущества в аренду.

Это фактически означает, что сегмент, признанный в каком-либо периоде отчетным, останется отчетным до тех пор, пока он будет существовать, т.е. до тех пор, пока организация не прекратит соответствующую часть своей деятельности.

Таким образом, ежегодно организация при составлении бухгалтерской отчетности должна формировать перечень отчетных сегментов. При этом необходимо выполнить следующие действия:

1) разделить всю деятельность на операционные и географические сегменты;

3) включить в перечень отчетных сегментов те сегменты, которые были признаны отчетными в предыдущем отчетном периоде;

4) остальные сегменты проверить на соответствие условиям, перечисленным в п. 9 ПБУ 12/2000. Если по какому-либо из этих сегментов хотя бы одно условие из перечисленных в п. 9 ПБУ будет выполнено этот сегмент добавляется к перечню отчетных сегментов;

5) рассчитать суммарную выручку всех включенных в перечень отчетных сегментов. Если она составит 75% или более от суммы общей выручки по организации, то на этом процесс формирования перечня отчетных сегментов можно считать завершенным. Если суммарная выручка выделенных отчетных сегментов составит менее 75% общей выручки организации, тогда необходимо выделить дополнительные отчетные сегменты (так, чтобы суммарная выручка отчетных сегментов составила не менее 75% общей выручки).

1.2Правила и порядок отражения информации по сегментам в бухгалтерской отчетности.

При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей, при этом выделяется первичная и вторичная информация по сегментам.

Порядок формирования показателей отчетных сегментов (выручка, расходы, активы и обязательства) установлен пунктами 12 – 14 ПБУ 12/2000.

Выручка (доходы сегмента) включает доходы от продажи внешним покупателям и доходы, полученные от операций с другими сегментами.

Операционные доходы (проценты к получению, доходы от участия), доходы от продажи финансовых вложений включаются в расчет, только если они являются предметом деятельности отдельного сегмента.

Могут включаться внереализационные доходы.

Аналогичный подход предполагается к учету расходов сегмента.

В состав расходов сегмента включают расходы, непосредственно относящиеся к сегменту (по производству определенных товаров, оказанию услуг, деятельности в определенном регионе) и той части общехозяйственных расходов, которые могут быть отнесены к деятельности сегмента (в том числе от продаж внешним покупателям и от продаж между сегментами, например командировочные расходы).

Операционные расходы, связанные с уплатой процентов, включаются в расходы сегмента, только если финансовые операции являются предметом его деятельности. Аналогично включаются прочие операционные расходы, например расходы от продажи финансовых вложений, если операции с финансовыми вложениями являются предметом деятельности сегмента.

Не относятся к расходам сегмента общехозяйственные и прочие расходы, относящиеся к организации в целом, налог на прибыль, чрезвычайные расходы.

Финансовый результат сегмента определяется как разность доходов и расходов.

Активы сегмента . При отражении информации стремятся учесть те активы, которые связаны с деятельностью конкретного сегмента. В тех случаях, когда выполнить это требование затруднительно, особенно в случае с операционными сегментами, используют косвенные методы распределения. В этом случае база распределения должна быть зафиксирована в учетной политике.

Некоторые активы не могут быть связаны с деятельностью конкретного сегмента (например, здание головного офиса). Такие активы относятся на деятельность компании.

При формировании информации о сегментах бизнеса стремятся увязать активы, доходы и расходы. Например, если в расходы сегмента включена амортизация объектов основных средств, то такие основные средства войдут в состав активов сегмента.

Обязательства сегмента обычно представлены обязательствами, которые возникают при производстве и продаже конкретных видов продукции в конкретных регионах.

Показатели, исчисленные по сегментам, бухгалтер должен отразить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Информация по сегментам может раскрываться в отдельном разделе пояснительной записки.. Исчисленные показатели образуют первичную и вторичную информацию. Эта информация формируется на основе организационной и управленческой структуры всей организации, которая позволяет определять и прогнозировать характер и источники рисков и прибылей. Если риски и прибыли организации связаны в основном с различиями в произведенной продукции, работах, услугах, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной - по географическим сегментам. Если риски и прибыли связаны с различиями в географических регионах, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной - по операционным сегментам. При отсутствии выраженных структурных признаков (операционных, географических) выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам осуществляется по решению руководителя организации.

В бухгалтерской отчетности первичная информация по отчетному сегменту дается в разрезе следующих показателей:

Общая величина выручки, в том числе от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

Финансовый результат (прибыль или убыток); общая балансовая величина активов;

Общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

Совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, в совместной деятельности, а также общая величина вложений в совместную деятельность, в зависимые и дочерние общества.

Итоговая первичная информация представляет собой суммирование первичной информации по отчетным сегментам, т. е. первичная информация по организации равняется совокупной первичной информации по отчетным сегментам № 1, 2 и т. п.

Если в качестве первичной информации выступает информация по операционным сегментам, то вторичная информация по географическим сегментам дается в разрезе следующих показателей:

Выручки от продажи внешним покупателям по географическим сегментам (она должна составлять не менее 10 % общей выручки организации от продажи внешним покупателям);

Балансовой величины активов каждого географического сегмента (она должна составлять не менее 10 % величины активов всех географических сегментов);

Величины капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы каждого географического сегмента, если величина его активов составляет не менее 10 % величины активов всех географических сегментов.

В случаях, когда первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, вторичная информация по каждому операционному сегменту, имеющему выручку от продажи внешним покупателям не менее 10 % общей выручки организации или величину активов не менее 10 % величины активов всех операционных сегментов, раскрывается в отчетности по определенным показателям, к ним относятся:

Выручка от продажи внешним покупателям;

Балансовая величина активов;

Величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

При подготовке информации по сегментам используется общая учетная политика организации. Но при этом отчетные сегменты не рассматриваются как обособленные отчетные единицы, поэтому в общую учетную политику надо включить раздел, касающийся сегментной отчетности. В нем должно быть описание способов ведения бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование информации по сегментам, а именно: определение отчетных сегментов (какая информация по сегментам - операционная или географическая - относится к первичной и какая к вторичной); способы распределения доходов, расходов, активов и обязательств между отчетными сегментами; метод ценообразования по межсегментным передачам и другая необходимая информация. При составлении сводной бухгалтерской отчетности учетная политика в отношении информации по сегментам устанавливается организацией, на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности. При этом следует руководствоваться п. 3.3 Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

Организация должна последовательно применять избранные методы и способы формирования информации по отчетным сегментам. В случае изменений в учетной политике, существенно влияющих на оценку и принятие решений пользователей информации по отчетным сегментам, а также причины этих изменений и оценка их последствий в денежном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности (сводной бухгалтерской отчетности).

При изменении учетной политики информация по отчетным сегментам за предыдущие отчетные периоды должна быть приведена в соответствие с учетной политикой отчетного года.

2.СИСТЕМА СЕГМЕНТАРНОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ.

2.1. Значение и пользователи сегментарной отчетности, этапы создания сегментарной отчетности организации.

Цель построения сегментарной отчетности в организации – это обеспечение собственников и менеджеров всех уровней управления полной, оперативной и достоверной информацией о деятельности структурных подразделений для анализа и принятия грамотных управленческих решений. Такую информацию предоставить система финансового учета не может. Постановка же сегментарного учета и составление сегментарной отчетности позволяет усовершенствовать существующий в настоящее время в организации документооборот, оптимизировать показатели деятельности, как отдельных центров ответственности, так и предприятия в целом, и как следствие – повысить прибыль.

Функции сегментарной отчетности состоят в следующем:

· Контроль деятельности структурных подразделений и оценка качества работы возглавляющих их менеджеров;

· Принятие на ее основе руководителями структурных подразделений обоснованных решений, планирование деятельности подразделений.

Постановка системы сегментарного учета и отчетности может помочь в достижение лучших результатов; информация, раскрытая в разрезе сегментов представляет интерес для различных групп пользователей.

Круг пользователей сегментарной отчетности организаций в управленческом учете ограничен и определяется возможностями доступа к ней.

Пользователей сегментарной отчетности можно разделить на две группы: непосредственно заинтересованные лица и не имеющие прямой заинтересованности в деятельности этих организаций.

К первой группе относятся кредиторы; инвесторы; собственники; покупатели; налоговые органы; служащие.

Ко второй группе пользователей относятся биржи; консультанты-аналитики; аудиторские фирмы; статистические организации; профсоюзы; радио и телевидение; пресса и др.

Среди основных пользователей выделяются управляющие; собственники; арендаторы; аудиторские фирмы; юристы; аналитики. Консультанты-аналитики и аналитики относятся к разным группам пользователей. Первые - это внешние консультанты, представители консультационных фирм. Ко вторым относятся внутренние аналитики организаций, которые анализируют и обобщают информацию для менеджеров и собственников.

Наибольшую роль при оценке сегментарной отчетности организаций в управленческом учете играют консультанты-аналитики, так как их информация влияет на принятие решений инвесторами.

Также важна роль бирж и кредитных организаций.

Другая группа пользователей - акционеры и служащие, имеющие доступ к сегментарной отчетности, Наибольший интерес для них представляют показатели прибыльности в свете ожидаемого роста заработной платы и получения дополнительных доходов, поэтому при построении сегментарной отчетности следует обратить особое внимание на два момента:

Понятность этой отчетности способствует улучшению отношений между акционерами и служащими, доказывая перспективность сегментов, в которых они работают;

Акционеры и служащие должны лучше знать, какую роль играет каждый сегмент, и использовать эту отчетность для оценки рисков работы в том или ином сегменте,

Третья группа пользователей - это правительство, которое выражает общественные интересы" Оно занимается оценкой влияния деятельности организаций на экономику страны. Поэтому для него наиболее актуальными являются региональные аспекты сегментации.

Создание системы сегментарного учета и отчетности предполагает прохожденье предприятием следующих этапов.

Этап 1. Формирование децентрализованной структуры управления с выделением центров ответственности. Последние, в свою очередь, должны подразделяться на центры прибыли и центры затрат.

Структура управления организации представлена на рисунке 1:

Рисунок 1.

Центры ответственности

Центры прибыли

Центры затрат

Этап 2. Классификация статей затрат центров ответственности. Организация системы сегментарной отчетности предполагает специальную классификацию затратных и доходных статей центров ответственности для их детального отражения в системе управленческого учета и для последующего составления сегментарной отчетности.

Этап 3. Организация плановой и отчетной работы по каждому сегменту. С вводом в действие такой системы появляется возможность планировать расходы и доходы центров ответственности и разрабатывать ценовую политику сегментов бизнеса, выявлять отклонения фактических показателей от плановых (прошлых), оценивать причины этих отклонений.

Одна из основных задач сегментарной отчетности - предоставление отчетов об отклонениях от норм по сегментам бизнеса. При своевременном выявлении таких отклонений и причин их возникновения появляется возможность оперативного принятия соответствующих управленческих решений. Система планирования сориентирована на организацию контроля расходов и получения прибыли соответствующими центрами.

В системе бухгалтерского управленческого учета применяются иные подходы к оценке эффективности бизнеса, нежели в системе финансового учета. Как уже отмечалось, объектом учета здесь являются отдельные сегменты организации - центры ответственности. Их вклад в формирование конечного финансового результата организации неодинаков. Следовательно, появляется необходимость отдельно проанализировать доходы и расходы по каждому структурному подразделению.

Качество работы центра ответственности в системе управленческого контроля оценивается двумя показателями: результативностью и эффективностью.

Результативность - это степень достижения центром ответственности поставленной цели. Как правило, результативность характеризуется качественными показателями: насколько хорошо выполняет свою работу центр ответственности, в какой мере ему удается добиться желаемых результатов, насколько эти результаты соответствуют целям всего предприятия.

Под эффективностью понимается выполнение заданного объема работ при минимальном использовании производственных ресурсов либо максимальное выполнение объема работ при заданном размере ресурсов. Таким образом, эффективным будет признан тот центр ответственности, который выпускает больший объем продукции с наименьшими затратами. Если результаты деятельности центра ответственности не отвечают интересам предприятия, то деятельность такого центра нерезультативна (но при этом может быть эффективна).

В центрах прибыли (инвестиций) менеджеры самостоятельно решают большинство производственно-финансовых вопросов без какого-либо вмешательства со стороны руководства организации. Их деятельность оценивается исключительно по достигнутым результатам.

2.2.Аналитические возможности, предоставляемые сегментарной отчетностью .

Когда мы рассматриваем деятельность организации в разрезе операционных и/или географических сегментов, появляется множество разнообразных аналитических возможностей. Например, можно отметить, что при выделении сегментов принимаются во внимание общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым может быть подвержена деятельность организации (при этом оценка рисков не предполагает точное количественное измерение и выражение их).

Рассмотрим оценку рисков на примере из статьи Волошиной С.В. «Система сегментарного учета и отчетности на винодельческих предприятиях»:

При выделении географических и операционных сегментов в целях контроля взаимоотношений с контрагентами по коммерческим договорам (например, договорам поставки) и недопущения ухудшения результатов деятельности организации из-за неверного выбора каждому покупателю присваивается категория риска.

Рассматриваемое предприятие «Винзавод Георгиевский». В табл. 3 было использовано шесть градаций риска: очень низкий (ОН), низкий (Н), средний (С), выше среднего (ВС), высокий (В), очень высокий (ОВ). В качестве основных рисков с учетом специфики деятельности организации выступают: валютный риск, кредитный риск, ценовой риск.

Таблица 3.

Оценка валютного, кредитного и ценового рисков в разрезе операционных, географических сегментов и сегментов по поставкам:

Операционные сегменты			Виды рисков
Операционные сегменты			Валютный	Кредитный	Ценовой
Продукция 1 - вино сухое
Продукция 2 - вино полусухое
Продукция 3 - вино полусладкое
Продукция 4 - вино десертное
Географические сегменты			Виды рисков
Географические сегменты			Валютный	Кредитный	Ценовой
ПОСТАВЩИКИ
ЗАО "Заря"
ЗАО "Зеленая роща"
СПК "Янтарь
ЗАО "Абрау-Дюрсо"
ПОКУПАТЕЛИ
Южный фед. округ	Краснодар
Южный фед. округ	Волгоград
Центр. фед. округ		Москва			В
Центр. фед. округ		Рязань
Латвия		Рига	ОВ	С	В

Как видно из табл. 3, максимальное расхождение по степени риска наблюдается между сегментами продукции 1 и 2. Благодаря данным отчетам работники отдела снабжения и сбыта структурных подразделений каждого сегмента имеют возможность проследить надежность, кредитоспособность, платежеспособность основных партнеров (поставщиков и покупателей) и выявить самые рентабельные виды продукции, установить наиболее приемлемые цены.

Таким образом, построение сегментарного учета и отчетности позволяет не только определить отчетные сегменты, выделить наиболее рисковые из них, но и дает возможность в дальнейшем на основе полученных данных провести более подробный сегментарный анализ отчетности как наиболее эффективный универсальный инструмент, позволяющий решать многообразные задачи управления.

На примере информации по отчетным сегментам деятельности ОАО «Молочный комбинат» (взятом из учебного пособия Т.А. Пожидаевой) попробуем проанализировать деятельность этого предприятия:

Мы располагаемотчетной информацией по операционным сегментам деятельности ОАО «Молочный комбинат» за отчетный год(представленной ниже в таблице 4.1), а также аналогичной информацией за предыдущий год.

Таблица 4.1.

Отчетная информация по операционным сегментам деятельности ОАО «Молочный комбинат» за отчетный год, тыс. руб.:

Показатель		Сегменты деятельности								Итого
		сливочное масло	кисломолочная продукция		сухое молоко	заменитель цельного молока		прочие операции
Информация о выручке и финансовых результатах
Выручка от продаж внешним покупателям	219465		521230	245592		184195	135859		1306341
Финансовый результат	47137		134826	56735		48448	31555		318737
Информация об активах и обязательствах
Балансовая величина активов сегмента		49385	95448		55488	43682		35610		279613
Амортизационные отчисления по основным средствам и НМА		3854	7449		4330	3410		2779		21822
Общая величина капитальных вложений в основные средства и НМА		5877	9310		6344	4949		11684		38164
Нераспределенные активы комбината
Суммарные активы комбината
Нераспределенные суммарные активы комбината

Динамика выручки от продаж сегмента;

Удельный вес выручки сегмента в общей величине выручки от продаж организации в целом;

Динамика финансового результата сегмента;

Удельный вес финансового результата сегмента в общей величине финансового результата организации в целом;

Рентабельность сегмента и ее динамика;

Расходы сегмента на один рубль выручки сегмента и ее изменение.

Таблица 4.2

Динамика доходов, расходов и финансовых результатов операционных сегментов организации

Показатель	Сегменты деятельности								Итого
	сливочное масло				кисломолочная продукция		сухое молоко	заменитель цельного молока

Предыдущий год			152324		337723		135786	107062		732895
Отчетный год			219465		521230		245592	184195		1170482
Изменение(+, -)			+67141		+183507		+109806	+77132		+437587
Темп роста, %			144,1		151,7		180,9	172,0		159,7
Расходы сегмента, тыс. руб.
Предыдущий год		119361				149821	99807	77761		546750
Отчетный год		172292				386404	188857	135747		883300
Изменение(+, -)		+52931				+136583	+89050	+57986		+336550
Темп роста, %		144,3				154,7	189,2	174.6		161,6

Предыдущий год		32963		87902			35979	29301		186145
Отчетный год		47173		134826			56735	48448		287182
Изменение(+, -)		+14210		+46924			+20756	+19147		+101037
Темп роста, %		143,1		153,4			157,7	165,3		154,3
Расходы на один рубль выручки от продаж, коп.
Предыдущий год		21,6		26,0			26,5	27,4		25,4
Отчетный год		21,5		25,9			23,1	26,3		24,5
Изменение(+, -)		-0,1		-0,1			-3,4	-1,1		-0,9
Рентабельность сегмента, %
Предыдущий год		78,4		74,0			73,5	72,6		74,6
Отчетный год		78,5		74,1			76,9	73,7		75,5
Изменение(+, -)		+0,1		+0,1			+3,4	+1,1		+0,9

Данные таблицы 4.2 позволяют увидеть, что в отчетном году по сравнению с предыдущим произошло увеличение выручки от продаж по всем операционным сегментам. Наиболее значительный прирост был получен по производству сухого молока (в 1,8 раза) и заменителя цельного молока(в 1,7). Вместе с тем по всем сегментам наблюдается опережающий рост расходов по сравнению с выручкой, что привело к более низким темпам увеличения прибыли (например, прибыль от производства сухого молока возросла на 57,7%, а заменителя цельного молока - на 65,3%). Положительным является то, что деятельность всех операционных сегментов была рентабельной. Несмотря на снижение этого показателя в отчетном году по сравнению с предыдущим по всем сегментам бизнеса, рентабельность имеет достаточно высокие значения. Самыми рентабельными видами деятельности комбината являются производство кисломолочной продукции (25,95) и выпуск заменителя цельного молока (26,3%). Самым затратным является производство сливочного масла (расходы на один рубль выручки составили 78,5 коп.).

Для оценки влияния результатов деятельности по операционным сегментам на общий финансовый результат молочного комбината следует провести структурный анализ доходов, расходов и прибыли организации (табл. 4.3).

Таблица 4.3

Динамика структуры доходов, расходов и финансовых результатов операционных сегментов организации:

Показатель	Удельный вес, %											Итого
	сливочное масло				кисломолочная продукция	сухое молоко	заменитель цельного молока				прочие операции
Выручка от продаж сегмента, тыс. руб.
Предыдущий год		17,5			38,8	15,6		12,3		15,8			100,0
Отчетный год		16,8			39,9	18,8		14,1		10,4			100,0
Изменение(+, -)		-0,7			+1,1	+3,2		+1,8		-5,4			-
Расходы сегмента, тыс. руб.
Предыдущий год			18,2	38,1		15,2			11,9	16,6			100,0
Отчетный год			17,4	39,1		19,1			13,7	10,7			100,0
Изменение(+, -)			-0,8	+1,0		+3,9			+1,8	-5,9			-
Прибыль от продаж сегмента, тыс. руб.
Предыдущий год			15,3	40,8		16,7			13,6	13,6			100,0
Отчетный год			14,8	42,3		17,8			15,2	9,9			100,0
Изменение(+, -)			-0,5	+1,5		+1,1			+1,6	-3.7			-

Из данных табл. 4.3 следует, что наибольший удельный вес в общей величине выручки комбината в отчетном году имеет выручка от продаж кисломолочной продукции - 39,9%, причем по сравнению с предыдущим периодом он увеличился на 1,1 пункта. Еще более значительным является влияние этого операционного сегмента на финансовый результат, так как доля прибыли от продаж кисломолочной продукции составила 42,3%. Положительным является ее увеличение по сравнению с предыдущим годом на 1,5 пункта. Самая маленькая по сравнению с другими сегментами деятельности комбината доля влияния на его выручку и финансовый результат от продаж у производства заменителя цельного молока, хотя по сравнению с предыдущим периодом произошло увеличение структурных показателей. Одновременно снижается удельный вес выпуска сливочного масла, что не вызывает снижения общего уровня рентабельности деятельности комбината, так как этот вид продукции является самым затратоемким.

Если в отчетности по каждому операционному сегменту есть возможность выделить величину активов, обязательств и других показателей, то в дополнение к ранее перечисленным показателям можно рассчитать и проанализировать в динамике:

Удельный вес активов сегмента в общей сумме распределенных между сегментами активов;

Удельный вес активов сегмента в общей сумме активов организации;

Аналогичные показатели по обязательствам, капитальным вложениям, амортизационным отчислениям по основным средствам и нематериальным активам;

Оборачиваемость активов сегмента (отношение выручки сегмента к среднегодовой стоимости его активов);

Рентабельность активов сегмента (отношение прибыли сегмента к среднегодовой стоимости его активов).

В целом такой анализ позволяет оценить вклад каждого сегмента в общие результаты работы организации, определить эффективность отдельных видов ее деятельности и уровень рисков, что важно как для внутреннего управления, так и для внешних пользователей бухгалтерской отчетности (собственников, потенциальных инвесторов и др.).

Заключение.

Деятельность современных организаций диверсифицирована, осуществляется в различных регионах и сегментирована по рынкам. В этой связи особую актуальность приобретает необходимость получения качественной и количественной информации о том, что дает каждый сегмент.

Пользователям отчетности необходима информация в понятной форме, кроме того позволяющей в полной мере оценить эффективность деятельности предприятия. Это обуславливает необходимость раскрытия информации о результатах деятельности основных сегментов предприятия, выделения информации об их прибыльности. Такую информацию называют информацией по сегментам. Положение по бухгалтерскому учету 12/00, посвященное сегментарной отчетности, позволяет более полно реализовать требования достоверности и полноты бухгалтерской отчетности организации, установленные ПБУ 4/99.

Что касается внутренней отчетности, то основной целью составления такой отчетности является обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных внутренних пользователей. Периодичность составления внутренней отчетности, ее точность, подробность и сроки представления индивидуальны для каждого предприятия, зависят от объекта и целей управления.

Надеюсь, что в своей работе мне удалось справиться с поставленными задачами и разрешить некоторые спорные моменты, возникающие в ходе формирования и представления информации по сегментам.

Список литературы.

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н.//СПС Консультант Плюс

2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н.// СПС Консультант Плюс

3. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.01.2000г. № 11н.// СПС Консультант Плюс

4. Бакаев А.С. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету. - М.: Юрайт-Издат, 2004.-409с.

5. Безбородова Т.И. Анализ финансовой отчетности: Курс лекций.- Пенза, 2008.-207с.

6. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов. – Омега-Л, 2006.

7. Волошина С.В. Система сегментарного учета и отчетности на винодельческих предприятиях// Бухгалтерский учет, 2009, № 16.

8. Волошина С.В.Аудит сегментарной отчетности в коммерческих организациях// Бухгалтерский учет, № 6, 2009.

9. Донцова Л. В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005.-368с.

10. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие.- Омега-Л, 2004.-408 с.

11. Курганова Е.Н.Формирование Бухгалтерской отчетности по сегментам.// Все для бухгалтера, №12, 2003.

12. Малявкина, Л.И. Информация по сегментам и прекращаемой деятельности: учебное пособие / Л.И. Малявкина, С.П. Суворова. – Орел: Орел ГИЭТ, 2004. – 140с.

13. Муравицкая Н. К., Лукьяненко Г. И. Бухгалтерский учет. Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность. Учебное пособие. Изд.: КноРус, 2007.

14. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова С.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 310 с.

15. Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности. –М: КНОРУС, 2007.-320c.

16. Пожидаева Т.А.Формирование и анализ сегментарной отчетности коммерческой организации // Экономический анализ: теория и практика, 2007, № 2.

17. Радченко Ю.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. - Феникс, 2006.- 192 с.

18. Раметов А.Х. Модели построения сегментарной отчетности организации в управленческом учете// Бухгалтерский учет, № 4, 2008.

19. Соколова Н.А.Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности//Бухгалтерский учет, № 2, 2008.

20. http://www.akdi.ru/buhuch/norm/PBU/kom2.HTM

21. http://www.buh.ru/document-114

Приложение 1.

Последовательность действий по выделению сегментов и подготовке информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности:

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТЕХНОЛОГИЙ И УПРАВЛЕНИЯ

имени К.Г. Разумовского»

Кафедра «Общепрофессиональных и специальных дисциплин»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ: БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

НА ТЕМУ: «ИНФОРМАЦИЯ ПО СЕГМЕНТАМ»

Орехово-Зуево, 2013 г.

Введение

Производство и продажа разных видов (групп) товаров (работ, услуг), составляющих предмет деятельности организации, может осуществляться в различных географических регионах. Деятельность, связанная с этими видами (группами) товаров (работ, услуг), может быть подвержена разным рискам и иметь разные уровни рентабельности. Деятельность, осуществляемая в различных регионах, также может быть сопряжена с различными рисками и прибылями.

В современных условиях экономики необходимо обособленно включать в бухгалтерскую отчетность информацию о разных видах (группах) товаров (работ, услуг), а также деятельности организации в различных регионах.

Цель раскрытия информации по сегментам в составе бухгалтерской отчетности - помочь пользователям составить более полное представление об организации путем предоставления дополнительных данных о производстве различных видов товаров (работ, услуг), которые являются предметом деятельности организации, и различных географических регионах, в которых организация ведет свою финансово-хозяйственную деятельность. Такая информация позволяет заинтересованному пользователю принимать более взвешенные и обоснованные решения.

Как правило, в информации по сегментам заинтересованы как внешние, так и внутренние пользователи: акционеры, инвесторы, кредиторы, поставщики, работники предприятия и т.д. В связи с этим возрастает уровень требований, предъявляемых к ведению учета и составлению отчетности, формам ее представления. К ним относятся требования по определению состава финансовой отчетности, дающей ответы на запросы приоритетных групп пользователей информации. Не секрет, что зачастую в финансовом отчете руководство компании способно скрыть результаты убыточных направлений деятельности за счет более прибыльных. В этой связи нельзя забывать об интересах акционеров и инвесторов компании, которые осуществляют свою деятельность по различным направлениям и (или) в различных географических районах. Как правило, такая деятельность настолько неоднородна, что достоверную информацию о ней можно получить только посредством сегментарной отчетности. В этой связи особую актуальность приобретает требование о включении в финансовую отчетность многоотраслевых и многопрофильных организаций информации об операционных и географических сегментах деятельности.

Эта информация отражается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, порядок её формирования и представления, а также все необходимые термины изложены в ПБУ 12/2010. В своей работе я постараюсь подробно прокомментировать положение 12/2010, рассмотрев порядок его применения.

Целью данной контрольной работы является изучение методики составления сегментарной отчетности.

Исходя из поставленной цели, можно выделить следующие задачи:

Дать точное и полное определение сегмента;

Определить сферу и порядок применения ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»;

1 . Понятие сегмента

В соответствии с этим положением сегментарную отчетность обязаны формировать коммерческие организации (кроме кредитных), для которых обязательным является выполнение одного из следующих условий:

* организация или ассоциация является составителем сводной бухгалтерской отчетности;

* организация осуществляет различные виды деятельности или производит товары, различающиеся по технологическому процессу, группам потребителей, способам реализации и т.п.;

* организация осуществляет свою деятельность в различных географических регионах.

Требования ПБУ 12/2010 не распространяются на субъекты малого предпринимательства.

Итак, сегмент - это часть деятельности организации в определенных условиях. Дословный перевод латинского слова "сегмент" (segmentum) означает отрезок либо часть круга.

Применительно к бухгалтерскому учету и аудиту это понятие означает, что в бухгалтерской отчетности сведения о разных частях (сегментах) деятельности организации необходимо указывать отдельно. Такими частями (сегментами) могут быть данные о производстве и продажах разных товаров, работ, услуг или данные о продажах товаров одного вида в разных регионах и т.д.

В соответствии с ПБУ 12/2010 различают сегменты операционные и географические.

Операционный сегмент - это выделяемая деятельность организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы или оказанию определенной услуги. При этом производство конкретного вида товара (работы, услуги) данного сегмента должно отличаться по уровню риска и прибыльности от деятельности по производству других товаров, работ, услуг.

Географический сегмент - это выделяемая деятельность организации по производству товаров, выполнению работ или оказанию услуг в определенном географическом регионе (государстве или регионе РФ). Эта часть деятельности отличается по уровню рисков и прибыльности от деятельности в других регионах.

Географический сегмент может выделяться по местам расположения активов организации (ведения деятельности организации, например, по месту расположения филиалов, структурных подразделений, дочерних и зависимых организаций) либо по местам расположения рынков сбыта (потребителей (покупателей) товаров, работ, услуг).

Перечень отчетных сегментов определяется организацией исходя из ее организационной и управленческой структуры, т.е. организация должна фактически разбить всю свою деятельность на отдельные сегменты (отчетные и географические) и затем по правилам, установленным указанным ПБУ, отразить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о деятельности организации по отдельным сегментам.

В этой связи в п. 6 ПБУ 12/2010 дополнительно вводится понятие «отчетный сегмент».

Отчетные сегменты - это сегменты, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности.

В пункте 6 ПБУ 12/2010 указано, что перечень отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно. Однако эта самостоятельность достаточно условна. Дело в том, что в пунктах 9 и 10 ПБУ 12/2010 закреплены условия, при выполнении которых организация обязана включить тот или иной сегмент в перечень отчетных сегментов.

В пункте 10 перечислены три условия:

а) выручка сегмента от продаж покупателям (заказчикам) организации и подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки всех сегментов;

б) финансовый результат (прибыль или убыток) сегмента составляет не менее 10 процентов от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли сегментов, финансовым результатом которых является прибыль, или суммарного убытка сегментов, финансовым результатом которых является убыток;

в) активы сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов.

Пунктом 14 ПБУ 12/2010 предусмотрено еще одно дополнительное условие, которое обязательно должно выполняться: на отчетные сегменты должно приходиться не менее 75% выручки организации.

Пунктом 11 ПБУ 12/2010 установлено, что отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествующем отчетному, должен выделяться и в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде условиям, предусмотренным п. 9 ПБУ.

разделить всю деятельность на операционные и географические сегменты;

включить в перечень отчетных сегментов те сегменты, которые были признаны отчетными в предыдущем отчетном периоде;

остальные сегменты проверить на соответствие условиям, перечисленным в п. 9 ПБУ 12/2010. Если по какому-либо из этих сегментов хотя бы одно условие из перечисленных в п. 9 ПБУ будет выполнено этот сегмент добавляется к перечню отчетных сегментов;

рассчитать суммарную выручку всех включенных в перечень отчетных сегментов. Если она составит 75% или более от суммы общей выручки по организации, то на этом процесс формирования перечня отчетных сегментов можно считать завершенным. Если суммарная выручка выделенных отчетных сегментов составит менее 75% общей выручки организации, тогда необходимо выделить дополнительные отчетные сегменты (так, чтобы суммарная выручка отчетных сегментов составила не менее 75% общей выручки).

2 . Выбор отчетного сегмента и раскрытие информации по нему

Не все операционные и географические сегменты отражаются в бухгалтерской отчетности. Сегменты, информация о которых раскрывается в годовой бухгалтерской отчетности, называются отчетными сегментами. Сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям. Кроме того, одновременно должно выполняться хотя бы одно из условий:

Выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

Финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов;

Активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75% выручки организации. Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты. При этом бухгалтер может учитывать заинтересованность внешних пользователей в информации по сегментам. Каждый из определенных операционных или географических сегментов выделяется как отчетный в отдельности.

Отчетные показатели, используемые при раскрытии информации по сегментам, должны применяться и интерпретироваться в контексте соответствующих нормативных актов по бухгалтерскому учету. В частности, при определении доходов и расходов следует руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

При формировании сегментарной информации по группе взаимосвязанных организаций или объединению юридических лиц (ассоциаций, союзу и т.д.) в качестве отчетных показателей могут быть использованы данные бухгалтерских балансов и отчета о прибылях и убытках. Если информация по сегментам раскрывается в рамках одной организации, то в качестве показателей могут использоваться данные синтетического и аналитического учета по счетам активов, обязательств, доходов и расходов. Если организация бухгалтерского учета не позволяет определить суммы, относящиеся к данному операционному или географическому сегменту, то бухгалтер вправе использовать свой метод распределения отчетных показателей организации по сегментам.

За базу распределения может быть взят любой критерий. Метод распределения должен быть обоснован, надлежащим образом документально оформлен, закреплен в качестве элемента учетной политики. Для упрощения процедуры сбора и формирования информации по сегментам в отчетности следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета следующие положения:

Порядок определения отчетных сегментов;

Способы распределения первичной и вторичной информации;

Метод распределения активов, обязательств, доходов и расходов.

Если деятельность организации стабильна на протяжении многих лет, указанные положения учетной политики могут не меняться в течении всего времени.

Не все данные аналитического и синтетического учета применимы при расчете показателей по сегментам. Так, в частности, при расчете выручки (доходов) сегмента не учитываются:

Обороты по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», отражающие поступление процентов и дивидендов (если они не являются предметом деятельности организации), и поступления от продажи финансовых вложений (если они не являются предметом деятельности организации);

Обороты по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», отражающие доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

Выручка (доходы) сегмента - представляет собой выручку от продажи определенных товаров или выручку от продажи товаров в определенном географическом регионе (данные о величине, непосредственно относящиеся на данный сегмент), а также часть общей выручки организации, которая обоснованно приходится на данный сегмент (в том числе от продаж внешним покупателям или от операций с другими сегментами этой же организации). Выручкой (доходами) сегмента не являются проценты и дивиденды, кроме случаев, когда такие доходы порождены основной деятельностью отчетного сегмента; доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента; чрезвычайные доходы.

Применительно к сводной бухгалтерской отчетности такая выручка может быть определена на основе показателей выручки до корректировки в процессе подготовки сводной бухгалтерской отчетности, то есть за основу принимается информация до исключения некоторых данных в процессе объединения бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность. Аналогичный подход должен быть использован в отношении финансового результата, обязательств, активов.

В отчетности юридического лица выручка отчетного сегмента от операций с другими сегментами может быть оценена только условно, поскольку ни юридически, ни по данным бухгалтерского учета факт продажи товаров между подразделениями одного юридического лица не имеет места.

В соответствии с ПБУ 12/2010 при формировании информации о выручке (доходах) отчетного сегмента от операций с другими сегментами передачи между ними должны оцениваться на основе фактически применяемых организацией цен. Основа ценообразования на передачи между сегментами и изменения этой основы подлежат раскрытию в отчетности.

Расходы сегмента - определяются как расходы по производству определенных товаров или расходы по производству товаров в определенном географическом регионе, а также часть общих расходов организации, которые обоснованно приходятся на данный сегмент (в том числе от продаж внешним покупателям или от операций с другими сегментами этой же организации). Расходами отчетного сегмента не являются проценты, кроме случаев, когда предметом деятельности отчетного сегмента является получение доходов от финансовой деятельности (обороты по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»); расходы, связанные с продажей финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента (обороты по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»); налог на прибыль (оборот по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»); общехозяйственные расходы и прочие расходы, относящиеся к организации в целом (обороты по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»); чрезвычайные расходы (обороты по дебету счета 99 «Прибыли и убытки»).

Финансовый результат сегмента - разница между выручкой (доходами) и расходами сегмента. Финансовый результат отчетного сегмента для представления в сводной бухгалтерской отчетности рассчитывается до поправок на долю меньшинства.

Активы сегмента - это активы, используемые для производства определенных товаров, выполнения определенных работ, оказания определенных услуг или для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг в определенном географическом регионе деятельности организации (п. 5 ПБУ 12/2010). Они начисляются по данным бухгалтерского баланса, отражаемым в его первом и втором разделах.

Обязательства сегмента - обязательства, которые возникают при производстве и продаже определенных товаров, выполнении определенных работ, оказания определенных услуг или при производстве и продаже продукции (товаров), выполнении работ, оказании услуг в определенном географическом регионе деятельности организации.

В обязательства сегмента не включается задолженность по налогу на прибыль.

При определении доходов, расходов, активов и обязательств сегмента в расчет принимаются только те данные, которые непосредственно относятся к отчетному сегменту, либо которые могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения. Активы, используемые совместно в двух и более отчетных сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы.

Способ распределения доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, зависит от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов. При этом в отношении разных объектов могут применяться разные способы распределения.

Организация должна последовательно применять избранную основу распределения доходов, расходов, активов и обязательств.

Суммарная информация о выручке, финансовом результате, активах и обязательствах сегментов может отличаться от данных, приведенных в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках организации (группы). Основные различия заключены в:

Статьях, относящихся к операциям между сегментами;

Статьях, относящихся к организации (группе) в целом;

Статьях, которые не могут быть отнесены к сегментам путем обоснованного распределения.

Кроме того, ПБУ 12/2010 прямо устанавливает перечень статей, которые не включаются в показатели сегментов и которые частично могут быть включены в перечисленные группы статей.

Алгоритм формирования информации по сегментам

3 . Первичная и вторичная информация

После выделения отчетных сегментов необходимо решить вопрос, в каком формате представлять информацию об их деятельности. Положением выделяются два понятия об информации по сегментам: «первичная» и «вторичная». Решение о том, какая из них должна быть первичным, в конечном счете, зависит от организационной и управленческой структуры организации, от построения системы внутренней отчетности.

Основными критериями, позволяющими установить различия между отчетными сегментами, являются риск и прибыль.

Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичным признается раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичным - по географическим: например, разброс в уровнях рентабельности продаж наблюдается больше по видам продукции, чем по географическим регионам.

Если риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной - по операционным сегментам.

В любом случае в составе первичной информации по отчетному сегменту раскрываются следующие показатели:

Общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

Финансовый результат (прибыль или убыток);

Общая балансовая величина активов;

Общая величина обязательств;

Общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

Общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам.

Вторичная информация в этом случае будет представлена данными о деятельности операционных сегментов. Они выделяются дополнительно и должны удовлетворять одному из двух условий:

Выручка от внешних продаж этого сегмента составляет не менее 10% общей выручки организации;

Величина активов этого сегмента составляет не менее 10% величины активов всех операционных сегментов.

Если операционные сегменты выделены, в бухгалтерской отчетности по ним представляется следующая вторичная информация:

Выручка от продаж внешним покупателям;

Балансовая величина активов;

Величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Если же организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах, работах, услугах, ни на географических регионах деятельности, то порядок формирования первичной и вторичной информации по сегментам определяется решением руководства организации. Информация по отчетному сегменту должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой организации. Организацией, на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности, устанавливается и учетная политика в отношении информации по отчетному сегменту. Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованных пользователей информации по отчетным сегментам (определение отчетных сегментов, способы распределения доходов, расходов между отчетными сегментами и т.п.), а также причины этих изменений и оценка их последствий в денежном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности (сводной бухгалтерской отчетности).

4 . Сущность и значение сегментарной отчётности

Информация сегментарной отчётности позволяет администрации организации контролировать деятельность центров ответственности и объективно оценивать качество работы возглавляющих их менеджеров. На её основе делаются выводы о профессиональной пригодности того или иного менеджера, разрабатываются финансовые и нефинансовые критерии оценки его деятельности, формируется система материального и морального поощрения персонала предприятия. Решение этих задач осложняется тем, что деятельность одного менеджера может оказывать влияние на деятельность других управляющих. Например, лучшие дилеры по продажам могут столкнуться с трудностями при сбыте некачественных товаров. Полностью исключить такую взаимозависимость невозможно, однако её воздействие можно минимизировать при тщательном выборе центров ответственности, надлежащем информационном обеспечении, установлении объективных критериев оценки деятельности структурных подразделений (к примеру, возложив на начальников цехов ответственность не только за затраты, но и за качество произведенной продукции, можно избежать конфликтов между сбытом и производством).

Кроме того, сегментарная отчётность помогает в работе самим менеджерам. Руководителю любого уровня всегда следует знать, насколько хорошо он работает. Если его планы не выполняются, он должен узнать об этом как можно раньше. В противном случае менеджер не сможет своевременно откорректировать планы своего подразделения, и поставленная перед ним цель окажется нереальной. Таким образом, чётко налаженный контроль позволит руководителю центра ответственности принимать обоснованные промежуточные решения и пересматривать цели вверенного ему подразделения в период планирования. Именно поэтому контроль за результатами деятельности центров ответственности в управленческом учёте часто называют обратной связью.

Информация сегментарной отчётности используется с целью принятия разнообразных управленческих решений. Для многих российских предприятий вопрос выживания сегодня напрямую связан с необходимостью реструктуризации бизнеса. Как и любое другое управленческое решение, решение о реструктуризации должно основываться на тщательном изучении и анализе имеющейся бухгалтерской информации, сформированной по сегментам бизнеса. Уверенность руководства предприятия в необходимости проведения децентрализации производства должна подкрепляться соответствующими экономическими расчетами.

При этом будут сравниваться между собой, как минимум, два альтернативных варианта эффективности функциональной структуры предприятия - существующей (базовой) и проектируемой (формируемой в результате процесса децентрализации). Такое сопоставление окажется возможным лишь при условии существования на деструктурируемом предприятии системы сегментарного учёта и отчётности.

Наконец, вопросы составления сегментарных отчётов напрямую связаны с трансфертным ценообразованием. На базе этих цен формируется отчётность сегмента. От степени обоснованности разработанных предприятием трансфертных цен зависит объективность оценки качества работы структурного подразделения предприятия.

сегмент информация отчетность контроль

5 . Пользователи сегментарной отчетности

Основной целью составления отчётности является обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных внутренних и внешних пользователей.

К первой группе относятся кредиторы; инвесторы; собственники; покупатели; налоговые органы; служащие.

Также важна роль бирж и кредитных организаций.

Создание системы сегментарного учета и отчетности предполагает прохожденье предприятием следующих этапов.

Заключение

Таким образом, из вышесказанного, видны реальные возможности представления и анализа информации по сегментам, цели и задачи сегментарной отчетности и ее ценность как для внешних, так и для внутренних пользователей.

Многие компании как российские, так и международные производят широкий спектр услуг и товаров или осуществляют деятельность в различных географических регионах с разными условиями роста, уровнями рентабельности и риска. Такую информацию называют информацией по сегментам. Положение по бухгалтерскому учету 12/2010 позволяет более полно реализовать требования достоверности и полноты бухгалтерской отчетности организации, установленные ПБУ 4/99.

Применительно к ПБУ 12/2010, сегмент - это часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях, информация о которой подлежит раскрытию посредством представления установленного перечня показателей в бухгалтерской отчетности.

Организация самостоятельно устанавливает перечень сегментов, информация о которых должна раскрываться в бухгалтерской отчетности. Сегмент имеет два вида: операционный и географический. Не все операционные и географические сегменты отражаются в бухгалтерской отчетности. Сегменты, информация о которых раскрывается в годовой бухгалтерской отчетности, называются отчетными сегментами. Каждый из определенных операционных или географических сегментов выделяется как отчетный в отдельности.

Сегментарная отчетность может и должна представляться организациями, не только имеющими дочерние и зависимые общества, но и составляющими сводную отчетность. Подобно тому, как результаты финансового учета обобщаются во внешней финансовой отчетности, заключительным этапом управленческого учета является формирование внутренней (сегментарной) отчетности.

Цель создания системы сегментарного учета и отчетности в организации - это обеспечение собственников и менеджеров всех уровней управления полной, оперативной и достоверной информацией о деятельности структурных подразделений для анализа и принятия грамотных управленческих решений. Эту информацию не может предоставить система финансового учета. Постановка же сегментарного учета, кроме того, позволяет усовершенствовать существующий в настоящее время на предприятии документооборот, оптимизировать показатели деятельности, как отдельных центров ответственности, так и предприятия в целом.

Сегментарная отчетность приобретает особую актуальность в настоящее время, так как способна раскрыть экономическую информацию об организации, существенно повлияв, таким образом, на ее конкурентное положение на рынке.

Список использованной литературы

1. Приказ от 8 ноября 2010 г. N 143н Минфин России утвердил Положение по бухгалтерскому учету “Информация по сегментам” (ПБУ 12/2010) / СПС Консультант Плюс

2. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ ПБУ 12/2010), утвержденное Приказом Минфина РФ от 08.112010г. № 143н. / СПС Консультант Плюс

3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов. - Омега-Л, 2006.

4. Волошина С.В.Аудит сегментарной отчетности в коммерческих организациях// Бухгалтерский учет, № 6, 2009.

5. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2005.

6. Малявкина Л.И. Информация по сегментам и прекращаемой деятельности: учебное пособие / Л.И. Малявкина, С.П. Суворова. - Орел: Орел ГИЭТ, 2004.

7. Муравицкая Н.К., Лукьяненко Г.И. Бухгалтерский учет. Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность. Учебное пособие. Изд.: КноРус, 2007.

8. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова С.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2006.

9. Раметов А.Х. Модели построения сегментарной отчетности организации в управленческом учете// Бухгалтерский учет, № 4, 2008.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Понятие сегмента, сфера и порядок его применения. Выбор отчетного сегмента и раскрытие информации по нему. Этапы построения системы сегментарной отчетности организации. Состав и методы составления сегментарной отчетности на примере ОАО "Спасское молоко".

курсовая работа , добавлен 19.05.2011

Цель создания системы сегментарного учета и отчетности в организации. Формирование информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (за исключением кредитных организаций). Правила, порядок построения и возможности применения.

курсовая работа , добавлен 14.06.2014

Нормативное регулирование сегментной отчетности предприятия. Организационно-экономическая характеристика предприятия ПФ "Ново-Ездоцкая". Организация учетной работы, раскрытие информации по сегментам. Учетная политика в отношении информации по сегментам.

курсовая работа , добавлен 06.02.2011

Сущность и назначение сегментарной отчетности, раскрытие информации в финансовой отчетности, факторы, рассматриваемые при выборе отчетного сегмента. Этапы создания сегментарной отчетности, оценка сегмента бизнеса с использованием инструментов анализа.

реферат , добавлен 27.10.2010

Определение состава пользователей учетной информации в соответствии с общей концепцией международных стандартов бухгалтерского учета. Особенности управленческого и финансового бухгалтерского учета. Внутренние и внешние пользователи учетной информации.

презентация , добавлен 17.01.2017

Федеральный закон "Об информации, информационных технологиях и о защите информации". Сущность понятия "конфиденциальная информация". Документационное обеспечение управления. Концепция формирования в России электронного правительства до 2010 года.

презентация , добавлен 07.06.2011

Понятие заинтересованных пользователей информации. Особенности внешних и внутренних пользователей. Формирование аналитических показателей по новой форме бухгалтерского баланса. Оптимальное соотношение качественных характеристик бухгалтерской информации.

курсовая работа , добавлен 17.10.2012

Сущность управленческого учёта. Предмет, принципы, функции управленческого учёта. Информация, формируемая в системе управленческого учёта. Методология и системы управленческого учёта. Законодательные акты РФ, регламентирующие управленческий учёт.

курсовая работа , добавлен 21.10.2008

Сущность управленческого учета. Концепция управленческого учета. Предмет, объекты, методы и цели управленческого учета. Информация в системе управленческого учета. Классификация затрат на производство. Система счетов для учета затрат на производство.

курсовая работа , добавлен 31.01.2007

Экономическая деятельность хозяйствующего субъекта. Понятие и структура учетной информации. Пользователи учетной информации. Учет поступления и расхода сырья. Расчет сумм амортизационных отчислений. Составление бухгалтерского баланса предприятия.

Приложение. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010)

Приказ Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. N 143н
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам"
(ПБУ 12/2010)

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3258; N 49, ст. 4908; 2005, N 23, ст. 2270; N 52, ст. 5755; 2006, N 32, ст. 3569; N 47, ст. 4900; 2007, N 23, ст. 2801; N 45, ст. 5491; 2008, N 5, ст. 411; N 46, ст. 5337; 2009, N 3, ст. 378; N 6, ст. 738; N 8, ст. 973; N 11, ст. 1312; N 26, ст. 3212; N 31, ст. 3954; 2010, N 5, ст. 531; N 9, ст. 967; N 11, ст. 1224; N 26, ст. 3350; N 38, ст. 4844), приказываю:

2. Установить, что настоящий приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности за 2011 год.

Утверждено Положение по бухучету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010). Оно устанавливает правила формирования и представления сведений по сегментам в бухотчетности коммерческих организаций (кроме кредитных), являющихся юрлицами по законодательству России.

Организации-эмитенты публично размещаемых ценных бумаг в пояснениях к бухотчетности в обязательном порядке раскрывают информацию по сегментам. Иные лица применяют положение на добровольной основе. В обоих случаях необходимо соблюдать требования нормативных правовых актов по бухучету.

Выделение сегментов заключается в обособлении данных о части деятельности организации. Это может быть деятельность, которая способна приносить экономические выгоды; по которой могут быть сформированы финансовые показатели отдельно от показателей других частей; результаты которой систематически анализируют лица, уполномоченные оценивать их и распределять ресурсы внутри организации.

Сегменты выделяются в зависимости от управленческой и оргструктуры, а также системы внутренней отчетности. За основу можно взять структурные подразделения, географические регионы, в которых осуществляется деятельность, производимую продукцию, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги, их основных покупателей (заказчиков).

Положение не касается формирования отчетности для госстатнаблюдения и отчетной информации для спеццелей (например, представляемой кредитной организации по ее требованию).

Отчетность по сегментам

Цель – изучить понятие, нормативное регулирование, роль и место сегментной отчетности в информационном обеспечении пользователей финансовой информации.

В результате изучения главы 9 будут получены знания:

О роли и месте сегментной отчетности в информационном обеспечении пользователей финансовой информации;

О нормативных требованиях к процессу составления сегментной отчетности в России по отечественным стандартам и согласно МСФО;

О характеристиках и видах отчетных сегментов;

О порядке раскрытия информации по первичным и вторичным сегментам;

О требованиях учетной политики к представлению информации о сегментах.

9.1. Понятие и значение сегментной отчетности

Деятельность многих коммерческих организаций имеет многопрофильный характер. В ряде случаев они производят товары и оказывают услуги широкого ассортимента или осуществляют деятельность в географических регионах с разными возможностями для роста объемов продаж, неодинаковым уровнем рентабельности продаж и коммерческих рисков.

Пользователям финансовой отчетности сложно адекватно оценить такую деятельность на основе данных консолидированной финансовой отчетности. Им необходима выделенная информация о производстве конкретной продукции, либо о продажах определенной группы товаров, либо о деятельности в географическом регионе.

Такую информацию модержит сегментарная отчетность. Она обеспечивает в первую очередь необходимую степень сопоставимости представленных компанией данных с показателями других предприятий, повышение степени удовлетворенности в информации многочисленных групп внешних пользователей финансовой отчетности о рисках и выгодах, связанных с деятельностью и географическим положением компании.

Включаемая в бухгалтерскую отчетность информация о разных видах (группах) товаров, а также о деятельности компании, осуществляемой в разных географических регионах, на основе анализа соответствующих рисков и прибылей называется информацией по сегментам .

Составление сегментной отчетности регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденным приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н, и рядом других нормативных документов.

ПБУ 12/2000 устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (за исключением кредитных организаций), деятельность которых предполагает несколько видов получения доходов или осуществляется в разных географических регионах, только при составлении:

Консолидированной бухгалтерской отчетности организацией, имеющей дочерние или зависимые общества;

Консолидированной бухгалтерской отчетности объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, организацией, на которую согласно учредительным документам возложено составление такой отчетности;

Отчетности организации, осуществляющей разные виды деятельности (производственную, торговую, сельскохозяйственную и т. д.);

Отчетности организации, осуществляющей один вид деятельности, но при этом производящей товары (выполняющей работы, оказывающей услуги), различающиеся по производственному процессу, потребителям товаров, работ услуг, географическим регионам, в которых она работает, и (или) другим существенным для данной организации признакам.

Нормы ПБУ 12/2000 не применяются при формировании:

Отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения;

Отчетной информации, представляемой кредитной организацией;

Отчетной информации для иных специальных целей.

ПБУ 12/2000 может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства.

Таким образом, действие ПБУ 12/2000 должно распространяться на коммерческие организации, осуществляющие разные виды деятельности, пользователям бухгалтерской отчетности которых нужна информация, позволяющая лучше оценить деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и возможности получения прибыли.

Согласно МСФО 14 «Сегментная отчетность» нормы данного международного стандарта применяются ко всем компаниям, долевые или долговые ценные бумаги которых обращаются на открытом рынке ценных бумаг, а также к тем компаниям, которые находятся в процессе эмиссии подобных инструментов. Таким образом, сфера применения МСФО 14 ограничивается именно теми компаниями, детальная и точная информация о которых чрезвычайно важна для инвесторов. Материнская компания представляет информацию по сегментам только на основе данных сводной финансовой отчетности.

ПБУ 12/2000 в отличие от МСФО 14 не содержит указаний об обязанности российских организаций, чьи акции обращаются на открытом рынке ценных бумаг, представлять в бухгалтерской отчетности детальную информацию о своей деятельности.

Согласно п. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. Выполнение данного требования для многих организаций означает сведение в единое целое показателей бухгалтерской отчетности филиалов, которые не являются по законодательству юридическими лицами, но имеют обособленные балансы и свои расчетные счета.

Формирование и представление в составе бухгалтерской отчетности информации по отдельным сегментам позволят заинтересованным пользователям лучше оценить деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность коммерческим рискам и возможности получения прибыли. Информация по сегментам деятельности организации дает возможность заинтересованному пользователю принимать более взвешенные и обоснованные решения.

Как правило, информация по сегментам имеется у руководства организации, которое использует ее для принятия управленческих решений.

Сегментная отчетность полезна в первую очередь внешним пользователям бухгалтерской отчетности, поскольку в результате они получают информацию по сегментам в системном виде, которая, с одной стороны, позволяет анализировать деятельность организации за ряд лет, с другой – обеспечивает сопоставимость данных по сегментам одной организации с данными другой. Руководство организации, подготавливающей сегментную отчетность, также получает дополнительные возможности для сравнения и анализа результатов деятельности организации с результатами конкурентов и сведениями отраслевых тенденций. Особенно важно представление информации по сегментам для организаций, ценные бумаги которых свободно обращаются на организованных рынках капитала (фондовых биржах) или находятся в процессе эмиссии.

9.2. Понятие сегментов и методика их выделения

Термин «сегмент» в переводе с латинского «segmentum» означает «отрезок», «часть круга». Применительно к информации, формируемой в финансовой отчетности, сегмент – это легко выделяемый компонент компании, участвующий в производстве отдельного товара (услуги) или группы связанных товаров услуг. Согласно требованиям ПБУ 12/2000 информацией о сегменте является информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации.

Таким образом, сегмент – это обособленная часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях, которая выделяется в общей деятельности организации по уровню риска или получению прибыли.

Необходимость раскрытия указанной информации в бухгалтерской отчетности установлена также в разделе VI «Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» ПБУ 4/99. Согласно п. 27 ПБУ 4/99 пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные, в частности данные об объемах продаж товаров (работ, услуг) по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности).

Информация по сегментам раскрывается в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 следующим образом:

По видам деятельности (операционные сегменты);

По географическому расположению (географические сегменты).

Операционный сегмент представляет собой отдельно выделяемый компонент организации, занимающийся деятельностью по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг.

При выделении информации по операционным сегментам несколько видов товаров (работ, услуг) могут быть объединены в однородную группу при условии сходства по всем или по большинству факторов. Это следующие факторы:

Назначение товаров (работ, услуг);

Процесс производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);

Потребители (покупатели) товаров (работ, услуг);

Методы продажи товаров и распространения работ (услуг);

Системы управления деятельностью организации (если это применимо в конкретной ситуации).

Географический сегмент представляет собой отдельно выделяемый компонент организации, занятый деятельностью по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.

Следовательно, информация по географическому сегменту – это информация, раскрывающая существенные аспекты деятельности организации в определенном географическом регионе.

Согласно ПБУ 12/2000 информация по географическому сегменту может выделяться двумя способами:

1) по месту расположения активов организации;

2) по месту расположения рынков сбыта.

Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться по определенному государству или нескольким государствам, региону или регионам Российской Федерации.

Исходя из организационной структуры и системы внутренней отчетности информацию по географическому сегменту можно выделять по местам расположения активов (ведения деятельности организации) или по местам расположения рынков сбыта (потребителей (покупателей) товаров, работ, услуг).

При выделении информации по географическим сегментам необходимо в соответствии с требованиями п. 8 ПБУ 12/2000 исходить из следующих признаков:

Сходства условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации;

Наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах;

Сходства деятельности;

Рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе;

Общности правил валютного контроля;

Валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном географическом регионе.

Согласно МСФО 14 информация по сегментам представляется как по географическим, так и по операционным сегментам. При этом операционный сегмент представляет собой отдельно выделяемый компонент предприятия, занятый производством продукции или предоставлением услуг, риски и выгоды которого отличаются от рисков и выгод других отраслевых сегментов (например, промышленных, сельскохозяйственных, финансовых сегментов).

В соответствии с требованиями МСФО сегменты идентифицируются на основе организационной и управленческой структур, а также внутренней системы финансовой отчетности, часто называемой управленческим подходом, который позволяет получить наглядное свидетельство преобладающего источника риска и выгод в целях представления отчетности по сегментам. Такой источник риска и выгод определяет первичный формат сегментной отчетности, а вторичный источник рисков и выгод – вторичный формат сегментной отчетности. Нормы МСФО 14 требуют использовать более низкий уровень внутренней сегментации. Требование возникает в связи с выделением внутренних сегментов, которые не имеют отношения ни к продукции и услугам, ни к географическим районам (например, сегмент по виду юридической формы образования предприятия). При этом отчетность по внутренним сегментам представляется вместе с отчетностью по группам продукции или услуг либо по географическим районам.

Географические сегменты в соответствии с требованиями МСФО 14 могут основываться в зависимости от места расположения операций предприятия либо от места расположения рынков и клиентов.

ПБУ 12/2000 содержит основные признаки, служащие основанием (условиями) для выделения информации по сегментам.

Сегмент, информация по которому является наиболее существенной и соответственно подлежит обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности, называется отчетным сегментом . Таким образом, информация по отчетному сегменту – это информация по отдельному операционному или географическому сегменту, подлежащая обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в консолидированной финансовой отчетности.

При выделении информации по отчетным сегментам принимаются во внимание общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым может быть подвержена деятельность организации. Вместе с тем при выделении информации по отчетным сегментам оценка рисков не предполагает их точное количественное измерение и выражение.

Перечень и типы сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливаются организацией самостоятельно в зависимости от ее организационной и управленческой структуры и систем внутреннего учета и отчетности. Для этого в приказе об учетной политике, основываясь на выбранной организацией логике сегментирования, необходимо определить виды (группы) товаров (работ, услуг), которые войдут в состав информации по сегментам.

Пример 1

Выделение географического сегмента. Фирма «Упаковка» занимается производством и реализацией тары и упаковочных материалов. Ее организационно-управленческая структура построена по территориальному (географическому) принципу: в подчинении головного офиса, находящегося в Москве, имеется пять обособленных структурных подразделений в городах Одинцово, Нахабино, Можайск, Коломна, Ногинск, каждое из которых занимается производством и сбытом тары и упаковочных материалов в своем регионе.

Для фирмы «Упаковка» отчетным сегментом является географический сегмент, поскольку общая величина выручки от продажи состоит из нескольких компонентов, различающихся по территориальному (географическому) признаку. Активы фирмы «Упаковка» также расположены по территориальному (географическому) признаку.

Пример 2

Выделение операционного сегмента. Московская многопрофильная фирма «Женская одежда» занимается пошивом и продажей верхней женской одежды. В состав многопрофильной фирмы входят:

Производственный цех по пошиву верхней женской одежды;

Цех услуг производственного характера по мелкому ремонту верхней женской одежды – подгонке изделий под фигуру покупателя, изменению длины изделий, вставкой молний, резинки, плечевого наклада и др.;

Фирменный магазин, занимающийся продажей женской одежды собственного производства, а также продажей швейных изделий коммерческих партнеров фирмы «Женская одежда»;

Склад готовой продукции, осуществляющий продажу готовой продукции за наличный расчет непосредственно со склада.

Кроме того, фирма «Женская одежда» заключила со швейной фабрикой долгосрочный договор подряда на переработку давальческого сырья и изготовление мужских костюмов.

Отчетным сегментом для московской многопрофильной фирмы «Женская одежда» является операционный сегмент, поскольку ее выручка от продаж состоит из следующих операционных компонентов:

Выручка от реализации готовой продукции согласно договорам купли-продажи, заключенным с оптовыми фирмами;

Выручка от продажи изделий собственного производства через собственный фирменный магазин;

Выручка от продажи швейных изделий своих коммерческих партнеров через собственный фирменный магазин;

Выручка от продажи готовой продукции непосредственно со склада готовой продукции;

Выручка от продажи мужских костюмов, произведенных по договору подряда на переработку давальческого сырья;

Выручка от продажи услуг производственного характера по мелкому ремонту верхней женской одежды.

Последовательность действий по выделению сегментов и подготовке информации по ним, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности, представлена на схеме.

Схема обобщения данных при журнально-ордерной форме счетоводства

Согласно ПБУ 12/2000 операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продаж внешним покупателям и выполнено хотя бы одно из следующих условий:

Выручка от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10 % общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;

Финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10 % суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении);

Активы данного сегмента составляют не менее 10 % суммарных активов всех сегментов.

Нормы ПБУ 12/2000 не дают количественной расшифровки термина «значительная величина выручки» от продажи внешним покупателям, получение которой неразрывно связано с решением вопроса о квалификации сегмента в качестве отчетного. В связи с этим при принятии организацией решения о квалификации сегмента в качестве отчетного решающим будет профессиональное суждение бухгалтера, основанное на требовании существенности отчетных данных согласно специфике деятельности конкретной организации.

В ПБУ 4/99 говорится о том, что показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Решение о том, признавать ли показатель существенным, принимает коммерческая организация. Критерий существенности становится одним из важнейших элементов учетной политики организации. Этим критерием необходимо руководствоваться также при формировании и представлении информации по сегментам.

В МСФО 14 указано, что операционный и географический сегменты являются отчетными сегментами, если соблюдены следующие условия:

Большая часть (свыше 50 %) выручки получена за счет внешних продаж;

Выручка от продаж, либо результаты, либо активы сегмента больше или равны 10 % общей соответствующей величины всех сегментов.

МСФО 14 также предусмотрено, что, если вся выручка от внешних клиентов по всем отчетным сегментам в совокупности составляет менее 75 % выручки компании, в качестве отчетных следует идентифицировать дополнительные сегменты до тех пор, пока не будет достигнут уровень 75 %.

Согласно ПБУ 12/2000 на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75 % выручки организации.

Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, приходится менее 75 % выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют они в отдельности условиям, предусмотренным п. 9 ПБУ 12/2000, или нет.

Поскольку бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала года, необходимые процентные соотношения при выделении отчетных сегментов также определяются с использованием фактических показателей, рассчитанных нарастающим итогом с начала года.

МСФО 14 предусматривает, что небольшие сегменты могут объединяться в один, если их связывает значительное количество факторов, определяющих отраслевой или географический сегмент, или их можно объединить с аналогичным значительным отчетным сегментом. Если же подобные сегменты не представлены отдельно в отчетности и не объединены в один сегмент, они показываются в качестве нераспределенной (по сегментам) величины.

Сегмент, не считающийся отчетным в текущем периоде согласно требованиям МСФО 14, но считавшийся отчетным в предшествующем периоде по условиям данного международного стандарта, должен продолжать оставаться отчетным, если он является значимым, с точки зрения менеджеров компании (например, в процессе разработки будущей рыночной стратегии).

В соответствии с ПБУ 12/2000 должна быть обеспечена последовательность в выделении отчетных сегментов. Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде условиям признания отчетного сегмента. В связи с этим сегмент признается отчетным во всех последующих периодах, если однажды он был признан таковым согласно требованиям ПБУ 12/2000.

9.3. Требования к раскрытию информации по сегментам

Отчетные показатели, используемые при раскрытии информации по сегментам, должны применяться и интерпретироваться согласно соответствующим нормативным актам по бухгалтерскому учету. В частности, при определении доходов и расходов следует руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Обязательному отражению по каждому отчетному сегменту подлежит информация о выручке (доходах) сегмента, расходах сегмента, финансовом результате сегмента, активах и обязательствах сегмента.

При формировании информации о выручке (доходах) отчетного сегмента должна учитываться выручка, полученная не только от внешних покупателей организации, но и от операций с другими сегментами. При этом выручка (доход) от операций с другими сегментами внутри данной организации должна определяться на основе фактически применяемых организацией цен. Основа ценообразования на указанные передачи и изменения этой основы подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации. При формировании показателя выручки отчетного сегмента необходимо учитывать, что в ее состав не включаются следующие доходы:

Проценты и дивиденды, кроме случая, когда такие доходы являются предметом деятельности отчетного сегмента;

Доходы от продажи финансовых вложений, кроме случая, если финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента.

Расходы отчетного сегмента исчисляются как расходы по производству определенных товаров или расходы по производству товаров в определенном географическом регионе, а также часть общих расходов организации, которые обоснованно приходятся на данный сегмент.

Расходами отчетного сегмента не являются:

Проценты, кроме случая, когда предметом деятельности отчетного сегмента является получение доходов от финансовой деятельности;

Расходы, связанные с продажей финансовых вложений, кроме случая, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента;

Налог на прибыль;

Общехозяйственные расходы и прочие расходы, относящиеся к организации в целом.

Финансовый результат отчетного сегмента – разница между выручкой (доходами) и расходами сегмента. Для представления в консолидированной финансовой отчетности он рассчитывается до поправок на «долю меньшинства».

Активы отчетного сегмента – активы, которые используются для производства определенных товаров или для производства товаров в определенном географическом регионе. Активы, используемые совместно двумя или более сегментами, должны быть распределены по сегментам, если только соответствующие им доходы или расходы также распределены по этим сегментам.

Обязательства отчетного сегмента – обязательства, которые возникают при производстве и продаже определенных товаров или при производстве и продаже товаров в определенном географическом регионе. В обязательства отчетного сегмента не включается задолженность по налогу на прибыль.

При определении доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента в расчет принимаются только те данные, которые непосредственно относятся к отчетному сегменту либо могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения. Способ распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, зависит от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов.

При распределении между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, могут применяться разные способы. Организация должна последовательно применять избранную основу распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам.

Информация по отчетному сегменту должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой организации. При составлении консолидированной финансовой отчетности учетная политика в отношении информации по отчетному сегменту устанавливается организацией, на которую возложено составление консолидированной финансовой отчетности.

Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями информации по отчетным сегментам, а также причины этих изменений и оценка их последствий в денежном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности (консолидированной финансовой отчетности). При изменении учетной политики информация по отчетным сегментам за предыдущие отчетные периоды должна быть приведена в соответствие с учетной политикой отчетного года.

Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в отчетности, устанавливает самостоятельно субъект хозяйствования исходя из своей организационной и управленческой структуры. Перечень отчетных сегментов в консолидированной финансовой отчетности устанавливает организация, на которую возложено составление консолидированной финансовой отчетности.

При выделении информации по отчетным сегментам во внимание принимаются общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым может быть подвержена деятельность организации. Вместе с тем оценка рисков при выделении информации по отчетным сегментам не предполагает их точное количественное измерение и выражение.

При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей; при этом выделяется первичная и вторичная информация по сегментам .

Выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам проводят исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей деятельности организации. Преобладающие источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы ее внутренней отчетности.

Если риски и прибыли определяются главным образом различиями в производимых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, то первичной признается информация по операционным сегментам, а вторичной – по географическим сегментам.

Если риски и прибыли определяются в основном различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной – по операционным сегментам.

Если риски и прибыли определяются в равной мере различиями в производимых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах и различиями в географических регионах деятельности, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной – по географическим сегментам.

Если организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основаны ни на производимых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, ни на географических регионах деятельности, то выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам проводят на основе решения руководителя организации.

В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

Общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и операций с другими сегментами;

Финансовый результат (прибыль или убыток);

Общая балансовая величина активов;

Общая величина обязательств;

Общая величина капитальных вложений в основные средства и НМА;

Общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и НМА;

Совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

Первичная информация по отчетным сегментам показывается по организации в целом по следующей схеме:

При этом следует иметь в виду, что в графе, отмеченной х, отражаются суммы по показателям, раскрываемым в информации по сегментам.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по операционным сегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту в бухгалтерской отчетности представляется следующими показателями:

Величиной выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта, – для каждого географического сегмента, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 % общей выручки организации от продажи внешним покупателям;

Балансовой величиной активов отчетного сегмента по местам расположения активов – для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех географических сегментов;

Величиной капитальных вложений в основные средства и НМА по местам расположения активов – для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех географических сегментов.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, то вторичная информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 % общей выручки организации либо величина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех операционных сегментов, раскрывается в бухгалтерской отчетности следующими показателями:

Выручка от продажи внешним покупателям;

Балансовая величина активов;

К дополнительной информации следует отнести величину выручки от продажи внешним покупателям – по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения рынков сбыта, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 % общей выручки организации от продажи внешним покупателям (при этом места расположения активов отличны от мест расположения рынков сбыта).

Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, выделенным исходя из мест расположения рынков сбыта, отличным от расположения активов, то в дополнение к перечисленным показателям по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения активов, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 % общей выручки организации от продажи внешним покупателям либо величина активов которого составляет не менее 10 % величины всех активов организации, в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели:

Балансовая величина активов сегмента, выделенного исходя из мест расположения активов;

Величина капитальных вложений в основные средства и НМА.

Помимо первичной и вторичной информации в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие сведения:

Учетная политика в отношении определения отчетных сегментов, способов распределения доходов, расходов, активов между сегментами, основа ценообразования на передачи продукции между сегментами, ее изменения и др.;

Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями, а также причины этих изменений и оценка их последствий в денежном выражении.

При формировании учетной политики в отношении представления информации по сегментам необходимо принять во внимание следующие обстоятельства.

Во-первых, информация по сегментам подготавливается в соответствии с учетной политикой организации. При составлении консолидированной финансовой отчетности учетная политика в отношении информации по сегментам устанавливается головной (материнской) организацией. Если при составлении индивидуальной отчетности какого-либо дочернего общества использована учетная политика, отличная от учетной политики, принятой материнской организацией для составления консолидированной финансовой отчетности, то до консолидации отчетности дочернего общества с отчетностью материнской организации и других дочерних обществ эта политика приводится в соответствие с учетной политикой материнской организации.

Во-вторых, учетная политика организации должна быть дополнена описанием способов ведения бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование информации по сегментам, в частности, должно быть дано определение отчетных сегментов, приведены способы распределения доходов, расходов, активов и обязательств между отчетными сегментами и другая необходимая информация.

Контрольные вопросы и задания

1. Чем вызвана необходимость представления информации по сегментам деятельности организации?

2. Каковы основные различия операционного и географического сегмента?

3. Что берется за основу при выделении сегментов деятельности организации и кто их устанавливает?

4. Дайте определение отчетного сегмента и опишите условия признания сегмента отчетным.

5. Какие нормативные документы регламентируют порядок формирования информации по отчетному сегменту?

6. Отличается ли суммарная информация о выручке сегментов организации от данных, указанных в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках»?

7. Объясните основные подходы при отнесении информации по сегментам к первичной либо вторичной.

8. Что входит в состав прочей информации по сегментам?

1. Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается:

а) Минфином России;

б) организацией самостоятельно;

в) Минфином России по согласованию с ФНС России;

г) организацией самостоятельно, с учетом ее организационной и управленческой структуры.

2. Оценка рисков при выделении информации по отчетным сегментам не предполагает:

а) их изменения;

б) их точного количественного измерения и выражения;

в) их обобщения;

г) их непосредственного отражения в системе бухгалтерских счетов.

3. Состав и содержание внутренней сегментарной отчетности зависят:

а) от размера организации и ее организационной структуры;

б) от размера организации;

в) от организационной структуры организации;

г) от степени профессиональной подготовки управленческого персонала организации;

д) все утверждения верны.

4. Информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации, есть информация:

а) по отчетному сегменту;

б) по операционному сегменту;

в) по сегменту;

г) по географическому сегменту.

5. Информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг, представляется по сегменту:

а) географическому;

б) операционному;

в) отчетному;

г) о доходах и расходах.

6. Информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном регионе России, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации, есть информация по сегменту:

а) географическому;

б) операционному;

в) отчетному;

г) о доходах и расходах.

7. Информация по отдельному операционному или географическому сегменту, подлежащая обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в консолидированной финансовой отчетности, есть информация по сегменту:

а) географическому;

б) операционному;

в) отчетному.

8. Применение ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» необходимо:

а) для предоставления информации об активах, которые используются для производства определенных товаров, выполнения определенных работ, оказания определенных услуг или для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг в определенном географическом регионе деятельности организации;

б) для обеспечения заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы развития, подверженность рискам и получение прибыли;

в) для предоставления информации об обязательствах, которые возникают при производстве и продаже определенных товаров, выполнении определенных работ, оказании определенных услуг или производстве и продаже продукции (товаров), выполнении работ, оказании услуг в определенном географическом регионе деятельности организации.

9. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» определяют принципы составления:

а) финансовой и статистической отчетности для внешних пользователей;

б) бухгалтерской и налоговой отчетности для внешних пользователей;

в) бухгалтерской отчетности для внутренних пользователей;

г) бухгалтерской отчетности для внешних и внутренних пользователей.

10. Для целей составления внешней бухгалтерской отчетности сегменты считаются отчетными, если:

а) их общая выручка составляет 75 % совокупной выручки организации;

б) их общая выручка составляет 50 % совокупной выручки организации;

в) выручка от продажи внешним покупателям составляет не менее 10 % общей суммы выручки организации.

11. Порядок установления перечня сегментов, по которым раскрывается информация в бухгалтерской отчетности, утверждается:

а) централизованно в директивном порядке;

б) налоговой инспекцией по месту постановки организации на налоговый учет;

в) органом статистики по месту регистрации организации в качестве юридического лица;

г) организацией самостоятельно.

12. Виды рисков, отражаемые в бухгалтерской отчетности или консолидированной финансовой отчетности при раскрытии информации по отчетным сегментам, – это:

а) риски, вызванные приватизацией организации;

б) валютные, кредитные и ценовые риски;

в) общеэкономические риски, вызванные наличием форсмажорных обстоятельств, изменением ситуации на валютном рынке;

г) общеэкономические и иные риски, которым подвержена деятельность организации, без соблюдения точного их количественного измерения.

13. Операционный или географический сегмент признается отчетным в случае, если:

а) большая часть его выручки получена от продажи внешним покупателям и организация не имеет просроченной задолженности по налогам и внебюджетным платежам;

б) большая часть его выручки получена от продажи продукции, выполнения работ или оказания услуг внешним покупателям и организация имеет просроченную задолженность по налогам и внебюджетным платежам в совокупности не более 10 % размера указанных обязательств по прошлому отчетному периоду;

в) большая часть его выручки получена от продажи внешним пользователям при выполнении одного из следующих условий:

выручка от операций с другими сегментами составляет не менее 10 % общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов,

прибыль (убыток) деятельности данного сегмента составляет не менее 10 % суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении),

активы данного сегмента составляют не менее 10 % суммарных активов всех сегментов;

г) значительная часть его выручки получена от продажи внешним покупателям, и финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10 % суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов (в зависимости от того, какая величина больше в абсолютном значении).

14. Выручкой (доходами) отчетного сегмента при формировании доходов, расходов, активов и обязательств отчетного периода организации не признаются:

а) проценты и дивиденды, а также доходы от предоставления в аренду имущества внешним пользователям на срок свыше 12 месяцев после отчетной даты;

б) доходы от финансовых вложений, проценты и дивиденды, кроме случаев, когда подобная выручка является уставной деятельностью;

в) проценты и дивиденды, а также доходы от предоставления в аренду имущества внешним пользователям на срок до 12 месяцев;

г) проценты по банковским вкладам, кроме случаев, когда эти доходы являются предметом деятельности отчетного сегмента.

Утверждено Приказом Минфина РФ
от 08.11.2010 N 143н

ПОЛОЖЕНИЕ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "ИНФОРМАЦИЯ ПО СЕГМЕНТАМ"
(ПБУ 12/2010)

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

2. Организации - эмитенты публично размещаемых ценных бумаг должны раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности информацию по сегментам в соответствии с настоящим Положением. Иные организации применяют настоящее Положение в случае принятия ими решения о раскрытии информации по сегментам в бухгалтерской отчетности. Информация, не соответствующая требованиям настоящего Положения, не может именоваться в бухгалтерской отчетности информацией по сегментам .

3. Настоящее Положение не применяется при формировании отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах составления такой отчетности и информации не предусматривается использование настоящего Положения.

4. При раскрытии информации по сегментам организация применяет общие требования к представлению информации в бухгалтерской отчетности организаций, установленные нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, с учетом требований настоящего Положения.

Раскрытие информации по сегментам должно обеспечивать заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности организации информацией, позволяющей оценить отраслевую специфику деятельности организации, ее хозяйственную структуру, распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности.

II. Выделение сегментов

5. Выделение сегментов заключается в обособлении информации о части деятельности организации:

а) которая способна приносить экономические выгоды и предполагающая соответствующие расходы (включая подразумеваемые выгоды и расходы от операций с другими сегментами);
б) результаты которой систематически анализируются лицами, наделенными в организации полномочиями по принятию решений в распределении ресурсов внутри организации и оценке этих результатов (далее - полномочные лица организации);
в) по которой могут быть сформированы финансовые показатели отдельно от показателей других частей деятельности организации.

6. В зависимости от организационной и управленческой структуры организации, а также ее системы внутренней отчетности основой выделения сегментов могут быть, в частности:

а) производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги;
б) основные покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг;
в) географические регионы, в которых осуществляется деятельность;
г) структурные подразделения организации.

7. При выделении сегментов учитывается информация, используемая полномочными лицами организации, сведения, размещаемые в средствах массовой информации, иная доступная информация, в частности, управленческие документы по планированию, отчеты высшего органа управления организации, сведения, опубликованные на Интернет-сайте организации, и тому подобное.

8. Несколько сегментов могут быть определены как единый сегмент, если такое объединение соответствует целям настоящего Положения, а также при условии сходства следующих характеристик объединяемых сегментов:

а) характер (назначение) продукции, товаров, работ, услуг;
б) процесс производства продукции, закупки товаров, выполнения работ, оказания услуг;
в) покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг;
г) способы продажи продукции, товаров, работ, услуг;
д) правовые условия деятельности (например, необходимость лицензии (разрешения), режим налогообложения);
е) другие характеристики.

9. Помимо условий выделения сегментов, предусмотренных пунктами 5 - 8 настоящего Положения, организация может использовать также следующие дополнительные условия:

а) специфический характер отдельного направления деятельности;
б) ответственность конкретных лиц за результаты отдельного направления деятельности;
в) обособленность информации, представляемой совету директоров (наблюдательному совету) организации;
г) другие условия.

III. Отчетные сегменты

10. Информация по сегменту , выделенному в качестве отчетного, обособленно раскрывается в бухгалтерской отчетности посредством включения в нее перечня показателей, установленного настоящим Положением.

Сегмент считается отчетным, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

а) выручка сегмента от продаж покупателям (заказчикам) организации и подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки всех сегментов;
б) финансовый результат (прибыль или убыток) сегмента составляет не менее 10 процентов от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли сегментов, финансовым результатом которых является прибыль, или суммарного убытка сегментов , финансовым результатом которых является убыток;
в) активы сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов .

11. Сегмент , показатели которого ниже предусмотренных пунктом 10 настоящего Положения, может быть выделен в качестве отчетного, если информация по данному сегменту будет полезной заинтересованным пользователям или если существует необходимость выделения большего количества отчетных сегментов для выполнения условия, предусмотренного пунктом 14 настоящего Положения.

12. Перечень отчетных сегментов определяется организацией исходя из ее организационной и управленческой структуры.

13. При определении перечня отчетных сегментов организация может объединить информацию по двум и более сегментам , показатели которых ниже предусмотренных пунктом 10 настоящего Положения, в том случае, если такое объединение соответствует требованиям настоящего Положения, а также при условии сходства объединяемых сегментов по характеристикам, предусмотренным пунктом 8 настоящего Положения.

14. На отчетные сегменты в бухгалтерской отчетности организации должно приходиться не менее 75 процентов выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации.

Если на отчетные сегменты приходится менее 75 процентов выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяет ли каждый из них в отдельности условиям, предусмотренным пунктом 10 настоящего Положения.

15. В случае если количество отчетных сегментов составляет более десяти, организация должна проанализировать возможность объединения отчетных сегментов в соответствии с пунктом 13 настоящего Положения.

16. Показатели, характеризующие деятельность, не включенную в отчетные сегменты , раскрываются в бухгалтерской отчетности как прочие сегменты .

17. При подготовке бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена последовательность в определении перечня отчетных сегментов .

Если сегмент , выделенный в качестве отчетного в периоде, предшествующем отчетному, в отчетном периоде не соответствует условиям отчетного сегмента , но предполагается, что указанный сегмент будет выделяться как отчетный в будущем, такой сегмент выделяется в качестве отчетного сегмента в отчетном периоде.

Если сегмент впервые стал удовлетворять условиям отчетного сегмента в отчетном периоде, то по нему должна быть представлена также сравнительная информация за предшествующие отчетному периоды, за исключением случаев, когда необходимая информация отсутствует и ее подготовка противоречит требованию рациональности.

IV. Оценка показателей отчетных сегментов

18. Показатели отчетного сегмента , подлежащие раскрытию в соответствии с пунктами 24 - 27 настоящего Положения, приводятся в оценке, в которой они представляются полномочным лицам организации для принятия решений (по данным управленческого учета).

19. Выручка, расходы, активы и обязательства, относящиеся к двум и более отчетным сегментам , подлежат обоснованному распределению между данными сегментами . Способ распределения определяется организацией в зависимости от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов. Организация должна последовательно применять основу распределения показателей между отчетными сегментами.

Распределенные выручка и расходы включаются в раскрываемый в бухгалтерской отчетности финансовый результат (прибыль, убыток) отчетного сегмента в том случае, если такие данные включаются в расчет финансового результата (прибыли, убытка) этого сегмента , используемого полномочными лицами организации для принятия решений.

20. В случае если полномочные лица организации для принятия решений используют несколько показателей финансового результата (прибыли, убытка), активов или обязательств отчетного сегмента , исчисленных по различным правилам, то в составе информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности организации указанные показатели приводятся в той оценке, которая наиболее соответствует правилам оценки аналогичных показателей по организации в целом, представляемых в ее бухгалтерской отчетности.

21. Показатели отчетного сегмента , подлежащие раскрытию в соответствии с пунктами 29 - 31 настоящего Положения, приводятся в оценке, применяемой для отражения в бухгалтерской отчетности аналогичных показателей организации в целом. Указанные показатели отчетного сегмента могут не раскрываться, когда их подготовка противоречит требованию рациональности.

V. Раскрытие информации по отчетным сегментам

22. Организация раскрывает в пояснениях к бухгалтерской отчетности следующую информацию по отчетным сегментам:

а) общую информацию;
б) показатели отчетных сегментов ;
в) способы оценки показателей отчетных сегментов ;
г) сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках организации;
д) иную информацию, предусмотренную настоящим Положением.

23. В составе общей информации по отчетным сегментам организацией приводится:

а) описание основы выделения сегментов , признанных отчетными;
б) случаи объединения сегментов ;
в) наименование вида (группы) продукции, товаров, работ, услуг, от продажи которых организация получает выручку в каждом из отчетных сегментов, а также в прочих сегментах.

24. По каждому отчетному сегменту раскрываются следующие показатели:

а) финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период;
б) общая величина активов на отчетную дату;
в) общая величина обязательств на отчетную дату (если такие данные представляются полномочным лицам организации).

25. Организация раскрывает следующие показатели по каждому отчетному сегменту в случае их представления полномочным лицам организации на систематической основе, независимо от включения таких показателей в расчет финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента :

а) выручка от продаж покупателям (заказчикам) организации;
б) подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами;
в) проценты (дивиденды) к получению;
г) проценты к уплате;
д) величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
е) иные существенные доходы и расходы;
ж) налог на прибыль организаций.

Допускается зачет между показателями "Проценты (дивиденды) к получению" и "Проценты к уплате" в случае, если проценты (дивиденды) к получению составляют большую часть доходов отчетного сегмента , и полномочным лицам организации представляется показатель, исчисляемый как проценты (дивиденды) к получению за вычетом процентов к уплате.

26. Организация раскрывает по каждому отчетному сегменту величину внеоборотных активов в случае представления такого показателя полномочным лицам организации на систематической основе, независимо от включения этого показателя в расчет общей величины активов отчетного сегмента .

27. Организация раскрывает следующую информацию об оценке показателей, раскрываемых в пояснениях к бухгалтерской отчетности по каждому отчетному сегменту :

а) порядок учета операций между отчетными сегментами;

б) характер различий (если они не очевидны из результатов сопоставлений, раскрываемых в соответствии с пунктом 28 настоящего Положения) между:

показателем прибыли (убытка) организации до налогообложения и совокупным показателем прибыли (убытка) отчетных сегментов ;

показателями активов и обязательств организации и совокупными показателями активов и обязательств отчетных сегментов ;

в) характер изменений способов оценки показателей, используемых для определения финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента , по сравнению с предшествующими периодами и влияние таких изменений на финансовый результат (прибыль, убыток) отчетного сегмента в отчетном периоде;

г) описание различий в распределении данных между отчетными сегментами и их влияние на показатели этих сегментов в случаях, когда способ распределения выручки и расходов отличается от способа распределения активов и обязательств, с которыми эти выручка и расходы связаны.

28. Организация раскрывает результаты сопоставления суммарной величины следующих существенных показателей отчетных сегментов , включая показатели прочих сегментов, с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации:

а) суммарной величины выручки всех отчетных сегментов с показателем выручки организации;
б) суммарной величины показателей прибыли (убытка) отчетных сегментов с показателем прибыли (убытка) до налогообложения либо показателем чистой прибыли (убытка) за отчетный период, если организация распределяет на отчетные сегменты налог на прибыль организаций;
в) суммарной величины активов отчетных сегментов с величиной активов организации;
г) суммарной величины обязательств отчетных сегментов с величиной обязательств организации;
д) суммарной величины каждого существенного показателя, раскрываемого в отношении отчетных сегментов , с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации.

29. Организация раскрывает выручку от продаж покупателям (заказчикам) организации по каждому виду продукции, товаров, работ, услуг или однородных групп продукции, товаров, работ, услуг.

30. Организация раскрывает по каждому географическому региону деятельности следующую информацию:

а) величину выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации, в том числе отдельно от продаж в Российской Федерации и от продаж за рубежом;
б) стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, в том числе размещенных на территории Российской Федерации, размещенных за рубежом.

Если величина выручки от продаж, полученной в отдельной стране, или стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, размещенных на территории отдельной страны, является существенной, такой показатель раскрывается обособленно. При этом организация должна раскрыть правила отнесения выручки от продаж к отдельным странам.

31. Организация раскрывает следующую информацию о покупателях (заказчиках), выручка от продаж которым составляет не менее 10 процентов общей выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации:

а) наименование покупателя (заказчика);
б) общая величина выручки от продаж такому покупателю (заказчику);
в) наименование отчетного сегмента (отчетных сегментов), к которому относится данная выручка.

32. При изменении в отчетном периоде структуры отчетных сегментов сравнительная информация за периоды, предшествующие отчетному, должна быть пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов , за исключением случаев, когда такая информация отсутствует и такой пересчет противоречит требованию рациональности. При этом пересчету подлежит сравнительная информация по каждому показателю отчетного сегмента.

Случаи пересчета (невозможности такого пересчета) подлежат раскрытию в составе информации по отчетным сегментам .

Если сравнительная информация не пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов , информация по сегментам за отчетный период должна быть представлена в разрезе как прежней, так и новой структуры сегментов .